審計學2含案例與例題參考教材

1、.審審 計計 學學AUDITINGAUDITING 2 2PPTPPT中相關鏈接資料可以郵箱聯(lián)系：中相關鏈接資料可以郵箱聯(lián)系：請具體注明鏈接資料名稱請具體注明鏈接資料名稱.案例三案例三審計視頻知識點審計視頻知識點v 6.認定認定 書書P21v 認定的含義認定的含義v 認定是指認定是指管理層管理層在在財務報表中財務報表中作出的作出的明確或隱含的明確或隱含的表達，表達，注冊會計師注冊會計師將其（明確或隱含的表達）用于考慮將其（明確或隱含的表達）用于考慮可能發(fā)生可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。的不同類型的潛在錯報。.案例三案例三審計視頻知識點審計視頻知識點v 【解讀】【解讀】v 1.認定是認定是管理層

2、管理層在財務報表中對在財務報表中對財務報表要財務報表要素作出的表達。素作出的表達。v 2.管理層的表達有管理層的表達有明確明確的表達（比如，甲公司期末存貨的表達（比如，甲公司期末存貨1000萬萬元），也有元），也有隱含隱含的表達（存貨的表達（存貨1000萬元是甲公司擁有或控制的，萬元是甲公司擁有或控制的，沒有被抵押）。沒有被抵押）。甲公司資產(chǎn)負債表（甲公司資產(chǎn)負債表（12月月31日）所列示的期末日）所列示的期末存貨項目存貨項目（金額）（金額）1000萬元萬元，根據(jù)認定的含義，存貨，根據(jù)認定的含義，存貨1000萬元包括四種萬元包括四種“表達表達”：v （1）甲公司財務報表日在資產(chǎn)負債表中所記錄的

3、存貨）甲公司財務報表日在資產(chǎn)負債表中所記錄的存貨1000萬元萬元是是存在的存在的。言外之意，不是。言外之意，不是“虛假的虛假的”。v （2）甲公司財務報表日在資產(chǎn)負債表中所記錄的存貨以恰當?shù)模┘坠矩攧請蟊砣赵谫Y產(chǎn)負債表中所記錄的存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價和分攤調整已恰當記錄。金額包括在財務報表中，與之相關的計價和分攤調整已恰當記錄。言外之意，言外之意，金額正好是金額正好是1000萬元。萬元。v （3）甲公司財務報表日在資產(chǎn)負債表中所有應當記錄的）甲公司財務報表日在資產(chǎn)負債表中所有應當記錄的1000萬萬元存貨均已記錄。言外之意，元存貨均已記錄。言外之意，沒有少記沒有少記。

4、v （4）甲公司財務報表日在資產(chǎn)負債表中記錄的存貨）甲公司財務報表日在資產(chǎn)負債表中記錄的存貨1000萬元均萬元均由甲公司由甲公司擁有或控制擁有或控制。言外之意，存貨沒有受到留置權限制，也。言外之意，存貨沒有受到留置權限制，也沒有被抵押或作為擔保物。沒有被抵押或作為擔保物。v 以上四種情形中，以上四種情形中，前兩種是明確的表述，后兩種是隱含的表述前兩種是明確的表述，后兩種是隱含的表述。.案例三案例三審計視頻知識點審計視頻知識點v 【補充】【補充】認定與再認定認定與再認定v 1.注冊會計師注冊會計師基于管理層的認定基于管理層的認定來考慮財務報表的錯報，進行來考慮財務報表的錯報，進行再再認定認定。v

5、 2.管理層管理層的認定的認定“在先在先”，注冊會計師注冊會計師根據(jù)管理層認定的根據(jù)管理層認定的“再認再認定定”“”“在后在后”，如圖，如圖1-6：v 圖圖1-6管理層的認定和注冊會計師的再認定管理層的認定和注冊會計師的再認定v 3.注冊會計師注冊會計師識別的錯報識別的錯報源于源于管理層認定中管理層認定中不恰當?shù)谋磉_不恰當?shù)谋磉_，如果，如果管理層的認定存在不恰當?shù)谋磉_，注冊會計師則根據(jù)管理層認定管理層的認定存在不恰當?shù)谋磉_，注冊會計師則根據(jù)管理層認定的的“不恰當不恰當”的表達確定財務報表錯報的類別。的表達確定財務報表錯報的類別。.案例三案例三審計視頻知識點審計視頻知識點v （二）與所審計期間各

6、類交易和事項相關的認定（二）與所審計期間各類交易和事項相關的認定v 1.發(fā)生發(fā)生：記錄的交易或事項已發(fā)生，且與被審計單位有關。：記錄的交易或事項已發(fā)生，且與被審計單位有關。v 2.完整性完整性：（利潤表中）所有應當記錄的交易和事項均已記錄。：（利潤表中）所有應當記錄的交易和事項均已記錄。v 3.準確性準確性：與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。：與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。v 4.截止截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。：交易和事項已記錄于正確的會計期間。v 5.分類分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。v （三）與期末賬戶余額相關的認

7、定（三）與期末賬戶余額相關的認定v 1.存在存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的。：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的。v 2.權利和義務權利和義務：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。被審計單位應當履行的償還義務。v 3.完整性完整性：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄。：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄。v 4.計價和分攤計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報：資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。表中，

8、與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。.案例三案例三審計視頻知識點審計視頻知識點v （四）與列報和披露相關的認定（四）與列報和披露相關的認定v 1.發(fā)生以及權利和義務發(fā)生以及權利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關。被審計單位有關。v 2.完整性完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。v 3.分類和可理解性分類和可理解性：財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露內容表：財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露內容表述清楚。述清楚。v 4.準確性和計價準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露

9、，且金額恰當。：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。.案例三案例三審計視頻知識點審計視頻知識點【認定認定單選題】下列各項認定中，與交易和事項、期末賬戶余額單選題】下列各項認定中，與交易和事項、期末賬戶余額以及列報和披露以及列報和披露均均相關的是（）。相關的是（）。A.發(fā)生發(fā)生B.完整性完整性C.截止截止D.權利和義務權利和義務【考點】認定的類別【考點】認定的類別【答案】【答案】B【解析】完整性認定既屬于【解析】完整性認定既屬于“與期末賬戶余額相關的認定與期末賬戶余額相關的認定”、“與列與列報和披露相關的認定報和披露相關的認定”，也屬于，也屬于“與各類交易和事項相關的認定與各類交易和事項相

10、關的認定“（選項（選項B正確）。正確）。.案例三案例三審計視頻知識點審計視頻知識點v 7.具體審計目標具體審計目標 書書P22v （一）與所審計期間各類交易和事項相關的認定與具體審計目標（一）與所審計期間各類交易和事項相關的認定與具體審計目標.案例三案例三審計視頻知識點審計視頻知識點v 以營業(yè)收入為例，其以營業(yè)收入為例，其具體審計目標具體審計目標可以表達為：可以表達為：v （1）確定利潤表中記錄的營業(yè)收入）確定利潤表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生是否已發(fā)生，且與被審計單，且與被審計單位有關（發(fā)生）；位有關（發(fā)生）；v （2）確定所有應當記錄的營業(yè)收入）確定所有應當記錄的營業(yè)收入是否均已記錄是否均已

11、記錄（完整性）；（完整性）；v （3）確定與營業(yè)收入有關的金額及其他數(shù)據(jù)）確定與營業(yè)收入有關的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄是否已恰當記錄，包括對銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當（準確性）；包括對銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當（準確性）；v （4）確定營業(yè)收入）確定營業(yè)收入是否已記錄于正確是否已記錄于正確的會計期間（截止）；的會計期間（截止）；v （5）確定營業(yè)收入是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表）確定營業(yè)收入是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中中作出恰當?shù)牧袌笞鞒銮‘數(shù)牧袌螅袌蠛团叮?。（列報和披露）。v鏈接：鏈接：E:學習學習審計基礎審計基礎資料資料審計案例視頻審計

12、案例視頻審計風云審計風云電影天堂發(fā)布電影天堂發(fā)布審計風云審計風云ep01日語中字日語中字.rmvb.案例三案例三審計視頻知識點審計視頻知識點v （二）與期末賬戶余額相關的認定與具體審計目標（二）與期末賬戶余額相關的認定與具體審計目標.案例三案例三審計視頻知識點審計視頻知識點v 以應收賬款為例，其具體審計目標可以表達為：以應收賬款為例，其具體審計目標可以表達為：v （1）確定資產(chǎn)負債表中記錄的應收賬款）確定資產(chǎn)負債表中記錄的應收賬款是否存在是否存在（存在）；（存在）；v （2）確定所有應當記錄的應收賬款）確定所有應當記錄的應收賬款是否均已記錄是否均已記錄（完整性）；（完整性）；v （3）確定記錄

13、的應收賬款是否由被審計單位）確定記錄的應收賬款是否由被審計單位擁有或控制擁有或控制（權利（權利和義務）；和義務）；v （4）確定應收賬款是否）確定應收賬款是否可收回可收回，壞賬準備的，壞賬準備的計提計提方法和比例是方法和比例是否恰當，計提是否充分（計價和分攤）；否恰當，計提是否充分（計價和分攤）；v （5）確定應收賬款及其壞賬準備期末余額是否）確定應收賬款及其壞賬準備期末余額是否正確正確（計價和分（計價和分攤）；攤）；v （6）確定應收賬款及其壞賬準備是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)）確定應收賬款及其壞賬準備是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出定在財務報表中作出恰當列報恰當列報（列報和披露）

14、。（列報和披露）。v鏈接：鏈接：E:學習學習審計基礎審計基礎資料資料審計案例視頻審計案例視頻審計風云審計風云電影天堂發(fā)布電影天堂發(fā)布審計風云審計風云ep01日語中字日語中字.rmvb.案例三案例三審計視頻知識點審計視頻知識點v （三）與列報和披露相關的認定與具體審計目標（三）與列報和披露相關的認定與具體審計目標.案例三案例三審計視頻知識點審計視頻知識點v （四）認定、具體審計目標和審計程序之間的關系舉例（四）認定、具體審計目標和審計程序之間的關系舉例v鏈接：鏈接：E:學習學習審計基礎審計基礎資料資料審計案例視頻審計案例視頻審計風云審計風云電影天堂發(fā)布電影天堂發(fā)布審計風云審計風云ep01日語中字

15、日語中字.rmvb.案例三案例三審計視頻知識點審計視頻知識點v 【解讀】認定、具體審計目標、審計程序與審計證據(jù)之間【解讀】認定、具體審計目標、審計程序與審計證據(jù)之間關系關系。v （1）認定與具體審計目標密切相關，管理層的認定）認定與具體審計目標密切相關，管理層的認定“在先在先”，注冊會計，注冊會計師再認定師再認定“在后在后”。v （2）注冊會計師審計的基本職責就是根據(jù)其對被審計單位）注冊會計師審計的基本職責就是根據(jù)其對被審計單位“認定認定”的了的了解、識別和評估，確定其具體審計目標，設計進一步審計程序，獲取充解、識別和評估，確定其具體審計目標，設計進一步審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以應

16、對其評估的重大錯報風險。認定、具體審計分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以應對其評估的重大錯報風險。認定、具體審計目標、審計程序與審計證據(jù)之間的關系如圖目標、審計程序與審計證據(jù)之間的關系如圖1-7所示：所示：v 圖圖1-7認定、審計目標、審計程序與審計證據(jù)之間的關系認定、審計目標、審計程序與審計證據(jù)之間的關系v鏈接：鏈接：E:學習學習審計基礎審計基礎資料資料審計案例視頻審計案例視頻審計風云審計風云電影天堂發(fā)布電影天堂發(fā)布審計風云審計風云ep01日語中字日語中字.rmvb.案例三案例三審計視頻知識點審計視頻知識點v 【1.具體審計目標具體審計目標單選題】對于下列單選題】對于下列應收賬款應收賬款認定，通過實施認

17、定，通過實施函證函證程程序，注冊會計師認為最可能證實的是（）。序，注冊會計師認為最可能證實的是（）。v A.計價和分攤計價和分攤v B.分類分類v C.存在存在v D.完整性完整性v 【考點】認定、審計目標、審計程序與審計證據(jù)之間的關系【考點】認定、審計目標、審計程序與審計證據(jù)之間的關系v 【答案】【答案】Cv 【解析】函證應收賬款所獲取的審計證據(jù)與財務報表日應收賬款期末【解析】函證應收賬款所獲取的審計證據(jù)與財務報表日應收賬款期末余額的存在認定最相關（選項余額的存在認定最相關（選項C正確）。正確）。.案例三案例三審計視頻知識點審計視頻知識點v 【2.具體審計目標具體審計目標單選題】對于下列單選

18、題】對于下列存貨存貨認定，通過向被審計單位生認定，通過向被審計單位生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時或周轉緩慢過時或周轉緩慢的存貨，注冊會計師認為的存貨，注冊會計師認為最可能證實的是（）。最可能證實的是（）。v A.計價和分攤計價和分攤v B.權利和義務權利和義務v C.存在存在v D.完整性完整性v 【考點】認定、審計目標、審計程序與審計證據(jù)之間的關系【考點】認定、審計目標、審計程序與審計證據(jù)之間的關系v 【答案】【答案】Av 【解析】注冊會計師通過詢問生產(chǎn)和銷售人員【解析】注冊會計師通過詢問生產(chǎn)和銷售人員“存貨的過時或周轉緩慢存貨的過時或周轉緩慢”的的“非財務信息非財務

19、信息”，主要是為了判斷期末存貨是否存在積壓和跌價，與，主要是為了判斷期末存貨是否存在積壓和跌價，與存貨的存貨的“計價和分攤計價和分攤”認定最相關（選項認定最相關（選項A正確）。正確）。.案例三案例三審計視頻知識點審計視頻知識點v 【3.具體審計目標具體審計目標單選題】對于下列單選題】對于下列銷售收入銷售收入認定，通過比較資產(chǎn)負認定，通過比較資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)貨單債表日前后幾天的發(fā)貨單日期日期與記賬日期，注冊會計師認為最可能證與記賬日期，注冊會計師認為最可能證實的是（）。實的是（）。v A.發(fā)生發(fā)生v B.完整性完整性v C.截止截止v D.分類分類v 【考點】認定、審計目標、審計程序與審

20、計證據(jù)之間的關系【考點】認定、審計目標、審計程序與審計證據(jù)之間的關系v 【答案】【答案】Cv 【解析】注冊會計師通過比較資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與【解析】注冊會計師通過比較資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，其目的是為了獲取營業(yè)收入是否提前確認入賬或推遲確認記賬日期，其目的是為了獲取營業(yè)收入是否提前確認入賬或推遲確認入賬的審計證據(jù)，營業(yè)收入入賬是否存在跨期現(xiàn)象，與營業(yè)收入的入賬的審計證據(jù)，營業(yè)收入入賬是否存在跨期現(xiàn)象，與營業(yè)收入的“截截止止”認定最相關（選項認定最相關（選項C正確）。正確）。鏈接：鏈接：E:學習學習審計基礎審計基礎資料資料審計案例視頻審計案例視頻審計風云審計風云

21、電影天堂發(fā)布電影天堂發(fā)布審計風云審計風云ep01日語中字日語中字.rmvb.v課堂習題：課堂習題：P25單單4、5、6、7、8、9v 多多1、2、3、4、5、6.v 單單8.D 列報與披露相關的審計目標。因為它不是一項交易列報與披露相關的審計目標。因為它不是一項交易或事項，也不需要調整賬戶余額，只需要調整資產(chǎn)負債表或事項，也不需要調整賬戶余額，只需要調整資產(chǎn)負債表的列報，所以這是與列報與披露相關的目標。的列報，所以這是與列報與披露相關的目標。.v 【具體審計目標具體審計目標簡答題】簡答題】A注冊會計師負責審計甲公司注冊會計師負責審計甲公司2015年度的財年度的財務報表，務報表，A注冊會計師在審

22、計工作底稿中記錄了所了解的甲公司財務報注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司財務報表的相關狀況，部分內容摘錄如下：表的相關狀況，部分內容摘錄如下：v （1）購入的一批材料還在途中，沒有列入期末存貨項目中。）購入的一批材料還在途中，沒有列入期末存貨項目中。v （2）3月購入的辦公用設備和一項專利技術，均從月購入的辦公用設備和一項專利技術，均從4月份開始計提折舊月份開始計提折舊和攤銷。和攤銷。v （3）購入的用于生產(chǎn)）購入的用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的產(chǎn)品的C材料，市場價格已經(jīng)嚴重下跌，但生產(chǎn)材料，市場價格已經(jīng)嚴重下跌，但生產(chǎn)的的M產(chǎn)品的市價并沒有降低，因此甲公司并沒有針對產(chǎn)品的市價并沒有降低，因此甲

23、公司并沒有針對C材料計提存貨跌材料計提存貨跌價準備。價準備。v （4）v （5）生產(chǎn)用的某項設備和某種材料，因市價回升，甲公司將其原已計）生產(chǎn)用的某項設備和某種材料，因市價回升，甲公司將其原已計提的減值準備轉回。提的減值準備轉回。v （6）12月購入的一批原材料，因供貨方提供了月購入的一批原材料，因供貨方提供了10%的商業(yè)折扣，甲公的商業(yè)折扣，甲公司按照扣除了商業(yè)折扣后的金額記錄了應付賬款。司按照扣除了商業(yè)折扣后的金額記錄了應付賬款。v 要求：針對上述每一種情況，分別指出是否會直接導致財務報表存在重要求：針對上述每一種情況，分別指出是否會直接導致財務報表存在重大錯報風險。將答案填入下表的空格中

24、。大錯報風險。將答案填入下表的空格中。.v答案：答案：.案例三案例三審計視頻知識點審計視頻知識點v 8.影響獨立性的事項影響獨立性的事項 書書P51 v 影響獨立性的因素一共有影響獨立性的因素一共有14個，視頻中是第個，視頻中是第(13)禮品和款待禮品和款待影響獨立性因素影響獨立性因素v （一）總體要求（一）總體要求v 會計師事務所或審計項目組成員接受審計客戶的禮品或款待，可能因自身利益會計師事務所或審計項目組成員接受審計客戶的禮品或款待，可能因自身利益和密切關系產(chǎn)生不利影響。和密切關系產(chǎn)生不利影響。v （二）不得接受禮品（二）不得接受禮品v 如果會計師事務所或審計項目組成員接受審計客戶的禮品

25、，將產(chǎn)生非常嚴重的如果會計師事務所或審計項目組成員接受審計客戶的禮品，將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。會計師事務所或不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。會計師事務所或審計項目組成員不得接受禮品。審計項目組成員不得接受禮品。v （三）拒絕接受超出業(yè)務活動中的正常往來的款待（三）拒絕接受超出業(yè)務活動中的正常往來的款待v 會計師事務所或審計項目組成員應當評價接受款待產(chǎn)生不利影響的嚴重程度，會計師事務所或審計項目組成員應當評價接受款待產(chǎn)生不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。如果款待并在必要時采取防范措施

26、消除不利影響或將其降低至可接受的水平。如果款待超出業(yè)務活動中的正常往來，會計師事務所或審計項目組成員應當拒絕接受。超出業(yè)務活動中的正常往來，會計師事務所或審計項目組成員應當拒絕接受。v鏈接：鏈接：E:學習學習審計基礎審計基礎資料資料審計案例視頻審計案例視頻審計風云審計風云電影天堂發(fā)布電影天堂發(fā)布審計風云審計風云ep01日語中字日語中字.rmvb.v 9.固定資產(chǎn)審計固定資產(chǎn)審計 書書P192v 固定資產(chǎn)實質性程序固定資產(chǎn)實質性程序底稿底稿.v （一）審計目標與認定對應關系表.v （二）審計目標與審計程對應關系表（二）審計目標與審計程對應關系表.v （三）實質性分析程序（從（三）實質性分析程序（

27、從5個方面展開）個方面展開）v 1.基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，并考基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關數(shù)據(jù)間關系的影響，慮有關數(shù)據(jù)間關系的影響，建立有關數(shù)據(jù)的期望值建立有關數(shù)據(jù)的期望值：v （1）分類計算）分類計算本期計提折舊額本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；期比較；v （2）計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并）計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。進行本期各月、本期與以前各期的比較。v 2.確定可接受的差異額。確定可接受的差異額。v 3

28、.將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異。將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異。v 4.如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)，如檢查相關的憑證。當?shù)淖糇C審計證據(jù)，如檢查相關的憑證。v 5.評估實質性分析程序的測試結果。評估實質性分析程序的測試結果。.v 【解讀】【解讀】固定資產(chǎn)實質性分析程序是固定資產(chǎn)實質性分析程序是“風險評估與風險應對風險評估與風險應對”一個一個重要的重要的知識點知識點，特別是被審計單位當年已計提的折舊費用與其對特別是被審計單位當年已計提的折舊費用與其對應的固定資

29、產(chǎn)原值之間存在明確的預期關系，這個預期關系應當應的固定資產(chǎn)原值之間存在明確的預期關系，這個預期關系應當與被審計單位披露的折舊政策一致與被審計單位披露的折舊政策一致，如果嚴重偏離折舊政策，則，如果嚴重偏離折舊政策，則表明被審計單位固定資產(chǎn)表明被審計單位固定資產(chǎn)“計價和分攤計價和分攤”認定存在錯報。認定存在錯報。v 比如，甲公司比如，甲公司2015年年A類固定資產(chǎn)預計使用類固定資產(chǎn)預計使用20年，凈殘值為零，年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，采用年限平均法計提折舊，則其折舊率為則其折舊率為5%（預期值）（預期值），如果，如果注冊會計師將甲公司注冊會計師將甲公司A類固定資產(chǎn)類固定資產(chǎn)當年已提折

30、舊費用去除該固定當年已提折舊費用去除該固定資產(chǎn)原值得到的比率是資產(chǎn)原值得到的比率是4%，則通過實質性分析程序獲取的審計，則通過實質性分析程序獲取的審計證據(jù)表明，甲公司證據(jù)表明，甲公司A類固定資產(chǎn)折舊計提不足，固定資產(chǎn)類固定資產(chǎn)折舊計提不足，固定資產(chǎn)“計價和計價和分攤分攤”認定存在重大錯報風險。認定存在重大錯報風險。v （四）實地檢查重要固定資產(chǎn)（四）實地檢查重要固定資產(chǎn)v 1.實地檢查的目的實地檢查的目的v 實地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關注是否存在已報廢實地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。但仍未核銷的固定資產(chǎn)。v 2.實地檢查的方向（即細節(jié)測

31、試的方向）實地檢查的方向（即細節(jié)測試的方向）v （1）以固定資產(chǎn)）以固定資產(chǎn)明細分類賬明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；v （2）以固定資產(chǎn)）以固定資產(chǎn)實物實物為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。.v 3.實地檢查的重點實地檢查的重點v 實地檢查的重點是實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時，觀，有時，觀察范圍

32、察范圍也會擴展到以前期間增加的也會擴展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。觀察范重要固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計單位內部控制的強弱、固定資產(chǎn)圍的確定需要依據(jù)被審計單位內部控制的強弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊會計師的經(jīng)驗來判斷。如為首次接受審計，的重要性和注冊會計師的經(jīng)驗來判斷。如為首次接受審計，則應適當擴大檢查范圍。則應適當擴大檢查范圍。.v （五）檢查固定資產(chǎn)的所有權或控制權（五）檢查固定資產(chǎn)的所有權或控制權v 對各類固定資產(chǎn)，注冊會計師應獲取、收集不同的證據(jù)以確定其對各類固定資產(chǎn)，注冊會計師應獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計單位所有：是否確歸被審計單位所有：v 1.對對外購的外

33、購的機器設備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合機器設備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；同等予以確定；v 2.對于對于房地產(chǎn)類房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關的合同、產(chǎn)權證明、財產(chǎn)固定資產(chǎn)，需查閱有關的合同、產(chǎn)權證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；v 3.對對融資租入融資租入的固定資產(chǎn)，應驗證有關融資租賃合同，證實其并的固定資產(chǎn)，應驗證有關融資租賃合同，證實其并非經(jīng)營租賃；非經(jīng)營租賃；v 4.對對汽車汽車等運輸設備，應驗證有關運營證件等；等運輸設備，應驗證有關運營證件等；v 5.對對受留置權限制的受留置權限制的固定

34、資產(chǎn)，通常還應審核被審計單位的有關固定資產(chǎn)，通常還應審核被審計單位的有關負債項目等予以證實。負債項目等予以證實。.v （六）檢查固定資產(chǎn)的減值準備（六）檢查固定資產(chǎn)的減值準備v 1.判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象跡象v （1）固定資產(chǎn)的）固定資產(chǎn)的市價市價當期大幅度當期大幅度下跌下跌，其跌幅明顯高于因吋間，其跌幅明顯高于因吋間的推移或正常使用而預計的下跌。的推移或正常使用而預計的下跌。v （2）企業(yè)經(jīng)營所處的）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟技術或者法律等環(huán)境經(jīng)濟技術或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所以及固定資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生處的

35、市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不不利影響利影響。v （3）市場利率市場利率或者其他市場投資回報率在當期已經(jīng)提高，從而或者其他市場投資回報率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致固影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。v （4）有證據(jù)表明固定資產(chǎn)）有證據(jù)表明固定資產(chǎn)陳舊過時陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞?；蛘咂鋵嶓w已經(jīng)損壞。v （5）固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。）固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。v （6）企業(yè)內部報告的證據(jù)表明固

36、定資產(chǎn)的經(jīng)濟績效）企業(yè)內部報告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或已經(jīng)低于或者將低于預期者將低于預期，如固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)，如固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠遠低于（或者高于）預計金額等。利潤（或者損失）遠遠低于（或者高于）預計金額等。v （7）其他表明固定資產(chǎn)可能巳經(jīng)發(fā)生減值的跡象。）其他表明固定資產(chǎn)可能巳經(jīng)發(fā)生減值的跡象。.v 2.固定資產(chǎn)減值準備的實質性程序固定資產(chǎn)減值準備的實質性程序v （1）獲取或編制固定資產(chǎn)減值準備）獲取或編制固定資產(chǎn)減值準備明細表明細表，復核加計是否正確，并與，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符

37、?？傎~數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。v （2）檢查被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準備的）檢查被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)依據(jù)是否充分，會計處是否充分，會計處理是否正確。理是否正確。v （3）獲?。┇@取閑置閑置固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的清單清單，并觀察其實際狀況，識別是否存在減，并觀察其實際狀況，識別是否存在減值跡象。值跡象。v （4）檢查）檢查資產(chǎn)組的認定是否恰當資產(chǎn)組的認定是否恰當，計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是否，計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。充分，會計處理是否正確。v （5）計算本期末固定資產(chǎn)減值準備占期末固定資產(chǎn)原值的）計算本期末固定資產(chǎn)減值準備占期末固定資產(chǎn)原值的比率比率，并與，并與期初該比率比較，期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質量狀況分析固定資產(chǎn)的質量狀況。v （6）檢查被