審計目標培訓教材

1、第三章（第三章（5 5） 審計目標審計目標第一節(jié)第一節(jié) 財務報表審計目標與審計責任財務報表審計目標與審計責任第二節(jié)第二節(jié) 管理層認定與具體審計目標管理層認定與具體審計目標第一節(jié)第一節(jié) 財務報表審計目標與審計責任財務報表審計目標與審計責任u 財務報表審計目標（財務報表審計目標（總總目標）目標）u 審計工作前提（財務報表審計責任）審計工作前提（財務報表審計責任）u 兩種責任不能相互取代兩種責任不能相互取代 CPACPA執(zhí)行執(zhí)行財務報表審計工作時，總目標：財務報表審計工作時，總目標：1 1、財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤、財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得導致

2、的重大錯報獲取合理保證，使得CPACPA能夠能夠?qū)ω攧請蟊硎欠裨趯ω攧請蟊硎欠裨谒兄卮蠓矫嫠兄卮蠓矫姘凑者m用的財按照適用的財務報告編制基礎發(fā)表審計意見；務報告編制基礎發(fā)表審計意見；（1 1）舞弊或錯誤）舞弊或錯誤（2 2）重大錯報：不是一切錯報；合法性與公）重大錯報：不是一切錯報；合法性與公允性允性（3 3）合理保證）合理保證2 2、按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)、按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果審計結(jié)果對對財務報表出具審計報告，并財務報表出具審計報告，并與管理層和治與管理層和治理層溝通理層溝通。（第。（第1818章）章）（1 1）溝通什么）溝通什么? ? 審計前、審計中、審計結(jié)果審計前、審計中

3、、審計結(jié)果 （2 2）CPACPA、項目經(jīng)理的重要能力：溝通能力！、項目經(jīng)理的重要能力：溝通能力！3 3、將、將審計風險審計風險降低到一個可以接降低到一個可以接受受的水平的水平l 審計風險審計風險財務報表存在重大錯報，而財務報表存在重大錯報，而CPACPA通過通過執(zhí)行審計工作，又沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報，因而執(zhí)行審計工作，又沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報，因而發(fā)表不恰當審計意見的可能性發(fā)表不恰當審計意見的可能性 。第一節(jié)第一節(jié) 財務報表審計目標與審計責任財務報表審計目標與審計責任u 財務報表審計目標（財務報表審計目標（總總目標）目標）u 審計工作前提（財務報表審計責任）審計工作前提（財務報表審計責任）u 兩種責任不

4、能相互取代兩種責任不能相互取代1 1、企業(yè)治理層、管理層的責任、企業(yè)治理層、管理層的責任 教材教材P82P82 簽署財務報表2 2、審計工作前提：教材、審計工作前提：教材P82P823 3、注冊會計師的責任：教材、注冊會計師的責任：教材P82P82 簽署審計報告 如果CPA沒有遵循有關要求，致使其發(fā)表的審計意見不恰當，CPA應承擔相應責任。第一節(jié)第一節(jié) 財務報表審計目標與審計責任財務報表審計目標與審計責任u 財務報表審計目標（財務報表審計目標（總總目標）目標）u 審計工作前提（財務報表審計責任）審計工作前提（財務報表審計責任）u 兩種責任不能相互取代兩種責任不能相互取代兩種責任不能相互取代兩種

5、責任不能相互取代l 財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。理層的責任。 涵義見教材P83 原因：原因：（1）有利于從源頭上保證財務信息質(zhì)量（2）CPA與管理層、治理層也存在信息不對稱。 引申：引申：為什么審計收費由企業(yè)承擔；為什么要求為什么審計收費由企業(yè)承擔；為什么要求“連續(xù)審計連續(xù)審計”。 上海航天汽車機電股份有限公司 2004.7.5,2004.7.5,簽訂簽訂業(yè)務約定書業(yè)務約定書，20042004年度報年度報表表 2005.3.12005.3.1，德勤出具審計報告稱：，德勤出具審計報告稱： 20052005年年3 3月月1 1日，德勤

6、出具審計報告日，德勤出具審計報告: :“上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和企企業(yè)會計制度業(yè)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了貴的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了貴公司公司20042004年年1212月月3131日公司及合并的財務狀況及該年度日公司及合并的財務狀況及該年度公司及合并經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。公司及合并經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?20052005年年8 8月月5 5日，日，航天機電下屬分公司出納李秋玲航天機電下屬分公司出納李秋玲的涉嫌挪用公司資金，立案偵查。造成損失的涉嫌挪用公司資金，立案偵查。造成損失629629萬。萬?！皞卧煦y行進賬單，拆

7、東補西，造成金橋機械的虧損偽造銀行進賬單，拆東補西，造成金橋機械的虧損 20052005年年1212月月2929日，航天機電召開臨時股東大會，決日，航天機電召開臨時股東大會，決定更換會計師事務所，改聘安永。定更換會計師事務所，改聘安永。 20042004年度委托審計年度委托審計的服務費用為的服務費用為5555萬元。萬元。 20062006年初，浦東新區(qū)公安分局委托相關司法審計部年初，浦東新區(qū)公安分局委托相關司法審計部門專項審計結(jié)果顯示：門專項審計結(jié)果顯示： “截至截至20042004年年1212月月3131日，航天機電金橋機械分公司日，航天機電金橋機械分公司在交通銀行浦東新區(qū)支行的實際存款余額

8、，與德勤在在交通銀行浦東新區(qū)支行的實際存款余額，與德勤在20042004年度審計報告中，通過其函證確認的銀行存款余年度審計報告中，通過其函證確認的銀行存款余額不符，兩者相差額不符，兩者相差430430萬。萬?！钡谌拢ǖ谌拢? 5） 審計目標審計目標第一節(jié)第一節(jié) 財務報表審計目標與審計責任財務報表審計目標與審計責任第二節(jié)第二節(jié) 管理層認定與具體審計目標管理層認定與具體審計目標第二節(jié)第二節(jié) 管理層認定與具體審計目標管理層認定與具體審計目標財務財務報表報表審計審計程序程序?qū)徲媽徲嬜C據(jù)證據(jù)審計審計結(jié)論結(jié)論審計審計報告報告引申：引申： 財務報表審計，重在資產(chǎn)負債表和利潤表財務報表審計，重在資產(chǎn)負債表

9、和利潤表管理層管理層資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表利潤表等表利潤表等表期末賬戶余額的期末賬戶余額的認定認定各類交易與事項的各類交易與事項的認定認定與列報相關的與列報相關的認定認定注冊會計師注冊會計師報表的合法性報表的合法性公允性公允性認定是否存在認定是否存在重大錯報。重大錯報。財務報告財務報告審計報告審計報告一、被審計單位管理層的認定一、被審計單位管理層的認定1 1、含義：、含義： 管理層認定管理層認定是指管理層在財務報表中做出是指管理層在財務報表中做出的的的表達。的表達。 例如：甲公司例如：甲公司20112011年年1212月月3131日，報表上列日，報表上列示，應收賬款為示，應收賬款為300300萬

10、元；存貨為萬元；存貨為500500萬元萬元。2 2、管理層認定與具體審計目標管理層認定與具體審計目標 管理層認定與審計目標密切相關；管理層認定與審計目標密切相關； 注冊會計師的基本職責：確定被審計單注冊會計師的基本職責：確定被審計單位管理層對其財務報表的位管理層對其財務報表的認定認定是否恰當。是否恰當。3、認定的分類認定的分類u與與各類交易和事項各類交易和事項相關的認定相關的認定u與與期末賬戶余額期末賬戶余額相關的認定相關的認定u與與列報列報相關的認定相關的認定u. . 與各類交易和事項相關的與各類交易和事項相關的認定認定與與具體具體審計目標審計目標 （1 1）發(fā)生發(fā)生管理層認定管理層認定：記

11、錄的交易和事項：記錄的交易和事項已發(fā)生已發(fā)生，且，且與被審計單位有關與被審計單位有關CPACPA審計目標審計目標：確認已記錄的交易是：確認已記錄的交易是真實真實的的 （捏造，多記，高估捏造，多記，高估）廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司 控股子公司天津保潔制品有限公司控股子公司天津保潔制品有限公司 訂購一套由德國伍德公司生產(chǎn)的二氧化碳超訂購一套由德國伍德公司生產(chǎn)的二氧化碳超臨界萃取設備臨界萃取設備 德國誠信公司一次訂貨總價達德國誠信公司一次訂貨總價達56105610萬馬克萬馬克 銀廣夏全年主營業(yè)務收入銀廣夏全年主營業(yè)務收入9.19.1億元，凈利潤億元，凈利潤4.184.1

12、8億元億元不可能的產(chǎn)量、不可能的價格、不可不可能的產(chǎn)量、不可能的價格、不可能的產(chǎn)品能的產(chǎn)品 虛構客戶，虛擬銷售虛構客戶，虛擬銷售。 按照正常銷售程序模擬運轉(zhuǎn)：按照正常銷售程序模擬運轉(zhuǎn)： 偽造顧客訂單；偽造顧客訂單； 偽造合同；偽造合同； 偽造發(fā)運單；偽造發(fā)運單； 開具稅務部門認可的發(fā)票開具稅務部門認可的發(fā)票（2 2）完整性完整性管理層認定管理層認定：所有所有應當記錄的交易和事項應當記錄的交易和事項均均已記錄已記錄CPACPA具體審計目標具體審計目標：確認：確認已發(fā)生的交易確已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄實已經(jīng)記錄 （隱瞞，漏記，低估隱瞞，漏記，低估）（3 3）準確性準確性管理層認定管理層認定：與交易

13、和事項有關的與交易和事項有關的金額金額及及其他數(shù)據(jù)其他數(shù)據(jù)已已恰當記錄恰當記錄CPACPA具體審計目標具體審計目標：確認：確認已記錄的交易是按已記錄的交易是按正確金額正確金額反映的反映的（4 4）截止截止管理層認定管理層認定：交易和事項已記錄于正確的會交易和事項已記錄于正確的會計期間計期間 （提前入賬，延后入賬提前入賬，延后入賬）CPACPA具體審計目標具體審計目標：確認：確認接近于資產(chǎn)負債表日接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g的交易記錄于恰當?shù)钠陂g（5）分類分類管理層認定管理層認定：交易和事項已記錄于交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶恰當?shù)馁~戶具體審計目標具體審計目標：確認被審計單位記錄的交

14、易：確認被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類經(jīng)過適當分類 渝鈦白的借款費用資本化渝鈦白的借款費用資本化在費用與在費用與資產(chǎn)之間游走資產(chǎn)之間游走 (8064(8064萬元萬元) )例題：例題：1 1、甲公司發(fā)出代銷產(chǎn)品、甲公司發(fā)出代銷產(chǎn)品 （ 非視同買斷類代非視同買斷類代銷），市場價為銷），市場價為1010萬元，甲公司發(fā)出當日確萬元，甲公司發(fā)出當日確認收入認收入1010萬元。違反什么認定？萬元。違反什么認定？2 2、甲公司實現(xiàn)收入、甲公司實現(xiàn)收入1010萬元，但是賬簿上記錄萬元，但是賬簿上記錄為為100100萬元。違反什么認定？萬元。違反什么認定？3 3、甲公司將、甲公司將2008.12.20200

15、8.12.20實現(xiàn)的收入實現(xiàn)的收入5050萬，計萬，計入入20092009年年1 1月月2020日，金額為日，金額為5050萬。甲公司萬。甲公司20082008年違反了什么認定？年違反了什么認定？20092009年呢？年呢？小結(jié)：企業(yè)高估與低估的手段小結(jié)：企業(yè)高估與低估的手段u企業(yè)高估的手段：企業(yè)高估的手段：捏造（發(fā)生）；金額多計捏造（發(fā)生）；金額多計（準確性）；提前入賬（截止）（準確性）；提前入賬（截止）u企業(yè)低估的手段：企業(yè)低估的手段：不入賬（完整性）；金不入賬（完整性）；金額少計（準確性）；推遲入賬（截止）額少計（準確性）；推遲入賬（截止）思考：思考：企業(yè)明確隱含表達？企業(yè)明確隱含表達？

16、CPACPA審計目標？審計目標？u.與期末賬戶余額相關的與期末賬戶余額相關的認定認定與與具具體體審計目標審計目標 （1 1）存在管理層認定管理層認定：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的益是存在的CPACPA具體審計目標具體審計目標：確認記錄的金額確實存：確認記錄的金額確實存在。（在。（真實真實） 審計程序?qū)徲嫵绦颍喝缛纭肮潭ㄙY產(chǎn)固定資產(chǎn)600600萬萬”； “ “應收賬款應收賬款10001000萬萬”固定資產(chǎn)在哪里？（看固定資產(chǎn)在哪里？（看/ /觀察觀察）；（問）；（問/ /函證函證）（2 2）權利和義務管理層認定管理層認定：記錄的資產(chǎn)由被審單位擁有或控：記錄的資

17、產(chǎn)由被審單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務還義務 引申：引申： 認定認定具體審計目標具體審計目標審計程序?qū)徲嫵绦蚓唧w目標具體目標：資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務被審計單位的義務（3）完整性管理層認定管理層認定：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄所有者權益均已記錄具體審計目標具體審計目標：已存在的金額均已記錄：已存在的金額均已記錄（4 4）計價和分攤管理層認定管理層認定資產(chǎn)、負債和所有者權益資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕鹨郧‘數(shù)慕痤~額包括在財務報表中，

18、與之相關的包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。已恰當記錄。審計程序?qū)徲嫵绦颍喝纾喝纭皯召~款應收賬款” 分析應收賬款賬齡，確定壞賬準備計提是否適當分析應收賬款賬齡，確定壞賬準備計提是否適當 思考：企業(yè)明確隱含表達？思考：企業(yè)明確隱含表達？ CPACPA審計目標？審計目標？u與列報相關的與列報相關的認定認定與與具體具體審計目標審計目標（1 1）發(fā)生及權利和義務發(fā)生及權利和義務：例如：擔保、抵押例如：擔保、抵押（2 2）完整性：完整性：遺漏重大信息：如或有事項遺漏重大信息：如或有事項（3 3）分類和可理解性分類和可理解性 分類分類 ：一年之內(nèi)到期的非流動負債：一年之

19、內(nèi)到期的非流動負債 可理解性：抵押借款與抵押物；與完整性可理解性：抵押借款與抵押物；與完整性（4 4）準確性和計價準確性和計價例例1 1：C C注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司將注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司將20082008年年1212月月2525日已日已經(jīng)發(fā)生的一筆賒銷業(yè)務計入經(jīng)發(fā)生的一筆賒銷業(yè)務計入20092009年年1 1月月3 3日的營業(yè)日的營業(yè)收入，則收入，則C C注冊會計師最關注的與這筆業(yè)務有關注冊會計師最關注的與這筆業(yè)務有關的認定的認定是：是：A.A.分類分類 B. B.準確性準確性 C. C.截止截止 D. D.計價和分攤計價和分攤例例2 2：注冊會計師在對上市公司的年報審計時，一注冊會計師在對上

20、市公司的年報審計時，一般會將般會將“發(fā)生發(fā)生”認定作為重點證明的認定項目是認定作為重點證明的認定項目是 A. A.應付賬款應付賬款 B. B.營業(yè)收入營業(yè)收入 C. C.預收款項預收款項 D. D.預付款項預付款項例例3 3（多選題）：（多選題）：注冊會計師對上市公司進行審計時注冊會計師對上市公司進行審計時，將，將“完整性完整性”作為重點證明認定的有作為重點證明認定的有： A. A.預付賬款預付賬款 B. B.短期借款短期借款 C. C.應付賬款應付賬款 D. D.應收賬款應收賬款例例4 4：被審計單位當年購入設備一臺，會計部門在入被審計單位當年購入設備一臺，會計部門在入賬時，漏記了該設備的運費。則被審計單位違反賬時，漏記了該設備的運費。則被審計單位違反的的“認定認定”是（）。是（）。A.存在存在B.完整性完整性C.計價和分攤計價和分攤D.分類分類例例5 5（多選題）（多選題）: :下列各項審計程序中，可以實現(xiàn)下列各項審計程序中，