論會計核算過程與結(jié)果相統(tǒng)一的原則

1、論會計核算過程與結(jié)果相統(tǒng)一的原則-編輯:王菲 文章來源：會計網(wǎng)校哪個好新浪 摘要會計工作作為一種商業(yè)語言，在描述業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟活動時，應強調(diào)過程描述與結(jié)果的統(tǒng)一，使經(jīng)濟活動所導致的結(jié)果必然融于其過程當中，而不應該只對結(jié)果加以描述和記錄。會計實踐中，很多會計事項發(fā)生后，會計人員只強調(diào)結(jié)果的反映，一而再地對過程進行復合、簡化，最終導致會計所記錄業(yè)務的內(nèi)容與實際事實發(fā)生背離，經(jīng)濟活動的真實情況無從考證，造成會計資料的信息失去真實性。鑒于上述情況，本文認為，在進行會計處理時，應當遵循過程和結(jié)果相統(tǒng)一的原則。關(guān)鍵詞會計核算過程與結(jié)果統(tǒng)一原則一任何事項都遵循一定的過程發(fā)生，人們注重結(jié)果影響，但更看重對過程

2、的設計。如果把事項發(fā)生的過程看作是一個時間軌跡的話，那么構(gòu)成這一軌跡的點（即狀態(tài)）之間存在著內(nèi)容上的差別和時間上的序列性，各狀態(tài)依次發(fā)生的過程，是對事項本身融含的結(jié)果在作序時的表達和說明，并在完成時達到過程和結(jié)果的統(tǒng)一。事實上，研究事項的發(fā)生過程和結(jié)果，是一個研究過程中的各狀態(tài)及其相互關(guān)系的作用問題。首先，因構(gòu)成事項的各狀態(tài)本身具有質(zhì)的差別并在事項發(fā)生的過程中具有了時點上的確定性，也就決定過程各狀態(tài)在發(fā)生時，必然會形成一個依次發(fā)生的時間序列，后發(fā)生的狀態(tài)在銜接前一狀態(tài)時，不僅對事項的結(jié)果作了進一步描述性說明，而且因其本身內(nèi)容的差異性區(qū)別于其他狀態(tài)，導致了事項的運動。如果事項發(fā)生過程中的各狀態(tài)之

3、間，在內(nèi)容上不存在質(zhì)的差異，那么前后狀態(tài)之間不會存在變化的跡象，事項的運動停止，過程的描述也毫無意義可言。因此，我們可以說，任何事項的運動過程，表現(xiàn)為時間軌跡上各狀態(tài)的質(zhì)的差別。它即決定了各狀態(tài)依次發(fā)生的次序，也表達了事項完成的過程。事項運動過程的這種質(zhì)的規(guī)定性的描述，最終都作用于一點，那就是結(jié)果。結(jié)果必然融于過程而發(fā)生，過程與結(jié)果相統(tǒng)一，不論你注重結(jié)果，還是注重過程，這一結(jié)論都將無法改變。對過程的設計，可以改變結(jié)果，當然在不改變結(jié)果的前提下，也可以設計過程。這是因為過程是由若干個相互獨立而又相互聯(lián)系的狀態(tài)所構(gòu)成。這種相互的獨立性，表現(xiàn)為過程的各狀態(tài)具有可選擇性，這種可選擇性形成了事項完成過程

4、中的途徑差異。在不改變結(jié)果的前提下，各狀態(tài)可供選擇的組合，表達了一個結(jié)果可能存在的多個途徑。比如，司機行車過程中遇到紅燈，可采用等待運行到達的途徑，也可選擇繞道運行到達的途徑。對過程的設計既包括通過改變過程來改變結(jié)果的問題，也包括在不改變結(jié)果的情況下，去選擇最佳的途徑問題，這里面存在的優(yōu)劣權(quán)衡，表現(xiàn)在注重結(jié)果或注重過程上。但本文探討過程和結(jié)果統(tǒng)一的目的，不是為了表達這一問題，而是探討某一事項已經(jīng)設計并完成后，從會計描述角度看，在不影響結(jié)果的前提下，對會計語言的描述過程能否存在一個再設計的問題。二結(jié)合上述可知，會計事項的完成，在不影響結(jié)果的前提下，同樣有多種可選擇的途徑，這是由事項完成過程中具有

5、質(zhì)的差別的各狀態(tài)（即資金發(fā)生變化的點）的可選擇性決定的，但當某會計事項已按照設計的過程完成后，用會計語言能否對會計事項的完成過程的描述進行再設計，答案應當是否定的。如果用會計語言對某業(yè)已完成的會計事項的描述進行再設計，最終可能造成只有結(jié)果描述，而沒有過程的描述，勢必會改變經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容和性質(zhì)，導致會計信息失去真實性。假如，我們擬采購材料，可以用銀行存款直接購買，也可以先辦理銀行本票，然后再去購買材料兩種可選擇途徑，它們對于銀行存款減少，材料增加這一結(jié)果而言，存在的只是過程上的差異，也就是完成過程的可選擇性狀態(tài)存在差別，但最終結(jié)果都一樣。用銀行存款直接購買材料的過程來看，在銀行存款減少的同時材料

6、增加，這一過程的完成只有用銀行存款購買材料這一狀態(tài)，而用銀行本票購買材料這一事項的過程是：銀行存款減少的同時，并沒有增加材料，而僅將相等數(shù)額的銀行存款指定了用途，隨著這一用途的實現(xiàn)，才有可能導致材料增加，這一過程的完成至少有辦理銀行本票、用銀行本票購買材料這樣兩個狀態(tài)構(gòu)成，并且這兩個狀態(tài)按時間次序發(fā)生并完成時，才能得出銀行存款減少，材料增加這一結(jié)果，顯然，用銀行本票購買材料這一后發(fā)生狀態(tài)是對辦理銀行本票后結(jié)果的完成做了進一步的描述和說明。如果，后一狀態(tài)不發(fā)生，或者用銀行本票干了別的事情，那么經(jīng)濟活動的內(nèi)容及結(jié)果將可能不同，這種過程的可變性使我們很難推出“銀行存款減少，材料增加”這一結(jié)果的前提是

7、辦理銀行本票購買材料。因此，我們得出結(jié)論，過程的差異決定了會計事項的不同，而不是結(jié)果，上述兩種購料，盡管最終結(jié)果相同，但過程不同，說明是兩種不同的會計事項。對于會計而言，既然過程不同，經(jīng)濟事項就存在差異，那么會計對經(jīng)濟事項的記錄性描述，只有對過程做出詳盡的描述，才能得出其融含的確定結(jié)果。如果，在帳務處理中，對過程中發(fā)生各狀態(tài)進行取舍，或只對結(jié)果進行描述，這樣就會導致所描述結(jié)果出現(xiàn)多種可能的過程，帶來對該事項的歧義性理解，所以進行會計處理時，記錄每一個狀態(tài)就可以全面把握事項發(fā)生的全過程，也就更確切地把握會計事項的結(jié)果，達到過程和結(jié)果的統(tǒng)一。因此，會計作為一種商業(yè)語言，在描述一個會計事項時，應先按

8、時間序列依次記錄每一個狀態(tài)，完整的狀態(tài)記錄，必然會融含一個確定的結(jié)果，而不應對其過程進行再設計，形成簡單的結(jié)果性描述。三會計實踐工作中，由于存在做復合分錄、錯用科目和管理上的不恰當規(guī)定，造成的會計處理違背過程與結(jié)果的統(tǒng)一，導致會計所記錄業(yè)務的內(nèi)容與實際的經(jīng)濟業(yè)務相背離，使會計信息失去真實性。人們是通過做會計分錄的方式來完成對經(jīng)濟事項的記錄，會計分錄中有做復合分錄的，并且具有普遍性。會計上做復合分錄的唯一理由是追求效率和簡化，如果會計事項發(fā)生后，用復合的形式任意對已確定過程的各狀態(tài)（即資金發(fā)生變化的點）進行取舍，就會對所描述的會計結(jié)果的理解產(chǎn)生歧義，改變經(jīng)濟事項的內(nèi)涵。對于同一事項而言，其過程的

9、內(nèi)部各存在狀態(tài)之間的差異，首先是存在序時差異，而這種序時性表現(xiàn)在具有確定內(nèi)容的各狀態(tài)對事項完成過程的說明具有先后的次序，將不同時點上的狀態(tài)在紀錄時進行復合會打破時間的范限，是不正確的；其次，內(nèi)部各狀態(tài)的存在是不同內(nèi)容、不同活動信息的存在，其不同狀態(tài)間進行復合，是在改變其內(nèi)容和融含的信息，連續(xù)的復合會導致會計業(yè)務的真實信息在改變，可以看出，對經(jīng)濟業(yè)務進行大量而復合的結(jié)果，表面上簡化了經(jīng)濟業(yè)務的紀錄，減輕了工作量，而實際上卻打破了時點的限制，更改了經(jīng)濟業(yè)務的真實內(nèi)容，造成會計信息失去真實性，同樣影響到?jīng)Q策有用性下降，損害使用人的權(quán)益。通常我們對做假帳等損害信息使用人權(quán)益的行為進行了較廣泛而深入的批

10、評，面對這種只注意結(jié)果而隨意簡化業(yè)務過程的會計處理所導致的信息失真卻視而不見。會計作為一種商業(yè)語言，在對已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務表達時，應當按照經(jīng)濟事項的內(nèi)部各狀態(tài)的序時性，單獨地描述業(yè)務本身的狀態(tài)，保證過程和結(jié)果的統(tǒng)一，而不應只注重反映結(jié)果。會計事項發(fā)生后，事項內(nèi)部各該狀態(tài)及其內(nèi)容已經(jīng)確定，這種可供會計處理的各狀態(tài)的確定內(nèi)容，對應于會計科目的核算內(nèi)容，這種經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容與科目核算內(nèi)容的對應性，不僅是會計科目設置的要求所決定，更重要的是經(jīng)濟活動內(nèi)部各狀態(tài)的質(zhì)的差別決定，因此，會計科目在設置時,會計科目核算內(nèi)容的劃分上不存在共容性，這不僅是指科目分類的結(jié)果,同時也指分類的過程。這種會計科目設置上的過程和結(jié)

11、果的統(tǒng)一性,也就保證了會計核算工作對經(jīng)濟事項發(fā)生過程和結(jié)果的統(tǒng)一。相反,如果會計科目在設置或應用上存在內(nèi)容的共容性,即允許某一經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容可以用A科目,也可以使用B科目核算,這種共容的狀態(tài)就會時常起作用,造成經(jīng)濟事項的過程和結(jié)果與記錄的過程和結(jié)果不一致,同樣形成對經(jīng)濟業(yè)務信息理解上的歧義.因此,可以講,會計科目使用上的錯誤,無異是對經(jīng)濟事項內(nèi)部各狀態(tài)確定內(nèi)容的歪曲,是通過改變科目核算內(nèi)容的方式改變會計事項內(nèi)部各該狀態(tài)的內(nèi)容,影響到過程和結(jié)果的統(tǒng)一性。企業(yè)內(nèi)部會計制度方面的不恰當?shù)囊?guī)定,同樣會通過影響會計核算過程和結(jié)果的統(tǒng)一,來反映虛假的會計信息,事實上,一個企業(yè)會計制度的設計,應以能夠如實反映

12、經(jīng)濟事項的過程和結(jié)果為標準,過程和結(jié)果是否統(tǒng)一,可以檢驗會計制度設計的有效性。下面舉一實例來說明,某企業(yè)在會計管理制度中規(guī)定,企業(yè)的一切購料,均不進行材料收發(fā)的核算,而采用直接進成本的方法,這種假定耗料=領料=購料的材料核算模式,只能反映出成本中材料費不斷增加的結(jié)果，而無法了解材料收發(fā)的動態(tài)過程和結(jié)存情況，這一強調(diào)結(jié)果的會計規(guī)定，違背了通過會計核算過程和結(jié)果統(tǒng)一達到對經(jīng)濟事項的過程和結(jié)果進行反映的要求，打破了過程和結(jié)果的統(tǒng)一性，導致了會計核算、會計管理工作中存在很大的漏洞，會計監(jiān)督功能也無從實現(xiàn)，會計信息的真實性無從考證，各信息使用人的權(quán)益受到嚴重損害。綜上所述，可以看出，會計事項發(fā)生過程中存在的各內(nèi)部狀態(tài)之間是相互影響、相互依存的，各狀態(tài)之間的