特別納稅調(diào)整專項培訓

1、 特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整避稅的主要方式利用轉(zhuǎn)讓價格避稅利用稅收征管漏洞避稅利用稅收優(yōu)惠政策避稅利用避稅地進行國際避稅我國反避稅立法回憶始于20世紀80年代后期1991年?外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?第13條、實施細那么第四章52條58條1993年?中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例?第10條、實施細那么第51條1993年2001年修訂?稅收征收管理法?第36條、實施細那么第5156條1998年?關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程?2004年?關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預約定價實施規(guī)那么?新稅法的變化在內(nèi)容上進一步豐富和擴展了反避稅規(guī)定：1引入“獨立交易原那么轉(zhuǎn)讓定價的核心原那么。2明確納稅人提供相關(guān)資

2、料的義務(wù)。3借鑒國外反避稅立法經(jīng)驗，結(jié)合我國反避稅工作實際，增加了新的條款一般反避稅條款、防止資本弱化、本錢分攤協(xié)議、預約定價安排、受控外國公司、核定程序、加收利息等條款。本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價本錢分攤本錢分攤預約定價預約定價資料提供資料提供受控外國公司受控外國公司資本弱化資本弱化一般反避稅條款一般反避稅條款加計利息加計利息?企業(yè)所得稅法?與實施條例比照表第六章第六章 特別納稅調(diào)整（特別納稅調(diào)整（41-4841-48條）條）第六章第六章 特別納稅調(diào)整（特別納稅調(diào)整（109-123109-123條）條）41、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整109、關(guān)聯(lián)方定義110、“獨立交易原則”的定義111、調(diào)

3、整的“合理方法”的類別和內(nèi)容112、“成本分攤”的規(guī)定42、預約定價規(guī)定113、“預約定價安排”的定義43、關(guān)聯(lián)交易申報、企業(yè)提供相關(guān)資料的義務(wù)114、“相關(guān)資料”包括的內(nèi)容、關(guān)聯(lián)方、“有關(guān)的其他企業(yè)”提供資料的義務(wù)44、稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅所得額的權(quán)利115、核定應(yīng)納稅所得額的方法?企業(yè)所得稅法?與實施條例比照表45、受控外國公司116、解釋“中國居民”117、解釋“控制”118、解釋“實際稅負明顯低”46、反資本弱化條款119、債權(quán)性投資、權(quán)益性投資47、一般反避稅條款120、解釋“不具有合理商業(yè)目的”48、加收利息121、加息的計算時限及扣除規(guī)定122、適用利率、利息計算123、調(diào)整時限一

4、、轉(zhuǎn)讓定價一、轉(zhuǎn)讓定價稅法涉及第四十一條稅法涉及第四十一條-第四十四條第四十四條條例涉及第一百零九條條例涉及第一百零九條-第一百一十五條第一百一十五條一、轉(zhuǎn)讓定價根本原那么 法第四十一條第一款 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原那么而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。一、轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)關(guān)系判定一主要有變化的內(nèi)容一主要有變化的內(nèi)容1、關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方 有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)、其他組織或者有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)、其他組織或者個人個人:1在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；者間接的控制關(guān)系；2直接或者間接地同為第三

5、者控制；直接或者間接地同為第三者控制；3在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。(條例條例第一百零九條第一百零九條 一、轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)關(guān)系判定一相互間直接或間接持有其中一方的股份總和一相互間直接或間接持有其中一方的股份總和到達到達25%25%或以上的；或以上的；二直接或間接同為第三者所擁有或控制股份到二直接或間接同為第三者所擁有或控制股份到達達25%25%或以上的；或以上的；三企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資三企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金金50%50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%10%或以上是或以上是由另一企業(yè)擔保的；由另一

6、企業(yè)擔保的；四企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上四企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名以上含一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所或有一名以上含一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；委派的；一、轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)關(guān)系判定五企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供的五企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專業(yè)技術(shù)等才能正常特許權(quán)利包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專業(yè)技術(shù)等才能正常進行的；進行的；六企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進的原材料、零部件等包六企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進的原材料、零部件等包括價格及交易條件等是由另一企業(yè)所供給并控制括價格及交易條件等是由另一企業(yè)所供給并控制的；的；七企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售包括價格及七企業(yè)

7、生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售包括價格及交易條件等是由另一企業(yè)所控制的；交易條件等是由另一企業(yè)所控制的；八對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實際控制、或在八對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實際控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。系等。一、轉(zhuǎn)讓定價核心原那么 2、獨立交易原那么是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交、獨立交易原那么是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來遵循的原那么條例第一百一十條業(yè)務(wù)往來遵循的原那么條例第一百一十條 一、轉(zhuǎn)讓定價核心原那么轉(zhuǎn)讓定價原那么決定轉(zhuǎn)讓定價的做法轉(zhuǎn)讓定價原那么決定轉(zhuǎn)讓

8、定價的做法尋找可比價格或可比企業(yè)尋找可比價格或可比企業(yè)可比性因素包括可比性因素包括:1、財產(chǎn)或勞務(wù)的特征、財產(chǎn)或勞務(wù)的特征2、功能風險分析、功能風險分析3、合同條款、合同條款4、經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境5、經(jīng)營策略、經(jīng)營策略一、轉(zhuǎn)讓定價使用方法 3、合理方法條例第一百一十條、合理方法條例第一百一十條包括：轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整兩類方法包括：轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整兩類方法第一類方法：傳統(tǒng)交易法或稱價格法第一類方法：傳統(tǒng)交易法或稱價格法可比非受控價格法可比非受控價格法再銷售價格法再銷售價格法本錢加成法本錢加成法第二類方法：利潤法第二類方法：利潤法*交易凈利潤法交易凈利潤法利潤分割法利潤分割法(奉獻分割法和剩余利潤分割法奉獻

9、分割法和剩余利潤分割法)一、轉(zhuǎn)讓定價一、轉(zhuǎn)讓定價指標選擇指標選擇交易凈利潤法指標選擇：交易凈利潤法指標選擇：銷售利潤率銷售利潤率營運資產(chǎn)收益率營運資產(chǎn)收益率貝里比率貝里比率完全本錢加成率完全本錢加成率1. 1. 初步查問初步查問2. 2. 根本資料收集根本資料收集3. 3. 正式轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查通知正式轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查通知4. 4. 現(xiàn)場審計及正式調(diào)查現(xiàn)場審計及正式調(diào)查6. 6. 最終轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整最終轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整不需進一步調(diào)查不需進一步調(diào)查磋商磋商5. 5. 初步轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查意見初步轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查意見轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查長期微利或虧損卻不斷擴大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營管理

10、決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè)巧立名目，向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付各項不合理費用的企業(yè)與集團公司內(nèi)部比較、利潤率低的企業(yè)跳躍性盈利的企業(yè)長期虧損的企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查稅收優(yōu)惠期后利潤驟降的企業(yè)一、轉(zhuǎn)讓定價本錢分攤協(xié)議(二二)新增加內(nèi)容新增加內(nèi)容 法第四十一條第二款法第四十一條第二款 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的本錢，在計算應(yīng)納供、接受勞務(wù)發(fā)生的本錢，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當按照獨立交易原那么進稅所得額時應(yīng)當按照獨立交易原那么進行分攤。行分攤。 一、轉(zhuǎn)讓定價本錢分攤協(xié)議 1 、企業(yè)按照獨立交易原那么與其關(guān)聯(lián)方分攤共、企業(yè)按照獨立交

11、易原那么與其關(guān)聯(lián)方分攤共同發(fā)生的本錢，達成本錢分攤協(xié)議。同發(fā)生的本錢，達成本錢分攤協(xié)議。1集團內(nèi)各成員公司作為本錢分攤協(xié)議的參與集團內(nèi)各成員公司作為本錢分攤協(xié)議的參與方，其行為本身必須具有商業(yè)意義，值得投入和方，其行為本身必須具有商業(yè)意義，值得投入和承擔一定風險；承擔一定風險；2各成員的各種投入的價值要按獨立交易原那各成員的各種投入的價值要按獨立交易原那么進行計價；么進行計價；一、轉(zhuǎn)讓定價本錢分攤協(xié)議3對研發(fā)活動的末來收益有合理的預期，對研發(fā)活動的末來收益有合理的預期，擁有經(jīng)濟所有權(quán)；擁有經(jīng)濟所有權(quán)；4研發(fā)活動所分攤的本錢與研發(fā)活動帶來研發(fā)活動所分攤的本錢與研發(fā)活動帶來的收益要匹配一致的收益要

12、匹配一致5參加、退出和終止本錢分攤協(xié)議時，要參加、退出和終止本錢分攤協(xié)議時，要與獨立方在同等條件下作出的選擇相同或類與獨立方在同等條件下作出的選擇相同或類似。似。一、轉(zhuǎn)讓定價一、轉(zhuǎn)讓定價本錢分攤協(xié)議本錢分攤協(xié)議 2、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤本錢時，在稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤本錢時，在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機關(guān)的要求報送有規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機關(guān)的要求報送有關(guān)資料關(guān)資料 3、違反上述規(guī)定其自行分攤的本錢不得在計、違反上述規(guī)定其自行分攤的本錢不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。條例一百一十二算應(yīng)納稅所得額時扣除。條例一百一十二條條一、轉(zhuǎn)讓定價-預約定價安排預約定價安排 法第四十二條法第四十二條

13、企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原那么和計其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原那么和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。達成預約定價安排。 1、預約定價安排定義。是指企業(yè)就其未來、預約定價安排定義。是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原那么和計算方法，年度關(guān)聯(lián)交易的定價原那么和計算方法，向稅務(wù)機關(guān)提出申請，與稅務(wù)機關(guān)按照獨向稅務(wù)機關(guān)提出申請，與稅務(wù)機關(guān)按照獨立交易原那么協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。立交易原那么協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。條例一百一十三條條例一百一十三條 一、轉(zhuǎn)讓定價一、轉(zhuǎn)讓定價-預約定價安排預約定價

14、安排單邊單邊預約定價預約定價雙邊預約定價雙邊預約定價多邊預約定價多邊預約定價一、轉(zhuǎn)讓定價一、轉(zhuǎn)讓定價-預約定價安排預約定價安排 2、預約定價意義、預約定價意義 預約定價作用是合理確定跨國納稅人關(guān)聯(lián)交易的利預約定價作用是合理確定跨國納稅人關(guān)聯(lián)交易的利潤和稅收，既維護國家的稅收利益，又防止稅務(wù)機潤和稅收，既維護國家的稅收利益，又防止稅務(wù)機關(guān)的事后調(diào)查調(diào)整，保護納稅人的合法權(quán)益，防止關(guān)的事后調(diào)查調(diào)整，保護納稅人的合法權(quán)益，防止跨國重復征稅?？鐕貜驼鞫?。一、轉(zhuǎn)讓定價-預約定價安排預約定價安排3 3、預約定價預約定價安排安排程序程序第一階段第一階段: : 預約會談預約會談第二階段第二階段: : 正式書

15、面申請正式書面申請第三階段第三階段: : 審核與評估審核與評估第四階段第四階段: : 磋磋商商第五階段第五階段: : 簽訂安排簽訂安排第六階段第六階段: : 執(zhí)行及監(jiān)控執(zhí)行及監(jiān)控一、轉(zhuǎn)讓定價一、轉(zhuǎn)讓定價資料提供資料提供 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的過程其實也就是一個循環(huán)的不斷地獲取信息、分析信息、利用信息的過程。某一個信息的分析結(jié)果很可能帶來另一個信息的需求，也可能否認另一個信息的分析結(jié)果。一、轉(zhuǎn)讓定價一、轉(zhuǎn)讓定價資料提供資料提供 反避稅工作中所需的數(shù)據(jù)信息主要包括兩類： 一類是:企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)信息,主要包括：根底登記信息、各類納稅申報表、企業(yè)所得稅匯算清繳資料、關(guān)聯(lián)關(guān)系申報表、關(guān)聯(lián)交易申報表、利潤表、資產(chǎn)負

16、債表、交易合同可行性研究報告、企業(yè)會計制度、企業(yè)會計帳簿等。一、轉(zhuǎn)讓定價一、轉(zhuǎn)讓定價資料提供資料提供 一類是:企業(yè)外部數(shù)據(jù)信息,主要包括：可比企業(yè)數(shù)據(jù)庫上市公司、非上市可比企業(yè)數(shù)據(jù)信息、可比交易價格數(shù)據(jù)庫、各大證券交易所上市公司信息、行業(yè)信息包括行業(yè)年度分析報告、行業(yè)平均利潤率等、進出口商品價格信息、融資利率、外匯匯率、與被調(diào)查企業(yè)相關(guān)的資訊信息、關(guān)聯(lián)企業(yè)數(shù)據(jù)信息等。一、轉(zhuǎn)讓定價一、轉(zhuǎn)讓定價資料提供資料提供法第四十三條法第四十三條 稅務(wù)機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，稅務(wù)機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當按照規(guī)

17、定提供相關(guān)資料。企業(yè)，應(yīng)當按照規(guī)定提供相關(guān)資料。相關(guān)資料包括條例第一百一十四條相關(guān)資料包括條例第一百一十四條1、與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費用的制定標準、與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料；計算方法和說明等同期資料；2、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財產(chǎn)、財產(chǎn)使用權(quán)、勞、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財產(chǎn)、財產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售或者轉(zhuǎn)讓價格或者最終銷售或務(wù)等的再銷售或者轉(zhuǎn)讓價格或者最終銷售或者轉(zhuǎn)讓價格的相關(guān)資料；者轉(zhuǎn)讓價格的相關(guān)資料；一、轉(zhuǎn)讓定價一、轉(zhuǎn)讓定價資料提供資料提供3、與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當提供、與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價格

18、、定價方式的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價格、定價方式以及利潤水平等資料；以及利潤水平等資料；4、其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的資料。、其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的資料。 與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容和方式上相類似的調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。企業(yè)。一、轉(zhuǎn)讓定價一、轉(zhuǎn)讓定價資料提供資料提供 資料提供的時間要求：條例第一百一十四條企業(yè)應(yīng)當在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等資料。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當在稅務(wù)機關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料。一、轉(zhuǎn)讓定價一、轉(zhuǎn)讓

19、定價核定方法核定方法法第四十四條法第四十四條 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。其應(yīng)納稅所得額。1、參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；、參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；2、按企業(yè)本錢加合理的費用和利潤的方法核定；、按企業(yè)本錢加合理的費用和利潤的方法核定；3、按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；、按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；4、按照其他合理方法核定。、按照

20、其他合理方法核定。 條例第一百一十五條條例第一百一十五條一、轉(zhuǎn)讓定價一、轉(zhuǎn)讓定價核定方法核定方法企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當提供相關(guān)證據(jù)，應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。條例第一百一十五條額。條例第一百一十五條二、受控外國公司二、受控外國公司-新增條款新增條款 法第四十五條法第四十五條 由居民企業(yè)，或者居民企業(yè)由居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水

21、平的國家地本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家地區(qū)的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對區(qū)的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的局部，應(yīng)當計入該居應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的局部，應(yīng)當計入該居民企業(yè)的當期收入。民企業(yè)的當期收入。二、受控外國公司二、受控外國公司-新增條款新增條款居民企業(yè)居民企業(yè) 稅法第二條作了定義稅法第二條作了定義中國居民中國居民 所稱中國居民，是指根據(jù)所稱中國居民，是指根據(jù)?中華中華人民共和國個人所得稅法人民共和國個人所得稅法?的規(guī)定，就其從中的規(guī)定，就其從中國境內(nèi)、境外取得的所得在中國繳納個人所國

22、境內(nèi)、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。條例第一百一十六條得稅的個人。條例第一百一十六條二、受控外國公司二、受控外國公司-新增條款新增條款企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，包括：企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，包括：一居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持一居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)有該外國企業(yè)50%以上股份；以上股份；二居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比二居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有到達第一項規(guī)定的標準，但在股份、資例沒有到達第一項規(guī)定的標準，但在股份、資金

23、、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。第一百一十七條第一百一十七條 二、受控外國公司-新增條款企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實際稅負明顯企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實際稅負明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的定稅率的50。第一百一十八條。第一百一十八條并非由于合理的經(jīng)營需要是指，該并非由于合理的經(jīng)營需要是指，該CFC不從不從事實質(zhì)性經(jīng)營活動，而以減少或躲避中國稅事實質(zhì)性經(jīng)營活動，而以減少或躲避中國稅收為主要目的。收為主要目

24、的。三、資本弱化-新增條款法第四十六法第四十六 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性債權(quán)性投資投資與與權(quán)益性投資權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定的比例超過規(guī)定標準標準而發(fā)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。扣除。債權(quán)、股權(quán)投資所得比較表債權(quán)、股權(quán)投資所得比較表利息股息（假設(shè)為稅前所得）金額10001000境內(nèi)企業(yè)稅前扣除數(shù)10000境內(nèi)企業(yè)承擔的企業(yè)所得稅0250預提所得稅1010境外投資企業(yè)實際取得990740三、資本弱化三、資本弱化-新增條款新增條款 債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要歸還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。 債權(quán)性投資，包括： 1、關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資； 2、無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權(quán)性投資； 3、其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資。三、資本弱化三、資本弱化-新增條款新增條款權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要歸還本權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要歸還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。有權(quán)的投資。標準，由國務(wù)院財政、稅