績(jī)效審計(jì)實(shí)踐及其難點(diǎn)與題目

1、績(jī)效審計(jì)實(shí)踐及其難點(diǎn)與題目    摘要：績(jī)效審計(jì)有相應(yīng)的實(shí)際操縱步驟。在實(shí)踐中，由于它的概念并不非常清楚，評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，評(píng)估水平很難把握，不同的人群對(duì)審計(jì)的期看值不同，審計(jì)成果較難落實(shí)等原因，所以存在著很大的困難。，在我國(guó)推行績(jī)效審計(jì)存在著、制度、業(yè)務(wù)銜接和隊(duì)伍素質(zhì)等方面的。一、績(jī)效審計(jì)實(shí)踐一般說(shuō)來(lái)，被審計(jì)的單位或項(xiàng)目具有專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)及職員，必須首先對(duì)被審計(jì)的單位或項(xiàng)目的專業(yè)性有所了解。要了解其具有專業(yè)特點(diǎn)的投資、規(guī)劃和治理活動(dòng)，收集有關(guān)的基本情況；了解該活動(dòng)或項(xiàng)目進(jìn)行以后應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)或者水平；鑒定投資、規(guī)劃項(xiàng)目的可行性方案；在此基

2、礎(chǔ)上，修訂績(jī)效審計(jì)的范圍，編制對(duì)被審計(jì)的單位或項(xiàng)目有關(guān)監(jiān)視、治理系統(tǒng)的審計(jì)提綱。審計(jì)職員通過(guò)對(duì)被審計(jì)對(duì)象基本情況的了解和把握，可以進(jìn)一步對(duì)其監(jiān)視、治理系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。這一步驟的目的是為了測(cè)試被審計(jì)對(duì)象監(jiān)視、治理系統(tǒng)是否健全，并測(cè)定其有效性。假如被審計(jì)對(duì)象的審計(jì)監(jiān)視、治理系統(tǒng)是非常有效的，那么它對(duì)于活動(dòng)的控制就一定是比較有效的。在審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)職員可以獲得非常多的證據(jù)，來(lái)證實(shí)被審計(jì)對(duì)象活動(dòng)的目標(biāo)是否、公道；其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否具有可操縱性；目標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否被被審計(jì)對(duì)象所有的員工認(rèn)可并遵循；項(xiàng)目完成后的結(jié)果；這些結(jié)果是否可以全部或者部分地成為審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)職員按照審計(jì)目標(biāo)收集到了相關(guān)的、重要的、充分

3、的證據(jù)以后，就可以進(jìn)一步審查被審計(jì)對(duì)象是否按照項(xiàng)目規(guī)劃實(shí)施，是否達(dá)到了預(yù)期的效果。假如沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果，就必須進(jìn)一步?jīng)]有達(dá)到預(yù)期的效果的原因；假如達(dá)到了預(yù)期的效果，也應(yīng)該認(rèn)真經(jīng)驗(yàn)，以利活動(dòng)績(jī)效的進(jìn)一步進(jìn)步。審計(jì)職員在認(rèn)真審計(jì)的基礎(chǔ)上，要根據(jù)足夠的證據(jù)，以審計(jì)報(bào)告的形式，提出相應(yīng)的績(jī)效審計(jì)結(jié)論，提出加強(qiáng)和改進(jìn)治理的相關(guān)建議?？?jī)效審計(jì)報(bào)告應(yīng)該具有建設(shè)性。它是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)職員服務(wù)功能的具體體現(xiàn)。績(jī)效審計(jì)報(bào)告夸大分析的客觀性，果斷禁盡先進(jìn)為主的結(jié)論，不做沒(méi)有證據(jù)的批評(píng)，特別是要做好經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和缺陷的分析工作。二、績(jī)效審計(jì)的難點(diǎn)績(jī)效審計(jì)在我國(guó)事一個(gè)新生事物。無(wú)論是還是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，都非常缺乏，因此，在我國(guó)

4、現(xiàn)階段進(jìn)行績(jī)效審計(jì)工作，確實(shí)很難。1、績(jī)效審計(jì)概念的難點(diǎn)績(jī)效審計(jì)概念固然在20世紀(jì)90年代就已經(jīng)過(guò)國(guó)外審計(jì)學(xué)界的同行提出，可是至今在理論界并沒(méi)有出現(xiàn)具有突破性的研究成果。我國(guó)從黨的十六屆三中全會(huì)才正式提出了“建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系”的題目，在此后的中心工作會(huì)議上又提出了“推進(jìn)財(cái)政資金使用績(jī)效評(píng)估工作”的要求，因此，廣大審計(jì)工作者并不十分清楚績(jī)效審計(jì)概念的內(nèi)涵和外延。哪些應(yīng)該是績(jī)效審計(jì)的工作，哪些不是績(jī)效審計(jì)的工作內(nèi)容，作為績(jī)效審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)職員，都應(yīng)該非常清楚。這是績(jī)效審計(jì)概念的劃界題目。從績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐來(lái)看，它現(xiàn)在承擔(dān)的很多工作，實(shí)際上是治理應(yīng)該進(jìn)行的工作；而有些工作，則又屬于戰(zhàn)略管的內(nèi)容。

5、我們以為，績(jī)效審計(jì)與治理會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略治理學(xué)的區(qū)別，在于其執(zhí)行主體不同。治理會(huì)計(jì)以為，這些工作內(nèi)容，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作向治理工作方向延伸的必然，因此，治理會(huì)計(jì)的執(zhí)行主體是從財(cái)會(huì)職員中分化出來(lái)的會(huì)計(jì)工作者。他們不但具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，而且懂治理，擔(dān)負(fù)著為或組織的領(lǐng)導(dǎo)提供從會(huì)計(jì)角度出發(fā)的有關(guān)治理方面的咨詢建議或意見(jiàn)。戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)于企業(yè)和組織的生存、具有決定性的作用。因此，戰(zhàn)略治理題目越來(lái)越受到重視。戰(zhàn)略治理要求企業(yè)和組織的領(lǐng)導(dǎo)隨時(shí)隨地注視企業(yè)和組織的活動(dòng)與其戰(zhàn)略目標(biāo)之間的偏差，并隨時(shí)予以修正。從績(jī)效審計(jì)的角度來(lái)說(shuō)，這方面的工作，實(shí)際上就是全過(guò)程績(jī)效審計(jì)的目的。由于績(jī)效審計(jì)的執(zhí)行主體來(lái)自企業(yè)或組織的外部，

6、因此，無(wú)論是對(duì)被審計(jì)對(duì)象的熟悉程度，還是從本錢方面來(lái)說(shuō)，績(jī)效審計(jì)都不具有上風(fēng)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，除了由行政命令規(guī)定必須進(jìn)行的績(jī)效審計(jì)外，一般的績(jī)效審計(jì)是很難有其市場(chǎng)的?？?jī)效審計(jì)要真正發(fā)揮其獨(dú)特的作用，就必須從理論上弄清楚績(jī)效審計(jì)概念與其他相關(guān)概念之間的關(guān)系，找出績(jī)效審計(jì)的不可替換性。這樣，才能從實(shí)踐上為績(jī)效審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中爭(zhēng)得一席之地。2、績(jī)效審計(jì)期看的難點(diǎn)績(jī)效審計(jì)的對(duì)象固然是企業(yè)或組織，但是績(jī)效審計(jì)報(bào)告和文件的利用者、使用者，卻具有多元化的特點(diǎn)。被績(jī)效審計(jì)的企業(yè)和組織，當(dāng)然非常重視績(jī)效審計(jì)報(bào)告。他們對(duì)績(jī)效審計(jì)報(bào)告的預(yù)期是：自己的活動(dòng)是否有利于工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，能否進(jìn)一步進(jìn)步活動(dòng)的績(jī)效。企業(yè)員

7、工或“納稅人”也有他們的預(yù)期。他們關(guān)心的是：能否通過(guò)績(jī)效審計(jì)揭露*，使他們的權(quán)益不受到侵犯。立法機(jī)關(guān)對(duì)于績(jī)效審計(jì)的預(yù)期是：法律體制是否完善，立法上有何漏洞。由于不同群體對(duì)同一個(gè)績(jī)效審計(jì)報(bào)告關(guān)心的程度和側(cè)重點(diǎn)的不同，因此，要求績(jī)效審計(jì)報(bào)告能夠得到盡可能多人的認(rèn)可，確實(shí)具有很大的難度。為了解決這個(gè)難點(diǎn)，績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的選擇就顯得非常重要。在選擇前，績(jī)效審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該進(jìn)行通盤(pán)問(wèn)慮。應(yīng)該選擇那些人民群眾關(guān)心的、對(duì)社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有重大意義的項(xiàng)目；同時(shí)，這些項(xiàng)目也應(yīng)該是政府和立法機(jī)關(guān)非常關(guān)注的；這些項(xiàng)目涉及的資金足夠多；治理這些項(xiàng)目具有較大的風(fēng)險(xiǎn)，而其預(yù)期的效益、效率或效果卻很有價(jià)值；這些項(xiàng)目從審計(jì)的角

8、度來(lái)說(shuō)，還應(yīng)該具有可審性。3、績(jī)效評(píng)估的難點(diǎn)績(jī)效評(píng)估正確與否，將直接績(jī)效審計(jì)的正確性。對(duì)于被審計(jì)對(duì)象來(lái)說(shuō)，出于自身利益的考慮，必然會(huì)千方百計(jì)提出種種證據(jù)或理由，來(lái)論證所進(jìn)行活動(dòng)的科學(xué)性、正當(dāng)性和正確性。由于績(jī)效審計(jì)職員的知識(shí)結(jié)構(gòu)與被審計(jì)對(duì)象相關(guān)職員知識(shí)結(jié)構(gòu)的不同，因此，在實(shí)際的審計(jì)工作中，就有可能出現(xiàn)“作為內(nèi)行的被審計(jì)職員哄騙作為外行的審計(jì)職員”的情況?？?jī)效評(píng)估是績(jī)效審計(jì)的客觀準(zhǔn)繩。績(jī)效評(píng)估是對(duì)被審計(jì)對(duì)象現(xiàn)實(shí)活動(dòng)所作出的一種實(shí)事求是的評(píng)論與估價(jià)。只有這種評(píng)論與估價(jià)是正確的，被績(jī)效審計(jì)的對(duì)象才會(huì)口服心服。在績(jī)效審計(jì)的的實(shí)踐中，績(jī)效評(píng)估經(jīng)常是最有爭(zhēng)議的領(lǐng)域。如何使績(jī)效評(píng)估客觀公正，確實(shí)是績(jī)效審計(jì)中

9、的一大難點(diǎn)。作為績(jī)效評(píng)估，必須要運(yùn)用相應(yīng)的指標(biāo)體系，對(duì)照同一的標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的審計(jì)程序，通過(guò)定性和定量的對(duì)比分析，對(duì)實(shí)際情況和預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行客觀、公正、正確、正確的綜合評(píng)價(jià)。4、績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的難點(diǎn)有了對(duì)或組織比較正確的績(jī)效評(píng)估，就需要與績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行認(rèn)真的對(duì)照比較。從績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐來(lái)看，績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一般可以分為兩大類。一類是規(guī)范化的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，另一類是非規(guī)范化的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)該說(shuō)，規(guī)范化的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并不應(yīng)該成為審計(jì)的難點(diǎn)。由于它涉及的都是政策、法規(guī)、制度、相關(guān)的程序等具有強(qiáng)制性特點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。它們也是被審計(jì)對(duì)象制定活動(dòng)規(guī)劃的基礎(chǔ)。因此，在績(jī)效審計(jì)工作中不輕易引起雙方的誤解。當(dāng)然，由于我國(guó)公*

10、品的治理水平還相當(dāng)落后，甚至一些規(guī)范化的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也不能得到被審計(jì)對(duì)象的認(rèn)同。解決這個(gè)，應(yīng)該是進(jìn)步治理水平。非規(guī)范化的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)常是審計(jì)雙方爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。非規(guī)范化的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)涉及的是被審計(jì)對(duì)象績(jī)效的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、良好活動(dòng)的運(yùn)行模式、活動(dòng)外部環(huán)境的變化等。這些標(biāo)準(zhǔn)具有動(dòng)態(tài)和個(gè)性化的特點(diǎn)。標(biāo)準(zhǔn)本身不同一，有些標(biāo)準(zhǔn)只有被審計(jì)對(duì)象自己才能制定，沒(méi)有任何其他活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)作。因此，它們對(duì)被審計(jì)對(duì)象的約束力就比較小?？?jī)效審計(jì)報(bào)告假如以此提出題目，其說(shuō)服力顯然就很小。5、績(jī)效審計(jì)成果落實(shí)的難點(diǎn)績(jī)效審計(jì)的成果表現(xiàn)在績(jī)效審計(jì)報(bào)告中?？墒菑奈覈?guó)績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐來(lái)看，終極的建議往往涉及到社會(huì)、國(guó)家、政府的制度安排或者體制、機(jī)制方面的題目