2018中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存貨講義徐

1、第二章存貨（P15-25）知識(shí)點(diǎn)插入：存貨是資產(chǎn)，但存貨不是會(huì)計(jì)科目，是一系列資產(chǎn)的統(tǒng)稱。【知識(shí)點(diǎn)】存貨的概念及確認(rèn)條件（一）存貨的概念存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。關(guān)鍵詞：日?；顒?dòng)中持有；以備出售（出售要廣義理解）；在產(chǎn)品；以備耗用的材料物料。關(guān)注細(xì)節(jié)：（小題目考點(diǎn)）存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售，存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、在途物資、發(fā)出商品（風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移）等。存貨持有的目的： 用于出售 （直接出售） 用于繼續(xù)加

2、工 （加工后出售）為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種物資，不能作為企業(yè)的存貨。（“工程物資”）為什么工程物資不是存貨？因?yàn)槌钟械哪康牟皇浅鍪?。企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造完成或修理驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。（即企業(yè)為加工或修理產(chǎn)品發(fā)生的材料、人工費(fèi)等作為企業(yè)存貨核算）為什么代制品和代修品視同存貨：因?yàn)橥ㄟ^(guò)加工和修理實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品的增值，且要向?qū)Ψ绞杖≠M(fèi)用，類似最終的銷售行為。周轉(zhuǎn)材料符合固定資產(chǎn)定義的，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。（周轉(zhuǎn)材料是不是？）下列項(xiàng)目屬于企業(yè)的存貨：a.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)入的用于建造商品房的土地使用權(quán)（最終連同房子一起出售）；b.已經(jīng)取得商

3、品所有權(quán)，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資；c.委托加工物資；d.委托代銷商品；e.已經(jīng)發(fā)貨但存貨的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方的發(fā)出商品。對(duì)于受托代銷商品，由于其所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至受托方，因而，受托代銷的商品不能確認(rèn)為受托方存貨的一部分。所以填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目時(shí)“受托代銷商品”與“受托代銷商品款”兩科目一增一減相互抵銷，不列為受托方存貨。（注意受托代銷商品）（二）存貨的確認(rèn)條件知識(shí)點(diǎn)理解：什么叫資產(chǎn)的確認(rèn)條件？它和資產(chǎn)的定義有什么區(qū)別？（第一章講解過(guò)）企業(yè)里面符合資產(chǎn)定義的資產(chǎn)有很多，但這些資產(chǎn)能否被確認(rèn)就看是否滿足確認(rèn)的條件？那么什么叫確認(rèn)，狹義的理解就是把金額記錄下來(lái)，并在日后財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)。

4、比如一堆貨物，雖然符合資產(chǎn)的定義，但不知道它的價(jià)格，那么會(huì)計(jì)記帳也無(wú)法實(shí)現(xiàn)，報(bào)表中也無(wú)法體現(xiàn)，難道記錄 借：資產(chǎn)一堆？1.存貨所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（有價(jià)值）2.存貨的成本能夠可靠計(jì)量。（能計(jì)量）辨析：存貨的概念和存貨的確認(rèn)條件的關(guān)系：符合存貨概念的資產(chǎn)可能有很多，但會(huì)計(jì)上更多的是要對(duì)這些資產(chǎn)用貨幣計(jì)量出來(lái)；只有滿足了確認(rèn)條件，這樣的存貨才能在會(huì)計(jì)的帳面中體現(xiàn)?！局R(shí)點(diǎn)】存貨的初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。（3部分）知識(shí)點(diǎn)理解：不同的存貨來(lái)源方式?jīng)Q定了不同的存貨成本構(gòu)成（一）入賬價(jià)值基礎(chǔ)理解：（即存貨要在帳簿中記錄下來(lái)，體現(xiàn)其價(jià)值，應(yīng)

5、該用那種計(jì)量模式） 結(jié)論：存貨應(yīng)該采用歷史成本或?qū)嶋H成本計(jì)量。（二）不同取得渠道下存貨的入賬價(jià)值構(gòu)成1.購(gòu)入方式（外購(gòu)）（采購(gòu)成本=買價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用）（入庫(kù)前的合理支出）存貨的采購(gòu)成本：包括購(gòu)買價(jià)款（扣除商業(yè)折扣后）、相關(guān)稅費(fèi)（關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅等）、 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。（入庫(kù)前-價(jià)、稅、費(fèi)）（1）非商業(yè)企業(yè)購(gòu)入存貨的入賬成本買價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)于一般納稅人來(lái)講可以抵扣不進(jìn)入存貨成本中?！炯?xì)節(jié)備注】倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（存貨轉(zhuǎn)運(yùn)環(huán)節(jié)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)應(yīng)入存貨成本，另外，生產(chǎn)過(guò)程中的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)列入“制造費(fèi)用”）通常計(jì)入當(dāng)期損益；關(guān)稅=買

6、價(jià)×關(guān)稅率（進(jìn)口環(huán)節(jié)）；進(jìn)口商品的進(jìn)項(xiàng)稅=（買價(jià)+關(guān)稅）×增值稅率17%；合理?yè)p耗計(jì)入存貨采購(gòu)成本，追加了合格存貨的單位成本。注意細(xì)節(jié)：一定是存貨入庫(kù)前發(fā)生的才算；采購(gòu)人員的差旅費(fèi)不進(jìn)存貨成本經(jīng)典例題【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，購(gòu)入原材料100噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為每噸2000元，增值稅額為34000元。取得運(yùn)費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)2000元，增值稅220元。另付裝卸費(fèi)用160元、途中保險(xiǎn)費(fèi)用為400元，原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為96噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗4噸。該原材料的入賬價(jià)值為（）元。A.202560 B.236780 C.2

7、02780 D.236560  正確答案A答案解析原材料的入賬成本2000×1002000160400202560（元）。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料202560應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34220（34000220）貸：銀行存款236780【拓展】原材料的單位成本=202560÷96=2110（元/噸）（2）商業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的三種處理與非商業(yè)企業(yè)相同：進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入存貨的采購(gòu)成本；先進(jìn)行歸集入“待攤進(jìn)貨費(fèi)用”，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)偅瑢?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本），留存部分的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本；金額較

8、小的，也可直接計(jì)入當(dāng)期損益?！娟P(guān)鍵考點(diǎn)】購(gòu)入方式下入賬成本的構(gòu)成因素及計(jì)算，尤其是合理?yè)p耗、運(yùn)費(fèi)及倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理。經(jīng)典例題【2015年多選題】企業(yè)為外購(gòu)存貨發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。A.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)B.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗C.不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 D.運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失  正確答案ABC答案解析自然災(zāi)害損失（即非常損失）不屬于合理?yè)p耗，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出，不計(jì)入存貨成本。2.加工方式（委托加工方式+自行加工）【委托加工的界定】原材料由委托方提供；受托方收取加工費(fèi)及增值稅；加工后的物資歸委托方所有；所加工的物資必須是非金銀首飾?！纠碚摽偨Y(jié)

9、】入賬成本 =委托加工的材料成本+加工費(fèi) 運(yùn)費(fèi) 裝卸費(fèi) 如果收回后直接出售的 如果收回后用于非應(yīng)稅消費(fèi)品的再加工而后再出售的 如果收回后用于應(yīng)稅消費(fèi)品的再加工而后再出售的 受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本 受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不列入委托加工物資的成本 組成計(jì)稅價(jià)= （材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅率）稅金增值稅能夠抵扣不記入成本，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)不能夠抵扣記入存貨成本消費(fèi)稅收回后直接出售記入存貨成本收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品不記入成本，記入應(yīng)交稅費(fèi)經(jīng)典例題【多選題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為20 000元，支付的加工費(fèi)為7 00

10、0元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，按組成計(jì)稅價(jià)計(jì)列消費(fèi)稅。材料加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率均為17%。甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。則基于上述資料，如下指標(biāo)中正確的是（）。A.消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格為30 000元 B.甲公司支付給乙公司的增值稅為1190元C.甲公司委托加工物資的入賬成本為27 000元 D.甲公司支付的消費(fèi)稅額為3 000元  正確答案ABCD答案解析消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)=（20000+7000）÷（1-10%）=30000（元）；由受托方代收代繳的消費(fèi)稅=30000×10%=3000（

11、元）；加工勞務(wù)匹配的增值稅=7000×17%=1190（元）；甲公司收回的委托加工物資成本=20000+7000=27000（元）。【拓展】如果甲公司收回加工物資后直接出售或收回后用于非應(yīng)稅消費(fèi)品的再加工而后再出售的，委托加工物資的成本為30 000元（=20 000+7 000+3 000）。經(jīng)典例題【2015年單選題】甲公司向乙公司發(fā)出一批實(shí)際成本為30萬(wàn)元的原材料，另支付加工費(fèi)6萬(wàn)元（不含增值稅），委托乙公司加工成本一批適用消費(fèi)稅稅費(fèi)為10%的應(yīng)稅消費(fèi)品，加工完成收回后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，乙公司代扣代繳的消費(fèi)稅款準(zhǔn)予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的

12、增值稅稅均為17%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本（）萬(wàn)元A.36 B.39.6   正確答案A答案解析委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅是計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不計(jì)入委托加工物資的成本，所以本題答案是36萬(wàn)元（30+6）?！就卣埂咳绻栈睾笾苯映鍪郏蚴栈睾笥糜诜菓?yīng)稅消費(fèi)品的再加工，則此委托加工物資成本30+6+（30+6）÷（1-10%）×10%40（萬(wàn)元）。3.自行生產(chǎn)的存貨入賬成本直接材料直接人工制造費(fèi)用（生產(chǎn)成本的核算）【備注】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

13、（自然災(zāi)害類損失列支于“營(yíng)業(yè)外支出”，管理不善所致的損失列支于“管理費(fèi)用”），不得計(jì)入存貨成本。【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握非正常消耗下直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的歸屬方向。經(jīng)典例題【單選題】甲公司產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1 000臺(tái)，賬面余額為8 000萬(wàn)元；在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺(tái)，賬面余額為600萬(wàn)元。本月為生產(chǎn)產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費(fèi)用共計(jì)15 400萬(wàn)元，其中包括因臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的儀器損失300萬(wàn)元。當(dāng)月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫(kù)產(chǎn)成品2 000臺(tái)，銷售產(chǎn)成品2 400臺(tái)，當(dāng)月末甲公司庫(kù)存產(chǎn)成品數(shù)量為600臺(tái)，無(wú)在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出產(chǎn)成品的成本。甲公司產(chǎn)成品當(dāng)月末的

14、賬面余額為（）萬(wàn)元。A.4 710B.4 740C.4 800D.5 040  正確答案B答案解析本月新增產(chǎn)成品的成本15 40030060015 700（萬(wàn)元）；產(chǎn)品加權(quán)平均單價(jià)（8 00015 700）/（1 0002 000）7.9（萬(wàn)元/臺(tái)）；月末產(chǎn)品賬面余額7.9×6004 740（萬(wàn)元）。4.其他方式取得存貨（投資者投入方式）按投資各方的確認(rèn)價(jià)值來(lái)入賬，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！娟P(guān)鍵考點(diǎn)】掌握投資者投入存貨的入賬成本計(jì)算及投出方非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理原則。經(jīng)典例題【多選題】20×9年1月1日，A、B、C三方共同投資設(shè)定了甲有限責(zé)

15、任公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”），A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（甲公司作為原材料管理和核算），該批產(chǎn)品的公允價(jià)值是500萬(wàn)元，賬面余額400萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)款為500萬(wàn)元，增值稅為85萬(wàn)元，假定甲公司的實(shí)收資本總額為1000萬(wàn)元，A公司在甲公司享有的份額為35%，甲公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%；甲公司采用實(shí)際成本法核算存貨?；谏鲜鲑Y料，如下論斷中正確的有 （）。A.甲公司認(rèn)可A公司的實(shí)收資本為350萬(wàn)元B.甲公司收到原材料的入賬成本為500萬(wàn)元C.甲公司接受A公司注資形成的資本溢價(jià)為235萬(wàn)元D.A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本為585萬(wàn)元E

16、.A公司因此業(yè)務(wù)追加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)100萬(wàn)元  正確答案ABCDE答案解析甲公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 貸：實(shí)收資本A350資本公積資本溢價(jià)235A公司的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資585貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400貸：庫(kù)存商品400本會(huì)計(jì)處理相關(guān)知識(shí)后面章節(jié)詳細(xì)講解5.債務(wù)重組方式取得的取得存貨的公允價(jià)值。【關(guān)鍵考點(diǎn)】債務(wù)重組方式取得的非貨幣性資產(chǎn)均以公允價(jià)值入賬。6.非貨幣性資產(chǎn)交易方式換入的詳見非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)?！娟P(guān)鍵考點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)交易方式的會(huì)計(jì)處理要重點(diǎn)把握。7

17、.盤盈的按重置成本作為入賬成本。【關(guān)鍵考點(diǎn)】盤盈存貨和固定資產(chǎn)均以重置成本入賬。8.通過(guò)提供勞務(wù)取得直接人工+其他直接費(fèi)用+間接費(fèi)用第二節(jié) 存貨的期末計(jì)量知識(shí)點(diǎn)導(dǎo)入：存貨取得后沒(méi)用完，月末剩余的存貨怎么計(jì)量其價(jià)值？一、存貨期末計(jì)量原則（實(shí)際中你是不是無(wú)動(dòng)于衷？）錯(cuò)！錯(cuò)！錯(cuò)成本與可變現(xiàn)凈值孰低1.資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本低于可變現(xiàn)凈值，存貨按成本計(jì)量存貨成本高于可變現(xiàn)凈值，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量為什么按價(jià)值孰低計(jì)量？其中：（1）存貨成本：是指期末存貨的實(shí)際成本。即此刻帳面上所記載的金額。（如采用計(jì)劃成本法、售價(jià)金額核算法等簡(jiǎn)化核算方法，則成本應(yīng)為調(diào)整后的實(shí)際成本

18、）（2）可變現(xiàn)凈值（只有銷售才能變現(xiàn)）：是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去完工時(shí)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。（倒推）2.存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3.企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。（判斷）因?yàn)榇尕浽阡N售過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項(xiàng)目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。【補(bǔ)充例題單選題】（2009年）下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正

19、確的是（）。A.可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場(chǎng)銷售價(jià)格 B. 可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值 D.可變現(xiàn)凈值是確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的重要依據(jù)之一【正確答案】D【答案解析】可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。所以選項(xiàng)A、B和C都不正確。二、存貨期末計(jì)量方法（思路：先判斷是否減值，在確定減值的金額）（一）存貨減值跡象的判斷存貨存在下列情況之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：1.該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)回升的希望；（）2.企業(yè)使用該項(xiàng)原材

20、料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；注意：是用原材料生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品銷售價(jià)，而不是原材料成本高于原材料自身的市價(jià)格。3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；（此種情況一定減值嗎？否也）4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。存貨存在下列情形之一，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：（全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；2.已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；4.其他足以證明已

21、無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（二）可變現(xiàn)凈值的確定1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素（多選）企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。（3個(gè)因素）（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)：是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明。應(yīng)當(dāng)以取得外來(lái)原始憑證、生產(chǎn)成本資料、生產(chǎn)成本賬簿記錄等作為確鑿證據(jù)；如:產(chǎn)成品或商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、銷售方提供的有關(guān)資料等。（2）持有存貨的目的持有以備出售，如商品、產(chǎn)成品，其中又分為：有合同約定的存貨和沒(méi)有合同約定的存貨；將在

22、生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用，如材料等。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響要考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間相關(guān)價(jià)格與成本的波動(dòng)。【補(bǔ)充例題多選題】（2012年）下列各項(xiàng)中，企業(yè)在判斷存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低時(shí)，可作為存貨成本確鑿證據(jù)的有()。A.外來(lái)原始憑證 B.生產(chǎn)成本資料 C.生產(chǎn)預(yù)算資料 D.生產(chǎn)成本賬簿記錄【正確答案】ABD【答案解析】如果是外購(gòu)的，外來(lái)的原始憑證作為購(gòu)入的依據(jù)，如果是自己生產(chǎn)的，加工時(shí)候發(fā)生成本金額和賬簿作為依據(jù)。生產(chǎn)預(yù)算資料不是已經(jīng)發(fā)生的存貨成本，不能作為存貨成本的確鑿證據(jù)。2.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定直接用于出售的產(chǎn)品或材料：=自身的售價(jià)-自身的相關(guān)稅費(fèi)-估計(jì)的銷售

23、費(fèi)用需要加工的產(chǎn)品：=產(chǎn)品售價(jià)-產(chǎn)品的相關(guān)稅費(fèi)和銷售費(fèi)用-加工成本【特別提示】售價(jià)的確定（有合同看合同，沒(méi)合同看市場(chǎng)）有合同約定的，按合同價(jià)沒(méi)有合同價(jià)的，按一般市場(chǎng)價(jià)格【補(bǔ)充例題多選題】（2011年）對(duì)于需要加工才能對(duì)外銷售的在產(chǎn)品，下列各項(xiàng)中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素有（）。A.在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本 B.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對(duì)外銷售的預(yù)計(jì)銷售價(jià)格C.在產(chǎn)品未來(lái)加工成產(chǎn)成品估計(jì)將要發(fā)生的加工成本 D.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對(duì)外銷售預(yù)計(jì)發(fā)生的銷售費(fèi)用【正確答案】BCD【答案解析】在產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=在產(chǎn)品加工完成產(chǎn)成品對(duì)外銷售的預(yù)計(jì)銷售價(jià)格-預(yù)計(jì)銷售產(chǎn)成品發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)-

24、在產(chǎn)品未來(lái)加工成產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生的成本。（1）產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒(méi)有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格（即市場(chǎng)銷售價(jià)格）減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額。【例2-3】20×9年12月31日，甲公司生產(chǎn)的A型號(hào)機(jī)器賬面價(jià)值（成本）為2 160 000元，數(shù)量為12臺(tái)，單位成本為180 000元/臺(tái)。20×9年12月31日，A型號(hào)機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格（不含增值稅）為200 000元/臺(tái)。甲公司沒(méi)有簽訂有關(guān)A型號(hào)機(jī)器的銷售合同。要求：計(jì)算可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。（注意題目問(wèn)法）【正確答案】計(jì)算確定A型號(hào)機(jī)器的

25、可變現(xiàn)凈值應(yīng)以其一般銷售價(jià)格總額2 400 000元（200 000×12）作為計(jì)量基礎(chǔ)。（2）用于出售的材料等，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額作為其可變現(xiàn)凈值。這里的市場(chǎng)價(jià)格是指材料等的市場(chǎng)銷售價(jià)格?！纠?-4】20×9年，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，甲公司根據(jù)市場(chǎng)需求的變化，決定停止生產(chǎn)B型號(hào)機(jī)器。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產(chǎn)B型號(hào)機(jī)器的外購(gòu)原材料鋼材全部出售，20×9年12月31日其賬面價(jià)值（成本）為900 000元，數(shù)量為10噸。根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，此種鋼材的市場(chǎng)銷售價(jià)格為60 000元/噸，同時(shí)銷售10噸鋼材可能發(fā)生銷售費(fèi)用

26、及稅金50 000元。要求：計(jì)算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值?！菊_答案】應(yīng)按鋼材的市場(chǎng)銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。因此該批鋼材的可變現(xiàn)凈值應(yīng)為550 000元（60 000×10-50 000）。注意：無(wú)論是商品還是原材料直接可用出售的，計(jì)算可變現(xiàn)價(jià)值的公式都是如下：直接用于出售的產(chǎn)品或材料：=自身的售價(jià)-自身的相關(guān)稅費(fèi)-估計(jì)的銷售費(fèi)用（3）需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨在確定需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，需要用以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進(jìn)行比較，如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于其成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照其成本計(jì)量?！咎貏e提示】產(chǎn)品貶值，材料才可能計(jì)提減值準(zhǔn)備；產(chǎn)品未貶值，即使原材料

27、貶值了也不提減值準(zhǔn)備?！纠?-5】產(chǎn)品未貶值，材料貶值（不提?。?0×9年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料A材料賬面價(jià)值（成本）1 500 000元，市場(chǎng)銷售價(jià)格總額（不含增值稅）為1 400 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用；用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品B型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。要求：確定20×9年l2月31日A材料的價(jià)值?！菊_答案】在這種情況下，A材料即使其賬面價(jià)值（成本）已高于市場(chǎng)價(jià)格，也不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，仍應(yīng)按其原賬面價(jià)值（成本）1 500 000元列示在甲公司20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。另一種情況：如果材料價(jià)格的下降表明以其生產(chǎn)的產(chǎn)成

28、品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量?！纠?-6】產(chǎn)品貶值，材料計(jì)提準(zhǔn)備（本題目重要掌握）20×9年l2月31日，甲公司庫(kù)存原材料鋼材的賬面價(jià)值（成本）為600 000元，可用于生產(chǎn)一臺(tái)C型機(jī)器，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格總額為550 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用。由于鋼材的市場(chǎng)銷售價(jià)格下降，用鋼材生產(chǎn)的C型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格總額由1 500 000元下降為1 350 000元，但其生產(chǎn)成本仍為1 400 000元，將鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入800 000元。估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為50 000元。要求：確定20×9年l2月31日鋼材的價(jià)值?！菊_答案】根據(jù)上述資料，可

29、按以下步驟進(jìn)行確定第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=C型機(jī)器估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=1 350 000-50 000=1 300 000（元）第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即鋼材價(jià)格的下降和C型機(jī)器銷售價(jià)格的下降表明C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，鋼材應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。第三步，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值鋼材的可變現(xiàn)凈值=C型機(jī)器的估計(jì)售價(jià)-將鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=1 350 000-800 0

30、00-50 000=500 000（元）鋼材的可變現(xiàn)凈值500 000元小于其成本600 000元，因此。鋼材的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500 000元，即鋼材應(yīng)按500 000元列示在20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。（4）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格，而不是估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額確定?？傮w原則：有合同的按合同價(jià)，沒(méi)有合同的按市場(chǎng)價(jià)?！狙a(bǔ)充例題判斷題】（2015年）企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。()【正確答案】【答案解析】為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)

31、凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格，而不是估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額確定?！纠?-7】20×8年8月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20×9年2月15日，甲公司應(yīng)按200 000元/臺(tái)的價(jià)格向乙公司提供A型號(hào)的機(jī)器10臺(tái)。20×8年12月31日，甲公司A型號(hào)機(jī)器的賬面價(jià)值（成本）為1 360 000元，數(shù)量為8臺(tái)，單位成本為170 000元/臺(tái)。20×8年12月31日，A型號(hào)機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為190 000元/臺(tái)。要求：計(jì)算可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)?！菊_答案】應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格1 600 000元（200 000&#

32、215;8）作為計(jì)量基礎(chǔ)，即估計(jì)售價(jià)為1 600 000元?！纠?-8】20×8年12月20日，甲公司與丙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20×9年3月15日，甲公司應(yīng)按200 000元/臺(tái)的價(jià)格向丙公司提供10臺(tái)B型號(hào)的機(jī)器。至20×8年12月31日，甲公司尚未生產(chǎn)該批B型號(hào)機(jī)器，但持有專門用于生產(chǎn)該批10臺(tái)B型號(hào)機(jī)器的庫(kù)存原材料鋼材，其賬面價(jià)值（成本）為900 000元，市場(chǎng)銷售價(jià)格總額為700 000元。要求：計(jì)算庫(kù)存原材料的計(jì)量基礎(chǔ)?！菊_答案】計(jì)算該批原材料鋼材的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同的B型號(hào)機(jī)器的銷售價(jià)格總額2 000 000元（200

33、 000×10）作為計(jì)量基礎(chǔ)。【特殊情況】如果企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購(gòu)的數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算?！纠?-9】20×8年9月10日，甲公司與丁公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20×9年2月15日，甲公司應(yīng)按180 000元/臺(tái)的價(jià)格向丁公司提供C型號(hào)的機(jī)器10臺(tái)。20×8年12月31日，甲公司C型號(hào)機(jī)器的賬面價(jià)值（成本）為1 920 000元，數(shù)量為12臺(tái)，單位成本為160 000元/

34、臺(tái)。20×8年12月31日，C型號(hào)機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為200 000元/臺(tái)。要求：計(jì)算C型號(hào)機(jī)器可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)?！菊_答案】在這種情況下，對(duì)于銷售合同約定數(shù)量?jī)?nèi)（10臺(tái)）的C型號(hào)機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格總額1 800 000元（180 000×10）作為計(jì)量基礎(chǔ)；而對(duì)于超出部分（2臺(tái)）的C型號(hào)機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格總額400 000元（200 000×2）作為計(jì)量基礎(chǔ)?！狙a(bǔ)充例題·判斷題】（2010年）持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。（） 【正確答案】&

35、#215;【答案解析】企業(yè)持有的存貨數(shù)量超出銷售合同約定的數(shù)量，則超出的部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行確定。【補(bǔ)充例題單選題】（2012年）2011年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購(gòu)銷合同，約定甲公司于2012年1月15日按每件2萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷售W產(chǎn)品100件。2011年12月31日，甲公司庫(kù)存該產(chǎn)品100件，每件實(shí)際成本和市場(chǎng)價(jià)格分別為1.8萬(wàn)元和1.86萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)向乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)品在2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為()萬(wàn)元。A.176 B.180 C.186 D.190

36、【正確答案】B【答案解析】2011年12月31日W產(chǎn)品的成本為1.8×100=180(萬(wàn)元)，W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為2×100-10=190(萬(wàn)元)。W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，根據(jù)存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的原則，W產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額應(yīng)為180萬(wàn)元，即B選項(xiàng)正確?！狙a(bǔ)充例題·單選題】（2013年）2012年12月31日，甲公司庫(kù)存丙材料的實(shí)際成本為100萬(wàn)元。不含增值稅的銷售價(jià)格為80萬(wàn)元，擬全部用于生產(chǎn)1萬(wàn)件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬(wàn)元。由于丙材料市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格由原160元下降為1

37、10元。估計(jì)銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)為2萬(wàn)元。不考慮其他因素，2012年12月31日。甲公司該批丙材料的賬面價(jià)值應(yīng)為（）萬(wàn)元。A.68 B.70 C.80 D.100【正確答案】A【答案解析】丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=110-2=108（萬(wàn)元），成本=100+40=140（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值低于成本，產(chǎn)品發(fā)生了減值。所以丙材料的可變現(xiàn)凈值=110-2-40=68（萬(wàn)元），成本為100萬(wàn)元，存貨的賬面價(jià)值為成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，所以2012年12月31日丙材料的賬面價(jià)值為68萬(wàn)元。二、存貨期末計(jì)量方法（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的成本高于其可變

38、現(xiàn)凈值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（1）企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（單項(xiàng)計(jì)提法）。（2）對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（分類計(jì)提法）。（3）與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（總體計(jì)提法）。【例2-10】甲公司按照單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。20×9年l2月31日，假設(shè)此前“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為0，其他相關(guān)資料如下(單位:元)A存貨B存貨成本（已知）300 000210 000可變現(xiàn)凈值（已知）280 0002

39、50 000本期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20 000存貨的賬面價(jià)值280 000210 000【正確答案】對(duì)于A存貨，其成本300 000元高于可變現(xiàn)凈值280 000元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20 000（300 000280 000）元。對(duì)于B存貨，其成本210 000元低于可變現(xiàn)凈值250 000元，不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。因此，該企業(yè)對(duì)A、B兩種存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備共計(jì)為20 000元，在當(dāng)日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的存貨金額為490 000萬(wàn)元（280 000+210 000）?！纠?-11】乙公司按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。20×9年12月31日，乙公司庫(kù)存自制半成品成本為350 000元，

40、預(yù)計(jì)加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用110 000元，預(yù)計(jì)產(chǎn)成品銷售價(jià)格（不含增值稅）為500 000元，銷售費(fèi)用為60 000元。假定該庫(kù)存自制半成品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，且不考慮其他因素的影響?！菊_答案】自制半成品可變現(xiàn)凈值=500 000-60 000-110 000=330 000（元），自制半成品的成本=350 000元，所以自制半成品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20 000元（350 000-330 000）?！纠?-12】丙公司20×8年年末，A存貨的賬面成本為100 000元，由于本年以來(lái)A存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為95 000元，“存

41、貨跌價(jià)準(zhǔn)備”期初余額為零，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5 000元（100 000-95 000）。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失5 000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 0002.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回（提取的反向）當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失（不能是其他因素），減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失的貸方）。【特別提示】在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。導(dǎo)致存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的是以前減記存貨價(jià)值的影響因素的消失，而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。（注意）如果本期導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的影響因素不是以前減記該存貨價(jià)值的影響因素，則不允許轉(zhuǎn)回該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！纠?-13】沿用【例2-12】（成本100 000元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5 000元）假設(shè)20×9年年末，丙公司存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均未發(fā)生變