企業(yè)清算所得稅業(yè)務(wù)案例分析學(xué)習(xí)互動(dòng)VIP

1、企業(yè)清算所得稅業(yè)務(wù)案例分析藍(lán)星化工有限公司（以下簡(jiǎn)稱藍(lán)星公司）于2005年6月成立，注冊(cè)資本1000萬(wàn)元（其中中星集團(tuán)出資600萬(wàn)元，占60%；自然人王某出資400萬(wàn)元，占40%），截至2009年9月30日，累計(jì)留存收益8100萬(wàn)元。由于公司生產(chǎn)環(huán)節(jié)污染嚴(yán)重，環(huán)保部門要求該企業(yè)關(guān)停，股東會(huì)于2009年9月30日決定解散并注銷藍(lán)星公司。2009年9月30日，藍(lán)星公司資產(chǎn)負(fù)債表如下： 單位：萬(wàn)元資產(chǎn)金額負(fù)債金額貨幣資金550短期借款100應(yīng)收賬款350應(yīng)付賬款200其他應(yīng)收款100應(yīng)付職工薪酬50存貨2 600應(yīng)交稅費(fèi)150固定資產(chǎn)6 000其他應(yīng)付款100可供出售金融資產(chǎn)400負(fù)債總額600所有

2、者權(quán)益9400實(shí)收資本1000資本公積300留存收益8100資產(chǎn)總額10000負(fù)債及所有者權(quán)益10000公司于2009年10月8日，成立清算組，并對(duì)外公告，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告。10月15日，公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交2009年度所得稅匯算清繳申報(bào)表，現(xiàn)金補(bǔ)交所得稅20萬(wàn)元。主管國(guó)、地稅分局于10月18日到藍(lán)星公司進(jìn)行稅務(wù)檢查，檢查期限為2005年6月至2009年9月。10月20日檢查結(jié)束，國(guó)稅查補(bǔ)稅款200萬(wàn)元、加收滯納金20萬(wàn)元、罰款40萬(wàn)元；地稅查補(bǔ)稅款300萬(wàn)元、加收滯納金30萬(wàn)元、罰款30萬(wàn)元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 6 200 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 2 000

3、 000 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等 3 000 000 其他應(yīng)交款滯納金、罰款 1 200 000 清算期間共發(fā)生清算費(fèi)用（不含相關(guān)稅費(fèi)）80萬(wàn)元。資產(chǎn)賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、處置收入、應(yīng)納稅費(fèi)如下表列示：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)處置收入應(yīng)納稅費(fèi)備注貨幣資金5505505500應(yīng)收賬款3503203000發(fā)生壞賬損失50萬(wàn)元，符合稅前扣除條件。其他應(yīng)收款10010000不符合壞賬損失稅前扣除條件存貨2 6002 5903 200598.4增值稅544萬(wàn)元，地稅54.4萬(wàn)元。固定資產(chǎn)6 0005 9509 000600增值稅30萬(wàn)元，地稅570萬(wàn)元?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)4001005000合計(jì)100009 6

4、1013 5501 198.4注：1、表中存貨及固定資產(chǎn)處置收入為不含增值稅收入2、應(yīng)付賬款中有20萬(wàn)元因債權(quán)人注銷無(wú)需支付。其他全部債務(wù)全部以現(xiàn)金償還。3、可供出售金融資產(chǎn)為該企業(yè)2006年1月在股票市場(chǎng)購(gòu)買的股票。企業(yè)初始購(gòu)買價(jià)款為100萬(wàn)。截止2008年底，該企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為400萬(wàn)。企業(yè)資本公積300萬(wàn)反映的是該企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。除上述資料外，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。要求：（1）計(jì)算藍(lán)星公司應(yīng)納清算所得稅；（2）分別計(jì)算中星集團(tuán)應(yīng)得清算分配額、股息紅利所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；（3）計(jì)算王某應(yīng)納個(gè)人所得稅；（4）編制清算所得稅申報(bào)表；（5）出具清算報(bào)告審核確認(rèn)書(shū)

5、。方法一（1）清算所得稅計(jì)算過(guò)程如下：清算所得=資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益-彌補(bǔ)以前年度虧損納稅調(diào)整額=13 550-9 610-80-（54.4+570）+20+100=3355.6（萬(wàn)元）清算所得稅=3355.625%=838.9（萬(wàn)元）（2）清算期新增稅后利潤(rùn)=清算損益-清算所得稅=13 550-10000-（80+54.4+570）+20+300-838.9=2326.7（萬(wàn)元）注：借：資本公積-其他資本公積 300 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 300累計(jì)留存收益=8100-620+2 326.7=9806.7（萬(wàn)元） 9786.7按順序償

6、債后，剩余財(cái)產(chǎn)=（13550+544+30）-（80+54.4+570+838.9+544+30）-50-(150+620)-(100+200+100-20)=10806.7（萬(wàn)元）其中，中星集團(tuán)應(yīng)得清算分配額：10806.760%=6484.02(萬(wàn)元)中星集團(tuán)應(yīng)確認(rèn)股息所得=9 806.760%=5884.02（萬(wàn)元）中星集團(tuán)應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=6484.02-5884.02-600=0（萬(wàn)元）（3）王某應(yīng)得清算分配額=10 806.740%=4322.68（萬(wàn)元）王某應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4322.68-400）20%=784.54（萬(wàn)元），稅款由清算組負(fù)責(zé)代扣代繳。王某實(shí)際收回投資應(yīng)得金額

7、：4322.68-784.54=3538.14（萬(wàn)元）方法二第一步：2009年1月1日至9月30日為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度，應(yīng)進(jìn)行2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳。最終匯算清繳補(bǔ)稅20萬(wàn)元，企業(yè)已用現(xiàn)金繳納。借：所得稅費(fèi)用 20 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 20借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 20 貸：所得稅費(fèi)用 20借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 20 貸：現(xiàn)金 202009年10月18日，國(guó)地稅對(duì)外企業(yè)以往年度稅收事項(xiàng)進(jìn)行檢查，檢查期限為2004年3月至2009年9月。10月20日檢查結(jié)束，國(guó)稅查補(bǔ)稅款200萬(wàn)元、加收滯納金20萬(wàn)元、罰款40萬(wàn)元；地稅查補(bǔ)稅款300萬(wàn)元、加收滯納金30萬(wàn)元、罰款30萬(wàn)元。企業(yè)

8、的會(huì)計(jì)處理為：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 620貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 200 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等 300 其他應(yīng)交款滯納金、罰款 120至此，在企業(yè)所得稅清算前，藍(lán)星公司相關(guān)的稅收事項(xiàng)已經(jīng)全部處理完畢。進(jìn)入下一步的企業(yè)所得稅的清算。第二步：根據(jù)第一步的情況，編制藍(lán)星公司清算起始日的資產(chǎn)負(fù)債表:資產(chǎn)金額負(fù)債金額貨幣資金530短期借款100應(yīng)收賬款350應(yīng)付賬款200其他應(yīng)收款100應(yīng)付職工薪酬50存貨2600應(yīng)交稅費(fèi)650固定資產(chǎn)6000其他應(yīng)付款100可供出售金融資產(chǎn)400其他應(yīng)交款120負(fù)債總額1220所有者權(quán)益8760實(shí)收資本1000資本公積300留存收益7460資產(chǎn)總額9980負(fù)債及所有者權(quán)益9

9、980 這一步很關(guān)鍵。我們下面的企業(yè)清算事項(xiàng)就是在這張表的基礎(chǔ)上，通過(guò)分析資產(chǎn)、負(fù)債的變動(dòng)來(lái)確定清算所得的。 第三步： 編制工作底稿，分別確定資產(chǎn)處置損益和債務(wù)清償損益底稿一：資產(chǎn)處置損益行次項(xiàng)目賬面價(jià)值（1）計(jì)稅基礎(chǔ)（2）可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格（3）清算損益（4）=（3）-（2）會(huì)計(jì)損益（5）=（3）-（1）1貨幣資金530530530002短期投資*3交易性金融資產(chǎn)#4應(yīng)收票據(jù)5應(yīng)收賬款350320300-20-506預(yù)付賬款7應(yīng)收利息8應(yīng)收股利9應(yīng)收補(bǔ)貼款*10其他應(yīng)收款1001000-100-10011存貨2 6002 5903 20061060012待攤費(fèi)用*13一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)

10、14其他流動(dòng)資產(chǎn)15可供出售金融資產(chǎn)#400100500400400（100+300資本公積轉(zhuǎn)入）16持有至到期投資#17長(zhǎng)期應(yīng)收款#18長(zhǎng)期股權(quán)投資19長(zhǎng)期債權(quán)投資*20投資性房地產(chǎn)#21固定資產(chǎn)6 0005 9509 0003 050300022在建工程23工程物資24固定資產(chǎn)清理25生物資產(chǎn)#26油氣資產(chǎn)#27無(wú)形資產(chǎn)28開(kāi)發(fā)支出#29商譽(yù)#30長(zhǎng)期待攤費(fèi)用31其他非流動(dòng)資產(chǎn)32總計(jì)9 9809 590135303 9403 850底稿二：債務(wù)清償損益行次項(xiàng)目賬面價(jià)值（1）計(jì)稅基礎(chǔ)（2）清償金額（3）清算損益（4）=（2）-（3）會(huì)計(jì)損益（5）=（1）-（3）1短期借款100100100

11、002交易性金融負(fù)債#3應(yīng)付票據(jù)4應(yīng)付賬款20020018020205預(yù)收賬款6應(yīng)付職工薪酬#505050007應(yīng)付工資*8應(yīng)付福利費(fèi)*9應(yīng)交稅費(fèi)6506506500010應(yīng)付利息11應(yīng)付股利12其他應(yīng)交款*1201201200013其他應(yīng)付款1001001000014預(yù)提費(fèi)用*15一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債16其他流動(dòng)負(fù)債17長(zhǎng)期借款18應(yīng)付債券19長(zhǎng)期應(yīng)付款20專項(xiàng)應(yīng)付款21預(yù)計(jì)負(fù)債#22其他非流動(dòng)負(fù)債23總計(jì)1220122012002020底稿三：清算所得額類別行次項(xiàng)目金額應(yīng)納稅所得額計(jì)算1資產(chǎn)處置損益（底稿一）39402負(fù)債清償損益（底稿二）203清算費(fèi)用804清算稅金及附加624.45其

12、他所得或支出1006清算所得（1+2-3-4+5）3355.67免稅收入8不征稅收入9其他免稅所得10彌補(bǔ)以前年度虧損11應(yīng)納稅所得額（6-7-8-9-10）3355.6應(yīng)納所得稅額計(jì)算12稅率（25%）25%13應(yīng)納所得稅額（1112）838.9應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額計(jì)算14減（免）企業(yè)所得稅額15境外應(yīng)補(bǔ)所得稅額16境內(nèi)外實(shí)際應(yīng)納所得稅額（13-14+15）17以前納稅年度應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額18實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（16+17）838.9清算所得稅=3355.625%=838.9（萬(wàn)元）（現(xiàn)金繳納） 第四步： 清算后新增會(huì)計(jì)稅后利潤(rùn)類別行次項(xiàng)目金額清算后新增會(huì)計(jì)利潤(rùn)1資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)損益（底稿一

13、）38502負(fù)債清償會(huì)計(jì)損益（底稿二）203清算費(fèi)用804清算稅金及附加624.45清算所得稅費(fèi)用838.96新增稅收會(huì)計(jì)利潤(rùn)（1+2-3-4-5）2326.7清算后新增會(huì)計(jì)稅后利潤(rùn)=3850+20-80-624.4-838.9=2326.7 累積留存收益=7460+2326.7=9786.7 計(jì)算剩余可用于分配的財(cái)產(chǎn)資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-負(fù)債清償金額-清算費(fèi)用-清算稅金及附加-清算繳納所得稅額類別行次項(xiàng)目金額剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算1資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格（底稿一）135302負(fù)債清償金額（底稿二）12003清算費(fèi)用804清算稅金及附加624.45清算繳納所得稅額838.96剩余財(cái)產(chǎn)（1-2-3

14、-4-5）10786.7013530-1200-80-624.4-838.9=10786.7 10806.7其中：中星集團(tuán)應(yīng)得清算分配額：10786.760%=6472.02(萬(wàn)元)中星集團(tuán)應(yīng)確認(rèn)股息所得=9786.760%=5872.02（萬(wàn)元）中星集團(tuán)應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=6472.02-5872.02-600=0（萬(wàn)元）王某應(yīng)得清算分配額=10786.740%=4314.68（萬(wàn)元）王某應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4314.68-400）20%=782.94（萬(wàn)元），稅款由清算組負(fù)責(zé)代扣代繳。【我們認(rèn)為，在清算環(huán)節(jié)，涉及個(gè)人股東清償稅收問(wèn)題，不應(yīng)按企業(yè)所得稅的方法做： 王某應(yīng)確認(rèn)股息所得=9786.

15、740%=3914.68（萬(wàn)元）600=-200王某股息性所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=3914.6820%=782.94（萬(wàn)元）】王某實(shí)際收回投資應(yīng)得金額：4314.68-782.94=3531.74（萬(wàn)元） 清算所得稅申報(bào)表的編制中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表清算期間： 2009年10月1日至2009年12月10日納稅人名稱： 藍(lán)星化工有限公司納稅人識(shí)別號(hào)： 金額單位： 萬(wàn)元 類別行次項(xiàng)目金額應(yīng)納稅所得額計(jì)算1資產(chǎn)處置損益（填附表一）39402負(fù)債清償損益（填附表二）203清算費(fèi)用804清算稅金及附加624.45其他所得或支出1006清算所得（1+2-3-4+5）7免稅收入8不征稅收入9其他免

16、稅所得10彌補(bǔ)以前年度虧損11應(yīng)納稅所得額（6-7-8-9-10）3355.6應(yīng)納所得稅額計(jì)算12稅率（25%）25%13應(yīng)納所得稅額（1112）838.9應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額計(jì)算14減（免）企業(yè)所得稅額15境外應(yīng)補(bǔ)所得稅額16境內(nèi)外實(shí)際應(yīng)納所得稅額（13-14+15）17以前納稅年度應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額18實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（16+17）838.9納稅人蓋章：清算組蓋章：經(jīng)辦人簽字：申報(bào)日期： 年 月 日代理申報(bào)中介機(jī)構(gòu)蓋章：經(jīng)辦人簽字及執(zhí)業(yè)證件號(hào)碼：代理申報(bào)日期： 年 月 日主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章：受理人簽字：受理日期： 年 月 日附表一：資產(chǎn)處置損益明細(xì)表填報(bào)時(shí)間：2009 年12 月2

17、5 日 金額單位： 萬(wàn)元行次項(xiàng)目賬面價(jià)值（1）計(jì)稅基礎(chǔ)（2）可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格（3）資產(chǎn)處置損益（4）=（3）-（2）1貨幣資金53053053002短期投資*3交易性金融資產(chǎn)#4應(yīng)收票據(jù)5應(yīng)收賬款350320300-206預(yù)付賬款7應(yīng)收利息8應(yīng)收股利9應(yīng)收補(bǔ)貼款10其他應(yīng)收款1001000-10011存貨2 6002 5903 20061012待攤費(fèi)用*13一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)14其他流動(dòng)資產(chǎn)15可供出售金融資產(chǎn)#40010050040016持有至到期投資#17長(zhǎng)期應(yīng)收款#18長(zhǎng)期股權(quán)投資19長(zhǎng)期債權(quán)投資*20投資性房地產(chǎn)#21固定資產(chǎn)6 0005 9509 0003 05022在建工程

18、23工程物資24固定資產(chǎn)清理25生物資產(chǎn)#26油氣資產(chǎn)#27無(wú)形資產(chǎn)28開(kāi)發(fā)支出#29商譽(yù)#30長(zhǎng)期待攤費(fèi)用31其他非流動(dòng)資產(chǎn)32總計(jì)9 9809 590135303 940經(jīng)辦人簽字： 納稅人蓋章：附表二：負(fù)債清償損益明細(xì)表填報(bào)時(shí)間： 2009 年12 月25日 金額單位： 元（列至角分）行次項(xiàng)目賬面價(jià)值（1）計(jì)稅基礎(chǔ)（2）清償金額（3）負(fù)債清償損益（4）=（2）-（3）1短期借款1001001002交易性金融負(fù)債#3應(yīng)付票據(jù)4應(yīng)付賬款200200180205預(yù)收賬款6應(yīng)付職工薪酬#50505007應(yīng)付工資*8應(yīng)付福利費(fèi)*9應(yīng)交稅費(fèi)150150150010應(yīng)付利息11應(yīng)付股利12其他應(yīng)交款1

19、20120120013其他應(yīng)付款100100100014預(yù)提費(fèi)用*15一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債16其他流動(dòng)負(fù)債17長(zhǎng)期借款18應(yīng)付債券19長(zhǎng)期應(yīng)付款20專項(xiàng)應(yīng)付款21預(yù)計(jì)負(fù)債#22其他非流動(dòng)負(fù)債23總計(jì)60060058020經(jīng)辦人簽字： 納稅人蓋章：附表三：剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算和分配明細(xì)表填報(bào)時(shí)間：2009年12月25日 金額單位：萬(wàn)元 類別行次項(xiàng)目金額剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算1資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格135302清算費(fèi)用803職工工資504社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用5法定補(bǔ)償金6清算稅金及附加624.47清算所得稅額838.98以前年度欠稅額7709其他債務(wù)38010剩余財(cái)產(chǎn)（129）10786.7011 其中：累計(jì)盈余公積9

20、78.6712 累計(jì)未分配利潤(rùn)8808.03剩余財(cái)產(chǎn)分配股東名稱持有清算企業(yè)權(quán)益性投資比例（%）投資額分配的財(cái)產(chǎn)金額其中：確認(rèn)為股息金額13中星集團(tuán)60%6006472.025872.0214王某40%4004314.68151617經(jīng)辦人簽字： 納稅人蓋章：（5）清算報(bào)告審核確認(rèn)書(shū)藍(lán)星化工有限公司清算組：清算報(bào)告收悉，經(jīng)審核，現(xiàn)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)確認(rèn)如下：藍(lán)星化工有限公司（以下簡(jiǎn)稱貴公司）于2005年6月成立，注冊(cè)資本1 000萬(wàn)元，其中，中星集團(tuán)出資600萬(wàn)元，占股本總額的60%，王某出資400萬(wàn)元，占股本總額的40%。截至2009年9月30日，貴公司資產(chǎn)總額10000萬(wàn)元，負(fù)債總額600萬(wàn)元，凈

21、資產(chǎn)為9400萬(wàn)。注銷期間，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)補(bǔ)交企業(yè)所得稅20萬(wàn)元，貴公司已用現(xiàn)金繳納。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)貴公司2005年6月至2009年9月納稅申報(bào)清繳進(jìn)行檢查，10月20日檢查結(jié)束，國(guó)稅查補(bǔ)稅款200萬(wàn)元、加收滯納金20萬(wàn)元、罰款40萬(wàn)元；地稅查補(bǔ)稅款300萬(wàn)元、加收滯納金30萬(wàn)元、罰款30萬(wàn)元，貴公司按規(guī)定進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理，查補(bǔ)稅款在清算開(kāi)始日尚未繳納。經(jīng)審核確認(rèn)，貴公司清算起始日資產(chǎn)總額為9980萬(wàn)元，負(fù)債總額為1220萬(wàn)元，所有者權(quán)益為8760萬(wàn)元，其中留存收益為7460萬(wàn)元。清算期間，貴公司資產(chǎn)處置損益為3940萬(wàn)元，負(fù)債清算損益為20萬(wàn)元，支付清

22、算費(fèi)用80萬(wàn)元，繳納清算稅金及附加624.4萬(wàn)元，因100萬(wàn)其他應(yīng)收款壞賬損失不允許稅前扣除調(diào)增所得100萬(wàn)元，最終確認(rèn)清算所得為3355.6萬(wàn)元，應(yīng)繳納清算所得稅838.9萬(wàn)元，貴公司已用現(xiàn)金繳納。最終，貴公司可用于股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)金額為10786.7萬(wàn)元，其中包含稅后留存收益9786.7萬(wàn)元。按照股權(quán)比例，中星集團(tuán)應(yīng)得清算分配額6472.02萬(wàn)元，其中股息所得5872.02萬(wàn)元，剩余600萬(wàn)元為投資成本回收，投資處置損益為0。王某應(yīng)得清算分配額4314.68萬(wàn)元，應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅782.94萬(wàn)元，剩余稅后分配額為3531.74萬(wàn)元。請(qǐng)貴公司在稅務(wù)登記注銷后30日內(nèi)辦理工商登記注銷手續(xù)。特

23、此證明。 XXX稅務(wù)師事務(wù)所 201x年x月x日企業(yè)所得稅核算采取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債貨幣資金5505500應(yīng)收賬款350320307.5其他應(yīng)收款1001000存貨2 6002 590102.5固定資產(chǎn)6 0005 9505012.5可供出售金融資產(chǎn)40010030075合計(jì)100009 61097.5借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 22.5 貸：遞延所得稅負(fù)債22.5借：資本公積其他資本公積 75 貸：遞延所得稅負(fù)債 75 按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，上述資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整如下：資產(chǎn)金額負(fù)債金額貨幣資金550短期借款100應(yīng)收賬款350應(yīng)付賬款200其他應(yīng)收

24、款100應(yīng)付職工薪酬50存貨2 600應(yīng)交稅費(fèi)150固定資產(chǎn)6 000其他應(yīng)付款100可供出售金融資產(chǎn)400遞延所得稅負(fù)債97.5負(fù)債總額697.5所有者權(quán)益9302.5實(shí)收資本1000資本公積225留存收益8077.5資產(chǎn)總額10000負(fù)債及所有者權(quán)益10000 清算開(kāi)始日資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)金額負(fù)債金額貨幣資金530短期借款100應(yīng)收賬款350應(yīng)付賬款200其他應(yīng)收款100應(yīng)付職工薪酬50存貨2600應(yīng)交稅費(fèi)650固定資產(chǎn)6000其他應(yīng)付款100可供出售金融資產(chǎn)400其他應(yīng)交款120遞延所得稅負(fù)債97.5負(fù)債總額1317.5所有者權(quán)益8662.5實(shí)收資本1000資本公積225留存收益7437.

25、5資產(chǎn)總額9980負(fù)債及所有者權(quán)益9980清算所得稅=2955.625%=738.9（萬(wàn)元）類別行次項(xiàng)目金額清算后新增會(huì)計(jì)利潤(rùn)1資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)損益（底稿一）38502負(fù)債清償會(huì)計(jì)損益（底稿二）203清算費(fèi)用804清算稅金及附加624.45清算所得稅費(fèi)用816.46新增稅收會(huì)計(jì)利潤(rùn)（1+2-3-4-5）2349.2借：資本公積 225 遞延所得稅負(fù)債 75 2326.7 貸：清算損益 300借：所得稅費(fèi)用：816.4 （838.9-22.5） 遞延所得稅負(fù)債22.5 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅838.9 累積留存收益=2349.2+7437.5=9786.7趙國(guó)慶老師的企業(yè)所得稅清算聽(tīng)課筆記以前經(jīng)常

26、從中國(guó)稅務(wù)報(bào)上能看到趙老師的文章，對(duì)一些文件政策的解讀，很是受益。這二天聽(tīng)了趙老師企業(yè)所得稅清算，正如火版所說(shuō)，作為稅務(wù)中介成員，是必須學(xué)的一門課。趙老師的課是源于財(cái)稅200960號(hào)關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知，此文只有5、6百字，但里面包括內(nèi)容卻相當(dāng)豐富，且聽(tīng)趙老師是如何講解的：1、企業(yè)清算的所得稅處理包括二個(gè)層面的清算：公司層面，就是從事實(shí)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的公司（清算的公司）應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算；股東層面，指公司的企業(yè)投資者進(jìn)行投資行為而取得的所得進(jìn)行企業(yè)（個(gè)人）所得稅清算。2、企業(yè)的稅務(wù)登記的注銷是否必須進(jìn)行企業(yè)所得稅清算？是不一定的。財(cái)稅200960號(hào)只說(shuō)了二種情形應(yīng)進(jìn)行所

27、得稅清算的，“(一)按公司法、企業(yè)破產(chǎn)法等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；(二)企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)”，而按稅務(wù)登記管理辦法的相關(guān)規(guī)定注銷是有很多種的。二者是不能劃等號(hào)的，就如A企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)地址改變從甲地搬遷到乙地，甲地需辦理稅務(wù)登記的注銷，但由于公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并沒(méi)發(fā)生改變不必進(jìn)行所得稅的清算。3、如何理解清算所得計(jì)算公式，與老法下計(jì)算公式的對(duì)比。趙老師在此處提出用資產(chǎn)負(fù)債表觀來(lái)理解使復(fù)雜的公式變得通俗易懂，“資產(chǎn)的凈增加和負(fù)債的凈減少帶來(lái)清算所得，資產(chǎn)的凈減少和負(fù)債的凈增加帶來(lái)清算損失”。4、企業(yè)清算期的如何確定，提出站在損益表觀下的企業(yè)應(yīng)做的年度匯算清繳期與站在資產(chǎn)負(fù)債表觀下所得稅清算期，

28、因此便有二個(gè)所得稅納稅年度，第一個(gè)納稅年度是1月1日到終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日，第二個(gè)是終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日到注銷稅務(wù)登記之日。財(cái)稅200960號(hào)“企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得”，此規(guī)定對(duì)企業(yè)彌補(bǔ)虧損有極期重要的意義。5、 企業(yè)清算所得稅處理的內(nèi)容與步驟，利用實(shí)際案例教我們?nèi)绾巫鏊枚惽逅?，運(yùn)用二種方法計(jì)算得出的不同結(jié)論提醒應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些及對(duì)事務(wù)所做工作底稿的看法。6、清算中應(yīng)注意的其他問(wèn)題，如稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)處置損失的扣除、商譽(yù)的扣除、清算期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的扣除及彌補(bǔ)虧損等。企業(yè)清算所得稅業(yè)務(wù)案例分析 (學(xué)習(xí)提問(wèn))這案例分析有幾個(gè)地方不理解，麻煩能否以解讀方式分析一下，先謝了！

29、1、中星集團(tuán)應(yīng)得清算分配額：10786.760%=6472.02(萬(wàn)元)中星集團(tuán)應(yīng)確認(rèn)股息所得企業(yè)所得法第二十六條的規(guī)定，居民企業(yè)之間股息所得免稅=9786.760%=5872.02（萬(wàn)元）中星集團(tuán)應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=（）-600=0（萬(wàn)元）王某應(yīng)得清算分配額=10786.740%=4314.68（萬(wàn)元）王某應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4314.68-400）20%=782.94（萬(wàn)元），稅款由清算組負(fù)責(zé)代扣代繳?！疚覀冋J(rèn)為，在清算環(huán)節(jié)，涉及個(gè)人股東清償稅收問(wèn)題，不應(yīng)按企業(yè)所得稅的方法做： 王某應(yīng)確認(rèn)股息所得=9786.740%=3914.68（萬(wàn)元）王某應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=4314.68-3914.

30、68-600=-200王某股息性所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=3914.6820%=782.94（萬(wàn)元）】王某實(shí)際收回投資應(yīng)得金額：4314.68-782.94=3531.74（萬(wàn)元）問(wèn)題：1）中星集團(tuán)應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得怎么理解，是注銷為什么還要計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得？算式也不理解（扣600是投資成本，前面部分得出是什么）？ 2）備注“【我們認(rèn)為】”的計(jì)算方法目的是說(shuō)明此方法是錯(cuò)誤（應(yīng)該上面的計(jì)算方法正確）？2、附表二：負(fù)債負(fù)債清償損益明細(xì)表中“應(yīng)交稅費(fèi)”賬面、計(jì)稅金額怎么為150與前面底稿二：債務(wù)清償損益中對(duì)應(yīng)的科目金額650不一致？3、企業(yè)所得稅核算采取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：清算所得稅=2955.625%=

31、738.9（萬(wàn)元）是怎么計(jì)算出的（最后分錄:貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅838.9）？jszgq 回答第一個(gè)問(wèn)題：根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十一條的規(guī)定：投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。因此，5872.02是相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得，這部分股息所得由于根據(jù)企業(yè)所得法第二十六條的規(guī)定，居民企業(yè)之間股息所得免稅，因此，5872.02屬于免稅收入。用剩余資產(chǎn)

32、6472.02減去股息所得后，再減去投資成本，剩余的部分根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十一條的規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。由于這里為0，也就沒(méi)有任何投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。第二個(gè)問(wèn)題：只有在企業(yè)所得稅中，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十一條，清算企業(yè)的企業(yè)股東要就分的的財(cái)產(chǎn)分別確認(rèn)股息所得和投資轉(zhuǎn)讓所得。而在個(gè)人所得稅法中，沒(méi)有這個(gè)規(guī)定。因此，對(duì)于清算企業(yè)的個(gè)人股東，直接用分配所得的財(cái)產(chǎn)減去初始投資成本后確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失，不能按企業(yè)的方法做。由于個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)征稅，用企業(yè)的方法，會(huì)出現(xiàn)確認(rèn)股息所得，但投資轉(zhuǎn)讓部分確認(rèn)的是損失的情況，而個(gè)人的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失又不能去抵減股息所得項(xiàng)目，會(huì)出現(xiàn)多

33、征稅的情況。而且個(gè)人所得稅上沒(méi)有這種要求的規(guī)定。第三個(gè)問(wèn)題：附表二這兒確實(shí)是一個(gè)筆誤，這里應(yīng)該用我們?cè)谇逅汩_(kāi)始日編制的那張資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付稅款650，而不是150。第四個(gè)問(wèn)題：清算所得稅=2955.625%=738.9（萬(wàn)元），這里也是一個(gè)錯(cuò)誤。應(yīng)該是清算所得稅=3355.625%=838.9（萬(wàn)元）。400的差異是因?yàn)槲以瓉?lái)案例中是沒(méi)有可供出售金融資產(chǎn)的。在上國(guó)會(huì)講義中我增加了這個(gè)項(xiàng)目，可能在最后修改講稿時(shí)，有些部分修改的不完整。非常感謝你的提醒。回復(fù) 樓主 yangbaoliang 的帖子這里我們舉一個(gè)例子，假設(shè)某一人有限責(zé)任公司，個(gè)人初始投資100元成立的，清算前，這個(gè)企業(yè)實(shí)收資本10

34、0，未分配利潤(rùn)30。清算后，由于有資產(chǎn)增值，最終企業(yè)清算后，取得財(cái)產(chǎn)為140。此時(shí)，按一般算法，這個(gè)個(gè)人最終取得140，初始投資100,40為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按20%稅率繳稅，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅8。如果按企業(yè)股東的算法，300的未分配利潤(rùn)確認(rèn)為股息所得，按20%繳稅為6,140-30-100=10，確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅為2，合計(jì)仍為8。因此，如果企業(yè)成立后，個(gè)人股東沒(méi)有發(fā)生變更沒(méi)有問(wèn)題。但是，如果該個(gè)人投資者投資后，將股權(quán)中途轉(zhuǎn)讓給另外一個(gè)人，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為130，此時(shí)，原始股東應(yīng)該按30的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納6的個(gè)人所得稅。這種情況下，在清算環(huán)節(jié)，后來(lái)的個(gè)人股東初始投資成本為130,其實(shí)際分配取得財(cái)產(chǎn)為140，減去130的投資成本，10為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，繳納個(gè)人所得稅為2。但此時(shí)，如果按企業(yè)股東的算法，30確認(rèn)為股息性所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅為6。此時(shí)，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為140-30-130=-20，此時(shí)就出現(xiàn)了投資損失。但是，個(gè)人所得稅實(shí)行的是分項(xiàng)征收，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失時(shí)不能抵減股息性所得的，因此，損失就視同為無(wú)所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅為0。這時(shí)，你就可以看出，按第一種做法，該個(gè)人實(shí)際繳納個(gè)人所