國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)模式的綜述

1、國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)模式的綜述摘要:本文通過(guò)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)模式進(jìn)行的比較,即對(duì)主要國(guó)家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的基本特征進(jìn)行論述和比較,來(lái)闡述各國(guó)所適應(yīng)的會(huì)計(jì)模式,及綜述不同國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)模式。關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)模式代表國(guó)家各國(guó)會(huì)計(jì)模式的特點(diǎn)一般地說(shuō),“模式”是指某種事物或過(guò)程的已定型的標(biāo)準(zhǔn)形式。故會(huì)計(jì)模式可簡(jiǎn)括地表述為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的示范形式,它是對(duì)已定型的具體代表性的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的概括和描述。關(guān)于會(huì)計(jì)模式各國(guó)有著不同的觀點(diǎn),下面是國(guó)外比較權(quán)威的四種模式:第一種:美國(guó)的會(huì)計(jì)模式美國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系被公認(rèn)為當(dāng)今在世界范圍內(nèi)影響最大的會(huì)計(jì)模式,也是世界上著手制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最早的國(guó)家。美國(guó)會(huì)計(jì)模式屬于獨(dú)立學(xué)科模式,即:美國(guó)企業(yè)的會(huì)

2、計(jì)概念、程序與方法,是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的,要求通過(guò)建立完善的、獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),強(qiáng)調(diào)確保企業(yè)收益決定的現(xiàn)實(shí)性和會(huì)計(jì)信息披露的充分性、公正性與連續(xù)性;P·H·阿倫(P·H·Aron博士根據(jù)保護(hù)誰(shuí)的利益,將各國(guó)會(huì)計(jì)模式分為五類,其中美國(guó)會(huì)計(jì)模式單獨(dú)成為一類,美國(guó)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)企業(yè)會(huì)計(jì)主要應(yīng)保護(hù)權(quán)益性證券投資者的利益;另外,根據(jù)各國(guó)所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)體制不同,美國(guó)會(huì)計(jì)又是一種典型的競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式,即:美國(guó)實(shí)行自由企業(yè)制度,公司法對(duì)企業(yè)注冊(cè)幾乎沒有限制,保護(hù)競(jìng)爭(zhēng),限制壟斷,通過(guò)法律來(lái)干預(yù)經(jīng)濟(jì),法律體系完備,在美國(guó),企業(yè)會(huì)計(jì)行為受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約

3、,目前,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由民間機(jī)構(gòu)_財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB制定的。美國(guó)會(huì)計(jì)在以下幾個(gè)方面獨(dú)具特色:1、在官方的支持和影響下由民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;2、年度審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的要求主要適用于股票上市交易或公開發(fā)行的公司;3、以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定;4、稅務(wù)會(huì)計(jì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相背離;5、重視短期償債能力分析,強(qiáng)調(diào)充分披露,不贊同利潤(rùn)平穩(wěn)化;6、詳細(xì)和繁多的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)規(guī)章;7、強(qiáng)大的會(huì)計(jì)職業(yè)界組織。第二種:英國(guó)的會(huì)計(jì)模式在歷史上,英國(guó)的會(huì)計(jì)曾對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展有過(guò)重大的影響,而美國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展在20世紀(jì)60年代又推動(dòng)了英國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展,因此,英國(guó)的會(huì)計(jì)模式與美國(guó)的會(huì)計(jì)模式頗有類似之處。嗣后,英國(guó)

4、會(huì)計(jì)模式又在歐洲經(jīng)濟(jì)共同體的努力下處于與歐洲大陸國(guó)家的會(huì)計(jì)模式相互協(xié)調(diào)的過(guò)程中。英國(guó)會(huì)計(jì)模式的基本特征如下:1、通過(guò)公司法管理公司事務(wù)包括對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的要求,這是英國(guó)會(huì)計(jì)模式區(qū)別于美國(guó)會(huì)計(jì)模式最主要的特征;2、由獨(dú)立的民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,法律不應(yīng)直接介入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定;3、政府對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管;4、“真實(shí)和公允”觀點(diǎn),是英國(guó)公司法提出的對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告要求的指導(dǎo)思想;5、社會(huì)經(jīng)管責(zé)任和增值表;6、會(huì)計(jì)計(jì)量中支持現(xiàn)行成本會(huì)計(jì);7、強(qiáng)大的會(huì)計(jì)職業(yè)界。第三種:法國(guó)的會(huì)計(jì)模式法國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系是地中海沿岸的歐洲國(guó)家如意大利、西班牙、葡萄牙、希臘和比利時(shí)、土耳其等國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的代表,在

5、法國(guó)和西班牙、葡萄牙的非洲和拉丁美洲前殖民地國(guó)家中仍具有深刻的影響,而它實(shí)行的統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案在西方國(guó)家中又別樹一幟,因此,人們普遍把該會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系稱為法國(guó)會(huì)計(jì)模式。它的基本特征如下:1、以稅務(wù)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì);2、由政府制定頒布全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)方案;3、極度穩(wěn)健和“形式勝于實(shí)質(zhì)”;4、積極推廣社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì);5、跨國(guó)合并報(bào)表開突破稅務(wù)導(dǎo)向的先河;6、法國(guó)證券交易委員會(huì)的影響;7、法國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界。第四種:德國(guó)的會(huì)計(jì)模式德國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系是北歐各國(guó)如荷蘭、丹麥、瑞士、瑞典、挪威、芬蘭等國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的代表,加上德國(guó)的成文法體系在世界范圍內(nèi)的影響,因此,人們普遍地把該會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系稱為德國(guó)的會(huì)計(jì)模式。德國(guó)會(huì)

6、計(jì)是一種獨(dú)特的會(huì)計(jì)模式,具有鮮明的特色:1、在會(huì)計(jì)工作規(guī)范上,德國(guó)沒有單行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其會(huì)計(jì)規(guī)范是由政府通過(guò)分散于公司法、稅法、商法中的規(guī)定來(lái)體現(xiàn)的,即“會(huì)計(jì)規(guī)范法典化”;2、在會(huì)計(jì)管理體制上,通過(guò)立法程序由政府和民間會(huì)計(jì)團(tuán)體聯(lián)合領(lǐng)導(dǎo)和管理全國(guó)會(huì)計(jì)工作,但會(huì)計(jì)團(tuán)體地位相對(duì)較低,作用較小;3、在稅務(wù)會(huì)計(jì)上,則要求稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的統(tǒng)一,政府要求為計(jì)稅目的而使用的會(huì)計(jì)程序和賬務(wù)處理的方法,必須和企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)程序和賬務(wù)處理方法相一致;4、在德國(guó),不論是公司法還是稅法,都促使穩(wěn)健性成為企業(yè)的基本原則;德國(guó)會(huì)計(jì)的穩(wěn)建性,其實(shí)質(zhì)是使企業(yè)合法地“低估利潤(rùn)”、“隱瞞資產(chǎn)”;5、德國(guó)公司信守歷

7、史成本會(huì)計(jì)模式,這種做法從另一個(gè)側(cè)面反映了穩(wěn)健主義在德國(guó)會(huì)計(jì)所占支配地位。6、德國(guó)參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)工作較少,德國(guó)會(huì)計(jì)本身又有許多與眾不同的特色,因此德國(guó)會(huì)計(jì)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接受程度較小。此上的四種會(huì)計(jì)模式既存在著異,也存在著同。它們是發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)模式的主要代表,也是幾種不同類型會(huì)計(jì)模式的代表,下面介紹一下發(fā)展中國(guó)家的會(huì)計(jì)模式,主要介紹中國(guó)的會(huì)計(jì)模式。我國(guó)的會(huì)計(jì)模式中國(guó)特色的會(huì)計(jì)模式既有別于社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的會(huì)計(jì)模式,也有別于資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)模式,具有自己固有的特性,中國(guó)特色會(huì)計(jì)模式首先體現(xiàn)在理論基礎(chǔ)上,與其他國(guó)家的會(huì)計(jì)模式有明顯的不同。我國(guó)會(huì)計(jì)模式的理論基礎(chǔ)除了西方的市場(chǎng)

8、經(jīng)濟(jì)理論外,還必須具有馬克思主義和鄧小平理論的內(nèi)涵。建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式,既要抓住世界各國(guó)會(huì)計(jì)模式中最本質(zhì)、最具代表性的特征,又要注意會(huì)計(jì)發(fā)展中離不開的政治因素。如果不解決這個(gè)問題,我們的會(huì)計(jì)模式就會(huì)走到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一般模式中去,而不具有自己的特色。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立,中國(guó)經(jīng)濟(jì)逐步融入世界經(jīng)濟(jì)的大循環(huán),中國(guó)市場(chǎng)也逐步與國(guó)際市場(chǎng)接軌。但這種接軌有一個(gè)先決條件,即:必須要有一種國(guó)際通用的“工商業(yè)語(yǔ)言”。因此,中國(guó)的會(huì)計(jì)必須進(jìn)行進(jìn)一步改革,使用國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式,制定和發(fā)布具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)實(shí)行會(huì)計(jì)改革的一大特點(diǎn)是要把會(huì)計(jì)處理的部分權(quán)力下放給

9、企業(yè),使企業(yè)有權(quán)根據(jù)自身的情況靈活確定所采用的會(huì)計(jì)政策和具體的會(huì)計(jì)處理方法。我國(guó)實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行的做法,這與大多數(shù)國(guó)家的做法是不同的。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行,尤其是在1993年開始實(shí)施新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度后,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則似乎只是成為制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度之的指導(dǎo)綱領(lǐng),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的可操作性相對(duì)就變得較差。中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法(最近一次修訂是在2000 年7 月1 日生效 是中國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的最高權(quán)威。它規(guī)定了所有企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)核算的一般要求及責(zé)任,包括對(duì)會(huì)計(jì)核算的性質(zhì)和作用的定義以及基本原則,另外,會(huì)計(jì)法亦授權(quán)財(cái)政部管理會(huì)計(jì)事務(wù)和建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。在2000年,國(guó)務(wù)院發(fā)布了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例。企

10、業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及報(bào)告的事宜,如賬簿記錄、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制及報(bào)告實(shí)務(wù)。除不對(duì)外融資的小企業(yè)外,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例適用于所有企業(yè)。財(cái)政部于1993 年實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為中國(guó)會(huì)計(jì)的概念框架。但其中包含的很多定義和概念已被企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例等后來(lái)發(fā)布的文件修訂或更新。我國(guó)會(huì)計(jì)模式的特征:1、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系處在不斷變革之中;2、我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系,一方面受到歷史傳統(tǒng)的影響,另一方面,由于改革開放,又不可避免地受到主要投資國(guó)的會(huì)計(jì)影響;3、在改革開放的進(jìn)程中,在不同程度上涌現(xiàn)出現(xiàn)代化的大型企業(yè),其中不少是外商投資企業(yè)(包括跨國(guó)公司投資的子公司和合營(yíng)公司,這與廣大的在經(jīng)營(yíng)管理上落后陳舊的

11、中、小企業(yè)形成很大的反差,不得不在不同程度上對(duì)它們的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系作出不同的要求;4、會(huì)計(jì)規(guī)范大都采取政府法規(guī)和準(zhǔn)法規(guī)的形式,同時(shí),由于會(huì)計(jì)職業(yè)界力量相對(duì)薄弱,難以由民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,我國(guó)基于改革開放的要求,對(duì)涉外企業(yè)采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;或是,在參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;5、編制財(cái)務(wù)報(bào)表中“保密”觀念和充分披露的要求相矛盾,政府干預(yù)比較嚴(yán)重,“合法性”一般高于“公允性”;6、強(qiáng)調(diào)實(shí)際成本計(jì)算,傾向于盡可能不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)損益;7、在利潤(rùn)分配中,傾向于歐洲大陸模式。綜上所述,不同國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系,基本的共同特征可以被描述為一種會(huì)計(jì)模式,而并不排除屬于同一模式的各國(guó)和各地區(qū)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系中仍存在某些非基本性的差異。不同的會(huì)計(jì)模式則是就其基本特征的差異而相區(qū)別的。會(huì)計(jì)模式所描述的是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系,但實(shí)際上,不同模式的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系都體現(xiàn)了特定的會(huì)計(jì)理論和概念。小而言之,某一會(huì)計(jì)方法可以有不同的模式,并各有其不同的理論和概念依據(jù)。大而言之,會(huì)計(jì)模式是對(duì)待定國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的概括和描述,它的內(nèi)容是非常廣泛豐富的,可以包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)的組織和管理體制等等。所以我們?cè)谶M(jìn)行描述