春稅務(wù)籌劃課程案例分析

1、2016年春學(xué)期稅收籌劃案例分析案例一：外資旅游公司營業(yè)稅稅收籌劃案例二：科研事業(yè)單位個人所得稅納稅籌劃探析學(xué)生姓名：黃莉?qū)W號：2013014412所在學(xué)院：皖西學(xué)院專業(yè)班級：財務(wù)管理1304班級別：2013級案例一：外資旅游公司營業(yè)稅稅收籌劃一、案例背景介紹旅游是一個十分特殊的行業(yè)，它與其他行業(yè)有著相當緊密的關(guān)系。為了便于旅行社正確核算其相關(guān)業(yè)務(wù)，從而精確計算其應(yīng)該繳納的營業(yè)稅，稅法雖然做出了明確的規(guī)定，這個規(guī)定看似十分嚴密，但在實際操作過程中，筆者發(fā)現(xiàn)存在著進行稅收籌劃的相關(guān)空間。由于旅游業(yè)是一個沒有明確國界的行業(yè)，因此，即便稅法規(guī)定了境外的一些活動的稅率，也由于國境之間的業(yè)務(wù)存在著一些盲

2、區(qū)和稅收管理達不到的地方，因而我們可以運用這些特點進行稅收籌劃。在旅行社行業(yè)內(nèi)部，不同企業(yè)之間的稅負也是不同的。國家對國有旅游企業(yè)和外資旅行社實行不同的稅收政策，導(dǎo)致了國有旅行社和外資社的稅負并不公平。綜上所述，筆者認為，外資企業(yè)進行稅收籌劃迫在眉睫。二、籌劃的稅法依據(jù)我國稅法規(guī)定，旅行社的主營業(yè)務(wù)是指“服務(wù)業(yè)一旅游業(yè)”稅目規(guī)定的征稅范圍的業(yè)務(wù)。根據(jù)2009年1月1日起實施的新的營業(yè)稅暫行條例以及營業(yè)稅暫行條例實施細則來看，作為外資旅行社，一定要關(guān)注以下的政策變化：根據(jù)新的營業(yè)稅暫行條例第五條第二款：納稅人從事旅行社業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款以及價外費用扣除替客人支付給其他單位的住宿、餐飲、交

3、通以及旅游景點門票和支付給其他社的團費后的余額為營業(yè)額。根據(jù)這個新規(guī)定，對比舊的細則，最大的變化在于，扣除費用僅限于扣除列舉的兩種費用：（1）替客人支付給其他單位或者個人的住宿、餐飲、交通和門票四項費用；（2）替客人支付給其他社的團費。除以上兩種外，其他的費用以后均不得扣除。在實際團隊運行中，筆者發(fā)現(xiàn)，某些大型的旅行集團經(jīng)常利用本單位所擁有的一些資產(chǎn)，如交通工具和餐飲公司等，為客人提供服務(wù)，而這些服務(wù)根據(jù)新的規(guī)定并不能進行扣除的。同樣，作為旅行社自身應(yīng)該承擔(dān)的費用，例如導(dǎo)游工資、差旅費、旅游管理費以及應(yīng)以旅行社名義去繳納的旅行保險，旅行社用來識別客人的胸牌、旗子、帽子、全陪費用等，均是不能作為

4、扣除的。而因為旅行自身所涵蓋的項目很多，應(yīng)納稅項目就更多，如果根據(jù)條例嚴格執(zhí)行，那么很多不在納稅之列的。因此，作為外資的旅游企業(yè)，在節(jié)稅籌劃中，必須特別注意新的法律，尤其是運用新的營業(yè)稅法關(guān)于營業(yè)額的特殊規(guī)定，并且依法合理計算出營業(yè)額。稅收籌劃是絕對不能脫離稅收法規(guī)的限制的，否則就失去了其進行籌劃的意義。三、籌劃思路營業(yè)稅，是指在國家稅務(wù)機關(guān)對在我國境內(nèi)提供應(yīng)納稅勞務(wù)活動，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售產(chǎn)品的企業(yè)和個人，對其所獲得的營業(yè)收入征收的一種稅。按照國家現(xiàn)行規(guī)定，旅游業(yè)的營業(yè)稅稅率為5。在我國現(xiàn)行的核算中，旅行社不得不以收取的全部團費，在會計處理時計入主營業(yè)務(wù)收入當中，而替客人支付的其他費用（如房

5、費、餐飲、交通、門票等費用），在會計核算上按照慣例一般應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)成本和營業(yè)費用當中，這就產(chǎn)生了一個問題，虛增了該企業(yè)的收入和支出，同時也混淆了自己的收入（支出）和他人收入（支出）。而替客人支付的一些費用，本質(zhì)上不是企業(yè)自身的成本和費用，而只是本應(yīng)該由客人向諸多單位支付的費用。旅游企業(yè)在該交易中只是代為支付。因此，旅游企業(yè)的收入，應(yīng)該是支付代墊費用后的余額計算?；煜怂耸杖牒妥约菏杖?，也混淆了他人支出和自己支出。替團隊客人支付的費用，實際上不應(yīng)該是旅游企業(yè)自身經(jīng)營的成本和費用，其實是本應(yīng)由客人在游覽途中需分別向車隊、餐廳、酒店以及旅游景點支付，只不過旅行社將各種費用事先從客人方面全額收取，

6、然后代為支付；旅游企業(yè)的收入金額，實際上是支付代付費用后的余額。四、具體籌劃方案外資旅游公司在稅收籌劃中，應(yīng)該特別注意運用關(guān)于旅游業(yè)營業(yè)額確定的特殊規(guī)定，依法合理計算并籌劃營業(yè)額。外資旅游公司營業(yè)稅的籌劃，主要從以下兩點思路出發(fā)。一是考慮費用扣除節(jié)稅。在此本文以某外資旅游公司為例，該公司每年1月7日從北京出發(fā)組織去長江旅游，每次發(fā)團的基本人數(shù)264人計算，每人收費為29999元，在北京團隊集合和住宿、游覽費用時，公司共需支付給中青旅車隊以及地方餐廳費用為700元/人，團隊上船后，沿江各地旅行社以及上海、香港的旅行社負責(zé)接團。他們的接團費用總計為19999元/人。那么，該公司的應(yīng)納稅額就應(yīng)該是：

7、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅營業(yè)額米適用稅率=（29999.700.19999）×264×5=122760（元）。而如按照團費做營業(yè)收入繳納，則需繳納的費用為29999×264×5=395986（元）從上述業(yè)務(wù)可以看出，對于扣除費用后計算的服務(wù)項目，該公司在此項上節(jié)稅的籌劃重點是將收入和費用轉(zhuǎn)移至地方社。從而達到減少稅金基數(shù)，從而可以節(jié)約本單位的納稅額。事實上，如果該公司按照這項操作，每年按照最基本的40個航次計算，可為公司節(jié)省的稅額為（395986.122760）*40=10929040（元），僅此一項業(yè)務(wù)，該公司就取得了將近1000萬元的籌劃收益。二是想辦法增加

8、免稅項目的支出。以外資旅游公司為例，該公司發(fā)現(xiàn)在武漢博物館免費后，參觀博物館都是需要提前預(yù)約的，但是由于該公司團隊人數(shù)比較多，提前預(yù)約會比較困難，因此該公司和當?shù)卣块T溝通后，特別申請了武漢博物館的特別門票。后來發(fā)現(xiàn)，此項舉動雖然增添了公司很多成本，但是其實也可以進行稅收籌劃，從而節(jié)省一部分成本。博物館的門票為50元張，該公司在武漢的游覽項目共計花費應(yīng)為每人600元。該公司按照每次團隊的人數(shù)264人，每年航次40個計算。如果按照未收費的標準，公司應(yīng)該繳納的營業(yè)稅為600×264×40*×5=316800元，但是因為博物館的門票收入屬于免征營業(yè)稅項目，因此，該公司

9、應(yīng)繳納的營業(yè)稅就為（600-50）×264×40×5=290400元。此項會計調(diào)整，共計可為公司節(jié)省316800-290400=26400元的成本。五、籌劃啟示從上述籌劃案例可以看出，稅收籌劃的確能為外資旅游公司公司起到節(jié)省營業(yè)稅的作用，但是必須嚴格按照規(guī)定的列舉的營業(yè)稅扣減項目（即扣除餐飲、交通、旅游景點門票和住宿等費用），而其他費用則均不在扣減之列。同時，按照規(guī)定，導(dǎo)游的交通費不屬于扣除之列，但公司導(dǎo)游接團時產(chǎn)生的住宿費用卻可以扣除。由于旅行社往往為了節(jié)省成本，會將導(dǎo)游安排在比客人低一些檔次的酒店中，因此從這個角度講，往往給各個旅行社產(chǎn)生了一定的逃稅空間，導(dǎo)游

10、的住宿費能扣除的情況應(yīng)該僅限于整團住宿費是一起的情況下。外資旅游公司的營收有很大一部分是外幣業(yè)務(wù)。包括客人繳納的團費以及在船上消費的外幣。外資旅游公司在記賬時使用的是外幣統(tǒng)賬制，所謂外幣統(tǒng)賬制，就是指在公司營業(yè)收入發(fā)生時，將外幣折算為記賬本位幣入賬。由于在外幣統(tǒng)賬制下，企業(yè)在財務(wù)報表上將出現(xiàn)匯兌損益。從稅收籌劃的角度來看，若匯兌損益出現(xiàn)凈匯兌收益時，我們應(yīng)當對其予以資本化較為有利；若匯兌損益為凈匯兌損失的話，則直接計入企業(yè)當期損益較為有利。由于美元匯率持續(xù)走低，外資旅游公司基本都是凈匯兌損失。外幣兌換業(yè)務(wù)的籌劃思路是：當外匯匯率持續(xù)升值時，企業(yè)應(yīng)該選擇賣出貨幣，選取當日匯率為記賬匯率有利，而在

11、外匯匯率持續(xù)下降時，企業(yè)主動賣出外幣，最好使用一期的匯率。，外資旅游業(yè)是可以通過進行稅收籌劃，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，是可以對經(jīng)營、投資或者理財活動進行籌劃，從而獲得節(jié)稅收益和避免稅收損失的。但是，稅收籌劃必須依法而行，只有在不違反相關(guān)法律的情況下，才能最終實現(xiàn)。而外資旅游業(yè)的稅收籌劃，在國家對旅游業(yè)的“十二五”規(guī)劃的大前提下，必將是國家政策給予引導(dǎo)以及鼓勵的行為。案例二：科研事業(yè)單位個人所得稅納稅籌劃探析一、案例背景介紹隨著我國科研事業(yè)單位改革的不斷深入，科研事業(yè)單位特別是公益二類科研事業(yè)單位用人機制呈現(xiàn)多元化，由單一的事業(yè)編制向年薪制和合同制擴展，工資結(jié)構(gòu)變得日趨復(fù)雜，這給單位個人所得稅納稅籌

12、劃工作帶來困難。本文從稅法和科研事業(yè)單位管理的視角對個人所得稅納稅籌劃進行思考，通過實務(wù)分析，提出依法納稅、謀求職工利益最大化的個人所得稅納稅籌劃建議。強調(diào)科研事業(yè)單位要加強納稅籌劃的整體意識，提高業(yè)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，同時各相關(guān)職能部門應(yīng)加強有效的溝通和協(xié)作，站在單位高度進行全面納稅籌劃，提高納稅籌劃的水平?？蒲惺聵I(yè)單位要有質(zhì)量地完成個人所得稅代扣代繳工作，一方面應(yīng)保證稅法的嚴肅性，保證科研人員的公眾形象；另一方面又要謀求個人利益的最大化。二、籌劃的稅法依據(jù)目前我國個人所得稅對工資薪金所得采用的是個人所得稅中規(guī)定的七級超額累進稅率，即隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率越高，個人所得稅也越多。

13、因此，在進行工資、薪金所得的納稅籌劃時應(yīng)注意到七級稅率的累進速度變化，根據(jù)級距、稅率、稅負正相關(guān)的關(guān)系特點，利用臨界點，全年統(tǒng)籌，有效測算月工資薪金水平和年終獎，從而控制級距，降低稅率，達到使職工收益最大化的目的。三、籌劃思路利用“平均發(fā)”進行工資薪金的納稅籌劃我國稅法規(guī)定：“雇員取得的除全年一次性獎金外的其他各種全年一次性獎金包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定全年一次性獎金，可單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。由于全年一次性獎金的納稅方法是一種優(yōu)惠辦法，在一個納稅年度內(nèi)，對每一納稅人，該計算納稅辦法只允許采用一次。做好全年一

14、次性獎金稅收籌劃，要合理設(shè)計全年一次性獎金的發(fā)放數(shù)額，避免落入“獎金發(fā)放陷阱”。四、具體籌劃方案例如某研究員每月工資5500元，8月份發(fā)放科研獎8000元，那么張研究員1-8月份納稅合計：（5500-3500）×10%-105×7+（5500+8000-3500）×25%-1005=2160元。若將張研究員的科研獎按每月1000元發(fā)放，那么1-8月份應(yīng)納稅額合計為：（5500+1000-3500）×10%-105×8=1560元，可見后者較前者節(jié)稅600元。原因：1-7月張研究員的工資薪金水平較低，適用10%的稅率，而8月份集中發(fā)放科研獎使工資

15、薪金水平大幅提高，適用稅率達到25%，比1-7月提高了兩個稅率，相對較低的10%稅率額度沒有盡可能運用，從而增加了稅負。由此可見，單位科研部門對于這部分非經(jīng)常性獎勵項目，若金額較大應(yīng)按月勻速發(fā)放，運用相對較低的稅率，合理降低稅負，增加收入。由于全年一次性獎金的納稅方法是一種優(yōu)惠辦法，在一個納稅年度內(nèi)，對每一納稅人，該計算納稅辦法只允許采用一次。做好全年一次性獎金稅收籌劃，要合理設(shè)計全年一次性獎金的發(fā)放數(shù)額，避免落入“獎金發(fā)放陷阱”。全年一次性獎金計稅方法雖然采用了累進稅率和速算扣除數(shù)，但把獎金分攤成12個月后確定稅率和速算扣除數(shù)，在計算稅負時卻規(guī)定扣除數(shù)只允許使用一次，少扣除了11個速算扣除數(shù)

16、，這就導(dǎo)致級距與稅率的遞增速度不同步，形成相鄰級距稅負的異常變動區(qū)間，造成稅負增長超過所得增長的不合理現(xiàn)象。因此我們科研事業(yè)單位給職工發(fā)放的月工資薪金數(shù)額在超過費用扣除標準的情況下，全年一次性獎金一定要注意避開如下“獎金發(fā)放陷阱”（即異動區(qū)間）：18000（不含18000元）-19283元；54000（不含54000元）-60187元；108000（不含108000元）-114600元；420000（不含420000元）-447500元；660000（不含660000元）-706538元；960000（不含960000元）-1120000元，應(yīng)盡可能采用最優(yōu)獎金發(fā)放點適用較低稅率的最高獎金發(fā)放

17、點，即18000元、54000元、108000元而將處于獎金發(fā)放陷阱的那部分獎金并入當月工資薪金所得計算納稅。比如李某2015年12月工資8000元，年終獎19000元，無其它收入。那么李某12月份工資的應(yīng)納稅額：（8000-3500）×10%-105=345元，全年一次性獎金應(yīng)納稅額：19000×10%-105=1795元，當月應(yīng)納稅額共計2140元。若進行納稅籌劃，可以將超過最優(yōu)獎金發(fā)放點18000元的1000元部分作為12月份的月獎金，形成李某當月工資9000元，全年一次性獎金18000元的結(jié)果。這樣李某12月份工資的應(yīng)納稅額：（9000-3500）×20%-555=545元，全年一次性獎金應(yīng)納稅額=18000×3%=540元，當月應(yīng)納稅額合計為1085元。由此可見，李某在收入不變的情況下，應(yīng)納稅額下降了1055元。五、籌劃啟示科研事業(yè)單位在進行納稅籌劃時，針對科研、論文獎勵等非經(jīng)常性獎勵項目可考慮兩種發(fā)放方式：如果金額不大，可視做年終獎的一部分，并入年終獎進行納稅籌劃；如果金額較大，可考慮將這部分項目在會計年度內(nèi)平均發(fā)放。在我國現(xiàn)行的稅收政策環(huán)境下，“分開發(fā)和平均發(fā)”是一套切實可行的薪酬發(fā)放方法。分開發(fā)就是將員工的年薪分