最新講義之十二財務報表之報表概述及資產(chǎn)負債表

1、第九章 財務報表之報表概述及資產(chǎn)負債表   【本章內(nèi)容提要】本章為本準則的財務報表部分，從第七十九條至第八十八條，共十條。本章的主要內(nèi)容為財務報表的定義及組成，資產(chǎn)負債表定義、組成項目及匯總金額，利潤表定義，費用分類標準及組成項目，現(xiàn)金流量表定義、列報要求和組成項目，附注定義、披露順序及內(nèi)容，財務報表編制依據(jù)及時間，會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正的會計處理。【準則原文】第七十九條  財務報表，是指對小企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。小企業(yè)的財務報表至少應當包括下列組成部分：(一)資產(chǎn)負債表；(二)利潤表；(三)現(xiàn)金流量表；(四)附注。【解讀

2、】條文主旨本條是關于小企業(yè)財務報表的定義及組成的規(guī)定。條文背景財務報表是小企業(yè)對外提供會計信息的重要載體，也是本準則需要規(guī)范的重要內(nèi)容。會計法第二十條規(guī)定：“財務會計報告應當根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制，并符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度關于財務會計報告的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定；其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據(jù)應當一致。有關法律、行政法規(guī)規(guī)定會計報表、會計報表附注和財務情況說明書須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告應當隨同財務

3、會計報告一并提供。”企業(yè)會計準則對財務報表的定義和組成同樣作了規(guī)定。企業(yè)會計準則第30號財務報表列報第二條規(guī)定：“財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。財務報表至少應當包括下列組成部分：(一)資產(chǎn)負債表；(二)利潤表；(三)現(xiàn)金流量表；(四)所有者權益(或股東權益)變動表；(五)附注?！北緶蕜t對財務報表采用了與企業(yè)會計準則相同的定義。但是，在財務報表的組成上，考慮到小企業(yè)規(guī)模較小，股東權益比較簡單，不如大中型企業(yè)和上市公司那么復雜，因此，本準則沒有強制要求小企業(yè)對外提供所有者權益變動表。這一點與企業(yè)會計準則的規(guī)定有差異。條文解讀本條的規(guī)定，可以從以下幾個方面來理解：一、財務

4、報表概述小企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的同時，根據(jù)本準則的規(guī)定，進行日常會計核算，需要定期通過一套完整的結構化的報表體系來科學地列報其生產(chǎn)經(jīng)營的有關情況。財務報表應當能夠較為全面、系統(tǒng)、概括地反映小企業(yè)在某一會計期間經(jīng)營活動和財務收支的全貌。投資者、債權人和稅務機關等財務報表的外部使用者則通過全面閱讀和綜合分析上述報表，可以了解和掌握小企業(yè)過去和當前的狀況，預測小企業(yè)的未來發(fā)展趨勢，從而作出相關決策。因此，財務報表既是小企業(yè)會計核算工作的總結，是通過對日常核算的資料進行整理、分類、計算和匯總編制而成的；同時，也是溝通投資者、債權人、稅務部門等財務報表外部使用者與小企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶。小企

5、業(yè)的財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及附注。通俗地講，財務報表二3張會計報表+附注。其中，資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表分別從不同角度反映小企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。附注是財務報表不可或缺的組成部分，是對在資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。二、執(zhí)行中應注意的問題(一)今后凡是要求小企業(yè)提供“財務報表”，即意味著必須同時提供資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，而不得只提供資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。(二)小企業(yè)外部有關方面要求或小企業(yè)自愿對外提供所有者權益變動表，本準則予以鼓勵。請小企業(yè)

6、參照企業(yè)會計準則規(guī)定的所有者權益變動表的格式并結合自身的實際情況進行適當簡化后再進行編制和提供。(三)財務報表中相關項目所反映的交易和事項，小企業(yè)沒有發(fā)生的，不得在該項目中按“0”填列，而應空置。這是因為這兩者表示的經(jīng)濟意義不同。以“0”填列，表明該項目所反映的交易或事項當期已經(jīng)發(fā)生但余額為0，比如，某工業(yè)類小企業(yè)20××年資產(chǎn)負債表中“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目的金額為0，則表明該小企業(yè)在 20××年曾經(jīng)持有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，但是在年末時已經(jīng)出售，而實際情況是這家小企業(yè)根本就不存在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，這樣就給該小企業(yè)財務報表的外部使用者帶來誤導性信息。對于這種情況

7、，正確的處理是20××年資產(chǎn)負債表中“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目不填列任何數(shù)字。對于“0”與“空置”的差別來講，小企業(yè)會計人員、小企業(yè)財務報表外部使用者和小企業(yè)財務軟件開發(fā)人員都應當引起足夠重視?！緶蕜t原文】第八十條  資產(chǎn)負債表，是指反映小企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的報表。(一)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：1.貨幣資金；2應收及預付款項；3存貨；4長期債券投資；5長期股權投資；6固定資產(chǎn)；7生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；8無形資產(chǎn)；9長期待攤費用。(二)資產(chǎn)負債表中的負債類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：1.  短期借款；2應付及預收款項

8、；3應付職工薪酬；4應交稅費；5應付利息；6長期借款；7長期應付款。(三)資產(chǎn)負債表中的所有者權益類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：1.  實收資本；2資本公積；3盈余公積；4未分配利潤。(四)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類應當包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的合計項目；負債類應當包括流動負債、非流動負債和負債的合計項目；所有者權益類應當包括所有者權益的合計項目。資產(chǎn)負債表應當列示資產(chǎn)總計項目，負債和所有者權益總計項目。【解讀】條文主旨本條是關于資產(chǎn)負債表的定義、組成項目及匯總金額的規(guī)定?！鞠嚓P鏈接】資產(chǎn)負債表是企業(yè)財務報表的重要組成部分。企業(yè)會計準則也對資產(chǎn)負債表作了規(guī)定。企業(yè)會計準則基本準則第

9、四十五條規(guī)定：“資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表。”企業(yè)會計準則第30號財務報表的列報第十二條規(guī)定：“資產(chǎn)和負債應當分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。”第十九條至第二十五條規(guī)定：“資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：(一)貨幣資金；(二)應收及預付款項；(三)交易性投資；(四)存貨；(五)持有至到期投資；(六)長期股權投資；(七)投資性房地產(chǎn)；(八)固定資產(chǎn)；(九)生物資產(chǎn)；(十)遞延所得稅資產(chǎn)；(十一)無形資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應當包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的合計項目。資產(chǎn)負債表中的負債類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：(

10、一)短期借款；(二)應付及預收款項；(三)應交稅金；(四)應付職工薪酬；(五)預計負債；(六)長期借款；(七)長期應付款；(八)應付債券；(九)遞延所得稅負債。資產(chǎn)負債表中的負債類至少應當包括流動負債、非流動負債和負債的合計項目。資產(chǎn)負債表中的所有者權益類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：(一)實收資本(或股本)；(二)資本公積；(三)盈余公積；(四)未分配利潤。資產(chǎn)負債表中的所有者權益類應當包括所有者權益的合計項目。資產(chǎn)負債表應當列示資產(chǎn)總計項目，負債和所有者權益總計項目。”本準則在資產(chǎn)負債表的組成項目上根據(jù)小企業(yè)的實際情況進行了適當簡化和調(diào)整，但是在資產(chǎn)負債表的定義和匯總金額的要求上與企

11、業(yè)會計準則相一致。條文解讀本條的規(guī)定，可以從以下幾個方面來理解：一、資產(chǎn)負債表的定義對資產(chǎn)負債表的定義，應注意把握好以下幾個方面：(一)資產(chǎn)負債表是一張反映某一特定時點的會計報表，而不是某一特定期間的會計報表。從會計科目的角度來看，反映的是會計科目在某一時點的結余額。(二)小企業(yè)在某一特定時點的財務狀況通常是通過資產(chǎn)、負債和所有者權益及其相互的關系來反映的。(三)按年度編制的資產(chǎn)負債表，反映的是小企業(yè)在每年12月31日的財務狀況。(四)按月份編制的資產(chǎn)負債表，反映的是小企業(yè)在每個月月末最后一天的財務狀況。如果按季度編制資產(chǎn)負債表，反映的是小企業(yè)在每個季度末最后一天的財務狀況。(五)資產(chǎn)負債表的

12、作用主要體現(xiàn)在三個方面。通過資產(chǎn)負債表，第一，可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結構，表明小企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，有助于小企業(yè)財務報表的外部使用者可以一目了然地從資產(chǎn)負債表上了解小企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)總量及其結構；第二，可以提供某一日期的負債總額及其結構，表明小企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務來清償債務以及清償時間的早晚；第三，可以反映小企業(yè)的所有者在小企業(yè)所擁有的權益，從而有助于小企業(yè)的所有者據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及其在小企業(yè)擁有的權益對小企業(yè)負債的保障程度。二、資產(chǎn)負債表列報的總體要求(一)分類別列報資產(chǎn)負債表列報的最根本的目標就是應如實反映小企業(yè)在資產(chǎn)負債表日所擁有

13、的資源、所承擔的負債以及所有者所擁有的權益。因此，資產(chǎn)負債表應當按照資產(chǎn)、負債和所有者權益(或股東權益)三大類別分類列報。(二)資產(chǎn)和負債按流動性列報資產(chǎn)和負債應當按照流動性分別分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債進行列示。資產(chǎn)負債表應先列報流動性強的資產(chǎn)或負債，再列報流動性弱的資產(chǎn)或負債。流動性，通常按資產(chǎn)的變現(xiàn)或耗用時間長短或者負債的償還時間長短來確定。(三)列報的匯總金額根據(jù)所反映信息范圍大小的不同，在資產(chǎn)負債表中應單獨列示的匯總額包括以下三類，按照從小到大的順序：1資產(chǎn)類有兩個合計額：流動資產(chǎn)合計和非流動資產(chǎn)合計。2負債類有3個合計額：流動負債合計、非流動負債合計和負債合計。

14、3所有者權益(或股東權益)類有1個合計額：所有者權益(或股東權益)合計。4有兩個總計額：資產(chǎn)總計、負債和所有者權益總計。本準則要求上述各項匯總金額，應保證下列各項等式始終成立；1資產(chǎn)總計=流動資產(chǎn)合計+非流動資產(chǎn)合計；2流動負債合計+非流動負債合計：負債合計；3資產(chǎn)總計=負債和所有者權益(或股東權益)總計=負債合計+所有者權益 (或股東權益)合計。三、資產(chǎn)負債表的結構和組成項目(一)資產(chǎn)負債表的設計理念資產(chǎn)負債表遵循了“資產(chǎn)=負債+所有者權益”這一會計恒等式的要求，把小企業(yè)在特定時日所擁有的經(jīng)濟資源和與之相對應的小企業(yè)所承擔的債務及償債以后屬于所有者的權益充分反映出來。因此，本準則對小企業(yè)的資

15、產(chǎn)負債表采用了賬戶式結構。賬戶式資產(chǎn)負債表是左右結構，左方列示資產(chǎn)，右方列示負債和所有者權益。左方為資產(chǎn)項目，大體按資產(chǎn)的流動性強弱排列，流動性強的資產(chǎn)如“貨幣資金”、“應收賬款”等排在前面，流動性弱的資產(chǎn)如“長期股權投資”、  “固定資產(chǎn)原價”、“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費用”等排在后面。右方為負債及所有者權益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列，“短期借款”、“應付票據(jù)”、“應付賬款”等需要在1年內(nèi)或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)償還的流動負債排在前面，“長期借款”等在 1年以上才需償還的非流動負債排在中間，在小企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權益項目排在后面。賬戶式資產(chǎn)負債表中的資

16、產(chǎn)各項目的總計等于負債和所有者權益各項目的總計，即資產(chǎn)負債表左方和右方保持平衡。需要說明的是，資產(chǎn)負債表的列報格式還有報告式結構，報告式資產(chǎn)負債表是上下結構，上半部列示資產(chǎn)，下半部列示負債和所有者權益，其遵循的原理是“資產(chǎn)負債=所有者權益”。(二)資產(chǎn)負債表的格式和組成項目資產(chǎn)負債表會小企01表編制單位: 年 月 日 單位: 元資 產(chǎn)行次期末余額年初余額負債和所有者權益行次期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金1短期借款31短期投資2應付票據(jù)32應收票據(jù)3應付賬款33應收賬款4預收賬款34預付賬款5應付職工薪酬35應收股利6應交稅費36應收利息7應付利息37其他應收款8應付利潤38存貨9

17、其他應付款39其中：原材料10其他流動負債40在產(chǎn)品11流動負債合計41庫存商品12非流動負債：周轉材料13長期借款42其他流動資產(chǎn)14長期應付款43流動資產(chǎn)合計15遞延收益44非流動資產(chǎn)：其他非流動負債45長期債券投資16非流動負債合計46長期股權投資17負債合計47固定資產(chǎn)原價18減：累計折舊19固定資產(chǎn)賬面價值20在建工程21工程物資22固定資產(chǎn)清理23生產(chǎn)性生物資產(chǎn)24所有者權益（或股東權益）：無形資產(chǎn)25實收資本(或股本)48開發(fā)支出26資本公積49長期待攤費用27盈余公積50其他非流動資產(chǎn)28未分配利潤51非流動資產(chǎn)合計29所有者權益（或股東權益）合計52資產(chǎn)總計 30 負債和所有

18、者權益(或股東權益)總計 53小企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應在“實收資本（或股本）”項目下增加“減：已歸還投資”項目單獨列示。四、資產(chǎn)負債表的編制(一)資產(chǎn)負債表項目的填列方法資產(chǎn)負債表中一般設有“期末余額”和“年初余額”兩欄，其中，“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年末資產(chǎn)負債表的項目名稱和內(nèi)容與本年末資產(chǎn)負債表不一致，應對上年末資產(chǎn)負債表項目的名稱和數(shù)字按本年末資產(chǎn)負債表的規(guī)定進行調(diào)整，并填人“年初余額”欄。變化點：年初數(shù)改為年初余額，期末數(shù)改為期末余額“期末余額”欄主要有以下幾種填列方法：1根據(jù)總賬科目

19、余額填列。如“短期投資”、“應收票據(jù)”、“應收股利”、“應收利息”、“其他應收款”、“其他流動資產(chǎn)”、“長期債券投資”、“長期股權投資”、“固定資產(chǎn)原價”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“開發(fā)支出”、“長期待攤費用”、“短期借款”、“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付利息”、“應付利潤”、“其他應付款”、“其他流動負債”、“長期借款”、“長期應付款”、“遞延收益”、“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”等項目，應根據(jù)有關總賬科目的余額直接填列。有些項目則需根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列，如“貨幣資金”項目，應根據(jù)“庫存

20、現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個總賬科目期末余額的合計數(shù)填列。2根據(jù)明細賬科目余額計算填列。如“未分配利潤”項目，應根據(jù)“利潤分配”科目中所屬的“未分配利潤”明細科目期末余額填列。3根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。如“應收賬款”項目，應根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬的相關明細科目的期末借方余額合計數(shù)填列；“預付賬款”項目，應根據(jù)“預付賬款”總賬科目余額扣除“預付賬款”科目所屬的明細科目中超過1年期以上的預付賬款余額后的金額計算填列；“應付賬款”項目，應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列；“預收賬款”項目，應根據(jù)“預收賬款”科

21、目的期末余額減去超過1年期以上的預收賬款余額后的金額填列；“其他非流動資產(chǎn)”和“其他非流動負債”項目，也應根據(jù)有關總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。4根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”項目，應根據(jù)相關科目的期末余額扣減相關累計折舊或累計攤銷后的凈額填列。5綜合運用上述填列方法分析填列。如“存貨”項目，應根據(jù)“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“消耗性生物資產(chǎn)”等科目的期末余額合計填列，材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的小企業(yè)，還應按加或減“材料成本差異

22、”、“商品進銷差價”后的金額填列。6根據(jù)有關項目的合計額填列。如“流動資產(chǎn)合計”、“非流動資產(chǎn)合計”、“資產(chǎn)總計”、“流動負債合計”、“非流動負債合計”、“負債合計”、“所有者權益(或股東權益)合計”、“負債和所有者權益(或股東權益)總計”等項目，應根據(jù)表中的相關項目的合計額填列?！肮潭ㄙY產(chǎn)賬面價值”項目則需要根據(jù)“固定資產(chǎn)原價”項目金額減去“累計折舊”項目金額后的余額填列。7不得填列金額的5個特殊項目：分別是“流動資產(chǎn)：”項目、“非流動資產(chǎn)：”項目、“流動負債：”項目、“非流動負債：”項目和“所有者權益(或股東權益)：，項目。(二)資產(chǎn)負債表項目的內(nèi)容及填列說明1資產(chǎn)類項目的內(nèi)容及填列說明(

23、1)“貨幣資金”項目，反映小企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的合計數(shù)。本項目應根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。變化點：原制度“現(xiàn)金”科目變?yōu)椤皫齑娆F(xiàn)金”科目；“外埠存款”、“銀行匯票存款”在新準則中合并為“其他貨幣資金”。(2)“短期投資”項目，反映小企業(yè)購人的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過 1年的股票、債券和基金投資的余額。本項目應根據(jù)“短期投資”科目的期末余額填列。變化點：原制度中“短期投資”、“股票”、“債券”、“基金”、“短期投資跌價準備”等科目現(xiàn)合并為“短期投資”科目。(3)“應收票據(jù)”項目，反映小企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應收

24、票據(jù)(銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票)。本項目應根據(jù)“應收票據(jù)”科目的期末余額填列。變化點：“已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉讓的應收票據(jù)不包括在本項目內(nèi)，其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應在會計報表附注中單獨披露。”這一點在新準則中沒有詳細說明。(4)“應收賬款”項目，反映小企業(yè)因銷售商品、提供勞務等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應收取的款項。本項目應根據(jù)“應收賬款”的期末余額分析填列。如“應收賬款”科目期末為貸方余額，應當在“預收賬款”項目列示。(5)“預付賬款”項目，反映小企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。包括：根據(jù)合同規(guī)定預付的購貨款、租金、工程款等。本項目應根據(jù)“預付賬款”科目的期末借方余額填列；如“預付賬款”科目期末為貸方

25、余額，應當在“應付賬款”項目列示。屬于超過1年期以上的預付賬款的借方余額應當在“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。變化點：在新準則中“壞賬準備”科目已取消；同時將“應收賬款”科目拆分為“應收賬款”、“預付賬款”科目。(6)“應收股利”項目，反映小企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利或利潤。本項目應根據(jù)“應收股利”科目的期末余額填列。(7)“應收利息”項目，反映小企業(yè)債券投資應收取的利息。小企業(yè)購人一次還本付息債券應收的利息，不包括在本項目內(nèi)。本項目應根據(jù)“應收利息”科目的期末余額填列。變化點：“應收股息”科目拆分為“應收股利”、“應收利息”科目。(8)“其他應收款”項目，反映小企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收

26、股利、應收利息等以外的其他各種應收及暫付款項。包括：各種應收的賠款、應向職工收取的各種墊付款項等。本項目應根據(jù)“其他應收款”科目的期末余額填列。變化點：“壞賬準備”科目已取消。(9)“存貨”項目，反映小企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的成本。包括：各種原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉材料(包裝物、低值易耗品等)、消耗性生物資產(chǎn)等。本項目應根據(jù)“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“材料成本差異”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“消耗性生物資產(chǎn)”等科目的期末余額分析填列。變化點：“材料”、“低值易耗品”科目改為“原材料”科目；新增

27、“材料采購”、“材料成本差異”、“消耗性生物資產(chǎn)”科目；取消“委托代銷商品”、“存貨跌價準備”科目。(10)“其他流動資產(chǎn)”項目，反映小企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)(含1年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn))。本項目應根據(jù)有關科目的期末余額分析填列。(11)“長期債券投資”項目，反映小企業(yè)準備長期持有的債券投資的本息。本項目應根據(jù)“長期債券投資”科目的期末余額分析填列。變化點：新準則中的“長期債券投資”科目是原制度中“長期債權投資”、“債券投資”、“其他債券投資”合并后的科目(12)  “長期股權投資”項目，反映小企業(yè)準備長期持有的權益性投資的成本。本項目應根據(jù)“長期股權投資”科目的期末余

28、額填列。(13)“固定資產(chǎn)原價”和“累計折舊”項目，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(成本)及累計折舊。這兩個項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目和“累計折舊”科目的期末余額填列。變化點：“融資租入的固定資產(chǎn)，其原價及已提折舊也包括在內(nèi)。融資租入固定資產(chǎn)原價應在會計報表附注中另行反映?！边@點在新準則中沒有體現(xiàn)。(14)“固定資產(chǎn)賬面價值”項目，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)原價扣除累計折舊后的余額。本項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計折舊”科目的期末余額后的金額填列。變化點：“固定資產(chǎn)賬面價值”項目為新準則中新增項目。(15)“在建工程”項目，反映小企業(yè)尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程成本。本項目應

29、根據(jù)“在建工程”科目的期末余額填列。(16)“工程物資”項目，反映小企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本。本項目應根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。(17)“固定資產(chǎn)清理”項目，反映小企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)所轉出的固定資產(chǎn)賬面價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。本項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列；如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“-”號填列。(18)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目，反映小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面價值。本項目應根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的期末余額減去“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目的期末余額后的金額填列。變化點：“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目、“生

30、產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目為新準則中新增科目。(19)“無形資產(chǎn)”項目，反映小企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值。本項目應根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計攤銷”科目的期末余額后的金額填列。變化點：“累計攤銷”科目為新準則中新增科目。(20)“開發(fā)支出”項目，反映小企業(yè)正在進行的無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。本項目應根據(jù)“研發(fā)支出”科目的期末余額填列。變化點：此項目為新準則新增項目。(21)“長期待攤費用”項目，反映小企業(yè)尚未攤銷完畢的已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租人固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用。本項目應根據(jù)“長期待攤費用”科目的

31、期末余額分析填列。(22)“其他非流動資產(chǎn)：項目，反映小企業(yè)除以上非流動資產(chǎn)以外的其他非流動資產(chǎn)。本項目應根據(jù)有關科目的期末余額分析填列。變化點：原制度中“其他長期資產(chǎn)“在新準則中改為“其他非流動資產(chǎn)”。2負債類項目內(nèi)容及填列說明(23)“短期借款”項目，反映小企業(yè)向銀行或其他金融機構等借人的期限在1年內(nèi)的、尚未償還的各種借款本金。本項目應根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。(24)“應付票據(jù)”項目，反映小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動開出、承兌的商業(yè)匯票(銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票)尚未到期的票面金額。本項目應根據(jù)“應付票據(jù)”科目的期末余額填列。(25)“應付賬款”項目，反

32、映小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動尚未支付的款項。本項目應根據(jù)“應付賬款”科目的期末余額填列。如“應付賬款”科目期末為借方余額，應當在“預付賬款”項目列示。(26)“預收賬款”項目，反映小企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預收的款項。包括：預收的購貨款、工程款等。本項目應根據(jù)“預收賬款”科目的期末貸方余額填列；如“預收賬款”科目期末為借方余額，應當在“應收賬款”項目列示。屬于超過1年期以上的預收賬款的貸方余額應當在“其他非流動負債”項目列示。變化點：“預收賬款”科目為新增科目。(27)“應付職工薪酬”項目，反映小企業(yè)應付未付的職工薪酬。本項目應根據(jù)“應付職工薪酬”科目期末余額填列。變化點：原制

33、度中“應付工資”、“應付福利費”科目在新準則中合并為“應付職工薪酬”科目。(28)“應交稅費”項目，反映小企業(yè)期末未交、多交或尚未抵扣的各種稅費。本項目應根據(jù)“應交稅費”科目的期末貸方余額填列；如“應交稅費”科目期末為借方余額，以“-”號填列。變化點：“應交稅金”、“其他應交款”科目合并為“應交稅費”科目。(29)“應付利息”項目，反映小企業(yè)尚未支付的利息費用。本項目應根據(jù)“應付利息”科目的期末余額填列。變化點：“應付利息”科目為新準則新增科目(30)“應付利潤”項目，反映小企業(yè)尚未向投資者支付的利潤。本項目應根據(jù)“應付利潤”科目的期末余額填列。(31)“其他應付款”項目，反映小企業(yè)除應付賬款

34、、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付利潤等以外的其他各項應付、暫收的款項。包括：應付租人固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存人保證金等。本項目應根據(jù)“其他應付款”科目的期末余額填列。(32)“其他流動負債”項目，反映小企業(yè)除以上流動負債以外的其他流動負債 (含1年內(nèi)到期的非流動負債)。本項目應根據(jù)有關科目的期末余額填列。(33)“長期借款”項目，反映小企業(yè)向銀行或其他金融機構借人的期限在1年以上的、尚未償還的各項借款本金。本項目應根據(jù)“長期借款”科目的期末余額分析填列。(34)“長期應付款”項目，反映小企業(yè)除長期借款以外的其他各種應付未付的長期應付款項。包括：應付融資租人固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購人固定資產(chǎn)發(fā)生的應付款項等。本項目應根據(jù)“長期應付款”科目的期末余額分析填列。(35)“遞延收益”項目，反映小企業(yè)收到的、應在以后期間計人損益的政府補助。本項目應根據(jù)“遞延收益”科目的期末余額分析填列。變化點：“遞延收益”科目為新增科目。(36)“其他非流動負債”項目，反映小企業(yè)除以上非流動負債項目以外的其他非流動負債。本項目應根據(jù)有關科目的期末余額分析填列。變化點：原制度中“其他長期負債”在新準則中改為“其他非流動負債”。3所有者類權益項目的內(nèi)容及填