建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施前相關(guān)措施的探討201642

1、前言前言一、一、“營(yíng)改增營(yíng)改增”進(jìn)展情況及推廣進(jìn)展情況及推廣意義意義二、二、“營(yíng)改增營(yíng)改增”新老項(xiàng)目如何銜接新老項(xiàng)目如何銜接三、三、“營(yíng)改增營(yíng)改增”對(duì)建設(shè)工程招投標(biāo)計(jì)價(jià)規(guī)則進(jìn)行調(diào)整及應(yīng)對(duì)對(duì)建設(shè)工程招投標(biāo)計(jì)價(jià)規(guī)則進(jìn)行調(diào)整及應(yīng)對(duì)措施措施四、（財(cái)稅四、（財(cái)稅201620163636號(hào)文件）涉及我單位的部份解讀號(hào)文件）涉及我單位的部份解讀五、五、“營(yíng)改增營(yíng)改增”后合同管理的應(yīng)對(duì)措施后合同管理的應(yīng)對(duì)措施 六、六、“營(yíng)改增營(yíng)改增”后企業(yè)核算模式改變的應(yīng)對(duì)措施后企業(yè)核算模式改變的應(yīng)對(duì)措施七、七、 “ “營(yíng)改增營(yíng)改增”后各項(xiàng)成本費(fèi)用抵扣的應(yīng)對(duì)措施后各項(xiàng)成本費(fèi)用抵扣的應(yīng)對(duì)措施八、增值稅八、增值稅“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅

2、額”的管理措施的管理措施九、九、“營(yíng)改增營(yíng)改增”下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算的措施下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算的措施十、不同業(yè)務(wù)分別核算的措施十、不同業(yè)務(wù)分別核算的措施十一、十一、“營(yíng)改增營(yíng)改增”后核算及后核算及管理管理方方的應(yīng)對(duì)措施的應(yīng)對(duì)措施十二、十二、“營(yíng)改增營(yíng)改增”前清理工作的相關(guān)措施前清理工作的相關(guān)措施結(jié)束語(yǔ)結(jié)束語(yǔ)“營(yíng)改增營(yíng)改增” ” 新政策及相關(guān)措施的探討新政策及相關(guān)措施的探討營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的目的是，為了完善稅制，消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展?！盃I(yíng)改增”是加強(qiáng)企業(yè)自身管理提升管理水平的良好機(jī)遇。營(yíng)改增后，施工企業(yè)如何健全自身的管理制度，改善自身的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)

3、管控，將成為又一挑戰(zhàn)。如果不改變傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式，新稅制不僅不能減輕建筑企業(yè)的稅負(fù)，反而有大幅度的提升。建筑學(xué)會(huì)通過(guò)調(diào)研、測(cè)算，顯示建筑業(yè)營(yíng)改增平均增加稅負(fù)折合營(yíng)業(yè)稅稅率是5.83%，增加2.83百分點(diǎn)。鑒于此，應(yīng)認(rèn)真對(duì)待新稅制改革對(duì)建筑行業(yè)的沖擊，改變傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)理念和財(cái)務(wù)管理模式,必須提前做好準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的到來(lái)。前言一、“營(yíng)改增”進(jìn)展情況及意義進(jìn)展情況：2011年10月，國(guó)務(wù)院決定開(kāi)展?fàn)I改增試點(diǎn)，逐步將征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅;2012年1月1日起，率先在上海實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn);2012年9月1日至2012年12月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)

4、改增試點(diǎn)由上海市分4批次擴(kuò)大至北京市、江蘇省、安徽省、福建?。ê瑥B門(mén)市）、廣東?。ê钲谑校⑻旖蚴?、浙江省（含寧波市）、湖北省等8?。ㄖ陛犑校?；2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)推向全國(guó)，同時(shí)將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍； 2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)；2014年6月1日起，電信業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)。至此，營(yíng)改增試點(diǎn)已覆蓋“3 7”個(gè)行業(yè)，即交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)3個(gè)大類(lèi)行業(yè)和研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2016年3月5日李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中提出，5月1日起，

5、全面實(shí)施營(yíng)改增，3月18日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)了全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)方案，明確自2016年5月1日起，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。此次“營(yíng)改增”建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%的稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)的意義:一是實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)了社會(huì)分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。二是將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力。三是進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，是財(cái)稅領(lǐng)域打出“降成本”組合拳的重要一招，用短期

6、財(cái)政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢(shì)能的“增”，為經(jīng)濟(jì)保持中高速增長(zhǎng)、邁向中高端水平打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。四是創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，有效釋放市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用和活力，在推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費(fèi)升級(jí)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面將發(fā)揮重要的促進(jìn)作用。1遵行的原則2什么叫新項(xiàng)目？什么叫老項(xiàng)目？3營(yíng)改增過(guò)渡期新老項(xiàng)目銜接中，應(yīng)注意的七大點(diǎn)事項(xiàng)二、“營(yíng)改增”新老項(xiàng)目如何銜接1遵行的原則原則是：新項(xiàng)目，新政策，老項(xiàng)目，老政策。也就是說(shuō)，新項(xiàng)目按增值稅率處理，老項(xiàng)目繼續(xù)按照營(yíng)業(yè)稅處理，營(yíng)改增之后，地稅是不會(huì)撤掉的，地稅、國(guó)稅還是同時(shí)存在，將聯(lián)合辦公。在營(yíng)改增之后的老項(xiàng)目，還是要繼續(xù)交營(yíng)業(yè)稅，這

7、個(gè)保留。新項(xiàng)目，新政策，老項(xiàng)目，老政策，這是我們國(guó)家改革以穩(wěn)定為主的。二、“營(yíng)改增”新老項(xiàng)目如何銜接2什么叫新項(xiàng)目？什么叫老項(xiàng)目？（1）營(yíng)改增之前，簽訂的建筑施工合同，但是，沒(méi)有辦理工程施工許可證，導(dǎo)致了工程未動(dòng)工，營(yíng)改增之后，才辦理了工程施工許可證，工程正式動(dòng)工的項(xiàng)目，叫做新項(xiàng)目。第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是以工程施工許可證為標(biāo)準(zhǔn)的。（2）營(yíng)改增之后才簽訂的建筑施工合同的項(xiàng)目叫做新項(xiàng)目，所以第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是以合同為主。（3）營(yíng)改增之前未完工的施工項(xiàng)目，營(yíng)改增之后繼續(xù)施工的項(xiàng)目，叫做老項(xiàng)目。即建筑工程施工許可證注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。（4）先上車(chē)后買(mǎi)票的行為，營(yíng)改增之前沒(méi)有辦理任

8、何的合同，包括工程施工等法律手續(xù)，但是工程已經(jīng)正式動(dòng)工了，營(yíng)改增后再補(bǔ)辦有關(guān)的合同、工程施工規(guī)劃等一些手續(xù)的工程，這還是叫做老項(xiàng)目。3營(yíng)改增過(guò)渡期新老項(xiàng)目銜接中，應(yīng)注意的七七大點(diǎn)事項(xiàng)：（1）營(yíng)改增之前采購(gòu)的建筑施工材料已經(jīng)用于工程施工項(xiàng)目，但是，拖欠材料款，營(yíng)改增后，才支付供應(yīng)商的材料款，而獲得了供應(yīng)商開(kāi)據(jù)的增值稅專用發(fā)票，不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。（2）營(yíng)改增之前，施工企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的辦公用品，機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)以及其他存量資產(chǎn)，但是一次未獲得對(duì)方開(kāi)據(jù)的發(fā)票，等到營(yíng)改增以后，才獲得以上資產(chǎn)供應(yīng)商開(kāi)據(jù)的增值稅專用發(fā)票，同樣不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。（3）營(yíng)改增之前已經(jīng)完工的施工項(xiàng)目，但是未進(jìn)行工程結(jié)

9、算，營(yíng)改增后才進(jìn)行了工程結(jié)算，收到了業(yè)主支付的工程款，建筑企業(yè)可以選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,繼續(xù)按3%交稅。（4）營(yíng)改增前，已經(jīng)完工的施工項(xiàng)目，而且，進(jìn)行了工程結(jié)算，但是業(yè)主一直拖欠工程款，營(yíng)改增后業(yè)主才支付工程款，建筑企業(yè)可以選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,繼續(xù)按3%交稅。（5）營(yíng)改增之前已經(jīng)完工以及營(yíng)改增之前未完工的施工項(xiàng)目，營(yíng)改增之后繼續(xù)施工的項(xiàng)目，繼續(xù)按照老政策執(zhí)行，即執(zhí)行3%的稅率簡(jiǎn)易增值稅。（6）營(yíng)改增之后，新老項(xiàng)目交替出現(xiàn)，共同經(jīng)營(yíng)，共同生產(chǎn)的情況下，必須要分開(kāi)采購(gòu)，分開(kāi)核算，分開(kāi)決算，也就是說(shuō)，營(yíng)改增后老項(xiàng)目產(chǎn)生的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，不可以在新項(xiàng)目進(jìn)行抵扣。 （7）營(yíng)改增之后

10、，跨區(qū)施工“項(xiàng)目就地預(yù)繳（2%），法人總部集中匯總清繳”這種模式,將對(duì)我們的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)新的要求，即各項(xiàng)目部的預(yù)征稅額、清算稅額、分公司及專業(yè)公司的清算稅額，法人總部的清算稅額的核算與管理要提升。三、“營(yíng)改增”對(duì)建設(shè)工程招投標(biāo)計(jì)價(jià)規(guī)則進(jìn)行調(diào)整及應(yīng)對(duì)措施 根據(jù)建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整實(shí)施方案征求意見(jiàn)稿（建標(biāo)造201451號(hào)）,建筑業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅稅制，現(xiàn)行工程計(jì)價(jià)規(guī)則稅金的計(jì)算與營(yíng)業(yè)稅稅制相適應(yīng)。 營(yíng)業(yè)稅改增值稅后,工程計(jì)價(jià)規(guī)則稅金的計(jì)算應(yīng)與增值稅稅制相適應(yīng)。為保障建筑業(yè)“營(yíng)改增”后工程造價(jià)計(jì)價(jià)工作順利、平穩(wěn)實(shí)施，需要調(diào)整工程計(jì)價(jià)規(guī)則。主要從以下五個(gè)方面介紹：（一）營(yíng)業(yè)稅與增值稅計(jì)算

11、應(yīng)納稅額的方法不同營(yíng)業(yè)稅與增值稅都是流轉(zhuǎn)稅的性質(zhì)，但計(jì)算應(yīng)納稅額的方法不同。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額（工程造價(jià)）營(yíng)業(yè)稅稅率。增值稅屬于價(jià)外稅，應(yīng)納稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售額（稅前造價(jià)）增值稅稅率。營(yíng)業(yè)稅稅率是3%，而建筑業(yè)營(yíng)改增后的增值稅稅率為11%，應(yīng)納稅計(jì)算的方法營(yíng)業(yè)稅為乘法，增值稅為減法，營(yíng)業(yè)稅為按合同收入獨(dú)立納稅，增值稅為項(xiàng)目預(yù)交法人匯總納稅。（二）營(yíng)業(yè)稅與增值稅計(jì)算應(yīng)納稅金的基礎(chǔ)不同營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅金的計(jì)算以營(yíng)業(yè)額（工程造價(jià)）為基礎(chǔ)，現(xiàn)行計(jì)價(jià)規(guī)則的營(yíng)業(yè)額包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅稅制要求進(jìn)項(xiàng)稅額不進(jìn)成本，不是銷(xiāo)售額（稅前造價(jià)）的組成，銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算基礎(chǔ)是不含進(jìn)項(xiàng)

12、稅額的“稅前造價(jià)”。而現(xiàn)行工程計(jì)價(jià)規(guī)則中“稅前造價(jià)”已包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不是計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)。（三）建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整原則和內(nèi)容根據(jù)增值稅稅制要求，采用“價(jià)稅分離”的原則，調(diào)整現(xiàn)行建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則。即將營(yíng)業(yè)稅下建筑安裝工程稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的“含增值稅稅金”計(jì)算的計(jì)價(jià)規(guī)則，調(diào)整為稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用不包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的“不含增值稅稅金”的計(jì)算規(guī)則。調(diào)整的內(nèi)容包括：建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成；要素價(jià)格；費(fèi)用定額；指標(biāo)指數(shù)。(具體調(diào)整內(nèi)容和方法詳見(jiàn)附件)（四）企業(yè)要認(rèn)真對(duì)待熟練掌握根據(jù)建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整實(shí)施方案征求意見(jiàn)稿（建標(biāo)造201451號(hào)）的精神,

13、各相關(guān)招投標(biāo)人員、工程造價(jià)人員、預(yù)結(jié)算人員、釆購(gòu)人員及財(cái)務(wù)核算人員要認(rèn)真進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)及全面宣貫, 及時(shí)掌握“營(yíng)改增”實(shí)施前工程計(jì)價(jià)規(guī)則的調(diào)整原則和內(nèi)容, 以便在“營(yíng)改增”后招投標(biāo)、預(yù)結(jié)算、物資釆購(gòu)及財(cái)務(wù)核算工作中規(guī)范操作。 （五）根據(jù)建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整實(shí)施方案，人工費(fèi)、規(guī)費(fèi)、利潤(rùn)等不含進(jìn)項(xiàng)稅額的費(fèi)用指標(biāo)沒(méi)有調(diào)整。材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、稅金等費(fèi)用指標(biāo)“營(yíng)改增”前后將產(chǎn)生較大變化。對(duì)以下發(fā)生的施工費(fèi)用由于計(jì)價(jià)的調(diào)減,各單位在組織施工過(guò)程中,應(yīng)注重以下發(fā)生的施工費(fèi)用増值稅專用發(fā)票的取得及抵扣, 減少企業(yè)管理不到位所產(chǎn)生的損失。如不能取得合法的増值稅專用發(fā)票, 也就不能進(jìn)

14、行抵扣, 將會(huì)増加成本及費(fèi)用的發(fā)生, 形成企業(yè)稅負(fù)増加產(chǎn)生虧損 。1、材料價(jià)格材料原價(jià)：以購(gòu)進(jìn)貨物適用的稅率(17%、13%)或征收率(6%、3%)扣減。運(yùn)雜費(fèi)：以接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用稅率11%扣減。運(yùn)輸損耗費(fèi)：運(yùn)輸過(guò)程所發(fā)生損耗增加費(fèi)，以運(yùn)輸損耗率計(jì)算，隨材料原價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)扣減而扣減。采購(gòu)及保管費(fèi)： 主要包括材料的采購(gòu)、供應(yīng)和保管部門(mén)工作人員工資、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)及材料倉(cāng)庫(kù)存儲(chǔ)損耗費(fèi)等。以費(fèi)用水平（發(fā)生額）“營(yíng)改增”前后無(wú)變化為前提，參照本方案現(xiàn)行企業(yè)管理費(fèi)調(diào)整分析測(cè)定可扣除費(fèi)用比例和扣減系數(shù)調(diào)整采購(gòu)及保管費(fèi)，調(diào)整后費(fèi)率一般適當(dāng)調(diào)增。2、施工機(jī)具臺(tái)班單價(jià)施工

15、機(jī)具臺(tái)班單價(jià)機(jī)械臺(tái)班單價(jià)各組成內(nèi)容按以下方法分別扣減，扣減平均稅率小于租賃有形動(dòng)產(chǎn)適用稅率17%。臺(tái)班折舊費(fèi)以購(gòu)進(jìn)貨物適用的稅率17%扣減。臺(tái)班大修費(fèi)以接受修理修配勞務(wù)適用的稅率17%扣減。臺(tái)班經(jīng)常修理費(fèi)考慮部分外修和購(gòu)買(mǎi)零配件費(fèi)用，以接受修理修配勞務(wù)和購(gòu)進(jìn)貨物適用的稅率17%扣減。臺(tái)班場(chǎng)外運(yùn)輸費(fèi)以接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用稅率11%扣減。臺(tái)班燃料動(dòng)力費(fèi)以購(gòu)進(jìn)貨物適用的相應(yīng)稅率或征收率扣減，其中自來(lái)水稅率13%或征收率6%，縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力征收率6%，其他燃料動(dòng)力的適用稅率一般為17%。3、企業(yè)管理費(fèi)企業(yè)管理費(fèi)辦公費(fèi)：是指企業(yè)管理辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書(shū)報(bào)、

16、辦公軟件、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控、會(huì)議、水電、燒水和集體取暖降溫（包括現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)宿舍取暖降溫）等費(fèi)用。以購(gòu)進(jìn)貨物適用的相應(yīng)稅率扣減，其中購(gòu)進(jìn)圖書(shū)、報(bào)紙、雜志適用的稅率13%，接受郵政和基礎(chǔ)電信服務(wù)適用稅率11%，接受增值電信服務(wù)適用的稅率6%，其他一般為17%。固定資產(chǎn)使用費(fèi)：是指管理和試驗(yàn)部門(mén)及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器等的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)。除房屋的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)不予扣減外，設(shè)備、儀器的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)以購(gòu)進(jìn)貨物或接受修理修配勞務(wù)和租賃有形動(dòng)產(chǎn)服務(wù)適用的稅率扣減，均為17%。工具用具使用費(fèi)：是指企業(yè)施工生產(chǎn)和管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的工具、器具、家具、交通工具

17、和檢驗(yàn)、試驗(yàn)、測(cè)繪、消防用具等的購(gòu)置、維修和攤銷(xiāo)費(fèi)。以購(gòu)進(jìn)貨物或接受修理修配勞務(wù)適用的稅率扣減，均為17%。檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)以接受試點(diǎn)“營(yíng)改增”的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用的稅率6%扣減。4、措施費(fèi)措施費(fèi)安全文明施工費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)、冬雨季施工增加費(fèi)、已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)等措施費(fèi)，應(yīng)在分析各措施費(fèi)的組成內(nèi)容的基礎(chǔ)上，參照現(xiàn)行企業(yè)管理費(fèi)費(fèi)率的調(diào)整方法調(diào)整。四（財(cái)稅四（財(cái)稅201636號(hào)文件）部份解讀號(hào)文件）部份解讀財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 自2016年5月1起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn)，全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅

18、改為繳納增值稅。同時(shí)（財(cái)稅201636號(hào)）以附件形式發(fā)布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定和跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定，相應(yīng)的財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2013106號(hào)）等文件廢止。四（財(cái)稅四（財(cái)稅201636號(hào)文件）部份解讀號(hào)文件）部份解讀 (一)、四大行業(yè)增值稅稅率確定為11%、6% (二)、跨縣（市）提供建筑服務(wù)納稅申報(bào) (三)、可以抵扣項(xiàng)目與不可抵扣項(xiàng)目 (四)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) (五)、取消混業(yè)經(jīng)營(yíng)、保留混合銷(xiāo)售，兼營(yíng)應(yīng)分別核算 (六)、房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融

19、應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 (七)、房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融應(yīng)稅行為納稅期限 (八)、存款利息等被納入“不征收增值稅項(xiàng)目” (九)、5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以分兩年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 (十)、三種情形下的建筑業(yè)服務(wù)，可以適用增值稅簡(jiǎn)易征收 (十一)、房地產(chǎn)企業(yè)支付的地價(jià)款可以抵扣 (一)、四大行業(yè)增值稅稅率確定為11%、 6%中冶天工新政： 增值稅稅率：（1）.提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。 (2）.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（3）.境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。 （4）.納稅人

20、發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（1）項(xiàng)、第（2）項(xiàng)、 第（3）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6。 相比較于營(yíng)業(yè)稅制下的3%、5%等稅率，房地產(chǎn)、建筑增值稅稅率確定為11%，在使用一般計(jì)稅辦法（銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）下，如果進(jìn)項(xiàng)不足，同時(shí)議價(jià)能力有限，可能面臨稅負(fù)大幅增加的風(fēng)險(xiǎn)。(二)、跨縣（市）提供建筑服務(wù)納稅申報(bào) 中冶天工新政（1）.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。(2）.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服

21、務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（3）.試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，納稅人均應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅

22、款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。但涉及稅率有所不同, 抵扣稅有所不同。中冶天工 (三)、可以抵扣項(xiàng)目與不可抵扣項(xiàng)目 中冶天工。 新政：下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（1）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)扣除率 買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

23、 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。（4）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。 (三)、可以抵扣項(xiàng)目與不可抵扣項(xiàng)目 中冶天工新政：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加

24、工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（6）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。（7）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 (三)、可以抵扣項(xiàng)目與不可抵扣項(xiàng)目 中冶天工本條第（4）項(xiàng)、第（5）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、

25、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。 鑒于四大行業(yè)稅率都有所提升，因此可抵扣進(jìn)項(xiàng)管理就非常重要，直接決定稅負(fù)的大小，企業(yè)應(yīng)高度重視抵扣憑證的獲取和管理，同時(shí)對(duì)于已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額如果后續(xù)出現(xiàn)新政中羅列的七種不得抵扣法定情形，將面臨“應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減”的法律后果，因此，未來(lái)房地產(chǎn)、建筑、金融、生活服務(wù)業(yè)對(duì)發(fā)票等抵扣憑證的管理應(yīng)在公司管理中應(yīng)提到更加重要的層面。 (四)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 中冶天工新政(1).一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置

26、原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。(2).一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。(3).一般納稅人銷(xiāo)售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者

27、取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。(4).一般納稅人銷(xiāo)售其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 (四)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 中冶天工(5).房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。 一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得含自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，一般納稅人銷(xiāo)售其2016年5月1

28、日后取得含自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法。 (五)、取消混業(yè)經(jīng)營(yíng)、保留混合銷(xiāo)售，兼營(yíng)應(yīng)分別核算 中冶天工 新政： 納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。 新政：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。 本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶

29、在內(nèi)。 新政：納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。 2012年啟動(dòng)營(yíng)改增后，出現(xiàn)“混業(yè)經(jīng)營(yíng)”新概念，新政予以取消，對(duì)于認(rèn)為會(huì)被取消的“混合銷(xiāo)售”進(jìn)而保留，具體是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，將根據(jù)情況分別適用“銷(xiāo)售貨物”或“銷(xiāo)售服務(wù)”納稅，對(duì)于兼營(yíng)行為，納稅人應(yīng)重視核算，否則將面臨適用高稅率的不利后果。 (六)、房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 中冶天工新政： 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是

30、指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（2）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（3）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（4）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（5）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天 中冶天工 (六)、房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融應(yīng)稅行為納稅義務(wù)

31、發(fā)生時(shí)間 中冶天工從稅法上看，納稅義務(wù)發(fā)生后，經(jīng)營(yíng)者的行為就被納入稅收征管的視線內(nèi)了，就要按照納稅申報(bào)期限、方式，因此對(duì)于四大行業(yè)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間很重要，一是要合規(guī)，否則面臨滯納金甚至罰款的風(fēng)險(xiǎn)；二是要進(jìn)行合理的規(guī)劃，通過(guò)合同條款推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，帶來(lái)資金的時(shí)間價(jià)值，尤其對(duì)于金融、房地產(chǎn)行業(yè)，資金額度往往巨大，推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，無(wú)異于獲得一筆無(wú)息貸款。 (七)、房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融應(yīng)稅行為納稅期限 中冶天工新政：增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適

32、用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。 (七)、房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融應(yīng)稅行為納稅期限 中冶天工從稅法上看，納稅義務(wù)發(fā)生后，經(jīng)營(yíng)者的行為就被納入稅收征管的視線內(nèi)了，就要按照納稅申報(bào)期限、方式，因此對(duì)于四大行業(yè)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間很重要，一是要合規(guī)，否則面臨

33、滯納金甚至罰款的風(fēng)險(xiǎn)；二是要進(jìn)行合理的規(guī)劃，通過(guò)合同條款推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，帶來(lái)資金的時(shí)間價(jià)值，尤其對(duì)于金融、房地產(chǎn)行業(yè)，資金額度往往巨大，推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，無(wú)異于獲得一筆無(wú)息貸款。根據(jù)新政，銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社以1個(gè)季度為納稅期限。 (八)、存款利息等被納入“不征收增值稅項(xiàng)目” 中冶天工新政： 不征收增值稅項(xiàng)目。1.根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于試點(diǎn)實(shí)施辦法第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。2.存款利息。3.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。4.房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。5.在資產(chǎn)重組過(guò)程

34、中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。 (八)、存款利息等被納入“不征收增值稅項(xiàng)目” 中冶天工對(duì)于個(gè)人及企業(yè)的存款利息，從金融機(jī)構(gòu)的角度來(lái)看，時(shí)期支出的重要成本項(xiàng)目，比重很大，將“存款利息”納入“不征收增值稅項(xiàng)目”，也就意味著銀行等金融機(jī)構(gòu)無(wú)法取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票，同時(shí)沒(méi)有看到其他計(jì)稅方法的出臺(tái)，這就意味著金融業(yè)一項(xiàng)重要將成本無(wú)法抵扣。 (九)、5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以分兩年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 中冶天工新政：適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制

35、度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。 融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。 (九)、5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以分兩年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 中冶天工 自購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣后，增值稅又向前邁進(jìn)了一步，新取得的不動(dòng)產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，有利于減輕企業(yè)稅負(fù)，有利于促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展。需

36、要注意的是，企業(yè)必須依法取得增值稅專用發(fā)票。 (十)、三種情形下的建筑業(yè)服務(wù),可以適用增值稅簡(jiǎn)易征收 中冶天工 新政： 1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。 2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。 3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 (十)、三種情形下的建筑業(yè)服務(wù),可以適用增值稅簡(jiǎn)易征收 中冶天

37、工 全面營(yíng)改增后，建筑業(yè)的稅負(fù)會(huì)明顯上升，許多進(jìn)項(xiàng)因?yàn)闊o(wú)法取得合法憑證而無(wú)法抵扣，適用一般計(jì)稅方法則會(huì)面臨高達(dá)11%的銷(xiāo)項(xiàng)稅率。試點(diǎn)方案中給出了三種情形下，建筑企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，仍然依據(jù)之前的營(yíng)業(yè)稅率來(lái)簡(jiǎn)易計(jì)征增值稅，這對(duì)建筑業(yè)是個(gè)利好消息，稅負(fù)不會(huì)明顯上升。對(duì)于過(guò)渡期的建筑企業(yè)而言，可以開(kāi)展稅務(wù)籌劃，改變經(jīng)營(yíng)方式，充分享受政策優(yōu)惠。 (十一)房地產(chǎn)企業(yè)支付的地價(jià)款可以抵扣 中冶天工 新政：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。 房地產(chǎn)企業(yè)最大的進(jìn)項(xiàng)成

38、本即為取得的國(guó)有土地成本，其能否抵扣關(guān)系著房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)率的高低。試點(diǎn)方案創(chuàng)造性地提出了房產(chǎn)銷(xiāo)售額扣除地價(jià)的抵扣方案，而不再糾纏是否取得合法憑證。這對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)是個(gè)重大利好，接下來(lái)需要關(guān)注的是房產(chǎn)預(yù)售與抵扣土地價(jià)款的具體措施，這關(guān)系著業(yè)務(wù)操作層面是否合法合規(guī)的問(wèn)題。 中冶天工 總之,不難看出，新政對(duì)于房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融等四大行業(yè)帶來(lái)的影響是全面而深遠(yuǎn)的，和之前的預(yù)測(cè)相比，有一致的地方，更多的是全新的政策，無(wú)疑對(duì)于四大行業(yè)，尤其對(duì)于適用11%稅率的房地產(chǎn)、建筑業(yè)帶來(lái)很大的挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)抓住營(yíng)改增實(shí)施前的這一個(gè)月，全力做好應(yīng)對(duì)，積極籌劃，迎接挑戰(zhàn)。五五、“營(yíng)改增營(yíng)改增”后合同管理的應(yīng)對(duì)措施后合同管

39、理的應(yīng)對(duì)措施 關(guān)于“營(yíng)改增”后合同管理的應(yīng)對(duì)措施，會(huì)涉及業(yè)主的施工合同、專業(yè)分包合同、勞務(wù)分包合同、材料物資供應(yīng)合同及租賃等合同，各單位在承攬工程的過(guò)程中需要關(guān)注的措施如下:合同中明確稅收內(nèi)容：“營(yíng)改增”后的增值稅由施工單位計(jì)算繳納，甲方不得代扣代繳。甲供工程：一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。應(yīng)注重?zé)o法抵扣的施工費(fèi)用的計(jì)價(jià)。明確發(fā)票條款：發(fā)票開(kāi)具時(shí)間和類(lèi)型、發(fā)票丟失的配合責(zé)任、開(kāi)假發(fā)票的法律責(zé)任。簽訂合同時(shí)的稅負(fù)測(cè)算。中冶天工對(duì)于專業(yè)分包合同、勞務(wù)分包合同、材料物資供應(yīng)合同及租賃等合同，即要明確發(fā)票條款：發(fā)票開(kāi)具時(shí)間和種類(lèi)、發(fā)票丟失的配合責(zé)任、開(kāi)假發(fā)票的法律責(zé)

40、任, 還要按“營(yíng)改增”后的工程計(jì)價(jià)規(guī)則，定價(jià)策略考慮抵扣事項(xiàng)的稅率高低, 來(lái)避免稅負(fù)的增加所產(chǎn)生虧損?！盃I(yíng)改增”后，應(yīng)結(jié)合增值稅法的要求，修訂合同管理辦法，規(guī)范合同范本，完善合同條款，嚴(yán)格合同審批、執(zhí)行、監(jiān)察。在對(duì)外簽訂合同時(shí)，簽訂合同應(yīng)以單位法人名義進(jìn)行，要保證合同簽訂主體與責(zé)任主體一致。對(duì)于公司項(xiàng)目對(duì)外業(yè)務(wù)往來(lái)合同，要以公司的名義對(duì)外簽訂合同，不得使用公司項(xiàng)目名義對(duì)外簽訂。由于增值稅業(yè)務(wù)的需要，下一步在合同簽訂時(shí)需明確至少以下事項(xiàng)：中冶天工（1）明確提供合法、有效的增值稅專用發(fā)票（一般納稅人或小規(guī)模納稅人）；（2）明確若可以提供兩種或兩種以上不同稅率增值稅專用發(fā)票，在總價(jià)不變的前提下優(yōu)先選

41、擇按高稅率業(yè)務(wù)合并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；（3）明確單價(jià)中是否含稅，分清納稅義務(wù)和責(zé)任；（4）明確提供以主體納稅人的名義開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，保證納稅主體與增值稅發(fā)票單位、合同單位名稱一致，防止因納稅主體不明確導(dǎo)致稅款無(wú)法抵扣；（5）明確付款和提供發(fā)票時(shí)間，防止資金提前支付；（6）明確約定在對(duì)方提供相應(yīng)的請(qǐng)款申請(qǐng)、購(gòu)銷(xiāo)憑證、增值稅專用發(fā)票后再行付款。 對(duì)外簽訂合同應(yīng)由經(jīng)辦人員送交專項(xiàng)合同管理、稅務(wù)等相關(guān)部門(mén)審查、法律事務(wù)部門(mén)審核，除核實(shí)合同對(duì)方當(dāng)事人的主體資格、資信狀況和項(xiàng)目社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及合同所涉及的業(yè)務(wù)必要性、可行性（包括經(jīng)濟(jì)利益、技術(shù)條件與安全保障）及對(duì)企業(yè)利益的綜合影響，還要重點(diǎn)評(píng)審所有接受

42、外部增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的合同；是否與納稅主體核準(zhǔn)的單位名稱一致；是否按要求提供增值稅專用發(fā)票等。中冶天工六六、“營(yíng)改增營(yíng)改增”后企業(yè)核算模式改變后企業(yè)核算模式改變的的應(yīng)對(duì)措施應(yīng)對(duì)措施營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，即稅款包含在征稅對(duì)象的價(jià)格之中。建設(shè)單位在支付工程價(jià)款時(shí)，該價(jià)款中已經(jīng)包含了建筑業(yè)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅款，因而工程造價(jià)是一種含稅價(jià)格。企業(yè)在組織會(huì)計(jì)核算時(shí)，從存貨、固定資產(chǎn)到工程施工成本的核算，到合同費(fèi)用與合同收入的確認(rèn)，都是含稅的金額。 增值稅是價(jià)外稅，即稅款獨(dú)立于征稅對(duì)象的價(jià)格之外的稅。建設(shè)單位在購(gòu)買(mǎi)建筑勞務(wù)時(shí)，除需要支付約定的價(jià)款外，還須支付按規(guī)定的稅率計(jì)算出來(lái)的稅款，這二者是分開(kāi)計(jì)算的，因而工

43、程造價(jià)是一種不含稅的價(jià)格。在組織會(huì)計(jì)核算時(shí)，從購(gòu)入材料、設(shè)備等物資時(shí)，就要將增值稅與買(mǎi)價(jià)分別核算，工程施工成本、合同費(fèi)用、合同收入都是不含稅的金額。因此伴隨著建筑業(yè)“營(yíng)改增”的來(lái)臨，會(huì)計(jì)核算模式、工程造價(jià)規(guī)則都會(huì)有所改變,會(huì)計(jì)核算模式將采取價(jià)稅分離模式進(jìn)行核算。中冶天工七七、“營(yíng)改增營(yíng)改增”后各項(xiàng)成本費(fèi)用抵扣的后各項(xiàng)成本費(fèi)用抵扣的應(yīng)對(duì)措施應(yīng)對(duì)措施l（一）分包進(jìn)項(xiàng)抵扣的應(yīng)對(duì)措施l（二）商品砼采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣l（三）砂石等材料及輔助材料進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣l（四）周轉(zhuǎn)材料進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣l（五）水電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣l（六） “營(yíng)改增”后集中材料采購(gòu)管理及材料運(yùn)輸管理l（七）甲供工程的管理中冶

44、天工（一）分包進(jìn)項(xiàng)抵扣的應(yīng)對(duì)措施（一）分包進(jìn)項(xiàng)抵扣的應(yīng)對(duì)措施應(yīng)對(duì)措施如下：1. 對(duì)于專業(yè)分包“營(yíng)改增”后專業(yè)分包的一般納稅人適用稅率為11%,可以抵扣總包無(wú)損失; 但對(duì)于專業(yè)分包采用3%的簡(jiǎn)易計(jì)征的,總包不能抵扣會(huì)有損失, 在簽訂專業(yè)分包合同時(shí)應(yīng)注重一般納稅人與小規(guī)模納稅人, 做好定價(jià)策略合理進(jìn)行專業(yè)分包合同計(jì)價(jià), 避免專業(yè)分包合同計(jì)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。中冶天工（一）分包進(jìn)項(xiàng)抵扣的應(yīng)對(duì)措施（一）分包進(jìn)項(xiàng)抵扣的應(yīng)對(duì)措施2.勞務(wù)分包 勞務(wù)分包或會(huì)適用一般計(jì)稅方法11%或直接采用3%的簡(jiǎn)易計(jì)征；在簽訂勞務(wù)分包合同時(shí)應(yīng)注重一般納稅人與小規(guī)模納稅人, 做好定價(jià)策略合理進(jìn)行勞務(wù)分包合同的計(jì)價(jià), 應(yīng)注重選擇具有增值稅

45、納稅人資格的合作商，并且要考查其相應(yīng)的扣減稅率，以免無(wú)法抵扣企業(yè)增值稅。避免勞務(wù)分包合同計(jì)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。3.勞務(wù)派遣模式限制較多, 應(yīng)盡可能選擇可抵扣的勞務(wù)派遣單位, 以便取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。4、對(duì)于分包延期付款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，延遲付款會(huì)使得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得時(shí)間延后，造成先交稅的風(fēng)險(xiǎn)。分包結(jié)算最好提前來(lái)做，以便盡早取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。中冶天工中冶天工（二二） 商品砼采購(gòu)商品砼采購(gòu)的應(yīng)對(duì)措施的應(yīng)對(duì)措施 商品混凝土企業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)易征收增值稅,稅率為6%， 2014年改為3%，其采購(gòu)的水泥等不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所以，各項(xiàng)目商品混凝土的采購(gòu)可采用由施工企業(yè)自購(gòu)水泥委托加工的方式，將稅率較高的水泥用于自身的進(jìn)項(xiàng)抵扣，減

46、少稅率較低的商品混凝土的進(jìn)項(xiàng)抵扣。“營(yíng)改增”后商品混凝土進(jìn)項(xiàng)稅額也可能將會(huì)被允許抵扣，商品混凝的増值稅率也將會(huì)變化。 中冶天工（三三）砂石等材料及輔助材料）砂石等材料及輔助材料采購(gòu)的應(yīng)對(duì)措施采購(gòu)的應(yīng)對(duì)措施 工程建設(shè)的材料有的由小規(guī)模納稅人提供，無(wú)增值稅發(fā)票，還有的是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣(mài)，甚至發(fā)票也提供不了，更無(wú)法抵扣。對(duì)這些材料的采購(gòu)和處理，施工企業(yè)應(yīng)盡量和可以提供正規(guī)增值稅發(fā)票的單位合作。確實(shí)無(wú)法取得對(duì)方發(fā)票時(shí)，可要求對(duì)方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)“增值稅專用發(fā)票”，據(jù)以抵扣。中冶天工（四四）周轉(zhuǎn)材料）周轉(zhuǎn)材料租賃的應(yīng)對(duì)措施租賃的應(yīng)對(duì)措施大部分土建項(xiàng)目大量需要周轉(zhuǎn)材料。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)多數(shù)由市

47、場(chǎng)租賃解決。由于“營(yíng)改增”后周轉(zhuǎn)材料租賃屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，在繳納增值稅的范圍之內(nèi)。故租賃費(fèi)用應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票，以充分利用17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅。同時(shí)，可考慮在資金允許的情況下，增加自行采購(gòu)周轉(zhuǎn)材料的比例。中冶天工（五五） 水電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額水電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)對(duì)措施的應(yīng)對(duì)措施“營(yíng)改增”后水電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的 。工程項(xiàng)目水電費(fèi)一般由業(yè)主先行支付，然后在工程款中扣回。甲方如果是增值稅一般納稅人，施工企業(yè)可直接向甲方要求開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。但絕大部分業(yè)主不是一般納稅人，無(wú)法提供增值稅發(fā)票，施工企業(yè)可以要求其作為增值稅小規(guī)模納稅人，向當(dāng)?shù)刂鞴車(chē)?guó)稅部門(mén)申請(qǐng)按3%的增值稅征收率代開(kāi)增值稅專用發(fā)

48、票。也可以考慮采用由甲方支付，在結(jié)算中直接扣減的方式處理，以減少銷(xiāo)項(xiàng)稅。中冶天工（六）、（六）、“營(yíng)改增營(yíng)改增”后集中材料采購(gòu)管理后集中材料采購(gòu)管理及材料運(yùn)輸管理及材料運(yùn)輸管理“營(yíng)改增”后，應(yīng)盡量避免為降低成本而選擇不能提供增值稅專用發(fā)票及小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的現(xiàn)象。還應(yīng)繼續(xù)深入推行材料集中采購(gòu)，既能保證材料質(zhì)量，又能統(tǒng)一開(kāi)具增值稅專用發(fā)票?！盃I(yíng)改增”后，由于材料供應(yīng)商的增值稅可抵扣率為17%，而運(yùn)輸業(yè)的增值稅可抵扣率為11%，因此，工程建設(shè)的材料應(yīng)盡量選擇由材料供應(yīng)商運(yùn)輸，并由其開(kāi)具的發(fā)票包括運(yùn)費(fèi)來(lái)結(jié)算,以減少企業(yè)稅負(fù)。中冶天工 釆購(gòu)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)釆購(gòu)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)中冶天工 中冶天工舉例舉例1

49、. 1.營(yíng)改營(yíng)改増増后含稅后含稅(11%)(11%)收入收入100100萬(wàn)元萬(wàn)元2.2.選選A A供應(yīng)商提供供應(yīng)商提供17%17%發(fā)票發(fā)票, , 購(gòu)入含稅價(jià)購(gòu)入含稅價(jià)100100萬(wàn)元貨物萬(wàn)元貨物3.3.選選B B供應(yīng)商提供供應(yīng)商提供3%3%發(fā)票，價(jià)格折讓了發(fā)票，價(jià)格折讓了13.21%,13.21%,購(gòu)入相同貨物購(gòu)入相同貨物含稅價(jià)含稅價(jià)86.7986.79萬(wàn)元萬(wàn)元4.4.判斷購(gòu)入相同貨物時(shí)選判斷購(gòu)入相同貨物時(shí)選A A供應(yīng)商還是選供應(yīng)商還是選B B供應(yīng)商供應(yīng)商 中冶天工 中冶天工 中冶天工價(jià)格折讓臨界點(diǎn)計(jì)算公式：價(jià)格折讓臨界點(diǎn)計(jì)算公式：假如：假如：一般納稅人為一般納稅人為A A，小規(guī)模納稅人為，小

50、規(guī)模納稅人為B B。A/A/（1+1+增值稅稅率）增值稅稅率）1 1增值稅稅率（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率增值稅稅率（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+ +教教育費(fèi)附加征收率）育費(fèi)附加征收率） =B/=B/（1+1+征收率）征收率）1 1征收率（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率征收率（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+ +教育費(fèi)附教育費(fèi)附加征收率）加征收率） 當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%7%，教育費(fèi)附加征收率為，教育費(fèi)附加征收率為3%3%時(shí)，則：時(shí)，則：A/A/（1+1+增值稅稅率）（增值稅稅率）（1 1增值稅稅率增值稅稅率10%10%）=B/=B/（1+1+征收率）征收率）（1 1征收率征收率10%10%）B=B=（1+

51、1+征收率）（征收率）（1 1增值稅稅率增值稅稅率10%10%） （1+1+增值稅稅率）增值稅稅率）（1 1征收率征收率10%10%） A A當(dāng)增值稅稅率當(dāng)增值稅稅率=17%=17%，征收率，征收率=3%=3%時(shí)，則有：時(shí)，則有：B=B=（1+3%1+3%）（）（1 117%17%10%10%） （1+17%1+17%）（）（1 13%3%10%10%） A=AA=A86.79%86.79% 也就是說(shuō)，當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人的也就是說(shuō)，當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人的86.79%86.79%時(shí)，時(shí)，即價(jià)格折讓幅度為即價(jià)格折讓幅度為86.79%86.79%時(shí)，無(wú)論是從一般納稅人處還是

52、從小規(guī)模時(shí)，無(wú)論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)貨物，取得的收益相等。即：價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。納稅人處采購(gòu)貨物，取得的收益相等。即：價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。（七）、甲供工程的管理（七）、甲供工程的管理 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。也就是說(shuō)甲供工程不能進(jìn)行抵扣，應(yīng)注重?zé)o法抵扣的施工費(fèi)用的計(jì)價(jià)。不能抵扣的甲供工程,與可以抵扣的工程,在管理上要對(duì)施工中取得的發(fā)票分開(kāi)核算與管理，區(qū)分不能抵扣與可抵扣發(fā)票的管理。 中冶天工八、八、增值稅增值稅“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”的管理的管理措施措施在繳納營(yíng)業(yè)稅階段，

53、建筑業(yè)企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)取得的發(fā)票主要作用在于成本費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證。實(shí)行增值稅后，采購(gòu)環(huán)節(jié)取得的發(fā)票不僅涉及成本費(fèi)用的稅前扣除，還會(huì)涉及增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。因此，“營(yíng)改增”后應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)發(fā)票取得的管理（一）取得發(fā)票與采購(gòu)定價(jià)的策略（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣必須要取得合格的票據(jù)（三）增值稅專用發(fā)票必須要經(jīng)過(guò)認(rèn)證才允許抵扣（四）“營(yíng)改增”后風(fēng)險(xiǎn)增加避免虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票（五）基礎(chǔ)工作的規(guī)范性影響到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。中冶天工（一）取得發(fā)票與采購(gòu)定價(jià)的策略（一）取得發(fā)票與采購(gòu)定價(jià)的策略 實(shí)行增值稅以后，企業(yè)按照年銷(xiāo)售額的多少被區(qū)分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人通常采用一

54、般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。由于不同資格的納稅人采用不同的計(jì)稅方法計(jì)稅，加之我國(guó)不同業(yè)務(wù)采用不同的稅率，使得不同的納稅人提供的增值稅發(fā)票所含的增值額各不相同。比如，從一般納稅人企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料，取得的增值稅發(fā)票是按照17%計(jì)算增值稅額；接受一般納稅人企業(yè)提供的運(yùn)輸服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票是按照11%計(jì)算增值稅額；而從小規(guī)模納稅人企業(yè)進(jìn)行采購(gòu)，一般只能獲得3%簡(jiǎn)易計(jì)征的增值稅發(fā)票。中冶天工中冶天工中冶天工84位中冶天工108位中冶天工受限區(qū)域的發(fā)票中冶天工中冶天工 貨物運(yùn)輸中冶天工 機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售中冶天工 中冶天工 中冶天工 中冶天工 （一）取得發(fā)票與采購(gòu)定價(jià)的策略（一）取得發(fā)票與采

55、購(gòu)定價(jià)的策略 從采購(gòu)方的角度來(lái)講，從不同的企業(yè)采購(gòu)取得的增值稅專用發(fā)票是不一樣的，得到的進(jìn)項(xiàng)稅額也不一樣，進(jìn)而企業(yè)的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加、采購(gòu)成本、所得稅費(fèi)用也不一樣，最終企業(yè)的利潤(rùn)也不一樣。因此，在采購(gòu)環(huán)節(jié)，各單位必須要區(qū)分供應(yīng)商是一般納稅人或小規(guī)模納稅人，能否提供增值稅專用發(fā)票，能提供何種稅率的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而提出企業(yè)的采購(gòu)價(jià)格條件，制定合適的采購(gòu)策略,才能保證我們采購(gòu)方利潤(rùn)的平衡。中冶天工 “營(yíng)改增”后增值稅最終還由相應(yīng)項(xiàng)目來(lái)承擔(dān)。但由于各個(gè)工程項(xiàng)目增值稅的繳納并非全部在工程所在地，而是由項(xiàng)目預(yù)交，項(xiàng)目所屬公司注冊(cè)所在地匯總繳納，每個(gè)月公司的增值稅包含了多個(gè)地方多個(gè)工程

56、的增值稅申報(bào)，各個(gè)工程的銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅互相抵扣，最終的稅負(fù)并不一定等于各個(gè)項(xiàng)目稅負(fù)的簡(jiǎn)單相加。因此，增值稅須核算到項(xiàng)目部，各單位應(yīng)建立各項(xiàng)目增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅臺(tái)賬，以確定各項(xiàng)目增值稅稅負(fù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。中冶天工（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣必須要取得合格的票據(jù)（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣必須要取得合格的票據(jù) 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。也就是說(shuō)，必須要取得合格的票據(jù)，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額才有可能得到抵扣。中冶天工（三）增值稅專用發(fā)票必須要經(jīng)過(guò)認(rèn)證才

57、允（三）增值稅專用發(fā)票必須要經(jīng)過(guò)認(rèn)證才允 許抵扣許抵扣按照規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)自開(kāi)具之日起180日內(nèi)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。未及時(shí)認(rèn)證和申報(bào)抵扣的發(fā)票，將不得抵扣該發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額。這要求各單位必須要加強(qiáng)采購(gòu)票據(jù)的管理，確保專用發(fā)票能夠得到及時(shí)的認(rèn)證。增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)；發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購(gòu)買(mǎi)方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證。抵扣聯(lián)，作為購(gòu)買(mǎi)方進(jìn)行認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷(xiāo)售方核算銷(xiāo)售收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的記賬憑證。中冶天工。中冶天工。中冶天工。

58、中冶天工（四）（四）“營(yíng)改增營(yíng)改增”后風(fēng)險(xiǎn)增加避免虛開(kāi)的增后風(fēng)險(xiǎn)增加避免虛開(kāi)的增 值稅專用發(fā)票值稅專用發(fā)票虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開(kāi)、為自已虛開(kāi)、讓他人為自已虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為之一的。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下的有期徒刑并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。中冶天工中冶天工 （五五）基礎(chǔ)工作的規(guī)范性影

59、響到進(jìn)項(xiàng)稅額的）基礎(chǔ)工作的規(guī)范性影響到進(jìn)項(xiàng)稅額的 抵扣抵扣一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的 ，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票。納稅人資料不齊全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人憑中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或發(fā)票備查，無(wú)法提供資料或提供資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。根椐國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)需要滿足下述三個(gè)條件方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。中冶天工1、納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或

60、者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；（業(yè)務(wù)流）2、納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)；（資金流）3、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的（票據(jù)流）。受票方納稅人取得的符合上述情形即資金流、發(fā)票流、合同主體一致“三流合一”的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。公司所屬各法人單位應(yīng)建立健全并落實(shí)內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)基礎(chǔ)管理工作，為增值稅的納稅管理奠定基礎(chǔ)。中冶天工九九、“營(yíng)改增營(yíng)改增”下銷(xiāo)項(xiàng)下銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)