高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的要點(diǎn)分析

1、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的要點(diǎn)分析2012-06-12 來源： 作者： 參與討論：會(huì)計(jì)論壇近年來，我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速崛起，已成為國民經(jīng)濟(jì)中增長最快、帶動(dòng)作用最大的產(chǎn)業(yè)，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展方面起了關(guān)鍵作用。在依靠外部環(huán)境改善和國家政策支持謀求發(fā)展的同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)如何利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合自身的企業(yè)特征及運(yùn)營特點(diǎn)，為企業(yè)量身定制一套最優(yōu)稅收籌劃方案，在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，是每一家高新技術(shù)企業(yè)必須要關(guān)注的問題。一、未雨綢繆一一做好前期規(guī)劃工作這是作為每個(gè)企業(yè)投資者首先必須抓住的基本要點(diǎn)，更是高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。一是要確定

2、有利的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。我國高新技術(shù)企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域很多，有電子產(chǎn)業(yè)、機(jī)電一體化、生物工程、軟件開發(fā)、集成電路等等，不同領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同，這就要求投資者認(rèn)真考慮不同領(lǐng)域稅收政策的差異，進(jìn)行必要的稅收規(guī)劃。二是要辦理必要的資質(zhì)認(rèn)定。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受，往往是建立在企業(yè)資質(zhì)之上，每項(xiàng)政策優(yōu)惠最終能否獲得，關(guān)鍵看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和審批，其直接依據(jù)就是各類資質(zhì)證書文件。 所以，企業(yè)應(yīng)盡快申報(bào)自身的知識(shí)產(chǎn)權(quán)或提前安排以獨(dú)占使用方式 擁有該自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)， 取得高新技術(shù)企業(yè)證書、 軟件企業(yè)證書等資質(zhì)至關(guān)重要，這也是稅收籌劃不得不把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。三是要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。一

3、項(xiàng)稅收優(yōu)惠能否獲得，稅收籌劃能否成功，最終決定在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收優(yōu)惠的審批這一關(guān)上，這就要求企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員和管理人員時(shí)常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門保持良好的溝通，及時(shí)了解和掌握最新信息，適時(shí)調(diào)整納稅籌劃策略，才能保證籌劃的時(shí)效性、超前性和成功率。二、明智選擇一一增值稅小規(guī)模納稅人高新技術(shù)企業(yè)銷售、 進(jìn)口貨物以及提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否，劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權(quán)按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票，享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)；而小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，但是小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不一定 會(huì)重于

4、一般納稅人。首先，最近新修訂的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率（6%和4%），將征收率統(tǒng)一降低至 3%。同時(shí)對(duì)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)也作了調(diào)整，將工業(yè)和商業(yè)小規(guī) 模納稅人應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。該項(xiàng)規(guī)定的調(diào)整，無疑大大減輕了中小型高新技術(shù)企業(yè)，尤其是初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)。其次，高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品，增值率高的可達(dá)60%以上，但其消耗的原材料少，因而準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。再次，企業(yè)在暫時(shí)無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下，實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然要增加會(huì)計(jì)成本。如增加會(huì)計(jì)賬簿，培訓(xùn)或聘請(qǐng)高級(jí)的會(huì)計(jì)人員等。如果小

5、規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵減這些成本的支出， 則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。最后，企業(yè)購入的專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，被排除在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍外，這無疑加重了利用先進(jìn)技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，直接影響了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展?？傊?，高新技術(shù)企業(yè)由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品，這些技術(shù)含量高、增值率高的高新技術(shù)產(chǎn)品中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的成本含量很低。所以，對(duì)于規(guī)模不大的高新技術(shù)企業(yè)，選擇為小規(guī)模納稅人較合適；對(duì)規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè)一般納稅人，可以通過分立的形式， 盡可能降低分立后各自的銷售額，使其具備小規(guī)模納稅人條件而變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，從而取得節(jié)稅利益。三、降低稅基 一一

6、費(fèi)用最大化企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出 ，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體來講，原計(jì)稅工資標(biāo) 準(zhǔn)取消，可以按實(shí)際支出列支；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件放開，對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來說， 扣除限額得到大幅提升。 高新技術(shù)企業(yè)可以在新所得 稅法限額內(nèi)，在不違規(guī)的前提下，采用就高不就低”的原則，即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、 捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，盡量使扣除數(shù)額最大化， 實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。例如，新企業(yè)所得稅法第30條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)

7、算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。結(jié)合過渡期稅收優(yōu)惠政策，特區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)三免三減半”西部地區(qū)鼓勵(lì)類企業(yè) 兩免三減半”的優(yōu)惠，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè) 可以做一定的選擇，以便能充分享受稅收優(yōu)惠。四、準(zhǔn)確把握一一用足用好稅收優(yōu)惠政策稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過稅收籌劃可以將各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策及時(shí)、充分享受到位。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 規(guī)定：新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)需經(jīng)營一年以上，新設(shè)立有軟件類經(jīng)營項(xiàng)目的企業(yè)可以考慮先通過申請(qǐng)認(rèn)定雙軟”企業(yè)資格

8、，獲取 二免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，五年經(jīng)營期滿后，再申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策，能獲取更大的稅收利益；無法掛 靠雙軟”企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的企業(yè)，可以通過收購并變更設(shè)立一年以上的公司獲取高新技術(shù) 企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。增值稅的稅收優(yōu)惠政策在不同的時(shí)期都有許多條款，如：免征增值稅、不征收增值稅、 軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件產(chǎn)品的增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策，集成電路產(chǎn)品其實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分，增值稅實(shí)行即征即退政策，一般納稅人銷售用微生物、微生物 代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品，可按6%的征收率計(jì)算納稅，并準(zhǔn)許開具增值稅專用發(fā)票等等。高新技術(shù)企業(yè)要具體分析本單位的實(shí)際情

9、況，同稅收優(yōu)惠政策的條款相對(duì)照，用足用好稅收優(yōu)惠政策。在新企業(yè)所得稅法中，有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策更是隨處可見。舉 例如下：一是對(duì)于符合國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅優(yōu)惠稅率，其中對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入總額的比例作出了規(guī)定，因而對(duì)于欲享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須對(duì)研發(fā)費(fèi)用從長計(jì)劃。二是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng) 年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。三是一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所

10、得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。四是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因（產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn) ），確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的 方法。采用加速折舊的方法， 從稅收的角度看比直線法可以增加當(dāng)年的費(fèi)用，抵減企業(yè)應(yīng)納稅所得額。高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)做好準(zhǔn)備，規(guī)劃好企業(yè)的經(jīng)營范圍、研發(fā)費(fèi)用、 高新收入、科技人員等關(guān)鍵性的技術(shù)點(diǎn)。另外,高新技術(shù)企業(yè)在日常核算中也要關(guān)注細(xì)節(jié)。在財(cái)務(wù)核算上，注意稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的差異；避免將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營性支出； 正確區(qū)分各項(xiàng)費(fèi)用開支范圍， 注意不要將 會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)；在免稅和減稅期內(nèi)應(yīng)盡量減少折舊， 在正常納稅期內(nèi)應(yīng) 盡量增加折舊獲得資金的時(shí)間價(jià)值等等。值得