淺析內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

1、淺析內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用 孫建國(guó)勝利油田審計(jì)處 【摘要】企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施,從戰(zhàn)略層面開(kāi)始并貫穿整個(gè)企業(yè)的一個(gè)過(guò)程,它包含控制環(huán)境、事件識(shí)別、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控七個(gè)基本要素,內(nèi)部審計(jì)在上述要素中分別發(fā)揮著不同的作用。 【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)作用 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)重要的工作。每個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中都有可能發(fā) 生風(fēng)險(xiǎn),但如何化解和減少風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須進(jìn)行關(guān)注和研究的 重要課題。近年來(lái),不少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)始介入風(fēng)險(xiǎn)管理,并將其 作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域。這一做法得到了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的普 遍認(rèn)可,以至于國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)

2、在1999年通過(guò)的內(nèi)部審計(jì)的最新 定義中,把評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的有效性作為內(nèi)部審計(jì) 的主要內(nèi)容。本文就內(nèi)部審計(jì)如何參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理作了淺顯探討。 一、風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部審計(jì)的概念 風(fēng)險(xiǎn)是在一定環(huán)境和限期內(nèi)客觀存在的,導(dǎo)致費(fèi)用、損失與損害產(chǎn) 生的,可以認(rèn)識(shí)與控制的不確定性因素。它具有客觀性、普遍性、必然 性、可識(shí)別性、可控性等特點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的形成過(guò)程主要涉及風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng) 險(xiǎn)事故和損失三個(gè)方面。 COSO(美國(guó)國(guó)家反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)贊助機(jī)構(gòu)研究小組Com- mittee ofSponsoringOrganization of theTreadwayCommission的英文縮寫(xiě)) 對(duì)企

3、業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理給出的定義是:企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)的董事會(huì)、管理 層和其他人員實(shí)施的,從戰(zhàn)略層面開(kāi)始并貫穿整個(gè)企業(yè)的一個(gè)過(guò)程。 這個(gè)過(guò)程的設(shè)計(jì)是為了識(shí)別可能影響企業(yè)的潛在事件并按企業(yè)接受風(fēng) 險(xiǎn)的態(tài)度管理風(fēng)險(xiǎn),為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理的保證。COSO確定的企 業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的7個(gè)基本要素是控制環(huán)境、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反 應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控。根據(jù)以上風(fēng)險(xiǎn)管理的定義,我們可以 得出以下幾點(diǎn)認(rèn)識(shí): (1)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程,包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡 量和控制等環(huán)節(jié); (2)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)在于控制和減少損失,提高有關(guān) 單位或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益或社會(huì)效果; (3)風(fēng)險(xiǎn)管理是一種管理方法。 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)

4、會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義如下:“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú) 立的、客觀的保證和咨詢活動(dòng),其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織 的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理 過(guò)程進(jìn)行評(píng)估和改善,從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”該定義拓展了內(nèi)部 審計(jì)的內(nèi)容,明確了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。 二、內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)外部環(huán)境及動(dòng)因 1.企業(yè)面臨的 風(fēng)險(xiǎn)日益增大。近年來(lái),隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,特別 是經(jīng)濟(jì)全球化程度的加深,企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日趨復(fù)雜,企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 也隨之增加。因此,減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵,也是 企業(yè)管理人員十分關(guān)心的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)的目的在于增加組織的價(jià)值 和改善組織的經(jīng)

5、營(yíng),因此內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管 理也就順理成章了。 2.內(nèi)部審計(jì)對(duì)發(fā)展的渴求。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為了不斷地發(fā)展,在企 業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用,總是不斷尋找新的對(duì)企 業(yè)十分重要的領(lǐng)域,企業(yè)經(jīng)理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的空前重視,為內(nèi)部審計(jì)的發(fā) 展提供了一個(gè)絕好的機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入,將會(huì)使內(nèi)部 審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)重要的角色,并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè) 新水平。正因如此,內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)組織國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) 才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)軍這一領(lǐng)域,把風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審 計(jì)的重要領(lǐng)域直接寫(xiě)入了內(nèi)部審計(jì)的定義。 3.內(nèi)部審計(jì)能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮獨(dú)特的作用。 3. 1內(nèi)部審計(jì)

6、能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi) 部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱(chēng)性,即一個(gè)部門(mén)造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于管理 所帶來(lái)的后果往往不是由其直接承擔(dān),而是會(huì)傳遞到其他部門(mén),最終可 能使整個(gè)企業(yè)陷入困境。正因?yàn)槿绱?有些部門(mén)可能會(huì)出現(xiàn)過(guò)渡道德 風(fēng)險(xiǎn)。如采購(gòu)部門(mén)為節(jié)約采購(gòu)成本,可能會(huì)忽視對(duì)材料規(guī)格、型號(hào)、質(zhì) 量方面的要求。這種暗藏的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在生產(chǎn)車(chē)間或銷(xiāo)售部門(mén)反映出來(lái), 最終給企業(yè)造成巨大損失。因此,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、防范和控制需要從全 局考慮,而各業(yè)務(wù)部門(mén)又很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不從事具體 的業(yè)務(wù)活動(dòng),獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門(mén)之外,這使得它可以從全局出發(fā)、從 客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別,及時(shí)建議管理部門(mén)采取

7、措施控制風(fēng)險(xiǎn)。 3. 2內(nèi)部審計(jì)控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)處于 企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門(mén)之間的位置,內(nèi)部審計(jì)人員能夠充 當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期計(jì)劃與短期目 標(biāo)的調(diào)節(jié),內(nèi)部審計(jì)人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。 3. 3內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建議更易引起重視。有些企業(yè)盡管也有風(fēng)險(xiǎn) 管理部門(mén),但它屬于企業(yè)管理的一個(gè)職能部門(mén),向總經(jīng)理報(bào)告,不具有 獨(dú)立性,其意見(jiàn)有時(shí)會(huì)屈服于管理當(dāng)局的壓力。如風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)對(duì)某 投資項(xiàng)目分析后發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)太大不適合投資,而總經(jīng)理好大喜功,他會(huì)力 促項(xiàng)目的實(shí)施,使得風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的作用受到限制。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú) 立于管理部門(mén),其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)

8、估意見(jiàn)可以直接報(bào)給董事會(huì),這會(huì)加強(qiáng)管 理當(dāng) 局對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)意見(jiàn)的重視程度。 3. 4外部審計(jì)的影響。近年來(lái),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展, 在其所擴(kuò)展的新的保證服務(wù)業(yè)務(wù)中就包括了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。這不能不對(duì)內(nèi) 部審計(jì)產(chǎn)生影響。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)管理方面擁有 注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì),他們對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更了解,對(duì)防范企 業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有著更強(qiáng)烈的責(zé)任感等。既然外部審計(jì)可以從 事此項(xiàng)業(yè)務(wù),內(nèi)部審計(jì)就更可以從事這一工作。 三、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的作用 與一般風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理相比,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所進(jìn)行 的風(fēng)險(xiǎn)管理與其既有聯(lián)系又有區(qū)別。它們的聯(lián)系表現(xiàn)在,兩者都是為 了降低企

9、業(yè)的風(fēng)險(xiǎn);兩者的區(qū)別在于,它們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)管理中的角色不同。 正是這些聯(lián)系和區(qū)別,導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程與一 般風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程具有相同點(diǎn)和不同點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管 理是在一般部門(mén)所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督。以下就內(nèi)部審計(jì) 在風(fēng)險(xiǎn)管理七項(xiàng)活動(dòng)中的職能分別進(jìn)行說(shuō)明。 1.在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析中的作用。在環(huán)境分析活動(dòng)中,企業(yè)制定的目 標(biāo)、戰(zhàn)略和計(jì)劃要合理地反映外部環(huán)境、可使用的資源,要考慮主要的 風(fēng)險(xiǎn)(威脅)。內(nèi)部審計(jì)要評(píng)價(jià)單位的“固有風(fēng)險(xiǎn)”和“剩余風(fēng)險(xiǎn)”(采取 控制行動(dòng)后可以接受的風(fēng)險(xiǎn))。由于信息技術(shù)的發(fā)展,辦公自動(dòng)化的程 度日益提高,控制人員逐步減少,單位風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和影響程度也發(fā)生

10、了 變化。比如,有些單位將工資核算或者電腦系統(tǒng)的設(shè)計(jì)維護(hù)工作外包, 雖然減少了資金投入,但使企業(yè)面臨這些合作者不能完成任務(wù)的風(fēng)險(xiǎn), 因此,管理層還需要知道合作者的風(fēng)險(xiǎn)。辦公自動(dòng)化還將監(jiān)控的重心 從發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤轉(zhuǎn)移到預(yù)防錯(cuò)誤,防患于未然。假如(上轉(zhuǎn)117頁(yè)) 130 經(jīng)營(yíng)管理競(jìng)爭(zhēng)上崗、轉(zhuǎn)崗分流,并清退不必要的臨時(shí)工,以達(dá)到降低人員經(jīng)費(fèi)支 出的目的。 5.加強(qiáng)醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)建設(shè),推進(jìn)成本管理網(wǎng)絡(luò)化。成本核算涉及面廣 且復(fù)雜多樣,其專(zhuān)業(yè)分工精細(xì),核算數(shù)據(jù)龐雜,若用手工方式分?jǐn)傆?jì)算 將十分困難。因此,醫(yī)院要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)建設(shè),建立包含成本核算管理功能 模塊的系統(tǒng),對(duì)臨床醫(yī)技科室、實(shí)物管理庫(kù)、行政后勤、各收費(fèi)點(diǎn)及

11、賬務(wù) 核算管理部門(mén)實(shí)行網(wǎng)絡(luò)管理,保證自動(dòng)實(shí)現(xiàn)全院成本數(shù)據(jù)的及時(shí)收集、 存貯、傳輸、匯總、分析和共享,推進(jìn)醫(yī)院成本核算管理的信息化、網(wǎng)絡(luò) 化和科學(xué)化。 6.完善成本分析體系。醫(yī)院成本核算控制中心可運(yùn)用對(duì)比分析 法、趨勢(shì)分析法、比率分析法、因素分析法、盈虧平衡分析法等成本分析 方法,合理組織收入、控制成本支出,進(jìn)行全方位、全過(guò)程核算,并 匯總 編制損益表及比較分析表,以便掌握成本費(fèi)用構(gòu)成、分布及變化規(guī)律, 了解成本計(jì)劃執(zhí)行情況,查找成本升降原因,尋求降低成本的途徑,提 高經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院還可通過(guò)定期或不定期地總結(jié)或有針對(duì)性地專(zhuān)題分 析,提高其成本決策水平。此外,成本管理信息和分析資料也有助于醫(yī) 院領(lǐng)

12、導(dǎo)決策層實(shí)時(shí)掌握全院、各科室及患者的成本狀況。 四、樹(shù)立成本管理理念,增強(qiáng)成本意識(shí) 醫(yī)院成本管理是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要環(huán)節(jié),把成本核算的重點(diǎn)從 傳統(tǒng)的事后算賬轉(zhuǎn)到成本的事前預(yù)測(cè)和控制上來(lái),是醫(yī)院加強(qiáng)成本管 理、降低成本費(fèi)用的重點(diǎn)。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行要進(jìn)行成本管理,首先,強(qiáng)化 醫(yī)院管理者的經(jīng)營(yíng)意識(shí)和成本意識(shí),提高科學(xué)管理水平,逐步探索出適 應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的經(jīng)濟(jì)管理體制和經(jīng)濟(jì)核算方法。樹(shù)立全院職工 成本的觀念和降低成本的意識(shí),是成本管理的關(guān)鍵。同時(shí),要去除原來(lái) 在計(jì)劃體制下那種不講成本效益的老思想。轉(zhuǎn)變觀念不僅在醫(yī)院管理 者中,更要在全體職工中樹(shù)立成本效益的思想觀念。將可控成本細(xì)化 到崗位、量化到人,

13、做到崗位有標(biāo)準(zhǔn),事事有考核,形成一個(gè)堵漏、挖潛、 節(jié)支環(huán)環(huán)相扣、相互促進(jìn)的精細(xì)化管理模式。通過(guò)開(kāi)源節(jié)流,增收節(jié) 支,形成有利于節(jié)約資源、提高服務(wù)質(zhì)量、降低成本的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制;唯 有這樣,才能為醫(yī)院、為個(gè)人創(chuàng)造出更高的收益,提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力。 醫(yī)院降低經(jīng)營(yíng)成本要在維護(hù)病人利益的基礎(chǔ)上,做好經(jīng)營(yíng)成本預(yù) 測(cè),厲行增收節(jié)支。通過(guò)技術(shù)進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新提高疾病治愈率,縮短病 人平均住院日,加快病床周轉(zhuǎn),提高醫(yī)務(wù)人員的工作效率;適應(yīng)醫(yī)學(xué)模 式轉(zhuǎn)變,根據(jù)社會(huì)需求,轉(zhuǎn)變服務(wù)模式,開(kāi)辟新的服務(wù)領(lǐng)域和服務(wù)項(xiàng)目, 全方位滿足社會(huì)群眾多樣化、多層次的醫(yī)療保健需求;醫(yī)院通過(guò)建立和 完善成本監(jiān)控措施,提高經(jīng)濟(jì)管理水平,以尋求更

14、大的發(fā)展空間和更多 的發(fā)展時(shí)機(jī)。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)要定期做好成本分析、成本控制、效益分析 工作,了解成本計(jì)劃執(zhí)行情況,及時(shí)掌握成本升降的因素,認(rèn)識(shí)并掌握 成本變動(dòng)規(guī)律,尋求降低成本,提高效益的途徑。同時(shí),加強(qiáng)醫(yī)院后勤 服務(wù)的成本管理,減少浪費(fèi),降低消耗,不斷提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的效率。 以減輕患者的醫(yī)藥費(fèi)用負(fù)擔(dān)。 五、結(jié)語(yǔ) 總之,醫(yī)院成本核算是一項(xiàng)綜合的復(fù)雜的系統(tǒng)工程,搞好成本核算 有利于促進(jìn)醫(yī)院管理,增強(qiáng)醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力,實(shí)現(xiàn)醫(yī)院健康發(fā)展。醫(yī)院管 理人員應(yīng)當(dāng)重視、了解和探索醫(yī)院成本管理的發(fā)展趨勢(shì),制訂適合本單 位實(shí)際情況的成本管理計(jì)劃和措施,不斷完善優(yōu)化成本核算管理體系。 (下接130頁(yè))自動(dòng)控制程序不能

15、在錯(cuò)誤輸入系統(tǒng)的環(huán)節(jié)進(jìn)行控制, 那 么就有可能導(dǎo)致后面一系列自動(dòng)的錯(cuò)誤處理。比如,有的辦公自動(dòng)化 付款程序系統(tǒng),如果系統(tǒng)沒(méi)有設(shè)計(jì)對(duì)供應(yīng)商的身份驗(yàn)證控制,那么,系 統(tǒng)可能會(huì)按自動(dòng)付款程序付款給虛假的供應(yīng)商。內(nèi)部審計(jì)人員要分析 這些環(huán)境因素的變化,進(jìn)一步考慮組織機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的變化和控制與形勢(shì) 變化是否相符,并將分析結(jié)果反映在給管理層的審計(jì)報(bào)告中,供他們作 決策時(shí)參考。 2.在風(fēng)險(xiǎn)事件識(shí)別活動(dòng)中的作用。在風(fēng)險(xiǎn)事件識(shí)別活動(dòng)中,單位 要識(shí)別內(nèi)外環(huán)境中所有的風(fēng)險(xiǎn)事件,不論大小都不遺漏,保證風(fēng)險(xiǎn)輪廓 勾勒的完整性。內(nèi)部審計(jì)人員可以采用通用風(fēng)險(xiǎn)分析模板及方法,包 括COSO提供的分析方法等,識(shí)別單位本身的風(fēng)險(xiǎn)和重

16、要合作者的風(fēng) 險(xiǎn)。一般而言,單位外包部分工作是因?yàn)椴幌胪顿Y這方面的資源,比如 單位外包供應(yīng)鏈的管理工作,是為了避免對(duì)這個(gè)系統(tǒng)工程的資本投入。 但是單位也會(huì)因此而缺乏熟悉供應(yīng)鏈管理公司運(yùn)作的人員,不了解這 些公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn),無(wú)法預(yù)測(cè)影響該承包商的風(fēng)險(xiǎn)事件和對(duì)單位的 關(guān)聯(lián)影響。因此,內(nèi)部審計(jì)人員需要運(yùn)用某些分析方法,比如“頭腦風(fēng) 暴”和“情景模擬”等,創(chuàng)造性地進(jìn)行分析,判斷管理層是否完全識(shí)別了 單位的所有風(fēng)險(xiǎn),若有遺漏,要提醒管理層加以考慮。 3.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的作用。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)中,單位要對(duì)已識(shí)別的 風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行定量分析和定性分析,分析事件發(fā)生的可能性和影響(后 果)。風(fēng)險(xiǎn)分析的復(fù)雜性和困難在

17、于在很多情況下要主觀判斷不同結(jié) 果發(fā)生的可能性。比如,訴訟損失可能會(huì)有幾種不同的結(jié)果,而每種結(jié) 果發(fā)生的可能性可能不同。不同背景、經(jīng)驗(yàn)、職位的人對(duì)同一風(fēng)險(xiǎn)的判 斷也可能不同,帶有各自的偏見(jiàn)。比如,上級(jí)主管可以出于整體考慮, 認(rèn)為某部門(mén)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很高,而該部門(mén)負(fù)責(zé)人則認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)已在控制范圍 之內(nèi)。內(nèi)部審計(jì)人員由于其特有的獨(dú)立地位,可以從客觀的角度分析 風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)條件、計(jì)算方法來(lái)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn),提供專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)。 4.在風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)和控制活動(dòng)中的作用。在風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)活動(dòng)中,單位要 根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)決定要采取的策略和方法,決定是避免風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng) 險(xiǎn),還是降低風(fēng)險(xiǎn)。如前文所述,對(duì)有相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),單位可以 考慮接受,但

18、要采取控制措施,才能將風(fēng)險(xiǎn)降到可以接受的水平,獲得 希望的回報(bào)。對(duì)于這部分風(fēng)險(xiǎn),單位會(huì)采取減少風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)或分擔(dān) 風(fēng)險(xiǎn)的辦法以降低單位承受的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員的主要工作在于分 析/評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的合理性、減少風(fēng)險(xiǎn)措施的有效性,以及接受風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn) 移和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的那一方的風(fēng)險(xiǎn)。如果對(duì)方不能承受該風(fēng)險(xiǎn),則這種風(fēng) 險(xiǎn)控制的措施將是無(wú)效的。 在 控制活動(dòng)中,單位通過(guò)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)控制程序來(lái)限制和降低風(fēng)險(xiǎn),許 多內(nèi)部控制程序都是為了這個(gè)目的而設(shè)汁的。一般而言,內(nèi)部審計(jì)人 員在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí),都要測(cè)試這些控制程序的有效性。這是內(nèi)部審 計(jì)工作的重要環(huán)節(jié),這里就不再贅述。 5.在風(fēng)險(xiǎn)信息溝通和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)監(jiān)控中的作用。在風(fēng)險(xiǎn)信息溝 通活動(dòng)中,單位的風(fēng)險(xiǎn)管