稅收籌劃案例分析

1、編輯ppt1稅收籌劃案例分析稅收籌劃案例分析編輯ppt2目目 錄錄CONTENTS案例延伸思考案例延伸思考案例分析案例分析問題的提出問題的提出公司情況公司情況案例思考案例思考結(jié)論分析結(jié)論分析編輯ppt3內(nèi)設(shè)研發(fā)部門還是組建獨立研發(fā)中心？編輯ppt4公司情況公司情況案例背景案例背景深圳某高科技技術(shù)有限公司是由香港某有限公司于1995年1月投資2，000萬港幣設(shè)立的外商獨資企業(yè)，預計經(jīng)營期限為20年。主要經(jīng)營業(yè)務(wù)為生產(chǎn)電腦打印機、微型電腦及有關(guān)附件，其產(chǎn)品百分之百外銷。企業(yè)經(jīng)營狀況良好，自開業(yè)以來連續(xù)取得贏利，每年應(yīng)納稅所得額大約在2000萬元左右；因已過稅收優(yōu)惠期限，其企業(yè)所得稅稅率為33。20

2、04年該企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的市場需求，擬開發(fā)出一系列新產(chǎn)品，技術(shù)項目開發(fā)計劃兩年。科研部門提出技術(shù)開發(fā)費預算需要資金660萬元，第一年預算為300萬元，第二年預算為360萬元。編輯ppt5考慮到未來兩年中公司技術(shù)開發(fā)費用較多，因此企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)預計會出現(xiàn)一定的困難，造成經(jīng)營管理上的不便。公司管理層討論該問題的時候，公司稅務(wù)顧問提出我國稅法中對技術(shù)進步企業(yè)的鼓勵和支持及相關(guān)優(yōu)惠政策，認為可以在稅收方面可以作為獲得相應(yīng)的利益和補償。實際上，國家為了鼓勵和促進企業(yè)技術(shù)進步，先后出臺了一系列相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在編制技術(shù)項目開發(fā)計劃和技術(shù)開發(fā)費預算時，在不影響企業(yè)技術(shù)開發(fā)效果的前提下，可根據(jù)企業(yè)的實際情況

3、進行必要的籌劃，合理地利用這些稅收優(yōu)惠政策，以節(jié)約技術(shù)開發(fā)投入成本。于是，企業(yè)會計人員準備通過申報技術(shù)開發(fā)費的方式節(jié)稅，但是稅務(wù)專家認為企業(yè)在不影響經(jīng)營管理的前提下，可以考慮設(shè)立一個獨立的技術(shù)研發(fā)中心，作為該企業(yè)的全資子公司，實行獨立核算，接受總公司委托進行技術(shù)研究開發(fā)從而獲得較多的加計扣除。那么具體哪種情況更適合企業(yè)呢？問題的提出編輯ppt6稅籌思路現(xiàn)有兩種方案可供選擇，我們通過比較兩種方案各自的涉稅情況來比較其優(yōu)劣。編輯ppt7方案二方案二內(nèi)部設(shè)立研發(fā)部門內(nèi)部設(shè)立研發(fā)部門將其技術(shù)開發(fā)部分立將其技術(shù)開發(fā)部分立出來，成立獨立研發(fā)出來，成立獨立研發(fā)中心，作為企業(yè)的全中心，作為企業(yè)的全資子公司，并

4、接受總資子公司，并接受總公司委托進行科研試公司委托進行科研試制。制。方案一方案一籌劃思路與方法編輯ppt8方案一內(nèi)部設(shè)立研發(fā)部門根據(jù)公司提供的資料，上一年度企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費用為50萬元，企業(yè)因技術(shù)開發(fā)費可抵扣的應(yīng)納稅所得額為：第一年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費300萬元，加上可以加計扣除的50即150萬元，可稅前扣除額為450萬元；第二年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費360萬元，加上可以加計扣除的50即180萬元，則可稅前扣除額為540萬元。兩年累計可稅前扣除額為990萬元；小于每年應(yīng)納稅所得額2000萬元?？傻侄?9033=326.7（萬元）編輯ppt901Option here02Option here財政部、國家

5、稅務(wù)總局關(guān)于擴大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除政策適用范圍的通知（財稅2003244號）、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知（財工字199641號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)稅收問題的補充通知（國稅發(fā)11996）152號）中，關(guān)于盈利工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所實際發(fā)生的費用比上一年度實際發(fā)生額增長幅度在10以上的（含10），除按規(guī)定據(jù)實列03Option here04Option here政策依據(jù)03Option here編輯ppt10方案二將其技術(shù)開發(fā)部分立出來，成立獨立研發(fā)中心，作為企業(yè)的全資子公司，并接受總公司委托進行科研試制。成立獨立研發(fā)中

6、心，作為企業(yè)全資子公司。母公司委托其子公司進行科研試制的技術(shù)開發(fā)費按照合同價格結(jié)算。假設(shè)子公司除了收取研究成本外再加收成本的10作為對外轉(zhuǎn)讓溢價。則企業(yè)因技術(shù)開發(fā)費可抵扣的應(yīng)納稅所得額為：第一年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費300（1+10）=330（萬元），可稅前扣除額為330+33050=495（萬元）；第二年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費360（1+10）=396（萬元），加上可以加計扣除的50即198萬元，則可稅前扣除額為594萬元。兩年累計可稅前扣除額為1089萬元，可抵稅108933%=359.37（萬元）編輯ppt11而對于委托其他單位進行科研試制的費用能否享受加計扣除優(yōu)惠而對于委托其他單位進行科研試制的費

7、用能否享受加計扣除優(yōu)惠政策，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)政策，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 的通知（國稅發(fā)的通知（國稅發(fā)199949199949號）作出了規(guī)定，技術(shù)開發(fā)費是指納號）作出了規(guī)定，技術(shù)開發(fā)費是指納稅人在一個納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技稅人在一個納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項費用。包括以下項目：新產(chǎn)品設(shè)計費，工藝規(guī)程術(shù)、新工藝的各項費用。包括以下項目：新產(chǎn)品設(shè)計費，工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術(shù)圖書資料費，制定費，設(shè)備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備

8、的未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費，委托其他單位折舊，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費，委托其他單位進行科研試制的費用。進行科研試制的費用。政策依據(jù)編輯ppt12顯然兩種籌劃方案的抵稅情況是有差異的，表現(xiàn)為公司分立前后因開發(fā)費差異金額為359.37326.7=32.67（萬元）。設(shè)立獨立核算的研發(fā)中心比較節(jié)稅。在方案一中，因為企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓只能按成本計價，不存在轉(zhuǎn)讓溢價。即企業(yè)內(nèi)部的研究開發(fā)費是固定的，沒有調(diào)控的空間。因此若研究開發(fā)費為X，則企業(yè)能享受到的所得稅扣除優(yōu)惠為X+0.5X=1.5X。在方案二中，根據(jù)稅收征收管

9、理法實施細則的有關(guān)規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價。即母公司支付給子公司的委托開發(fā)費用必須大于研究成本。若研究開發(fā)成本為X，轉(zhuǎn)讓溢價為Y，則企業(yè)整體能享受到的所得稅扣除優(yōu)惠為1.5（X+Y）Y=1.5X+0.5Y?？梢姡庠O(shè)科研中心能為企業(yè)帶來比內(nèi)設(shè)研究開發(fā)部多50溢價收入的加計扣除。結(jié)論分析編輯ppt13作為財務(wù)制度健全、實行查賬征收納稅的工業(yè)企業(yè)，只要有進行技術(shù)開發(fā)的計劃，就一定要做好預測工作。在不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提下，盡可能使得技術(shù)開發(fā)費的增長率達到10%以上。同時，在贏利年度多安排技術(shù)開發(fā)費、虧損年度少安排技術(shù)開發(fā)費，以獲得最大限度的扣除，增加企業(yè)

10、稅后利潤。在本案例中，方案二成立獨立研發(fā)中心作為企業(yè)全資子公司必然會發(fā)生一些成本，如廠房費用、審計費用、驗資費用、工商登記費用等，那么我們把這些因素加入到案例中又能得出什么結(jié)論呢？根據(jù)企業(yè)在稅收籌劃方案基礎(chǔ)上做的測算，預計新成立獨立研發(fā)中心將兩年共耗資約8萬元，相比而言還是方案二能給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟效益。因此，企業(yè)最終選擇了方案二。案例思考編輯ppt14成立獨立研發(fā)中心作為企業(yè)全資子公司的優(yōu)越性并不僅僅在此。依據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于成立獨立研發(fā)中心作為企業(yè)全資子公司的優(yōu)越性并不僅僅在此。依據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅199

11、41號）規(guī)定：對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、號）規(guī)定：對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。該子公司是具有獨立核算技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。該子公司是具有獨立核算能力的獨立法人單位，應(yīng)享受免征兩年所得稅的優(yōu)惠政策。能力的獨立法人單位，應(yīng)享受免征兩年所得稅的優(yōu)惠政策。依據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實中共中央、國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，依據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實中共中央、國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定有關(guān)稅收問題的通知（財稅實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的

12、決定有關(guān)稅收問題的通知（財稅1999273號）規(guī)定，對單位和個人（包括外商投資號）規(guī)定，對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。該子公司從事技術(shù)開發(fā)并轉(zhuǎn)讓，符合營業(yè)稅免稅的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。該子公司從事技術(shù)開發(fā)并轉(zhuǎn)讓，符合營業(yè)稅免稅條件。條件。案例延伸思考編輯ppt15投資產(chǎn)品投資產(chǎn)品M還是產(chǎn)品還是產(chǎn)品N？編輯ppt16某企業(yè)持有的某企業(yè)持有的200萬元資

13、金，可投資于產(chǎn)品萬元資金，可投資于產(chǎn)品M或或N。產(chǎn)品。產(chǎn)品M的購進價稅總額與銷售價稅總額分別為的購進價稅總額與銷售價稅總額分別為150萬元、萬元、280萬萬元，各項費用總額元，各項費用總額20萬元，全部用于國內(nèi)銷售；產(chǎn)品萬元，全部用于國內(nèi)銷售；產(chǎn)品N進進價總額與銷價總額分別為價總額與銷價總額分別為184萬元和萬元和274萬元，其中出口比萬元，其中出口比重為重為90%，各項費用總額，各項費用總額16萬元。（所得稅率為萬元。（所得稅率為25%，增，增值稅率為值稅率為17%。增值稅退稅率為。增值稅退稅率為17%。）。）案例背景公司情況編輯ppt17企業(yè)投資于何種產(chǎn)品現(xiàn)金流入凈增加額最大？問題的提出編

14、輯ppt18產(chǎn)品產(chǎn)品M：增值稅增值稅280(117%)17%150(117%)17%18.89(萬萬)稅前利潤稅前利潤280(117%)150(117%)2091.11(萬萬)所得稅所得稅91.1125%22.78(萬萬)納稅現(xiàn)金支出合計納稅現(xiàn)金支出合計41.67(萬萬)稅后利潤稅后利潤280(117%)150(117%)20-22.7868.33(萬萬)現(xiàn)金流入凈增加額現(xiàn)金流入凈增加額2801502041.6768.33(萬萬)產(chǎn)品產(chǎn)品N：銷項稅銷項稅274(190%)(117%)17%3.98(萬萬)進項稅進項稅184(117%)17%26.74(萬萬)出口退稅出口退稅18490%(117

15、%)17%24.06(萬萬)增值稅增值稅3.98(26.7624.06)1.3(萬萬)稅前利潤稅前利潤274(117%)184(117%)1660.92(萬萬)所得稅所得稅60.9225%15.23(萬萬)納納稅現(xiàn)金支出合計稅現(xiàn)金支出合計16.53(萬萬)稅后利潤稅后利潤274(117%)184(117%)16-15.2345.69(萬萬)現(xiàn)金流入凈增加額現(xiàn)金流入凈增加額2741841616.5357.47(萬萬)政策依據(jù)：增值稅相關(guān)法規(guī)政策依據(jù)：增值稅相關(guān)法規(guī)-增值稅計算、增值稅出口退稅規(guī)定增值稅計算、增值稅出口退稅規(guī)定籌劃思路與方法編輯ppt19產(chǎn)品產(chǎn)品M總體稅負總體稅負41.67萬萬,現(xiàn)

16、金流入現(xiàn)金流入68.33萬產(chǎn)品萬產(chǎn)品N總體稅負總體稅負16.53萬萬,現(xiàn)現(xiàn)金流入金流入57.47萬萬產(chǎn)品產(chǎn)品M產(chǎn)品產(chǎn)品N稅負相差稅負相差25.14；產(chǎn)品；產(chǎn)品M產(chǎn)品產(chǎn)品N現(xiàn)金流入相差現(xiàn)金流入相差10.86結(jié)論分析編輯ppt20產(chǎn)品產(chǎn)品M現(xiàn)金流入與流出相差現(xiàn)金流入與流出相差26.66萬產(chǎn)品萬產(chǎn)品N現(xiàn)金流入與流出相現(xiàn)金流入與流出相差差40.94萬萬經(jīng)營產(chǎn)品經(jīng)營產(chǎn)品N較之產(chǎn)品較之產(chǎn)品M對企業(yè)是更為有利的。不僅對企業(yè)是更為有利的。不僅N的現(xiàn)金的現(xiàn)金凈流入量得以更大的增加，而且其稅負也比凈流入量得以更大的增加，而且其稅負也比M減少減少25.14萬元，萬元，從而極大地降低了企業(yè)納稅有效現(xiàn)金需要量的壓力。其主要原從而極大地降低了企業(yè)納稅有效現(xiàn)金需要量的壓力。其主要原因就在于產(chǎn)品因就在于產(chǎn)品N的課征增值稅的有效稅基僅為名義稅基的的課征增值稅的有效稅基僅為名義稅基的10%，即其增值稅負擔相對降低了即其增值稅負擔相對降低了90%；而產(chǎn)品；而產(chǎn)品M則不然，其有效稅則不然，其有效