高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平時(shí)作業(yè)

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平時(shí)作業(yè)2014.6.4.業(yè)務(wù)處理題：一、所得稅會(huì)計(jì)1.甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）。2007年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為2000萬元；所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年以前適用的所得稅稅率為15%，2007年起適用的所得稅稅率為33%（非預(yù)期稅率）。2007年甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位：萬元）：項(xiàng)目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)年末余額長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備12050170壞賬準(zhǔn)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3003000600無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備04000400存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600250350假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2、均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲公司除計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為暫時(shí)性差異外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定甲公司在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。要求：（1）計(jì)算甲公司2007年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。（2）計(jì)算甲公司2007年度應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（注明借貸方）和所得稅費(fèi)用。（3）編制2007年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 （不要求寫出明細(xì)科目）。解答：（1）遞延所得稅資產(chǎn)余額（1701400600400350）×33%963.6（萬元）（2）2007年度應(yīng)交所得稅（200050100300400250）×33%792（萬元）2007年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)

3、生額963.6（1201500300600）×15%585.6（萬元）2007年所得稅費(fèi)用792585.6206.4萬元（3）會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用 206.4 遞延所得稅資產(chǎn) 585.6 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 7922遠(yuǎn)洋股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱遠(yuǎn)洋公司）所得稅的核算執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅，2007年所得稅稅率為33%；2008年所得稅稅率為25%。2007年有關(guān)所得稅業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：（1）遠(yuǎn)洋公司存貨采用先進(jìn)先出法核算，庫存商品年末賬面余額為2000萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。按照稅法規(guī)定，存貨在銷售時(shí)可按實(shí)際成本在稅前抵扣。（2）遠(yuǎn)洋公司2007年末無形資產(chǎn)賬面余額為60

4、0萬元，已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元。按照稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。（3）遠(yuǎn)洋公司2007年支付800萬元購入交易性金融資產(chǎn)，2007年末，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為860萬元。按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在出售時(shí)可以抵稅的金額為其初始成本。（4）2007年12月，遠(yuǎn)洋公司支付2000萬元購入可供出售金融資產(chǎn)，至年末該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2100萬元。按照稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)在出售時(shí)可以抵稅的金額為其初始成本。要求：分析判斷上述業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否形成暫時(shí)性差異；如果形成暫時(shí)性差異，請(qǐng)指出屬于何種暫時(shí)性差異，并說明理由；形成暫時(shí)性差異的，請(qǐng)按規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得

5、稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，并進(jìn)行賬務(wù)處理。 解答：1）存貨不形成暫時(shí)性差異。理由：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅的規(guī)定，暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。2007年末遠(yuǎn)洋公司的庫存商品賬面余額為2000萬元，沒有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，即賬面價(jià)值為2000萬元；存貨的賬面余額為其實(shí)際成本，可以在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣，故庫存商品的計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元。因資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間沒有差異，不形成暫時(shí)性差異。（2）無形資產(chǎn)形成可抵扣暫時(shí)性差異。理由：無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬元，形成暫時(shí)性差

6、異100萬元；按照規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，故上述暫時(shí)性差異為可抵扣暫時(shí)性差異。 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100×25%25（萬元） 遠(yuǎn)洋公司的賬務(wù)處理是： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸：所得稅費(fèi)用 25（3）交易性金融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。理由：交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為860萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬元，形成暫時(shí)性差異60萬元；按照稅法規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，故上述暫時(shí)性差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債60×25%15（萬元） 遠(yuǎn)洋公司的賬務(wù)處理是： 借：所得稅費(fèi)用 15 貸：遞

7、延所得稅負(fù)債 15（4）可供出售金融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。理由：可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2100萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元，形成暫時(shí)性差異100萬元；按照稅法規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，故上述暫時(shí)性差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債100×25%25（萬元） 遠(yuǎn)洋公司的賬務(wù)處理是： 借：資本公積其他資本公積 25 貸：遞延所得稅負(fù)債 25二、租賃會(huì)計(jì)3. 甲公司于2002年1月1日從乙公司租入一臺(tái)全新管理用設(shè)備，租賃合同的主要條款如下：（1）租賃期開始日：2002年1月1日。（2）租賃期限：2002年1月1日至2003年12

8、月31日。甲公司應(yīng)在租賃期滿后將設(shè)備歸還給乙公司。（3）租金總額：200萬元。（4）租金支付方式：在租賃期開始日預(yù)付租金80萬元，2002年年末支付租金60萬元，租賃期滿時(shí)支付租金60萬元。該設(shè)備公允價(jià)值為800萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年。甲公司在2002年1月1日的資產(chǎn)總額為1500萬元。甲公司對(duì)于租賃業(yè)務(wù)所采用的會(huì)計(jì)政策是：對(duì)于融資租賃，采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用；對(duì)于經(jīng)營租賃，采用直線法確認(rèn)租金費(fèi)用。甲公司按期支付租金，并在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的費(fèi)用。乙公司在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的收入。同期銀行貸款的年利率為6%。假定不考慮在租賃過程中發(fā)生的其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）判斷

9、此項(xiàng)租賃的類型，并簡(jiǎn)要說明理由。（2）編制甲公司與租金支付和確認(rèn)租金費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制乙公司與租金收取和確認(rèn)租金收入有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。、解答：（1）此項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營租賃。因?yàn)榇隧?xiàng)租賃未滿足融資租賃的任何一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。（2）甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：2002年1月1日借：長期待攤費(fèi)用 80 貸：銀行存款 802002年12月31日借：管理費(fèi)用 100（200÷2100） 貸：長期待攤費(fèi)用 40 銀行存款 602003年12月31日借：管理費(fèi)用 100 貸：長期待攤費(fèi)用 40 銀行存款 60（3）乙公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：2002年1月1日，借：銀行存款 80 貸：應(yīng)收賬款 802002年、2

10、003年12月31日，借：銀行存款 60應(yīng)收賬款 40貸：租賃收入 100（200/2100）4. A公司于2000年12月10日與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。（2）起租日：2000年12月31日。（3）租賃期：2000年12月31日2002年12月31日。（4）租金支付方式：2001年和2002年每年年末支付租金500萬元。（5）租賃期滿時(shí)，甲生產(chǎn)設(shè)備的估計(jì)余值為100萬元，A公司可以向B租賃公司支付5萬元購買該設(shè)備。（6）甲生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，2000年12月31日的公允價(jià)值為921. 15萬元。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，預(yù)計(jì)使用年限為3年

11、，無殘值。（7）租賃年內(nèi)含利率為6%。（8）2002年12月31日，A公司優(yōu)惠購買甲生產(chǎn)設(shè)備。甲生產(chǎn)設(shè)備于2000年12月31日運(yùn)抵A公司，該設(shè)備需要安裝，在安裝過程中，領(lǐng)用生產(chǎn)用材料100萬元，該批材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，發(fā)生安裝人員工資33萬元，設(shè)備于2001年3月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A公司2000年12月31日的資產(chǎn)總額為2000萬元，其固定資產(chǎn)均采用平均年限法計(jì)提折舊，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費(fèi)用均采用實(shí)際利率法攤銷。要求：（1）判斷該租賃的類型，并說明理由。（2）編制A公司在起租日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）編制A公司在2001年年末和2002年年末與租金支付以及其他與租賃事項(xiàng)有關(guān)的

12、會(huì)計(jì)分錄（假定相關(guān)事項(xiàng)均在年末進(jìn)行賬務(wù)處理）。（答案中的單位以萬元表示） 解答：4. （1）本租賃屬于融資租賃。理由：該最低租賃付款額的現(xiàn)值500/（16%）500/（16%）25/（16%）2921. 15（萬元），占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%以上，符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)；租賃期滿時(shí)，A公司可以優(yōu)惠購買，也符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)。因此，該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。（2）起租日的會(huì)計(jì)分錄：最低租賃付款額500×251005（萬元）。租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值921. 15萬元。未確認(rèn)的融資費(fèi)用1005921. 1583. 85（萬元）。借：在建工程 921. 15未確認(rèn)融資費(fèi)用 83. 85

13、貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1005（3）固定資產(chǎn)安裝的會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程 150 貸：原材料 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17 應(yīng)付職工薪酬 33借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1071. 15貸：在建工程 1071. 152001年12月31日：支付租金：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 500 貸：銀行存款 500確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用921. 15×6%55. 27（萬元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 55. 27 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 55. 27計(jì)提折舊：1071. 15÷3×9/12267. 79（萬元）借：制造費(fèi)用折舊費(fèi) 2

14、67. 79 貸：累計(jì)折舊 267. 792002年12月31日支付租金：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 500 貸：銀行存款 500確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用83. 8555. 228. 58（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28. 58 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 28. 58計(jì)提折舊：1071. 15÷3357. 05（萬元）借：制造費(fèi)用折舊費(fèi) 357. 05 貸：累計(jì)折舊 357. 05優(yōu)惠購買：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 5 貸：銀行存款 5借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 1071. 15貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1071. 15三、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)5資料：華廈公司2009年1

15、2月31日固定資產(chǎn)的賬面余額為800 000元，其購置期間為2007年500 000元，2008年為200 000元，2009年為100 000元。在這三年期間一般物價(jià)指數(shù)的變動(dòng)情況分別為：2007年105,2008年120，2009年150。要求：按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。解答：按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值表購置年度調(diào)整前歷史成本（元）物價(jià)指數(shù)調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）2007500 000105150/105714 285.712008200 000120150/120250 0002009100 000150150/150100.000合 計(jì)800 000 1 064 2

16、85.716、資料：延吉公司2008年按歷史成本現(xiàn)行幣值編制的比較資產(chǎn)負(fù)債表和2008年度損益表及利潤分配表如下：延吉公司比較資產(chǎn)負(fù)債表單位：元2007年12月31日2008年12月31日貨幣資金120 000135 000應(yīng)收賬款45 00042 000存貨100 000105 000固定資產(chǎn)520 000520 000減：累計(jì)折舊（85 000）（105 800）資產(chǎn)合計(jì)700 000696 200應(yīng)付賬款40 00045 000長期借款150 000141 000普通股500 000500 000留存收益10 00010 200 權(quán)益合計(jì)700 000696 200延吉公司損益表及利潤分

17、配表2008年度單位：元銷售收入500 000減：銷售成本 期初存貨100 000 本期購貨350 000 可供銷售存貨450 000 期未存貨105 000345 000 折舊費(fèi)用20 800 其他費(fèi)用44 000 所得稅40 000104 800 凈利潤50 200續(xù)表 加：期初留存收益10 000減：現(xiàn)金股利50 000 期未留存收益 10 200其它有關(guān)資料有：（1）年初存貨購置時(shí)的平均物價(jià)指數(shù)為105，本年存貨購置是在年內(nèi)均衡發(fā)生，存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法，年末存貨購置時(shí)的平均物價(jià)指數(shù)為125。（2）固定資產(chǎn)購置時(shí)的物價(jià)指數(shù)為110，年折舊率為4%，無殘值。（3）應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的收

18、支時(shí)間在年內(nèi)均衡發(fā)生。（4）普通股發(fā)行時(shí)的物價(jià)指數(shù)為108。（5）銷售收入.其它費(fèi)用.所得稅在年內(nèi)均衡發(fā)生。（6）現(xiàn)金股利宣告分派時(shí)的物價(jià)指數(shù)為145。（7）2007年12月31日的物價(jià)指數(shù)為115，2008年12月31日的物價(jià)指數(shù)為145，2008年度平均物價(jià)指數(shù)為130。要求：（1）按歷史成本不變幣值調(diào)整重編比較資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿。（2）按歷史成本不變幣值調(diào)整重編損益表及利潤分配表工作底稿。解答：延吉公司重編比較資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿項(xiàng)目2007年12月31日2008年12月31日調(diào)整前金額（元）調(diào)整系列調(diào)整后金額（元）調(diào)整前金額（元）調(diào)整系列調(diào)整后金額（元）貨幣獎(jiǎng)金120 000145/11

19、5151 304.35135 000145/145135 000應(yīng)收賬款45 000145/11556 739.1342 000145/14542 000存貨100 000145/105138 095.24105 000145/125121 800固定資產(chǎn)520 000145/110685 454.55520 000145.110685 454.55減：累計(jì)折舊85 000145/110112 045.45105 800145/110139 463.64 資產(chǎn)合計(jì)700 000919 547.82696 200844 790.91應(yīng)付賬款40 000145/11550 434.7845 000

20、145/14545 000長期借款150 000145/115189 130.43141 000145/145141 000普通股500 000145/108671 296.30500 000145/108671 296.30留存收益10 0008 686.3110 200（12 505.39）權(quán)益合計(jì)700 000919 547.82696 200844 790.91延吉公司重編損益表及利潤分配表工作底稿2008年度項(xiàng) 目調(diào)整前金額（元）調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）銷貨收入500 000145/135557 692.31減：銷貨成本345 000406 679.86營業(yè)費(fèi)用（除折舊費(fèi)外）44 0

21、00145/13049 076.93 折舊費(fèi)20 800145/11027 418.18 所得稅40 000145/130 凈利潤50 20029 901.96貨幣性項(xiàng)目購買力變動(dòng)凈損益（1 093.66）歷史成本不變幣值凈利潤28 808.30加：期初留存收益10 0008 686.31減：現(xiàn)金股利50 000145/14550 000期末留存收益10 200（12 505.39）上述銷貨成本計(jì)算：期初存貨100 000145/105138 095.24本期購貨350 000145/130390 384.62可供銷售存貨450 000528 479.86期末存貨105 000145/1251

22、21 800本期銷貨成本345 000406 679.86四、外幣業(yè)務(wù)及外幣報(bào)表折算7、甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算，假定每月月初的市場(chǎng)匯率與交易發(fā)生日的即期匯率近似，按季核算匯兌損益。20×2年3月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下：長期借款1000萬美元，系20×0年10月借入的一般借款，建造某生產(chǎn)線使用了該外幣借款，借款期限為24個(gè)月，年利率為12%，按季計(jì)提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至20×2年3月31日，該生產(chǎn)線正處于建造過程之中，已使用外幣借款650萬美元，預(yù)計(jì)將于20×2年12月完工。 20&

23、#215;2年第2季度各月月初、月末市場(chǎng)匯率如下：20×2年4月至6月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）：（1）4月1日，為建造該生產(chǎn)線進(jìn)口一套設(shè)備，并以外幣銀行存款70萬美元支付設(shè)備購置價(jià)款。設(shè)備于當(dāng)月投入安裝。（2）4月20日，將80萬美元兌換為人民幣，當(dāng)日銀行美元買入價(jià)為1美元8.20人民幣元，賣出價(jià)為1美元8.30人民幣元。兌換所得人民幣已存入銀行。（3）5月1日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產(chǎn)線安裝費(fèi)用120萬美元。（4）5月15日，收到第1季度發(fā)生的應(yīng)收賬款200萬美元。（5）6月30日，計(jì)提外幣專門借款利息。要求：（1）編制20×2年第2

24、季度外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算20×2年第2季度的匯兌凈損益。（3）編制與期末匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 解答：（1）編制20×2年第二季度外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程 578.2貸：銀行存款美元戶 （70萬美元）578.2借：銀行存款人民幣戶 656（80×8.2） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.8 貸：銀行存款美元戶 （80萬美元）660.8借：在建工程 988.8貸：銀行存款美元戶（120萬美元）988.8借：銀行存款美元戶 （200萬美元）1648 貸：應(yīng)收賬款 （200萬美元）1648借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 49.56在建工程美元戶 198.24貸：應(yīng)付利息 （30萬美元）

25、247.8二季度利息1000×12%×3/12×8.26247.8（萬元）應(yīng)計(jì)入在建工程利息（650×3/370×3/3120×2/3）×12%×3/12×8.26198.24（萬元）（2）計(jì)算20×2年第二季度的匯兌凈損益長期借款1000×（8.278.26）10（萬元）（貸方）應(yīng)付利息30×（8.278.26）30×（8.278.26）0.6（萬元）（貸方）銀行存款（3007080120200）×8.27（300×8.2670×8.

26、2680×8.26120×8.24200×8.24）3.9（萬元）（借方）應(yīng)收賬款（250200）×8.27（250×8.26200×8.24）3.5（萬元）（貸方）當(dāng)期的匯兌凈損失4.8100.63.93.515（萬元）（3）編制與期末匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10.2銀行存款 3.9貸：應(yīng)收賬款 3.5 長期借款 10 應(yīng)付利息 0.68、未來公司外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。（1）2007年1月即期匯率的近似匯率為1美元8.50元人民幣。各外幣賬戶的年初余額如下：（2）公司2007年1月有關(guān)

27、外幣業(yè)務(wù)如下： 本月銷售商品價(jià)款300萬美元，貨款尚未收回（增值稅為零）； 本月收回前期應(yīng)收賬款150萬美元，款項(xiàng)已存入銀行； 以外幣銀行存款償還短期外幣借款180萬美元； 接受投資者投入的外幣資本1500萬美元，作為實(shí)收資本。收到外幣交易日即期匯率為1美元8.35元人民幣，外幣已存入銀行。（3）1月31日的即期匯率為1美元8.40元人民幣。要求：（1）編制未來公司有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）分別計(jì)算2007年1月31日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額。（3）編制月末與匯兌損益有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）解答：（1）編制未來公司會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收賬款美元戶（300萬美元） 30

28、0×8.502550 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2550借：銀行存款美元戶（150萬美元） 150×8.501275 貸：應(yīng)收賬款美元戶（150萬美元） 1275借：短期借款美元戶（180萬美元） 180×8.501530 貸：銀行存款美元戶（180萬美元） 1530借：銀行存款美元戶（1500萬美元）1500×8.3512525貸：實(shí)收資本 12525（2）分別計(jì)算2007年1月31日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額銀行存款賬戶匯兌收益（10501501801500）×8.40（1050×8.35150×8.50180×8

29、.501500×8.35）2116821037.50130.5應(yīng)收賬款賬戶匯兌收益（600300150）×8.40（600×8.35300×8.50150×8.50）6300628515短期借款賬戶匯兌損失（750180）×8.40（750×8.35180×8.50）47884732.5055.5應(yīng)付賬款賬戶匯兌損失240×8.40240×8.3512（3）編制月末與匯兌損益有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收賬款 15銀行存款 30.50 貸：應(yīng)付賬款 12 財(cái)務(wù)費(fèi)用 78 短期借款 55.5五、企業(yè)合并及

30、合并報(bào)表編制9.A公司于2007年1月1日以16000萬元取得對(duì)B公司70的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2008年1月1日，A公司又出資6000萬元自B公司的少數(shù)股東處取得B公司20的股權(quán)。假定A公司和B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（1）2007年1月1日，A公司在取得B公司70的股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為20000萬元。（2）2008年1月1日，B公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、自購買日開始持續(xù)計(jì)算的金額（對(duì)母公司的價(jià)值）以及在該日的公允價(jià)值情況如下表：項(xiàng)目B公司的賬面價(jià)值B公司資產(chǎn)、負(fù)債自購買日開始持續(xù)計(jì)算的金額（對(duì)母公司的價(jià)值）B公

31、司資產(chǎn)、負(fù)債在交易日公允價(jià)值（2008年1月1日）存貨100010001200應(yīng)收賬款500050005000固定資產(chǎn)8000920010000無形資產(chǎn)160024002600其他資產(chǎn)440064006800應(yīng)付款項(xiàng)120012001200其他負(fù)債800800800凈資產(chǎn)180002200023600要求：（1）計(jì)算2008年1月1日長期股權(quán)投資的賬面余額。（2）計(jì)算合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)。（3）計(jì)算因購買少數(shù)股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額。解答：1）2008年1月1日長期股權(quán)投資的賬面余額16000+600022000（萬元）（2）A公司取得對(duì)B公司70股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)

32、1600020000×702000（萬元）A公司購買B公司少數(shù)股權(quán)進(jìn)一步產(chǎn)生的商譽(yù)600023600×201280（萬元）（3）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，B公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其對(duì)母公司A的價(jià)值進(jìn)行合并，即新取得的20股權(quán)對(duì)應(yīng)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額22000×204400（萬元）差額600044001600（萬元），扣除商譽(yù)1280萬元，剩余的320萬元應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益，首先應(yīng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），在資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的金額不足沖減的情況下，調(diào)整留存收益（盈余公積和未分配利潤）。10. A公司于2005年以2000萬元取得B公司10的股份

33、，取得投資時(shí)B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為18000萬元A公司對(duì)持有的該投資采用成本法核算。2006年，A公司另支付10000萬元取得B公司50的股份，從而能夠?qū)公司實(shí)施控制。購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為19000萬元。B公司自2005年A公司取得投資后至2006年購買進(jìn)一步股份前實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬元，未進(jìn)行利潤分配。A、B公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。要求：作出2006年A公司購買日會(huì)計(jì)處理，計(jì)算商譽(yù)及資產(chǎn)增值。（1）計(jì)算2008年1月1日長期股權(quán)投資的賬面余額。（2）計(jì)算合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)。（3）計(jì)算因購買少數(shù)股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額。解答：（1）購買日A公司確認(rèn)取

34、得的對(duì)B公司的投資  借：長期股權(quán)投資    10000      貸：銀行存款等    10000  （2）計(jì)算企業(yè)合并時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)  原持有10股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)200018000×10200萬元  再取得50股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)1000019000×50500萬元  合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)200+500700萬元（3）資產(chǎn)增值的處理原10股份在購買日對(duì)應(yīng)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差（1900018000）

35、5;10100（萬元）。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于被投資企業(yè)在投資以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的部分600×1060萬元，調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的盈余公積和未分配利潤，剩余部分40萬元調(diào)整資本公積。借：長期股權(quán)投資    l00    貸：未分配利潤、盈余公積    60        資本公積             &

36、#160;  4011. 甲公司于2007年1月1日通過非同一控制下企業(yè)合并了乙公司，持有乙公司75%的股權(quán)，合并對(duì)價(jià)成本為9000萬元。在2007年1月1日備查簿中記錄的甲公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。甲公司對(duì)應(yīng)收賬款采用備抵法核算壞賬損失，采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司2008年度編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)資料如下：（1）乙公司2007年1月1日的所有者權(quán)益為10500萬元，其中，實(shí)收資本為6000萬元，資本公積為4500萬元，盈余公積為0萬元，未分配利潤為0萬元。乙公司2007年度、2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為3000萬元、4000萬元（均由投資者享有）。各年度末

37、按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。乙公司2007年、2008年因持有可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積1000萬元、2000萬元（已經(jīng)扣除所得稅影響）。（2）2008年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款800萬元。2008年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬齡及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例如下： （3）2008年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購入的A產(chǎn)品10件，其賬面成本為70萬元。該A產(chǎn)品系2007年度從乙公司購入。2007年度，甲公司從乙公司累計(jì)購入A產(chǎn)品150件，購入價(jià)格為每件7萬元。乙公司A產(chǎn)品的銷售成本為每件5萬元。2007年12月31日，甲公司從乙公司購入的A

38、產(chǎn)品中尚有90件未對(duì)外出售。（4）2008年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的B產(chǎn)品100件，其賬面成本為80萬元。 B產(chǎn)品系2007年度從甲公司購入。2007年度，乙公司從甲公司累計(jì)購入B產(chǎn)品800件，購入價(jià)格為每件為0. 8萬元。甲公司B產(chǎn)品的銷售成本為每件0. 6萬元。2007年12月31日，乙公司從甲公司購入的B產(chǎn)品尚有600件未對(duì)外出售；（5）2008年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的C產(chǎn)品80件，其賬面成本為240萬元。 C產(chǎn)品系2008年度從甲公司購入。2008年度，乙公司從甲公司累計(jì)購入C產(chǎn)品200件，購入價(jià)格為每件3萬元。甲公司C產(chǎn)品的銷售成本為每件2萬

39、元。（6）2008年12月31日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的一臺(tái)D設(shè)備。2008年1月1日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的兩臺(tái)D設(shè)備。兩臺(tái)D設(shè)備系2007年8月20日從甲公司購入。乙公司購入D設(shè)備后，作為管理用固定資產(chǎn)，每臺(tái)D設(shè)備的入賬價(jià)值為70. 2萬元，D設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司D設(shè)備的銷售成本為每臺(tái)45萬元，售價(jià)為每臺(tái)60萬元。 2008年8月10日，乙公司從甲公司購入的兩臺(tái)D設(shè)備中有一臺(tái)因操作失誤造成報(bào)廢。在該設(shè)備清理中，取得變價(jià)收入3萬元，發(fā)生清理費(fèi)用1萬元。（7）2008年12月31日，乙公司無形資產(chǎn)中包含一項(xiàng)從甲公司購入的

40、商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系2008年4月1日從甲公司購入，購入價(jià)格為1200萬元，乙公司購入該商標(biāo)權(quán)后立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為6年，采用直線法攤銷。甲公司該商標(biāo)權(quán)于2008年4月注冊(cè)，有效期為10年。該商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值為100萬元，至出售日已攤銷4年，累計(jì)攤銷40萬元。甲公司和乙公司對(duì)商標(biāo)權(quán)的攤銷均計(jì)入管理費(fèi)用。其他有關(guān)資料如下：（1）甲公司、乙公司產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。（2）除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。（3）乙公司除上述交易或事項(xiàng)外，未發(fā)生其他影響股東權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。（4）假定上述交易或事項(xiàng)均具有重要性。要求：（1）按照權(quán)益法對(duì)乙公司2008年的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中編制的調(diào)整分錄。（2）編制2008年甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄。（3）編制2008年甲公司對(duì)乙公司持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄。（4