審計風(fēng)險評估

1、 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-41第八章第八章 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-42 總體要求 風(fēng)險評估程序 了解被審計單位及其環(huán)境 內(nèi)部控制及其評價 重大錯報風(fēng)險的評估主要內(nèi)容主要內(nèi)容 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-43要點要點u 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則中國注冊會計師審計準(zhǔn)則1211號號了解被審計了解被審計單位的環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險單位的環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險u 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，以注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，設(shè)充分識別

2、和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進(jìn)一步的審計程序計和實施進(jìn)一步的審計程序一、總體要求一、總體要求 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-44要點要點u 了解被審計單位及其環(huán)境是一個了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)連續(xù)和和動態(tài)動態(tài)地地收收集集、更新更新和和分析分析信息的過程，貫穿于整個審計過信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終程的始終u 注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷職業(yè)判斷確定需要了解被審確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度計單位及其環(huán)境的程度CPACPA是否需要達(dá)到管理層對于被是否需要達(dá)到管理層對于被審計單位一樣的了解程度審計單位一樣的了解程度? ?

3、一、總體要求一、總體要求 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-45風(fēng)險評估程序的類型風(fēng)險評估程序的類型u 詢問被審計單位的管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員詢問被審計單位的管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員u 分析程序分析程序u 觀察和檢查觀察和檢查二、風(fēng)險評估程序二、風(fēng)險評估程序 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-46詢問詢問u注冊會計師除了詢問管理層和對財務(wù)報告負(fù)有責(zé)注冊會計師除了詢問管理層和對財務(wù)報告負(fù)有責(zé)任的人員外任的人員外, ,還應(yīng)考慮詢問內(nèi)部審計人員、采購人還應(yīng)考慮詢問內(nèi)部審計人員、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員，并考慮詢員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其

4、他人員，并考慮詢問不同級別的員工，以獲取對識別重大錯報風(fēng)險問不同級別的員工，以獲取對識別重大錯報風(fēng)險有用的信息有用的信息二、風(fēng)險評估程序二、風(fēng)險評估程序 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-47分析程序分析程序u注冊會計師實施分析程序有助于識別注冊會計師實施分析程序有助于識別異常異常的交易的交易或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額金額、比率比率和和趨勢趨勢u如果使用了如果使用了高度匯總高度匯總的數(shù)據(jù)，實施分析程序的結(jié)的數(shù)據(jù)，實施分析程序的結(jié)果僅可能果僅可能初步初步顯示財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，顯示財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，注冊會

5、計師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識別重大錯報風(fēng)注冊會計師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識別重大錯報風(fēng)險時獲取的其他信息一并考慮險時獲取的其他信息一并考慮二、風(fēng)險評估程序二、風(fēng)險評估程序 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-48觀察與檢查觀察與檢查u 觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動u 檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊u 閱讀由管理層和治理層編制的報告閱讀由管理層和治理層編制的報告u 實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備u 追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行

6、測試）行測試）二、風(fēng)險評估程序二、風(fēng)險評估程序 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-49項目組內(nèi)部討論項目組內(nèi)部討論u討論的目標(biāo)（交流信息與分享見解）討論的目標(biāo)（交流信息與分享見解）u討論的內(nèi)容（經(jīng)營風(fēng)險、錯報領(lǐng)域與方式、舞弊討論的內(nèi)容（經(jīng)營風(fēng)險、錯報領(lǐng)域與方式、舞弊風(fēng)險）風(fēng)險）u討論的人員（關(guān)鍵成員、專家）討論的人員（關(guān)鍵成員、專家）u討論的時間和方式（持續(xù)交換信息、職業(yè)懷疑）討論的時間和方式（持續(xù)交換信息、職業(yè)懷疑）二、風(fēng)險評估程序二、風(fēng)險評估程序 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-410為什么重要？為什么重要？u 不深入了解被審計單位及其環(huán)境

7、，根本就不可不深入了解被審計單位及其環(huán)境，根本就不可能知道被審計單位的財務(wù)報表可能在哪里會出錯，能知道被審計單位的財務(wù)報表可能在哪里會出錯，也無法界定什么錯報為也無法界定什么錯報為“重大重大”，更無法設(shè)計有，更無法設(shè)計有效的審計程序去發(fā)現(xiàn)錯報效的審計程序去發(fā)現(xiàn)錯報u “戰(zhàn)略系統(tǒng)審計觀戰(zhàn)略系統(tǒng)審計觀” 要求審計人員具有更廣闊要求審計人員具有更廣闊的視野和更發(fā)散的思維的視野和更發(fā)散的思維 三、了解被審計單位及其環(huán)境三、了解被審計單位及其環(huán)境 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-411總體要求總體要求u行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及

8、其他外部因素 u被審計單位的性質(zhì)被審計單位的性質(zhì) u被審計單位對會計政策的選擇和運用被審計單位對會計政策的選擇和運用 三、了解被審計單位及其環(huán)境三、了解被審計單位及其環(huán)境 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-412總體要求總體要求u被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險 u被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價 u被審計單位的內(nèi)部控制被審計單位的內(nèi)部控制 三、了解被審計單位及其環(huán)境三、了解被審計單位及其環(huán)境 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-413外部環(huán)境因素外部環(huán)境因素u 行業(yè)狀況行業(yè)狀

9、況u 法律及監(jiān)管環(huán)境法律及監(jiān)管環(huán)境u 其他外部因素其他外部因素三、了解被審計單位及其環(huán)境三、了解被審計單位及其環(huán)境 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-414被審計單位的性質(zhì)被審計單位的性質(zhì)u 所有權(quán)結(jié)構(gòu)所有權(quán)結(jié)構(gòu)u 治理結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)u 組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)u 經(jīng)營活動經(jīng)營活動u 投資活動投資活動u 籌資活動籌資活動l子公司或附屬公司子公司或附屬公司（subsidiary）l合營企業(yè)（合營企業(yè)（joint ventures）l聯(lián)營企業(yè)（聯(lián)營企業(yè)（affiliates or associates）三、了解被審計單位及其環(huán)境三、了解被審計單位及其環(huán)境 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)

10、Auditing2022-3-415被審計單位對會計政策的選擇和運用被審計單位對會計政策的選擇和運用u 重要項目的會計政策和行業(yè)慣例重要項目的會計政策和行業(yè)慣例u 重大和異常交易的會計處理方法重大和異常交易的會計處理方法u 在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響重要會計政策產(chǎn)生的影響u會計政策的變更會計政策的變更u被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度三、了解被審計單位及其環(huán)境三、了解被審計單位及其環(huán)境 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditin

11、g2022-3-416被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險u經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略u多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表；注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的具財務(wù)報表；注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的具體情況考慮經(jīng)營風(fēng)險是否可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生體情況考慮經(jīng)營風(fēng)險是否可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報重大錯報三、了解被審計單位及其

12、環(huán)境三、了解被審計單位及其環(huán)境 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-417被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險審計風(fēng)險審計風(fēng)險= 重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險剩余風(fēng)險剩余風(fēng)險財務(wù)報表在審計前財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可存在重大錯報的可能性能性某一認(rèn)定存在重大錯某一認(rèn)定存在重大錯報而報而CPA未能發(fā)現(xiàn)的未能發(fā)現(xiàn)的可能性可能性三、了解被審計單位及其環(huán)境三、了解被審計單位及其環(huán)境 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-418被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價u被

13、審計單位內(nèi)部或外部對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價被審計單位內(nèi)部或外部對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價可能對管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動改善財可能對管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動改善財務(wù)業(yè)績或歪曲財務(wù)報表務(wù)業(yè)績或歪曲財務(wù)報表三、了解被審計單位及其環(huán)境三、了解被審計單位及其環(huán)境 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-419內(nèi)部控制的定義與目標(biāo)（內(nèi)部控制的定義與目標(biāo)（COSOCOSO，19921992）u 內(nèi)部控制（內(nèi)部控制（internal controlinternal control）是被審計單位）是被審計單位為了合理保證為了合理保證財務(wù)報告的可靠性財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和經(jīng)營的效率

14、和效果效果以及對以及對法律法規(guī)的遵守法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序四、內(nèi)部控制及其評價四、內(nèi)部控制及其評價 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-420內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制的要素u控制環(huán)境（控制環(huán)境（control environmentcontrol environment）u風(fēng)險評估（風(fēng)險評估（ Risk Assessment Risk Assessment ）u控制活動（控制活動（ Control Activities Control Activities ）u信息系統(tǒng)與溝通（信息系

15、統(tǒng)與溝通（ Information System and Information System and Communication Communication ）u對于控制的監(jiān)督（對于控制的監(jiān)督（MonitoringMonitoring）四、內(nèi)部控制及其評價四、內(nèi)部控制及其評價 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-421控制環(huán)境控制環(huán)境u控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施措施u控制環(huán)境設(shè)定了組織的基調(diào)，影響著其員工的控控制環(huán)境設(shè)定了組織

16、的基調(diào)，影響著其員工的控制意識制意識 ，它是所有其他要素的基礎(chǔ)，它是所有其他要素的基礎(chǔ)四、內(nèi)部控制及其評價四、內(nèi)部控制及其評價 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-422控制環(huán)境控制環(huán)境u 對誠信和道德價值觀念的溝通與落實對誠信和道德價值觀念的溝通與落實u 對勝任能力的重視對勝任能力的重視u 治理層的參與程度治理層的參與程度u 管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格u 組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)u 職權(quán)與責(zé)任的分配職權(quán)與責(zé)任的分配u 人力資源政策與實務(wù)人力資源政策與實務(wù)四、內(nèi)部控制及其評價四、內(nèi)部控制及其評價 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-423控

17、制環(huán)境控制環(huán)境u 控制環(huán)境與財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險有關(guān)控制環(huán)境與財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險有關(guān)u 控制環(huán)境控制環(huán)境本身本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報四、內(nèi)部控制及其評價四、內(nèi)部控制及其評價 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-424風(fēng)險評估風(fēng)險評估u在評價被審計單位風(fēng)險評估過程的設(shè)計和執(zhí)行時，在評價被審計單位風(fēng)險評估過程的設(shè)計和執(zhí)行時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定管理層如何注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定管理層如何識別識別與財務(wù)報告相與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，如何估計該風(fēng)險的關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，如何估

18、計該風(fēng)險的重要性重要性，如何評，如何評估風(fēng)險發(fā)生的估風(fēng)險發(fā)生的可能性可能性，以及如何采取措施，以及如何采取措施管理管理這些這些風(fēng)險風(fēng)險內(nèi)部控制與風(fēng)險管理已更加緊密的結(jié)合在一內(nèi)部控制與風(fēng)險管理已更加緊密的結(jié)合在一起，起，COSO最新內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的名稱就是最新內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的名稱就是“企業(yè)風(fēng)險管理框架企業(yè)風(fēng)險管理框架”四、內(nèi)部控制及其評價四、內(nèi)部控制及其評價 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-425控制活動控制活動u控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、

19、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動控制活動應(yīng)根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果控制活動應(yīng)根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果而設(shè)計，經(jīng)營風(fēng)險越高的領(lǐng)域，而設(shè)計，經(jīng)營風(fēng)險越高的領(lǐng)域，越需要有效的控制活動越需要有效的控制活動四、內(nèi)部控制及其評價四、內(nèi)部控制及其評價 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-426控制活動控制活動u 授權(quán)（授權(quán)（authorizationauthorization）（一般授權(quán)與特別授權(quán)）（一般授權(quán)與特別授權(quán)）u 業(yè)績評價（業(yè)績評價（performance reviewperformance review）u 信息處理（信息處理（informat

20、ion processinginformation processing）（一般控）（一般控制與應(yīng)用控制）制與應(yīng)用控制）u 實物控制（實物控制（physical controlphysical control）u 職責(zé)分離（職責(zé)分離（separation of dutiesseparation of duties）四、內(nèi)部控制及其評價四、內(nèi)部控制及其評價 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-427信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通u與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債處理和報告交

21、易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄u與財務(wù)報告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財與財務(wù)報告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色角色和和職責(zé)職責(zé)，員工之，員工之間的間的工作聯(lián)系工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級別的管理層報告，以及向適當(dāng)級別的管理層報告例外例外事項事項的方式的方式四、內(nèi)部控制及其評價四、內(nèi)部控制及其評價 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-428對于控制的監(jiān)督對于控制的監(jiān)督u對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一對控制的監(jiān)督是指被審計單

22、位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)段時間內(nèi)運行有效性運行有效性的過程，該過程包括及時評的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取價控制的設(shè)計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施必要的糾正措施u注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位對控制的注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位對控制的持續(xù)持續(xù)監(jiān)監(jiān)督活動和督活動和專門專門的評價活動的評價活動四、內(nèi)部控制及其評價四、內(nèi)部控制及其評價 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-429五個要素之間的關(guān)系五個要素之間的關(guān)系四、內(nèi)部控制及其評價四、內(nèi)部控制及其評價 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-430與審計相

23、關(guān)的控制與審計相關(guān)的控制u與審計相關(guān)的控制，與審計相關(guān)的控制，包括包括被審計單位為實現(xiàn)財務(wù)被審計單位為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)設(shè)計和實施的控制報告可靠性目標(biāo)設(shè)計和實施的控制u如果用以保證經(jīng)營效率、效果的控制以及對法律如果用以保證經(jīng)營效率、效果的控制以及對法律法規(guī)遵守的控制與實施審計程序時評價或使用的法規(guī)遵守的控制與實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這些控制可能與，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這些控制可能與審計相關(guān)審計相關(guān)四、內(nèi)部控制及其評價四、內(nèi)部控制及其評價 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-431對內(nèi)部控制了解的深度對內(nèi)部控制了解的深度u 注冊會計師

24、在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)評價控制的設(shè)注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行計，并確定其是否得到執(zhí)行u注冊會計師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時，應(yīng)當(dāng)注冊會計師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時，應(yīng)當(dāng)首首先考慮控制的設(shè)計先考慮控制的設(shè)計u 對內(nèi)部控制的了解并不涉及控制的運行有效性對內(nèi)部控制的了解并不涉及控制的運行有效性u除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解并不能夠代替對控制運行有注冊會計師對控制的了解并不能夠代替對控制運行有效性的測試效性的測試四、內(nèi)部控制及其評價四、內(nèi)部控制及其評價 風(fēng)險評估風(fēng)險

25、評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-432控制的人工與自動化成分控制的人工與自動化成分u內(nèi)部控制的人工成分在處理下列需要內(nèi)部控制的人工成分在處理下列需要主觀判斷主觀判斷或或酌情酌情處理處理的情形時可能更為適當(dāng)：的情形時可能更為適當(dāng)：存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易存在難以定義、防范或預(yù)見的錯誤存在難以定義、防范或預(yù)見的錯誤為應(yīng)對情況的變化，需要對現(xiàn)有的自動化控制進(jìn)行為應(yīng)對情況的變化，需要對現(xiàn)有的自動化控制進(jìn)行調(diào)整調(diào)整監(jiān)督自動化控制的有效性監(jiān)督自動化控制的有效性四、內(nèi)部控制及其評價四、內(nèi)部控制及其評價 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-433

26、控制的人工與自動化成分控制的人工與自動化成分u注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮人工控制在下列情形中注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮人工控制在下列情形中可能是不適當(dāng)?shù)模嚎赡苁遣贿m當(dāng)?shù)模?存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易 事先可預(yù)見的錯誤能夠通過自動化控制得事先可預(yù)見的錯誤能夠通過自動化控制得以防范或發(fā)現(xiàn)以防范或發(fā)現(xiàn) 控制活動可得到適當(dāng)設(shè)計和自動化處理控制活動可得到適當(dāng)設(shè)計和自動化處理四、內(nèi)部控制及其評價四、內(nèi)部控制及其評價 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-434對內(nèi)部控制了解的兩個層面對內(nèi)部控制了解的兩個層面u 整體層面整體層面u 業(yè)務(wù)流程層面業(yè)務(wù)流程層面業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的分為

27、兩種：業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的分為兩種：l預(yù)防性控制（預(yù)防性控制（preventive control）l檢查性控制（檢查性控制（detective control）四、內(nèi)部控制及其評價四、內(nèi)部控制及其評價 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-435內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的局限性u在決策時人為在決策時人為判斷判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失失誤誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效u可能由于兩個或更多的人員進(jìn)行可能由于兩個或更多的人員進(jìn)行串通串通或管理層或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避無論內(nèi)部控制如何健全，無論內(nèi)部控制如何健全

28、，CPA都必須對認(rèn)定實施實質(zhì)性程都必須對認(rèn)定實施實質(zhì)性程序，不得將實質(zhì)性程序僅集中于例外事項上，也不能未經(jīng)序，不得將實質(zhì)性程序僅集中于例外事項上，也不能未經(jīng)評估，直接將重大錯報風(fēng)險設(shè)定為最大值評估，直接將重大錯報風(fēng)險設(shè)定為最大值四、內(nèi)部控制及其評價四、內(nèi)部控制及其評價 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-436識別和評估重大錯報風(fēng)險的審計程序識別和評估重大錯報風(fēng)險的審計程序u在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮與交易、賬戶余額、列報的關(guān)系風(fēng)險，并考慮與交易、賬戶余額、列報的關(guān)系u將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)

29、域?qū)⒆R別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系相聯(lián)系u考慮識別的風(fēng)險是否重大考慮識別的風(fēng)險是否重大u考慮識別風(fēng)險導(dǎo)致報表發(fā)生重大錯報的可能性考慮識別風(fēng)險導(dǎo)致報表發(fā)生重大錯報的可能性五、重大錯報風(fēng)險的評估、溝通五、重大錯報風(fēng)險的評估、溝通 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-437可能存在重大錯報風(fēng)險的情況可能存在重大錯報風(fēng)險的情況u在經(jīng)濟不穩(wěn)定的地方開展業(yè)務(wù)在經(jīng)濟不穩(wěn)定的地方開展業(yè)務(wù) u持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題u融資能力受到限制融資能力受到限制u發(fā)生重大收購、重組事項發(fā)生重大收購、重組事項u重大關(guān)聯(lián)方交易重大關(guān)聯(lián)方交易u關(guān)鍵人員變動關(guān)鍵人

30、員變動u發(fā)生重大非常規(guī)交易發(fā)生重大非常規(guī)交易五、重大錯報風(fēng)險的評估、溝通五、重大錯報風(fēng)險的評估、溝通 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-438識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險u與報表整體相關(guān)的風(fēng)險與報表整體相關(guān)的風(fēng)險( (廣泛廣泛) )u與認(rèn)定相關(guān)的風(fēng)險與認(rèn)定相關(guān)的風(fēng)險五、重大錯報風(fēng)險的評估、溝通五、重大錯報風(fēng)險的評估、溝通 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-439控制環(huán)境對評估報表層次重大錯報風(fēng)險的影響控制環(huán)境對評估報表層次重大錯報風(fēng)險的影響u對報表整體產(chǎn)生廣泛影響對報表整體產(chǎn)生廣泛影響u采取總體應(yīng)對措施采取總體應(yīng)對措施五、

31、重大錯報風(fēng)險的評估、溝通五、重大錯報風(fēng)險的評估、溝通 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-440控制對評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的影響控制對評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的影響u控制有助于防止或發(fā)現(xiàn)、糾正認(rèn)定層次重大錯報控制有助于防止或發(fā)現(xiàn)、糾正認(rèn)定層次重大錯報u控制與認(rèn)定的關(guān)系控制與認(rèn)定的關(guān)系( (直接、間接直接、間接) )u控制的整體影響作用控制的整體影響作用五、重大錯報風(fēng)險的評估、溝通五、重大錯報風(fēng)險的評估、溝通 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-441考慮財務(wù)報表的可審性考慮財務(wù)報表的可審性（auditabilityauditability）u內(nèi)部

32、控制惡化致使會計信息存在重大問題內(nèi)部控制惡化致使會計信息存在重大問題u對管理層誠信產(chǎn)生重大疑慮對管理層誠信產(chǎn)生重大疑慮u處理：保留意見或無法表示意見或解除約定處理：保留意見或無法表示意見或解除約定五、重大錯報風(fēng)險的評估、溝通五、重大錯報風(fēng)險的評估、溝通 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-442特別風(fēng)險（特別風(fēng)險（significant risksignificant risk）u風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險u風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)其他方面的重大變化有關(guān)u交易的復(fù)雜程度交易的復(fù)雜程度u風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易五、重大錯報風(fēng)險的評估、溝通五、重大錯報風(fēng)險的評估、溝通 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 審 計 學(xué)Auditing2022-3-443特別風(fēng)險（特別風(fēng)險（significant risksignificant risk）u財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間的計量存在較大區(qū)間u風(fēng)險是