基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)02會(huì)計(jì)科目與賬戶

1、第二章 會(huì)計(jì)科目與賬戶（6學(xué)時(shí)）教學(xué)目的與要求通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解會(huì)計(jì)要素的概念、內(nèi)容和相互關(guān)系即會(huì)計(jì)等式；理解會(huì)計(jì)科目和賬戶的含義、設(shè)置方法及其相互關(guān)系。學(xué)生應(yīng)基本掌握賬戶的基本結(jié)構(gòu)和格式，為復(fù)式記賬打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)1會(huì)計(jì)要素的概念及內(nèi)容（難點(diǎn)）2會(huì)計(jì)等式的內(nèi)容3會(huì)計(jì)科目的分類4設(shè)置賬戶教學(xué)進(jìn)度計(jì)劃教學(xué)節(jié)數(shù)教學(xué)內(nèi)容課時(shí)分配教學(xué)方法與手段課堂教學(xué)實(shí)踐教學(xué)1會(huì)計(jì)要素3講授2會(huì)計(jì)恒等式1講授3會(huì)計(jì)科目1講授4會(huì)計(jì)賬戶及其基本結(jié)構(gòu)1講授第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素（3學(xué)時(shí)）教學(xué)思路本節(jié)介紹的是會(huì)計(jì)要素的相關(guān)內(nèi)容。講授中應(yīng)先從會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容引出，指出要系統(tǒng)的反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容就要對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行分類

2、，這個(gè)分類是層層進(jìn)行的，其最基本分類的結(jié)果就是會(huì)計(jì)要素。對(duì)各會(huì)計(jì)要素要在講清概念的基礎(chǔ)上聯(lián)系實(shí)際說明其特征，并要求學(xué)生理解掌握其內(nèi)容。教學(xué)準(zhǔn)備PPT課件、各要素圖例。教學(xué)內(nèi)容企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)是十分復(fù)雜的。因此，為了更好地把握企業(yè)資金及其運(yùn)動(dòng)的基本規(guī)律，需要對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行適當(dāng)分類。會(huì)計(jì)要素就是根據(jù)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)基本規(guī)律并結(jié)合會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)企業(yè)資金及其運(yùn)動(dòng)所作的一種基本分類。會(huì)計(jì)要素也是從會(huì)計(jì)的角度對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類的一種結(jié)果。對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所引起變化的項(xiàng)目加以適當(dāng)?shù)臍w類，并為每一類別取一個(gè)名稱，這就是會(huì)計(jì)要素。一、靜態(tài)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六個(gè)，下面

3、我們來了解每個(gè)會(huì)計(jì)要素的具體含義和所包含的具體內(nèi)容。（一）資產(chǎn)1資產(chǎn)要素的含義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。抽答：從資產(chǎn)的定義中，可以歸納出資產(chǎn)有哪些特征？1 / 18資產(chǎn)要素具有以下基本特征：（1）資產(chǎn)是一種經(jīng)濟(jì)資源。這種資源具有在未來期間給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力。作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，其能夠給企業(yè)直接創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)收益，或有助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的實(shí)現(xiàn)。比如，企業(yè)的存貨在出售后可以實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)，企業(yè)的機(jī)器設(shè)備通過對(duì)材料加工而生產(chǎn)出完工產(chǎn)品，因此，存貨、機(jī)器設(shè)備等屬于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源。（2）資產(chǎn)必須由特定企業(yè)實(shí)體所擁有或控制?！皳碛小钡幕竞x是指企

4、業(yè)具有該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的所有權(quán) ，而“控制”是指盡管企業(yè)不擁有其所有權(quán)但擁有其使用權(quán)。在企業(yè)的資產(chǎn)中，對(duì)于土地、融資租入的設(shè)備等企業(yè)只享有其使用權(quán)而不擁有其所有權(quán)。將某一項(xiàng)目確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，不一定強(qiáng)求企業(yè)擁有其所有權(quán)，能夠控制其使用權(quán)亦可。（3）資產(chǎn)必須是過去交易或事項(xiàng)的結(jié)果。資產(chǎn)必須是企業(yè)經(jīng)過已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為而取得的資源，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)時(shí)客觀地存在于企業(yè)。計(jì)劃在未來期間取得（購(gòu)入或建造）、其相關(guān)交易或事項(xiàng)尚未實(shí)際發(fā)生，這樣的財(cái)產(chǎn)不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。如企業(yè)準(zhǔn)備于次年購(gòu)置的產(chǎn)品生產(chǎn)線、下一月度準(zhǔn)備購(gòu)入的生產(chǎn)用材料等。2資產(chǎn)要素的構(gòu)成依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)被耗用或變現(xiàn)的時(shí)間，可以將其區(qū)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)

5、資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，流動(dòng)資產(chǎn)之外的資產(chǎn)就是非流動(dòng)資產(chǎn)，也稱長(zhǎng)期資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、存貨等，非流動(dòng)資產(chǎn)主要包括長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。每一項(xiàng)資產(chǎn)的具體含義如下：（1）流動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金此處的現(xiàn)金是指企業(yè)持有的現(xiàn)款，也稱“庫存現(xiàn)金”，比如人民幣、美元等。銀行存款銀行存款是指企業(yè)存入某一銀行賬戶的款項(xiàng)。該銀行稱為該企業(yè)的“開戶銀行”。企業(yè)的銀行存款主要來自于投資者投入資本的款項(xiàng)、負(fù)債借款、銷售商品的貨款等，主要用來償還債務(wù)、支付購(gòu)買商品的貨款和有關(guān)費(fèi)用。短期投資投資是指以營(yíng)利為目的的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)

6、使用權(quán)的行為，如購(gòu)買上市公司發(fā)行的股票、企業(yè)發(fā)行的債券，或直接以貨幣資金或機(jī)器設(shè)備等出資，等等。短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。一般而言，企業(yè)可以根據(jù)市場(chǎng)行情隨時(shí)出售短期持有的股票、債券等，以獲得差價(jià)（投資收益）。應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因?yàn)殇N售商品、提供勞務(wù)等而應(yīng)該向客戶收?。ǖ珪何词盏剑┑目铐?xiàng)。應(yīng)收賬款是企業(yè)賒銷行為的結(jié)果。應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)主要債權(quán)。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指在采用商業(yè)匯票支付方式下，企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)也是企業(yè)的一項(xiàng)重要債權(quán)。特別提示：我國(guó)票據(jù)法和支付結(jié)算辦法規(guī)定的票據(jù)：包

7、括支票、本票、匯票（銀行匯票和商業(yè)匯票）等。商業(yè)匯票是銀行票據(jù)的一種。會(huì)計(jì)中的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)僅指商業(yè)匯票。其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除上述應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如應(yīng)當(dāng)收取的各種賠款和罰款、為職工墊付的各種款項(xiàng)、租入包裝物押金等。存貨存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有的準(zhǔn)備出售或耗用的各種貨物，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或商品等。企業(yè)的存貨主要包括兩類：一類是庫存商品（或產(chǎn)成品），其主要用于銷售，以獲得收入。如汽車制造商生產(chǎn)的各種汽車、飲料制造商生產(chǎn)的各種飲料等；一類是材料，其主要用于投入生產(chǎn)過程，生產(chǎn)完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品）。如家俱制造商儲(chǔ)備的用于生產(chǎn)家俱的各

8、種木材、葡萄酒廠儲(chǔ)備的各種葡萄等。（2）非流動(dòng)資產(chǎn)： 長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資是指持有時(shí)間超過1年、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的股票和債券投資以及其他投資。長(zhǎng)期投資可以分為長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資。企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期投資的目的，是為了獲得較為穩(wěn)定的投資收益，或?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制或影響。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指企業(yè)作為生產(chǎn)條件、勞動(dòng)工具的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。一般而言，固定資產(chǎn)的使用期限較長(zhǎng)，且其單項(xiàng)價(jià)值較高。作為生產(chǎn)條件、勞務(wù)工具，企業(yè)購(gòu)置或建造固定資產(chǎn)的目的是為了“使用”而不是為了“銷售”。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)持有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作

9、權(quán)、土地使用權(quán)以及企業(yè)的商譽(yù)等。無形資產(chǎn)是企業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)資源，其能夠在未來期間給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但具有較大的不確定性。無形資產(chǎn)是沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，其效能發(fā)揮必須以企業(yè)有形資產(chǎn)為基礎(chǔ)，即不能與特定企業(yè)或企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)相分離。（二）負(fù)債1負(fù)債要素的含義負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。抽答：從負(fù)債的定義中，可以歸納出負(fù)債有哪些特征？負(fù)債要素具有如下基本特征：（1）負(fù)債是一種企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分“現(xiàn)時(shí)義務(wù)”與“未來承諾”。負(fù)債作為一種現(xiàn)時(shí)義務(wù)，產(chǎn)生于過去的交易或事項(xiàng)。未來承諾一般不構(gòu)成企業(yè)負(fù)債的內(nèi)容。比如，企業(yè)管理層決定在下一期間

10、購(gòu)買資產(chǎn)，其本身并不產(chǎn)生現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因而不形成企業(yè)本期的負(fù)債。特別提示：我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋“現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。”（2）負(fù)債的清償會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。企業(yè)履行因舉債而形成的義務(wù)，必然會(huì)放棄含有經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，如以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)或提供勞務(wù)等方式償債。相反，企業(yè)取得負(fù)債則導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加（即取得了新的資金）。（3）負(fù)債是企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)的一種后果。2負(fù)債要素的構(gòu)成在企業(yè)的理財(cái)過程中，負(fù)債的償付時(shí)間是需要重點(diǎn)關(guān)注的問題 。因此，企業(yè)負(fù)債一般按其償還期長(zhǎng)短被分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債也稱

11、短期負(fù)債，是指將要在1年或超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。非流動(dòng)負(fù)債，也稱長(zhǎng)期負(fù)債，是指償還期在1年或超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。每一項(xiàng)負(fù)債的具體含義如下：（1）短期借款短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下的各種借款。如企業(yè)從銀行取得的、用來補(bǔ)充流動(dòng)資金不足的臨時(shí)性借款。（2）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因?yàn)橘?gòu)買材料或商品、接受勞務(wù)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。（3）應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因?yàn)橘?gòu)買材料或商品、接受勞務(wù)等而開出、承兌的商業(yè)

12、匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。（4）應(yīng)付工資工資是企業(yè)支付給員工的勞動(dòng)報(bào)酬，包括以工資、獎(jiǎng)金、津貼等形式支付的各種報(bào)酬。應(yīng)付工資是指企業(yè)已經(jīng)結(jié)算但未實(shí)際支付給員工的工資。（5）應(yīng)付福利費(fèi)按我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)工資總額的一定比例提取員工福利費(fèi)用。企業(yè)預(yù)先提取的員工福利費(fèi)用，實(shí)際上是一種員工福利基金，其主要用于支付員工的醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用、員工困難補(bǔ)助以及其他福利支出。應(yīng)付福利費(fèi)是指企業(yè)已經(jīng)計(jì)提但尚未用于員工福利支出的款項(xiàng)。（6）應(yīng)交稅金企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為（按照稅法規(guī)定，應(yīng)該繳稅的行為），就必須按稅法規(guī)定繳納稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)交納的稅金主要包括增值稅、所得稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等。應(yīng)交稅

13、金是指企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的、應(yīng)交而實(shí)際未交的各種稅款。（7）應(yīng)付股利收益分配是企業(yè)重要的財(cái)務(wù)活動(dòng)。股利是公司支付給投資者的投資報(bào)酬。公司支付給股東的股利主要包括現(xiàn)金股利和股票股利兩種形式。一般而言，年度末了，企業(yè)董事會(huì)均會(huì)根據(jù)企業(yè)的具體情況，確定利潤(rùn)分配方案，并提交股東會(huì)議決定。應(yīng)付股利是指企業(yè)已經(jīng)決定分配給投資者但尚未實(shí)際支付的現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）。特別提示：應(yīng)付股利僅指已對(duì)外宣告，尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。（8）其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指除上述應(yīng)付款項(xiàng)以外，企業(yè)應(yīng)付或暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物租金、存入保證金（如收到的包裝物押金等）、暫收員工個(gè)人的款項(xiàng)等。（9）長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期

14、借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的各項(xiàng)借款。企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，主要是為了長(zhǎng)期工程項(xiàng)目。（10）應(yīng)付債券發(fā)行債券是企業(yè)籌集資金的重要渠道。企業(yè)發(fā)行的債券按償還期長(zhǎng)短可分為短期債券和長(zhǎng)期債券。短期債券是指發(fā)行的1年期及1年期以下的債券，1年期以上的債券則為長(zhǎng)期債券。應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而實(shí)際發(fā)行的長(zhǎng)期債券。（11）長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款是指除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，如采用補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)外國(guó)設(shè)備價(jià)款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)等。（三）所有者權(quán)益1所有者權(quán)益要素的含義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。作為兩種產(chǎn)權(quán)，所有者權(quán)益

15、與負(fù)債（債權(quán)人權(quán)益）的共同之處在于：（1）二者的權(quán)利體現(xiàn)在企業(yè)的全部資產(chǎn)上。“企業(yè)是以全部資產(chǎn)承擔(dān)其債務(wù)責(zé)任”。企業(yè)的全部資產(chǎn)在扣減負(fù)債后，歸屬于企業(yè)投資者。（2）無論是投資者還是債權(quán)人，其相關(guān)權(quán)利（如使用權(quán)、讓渡權(quán)等）的行使都受到企業(yè)“法人財(cái)產(chǎn)權(quán)” 的限制，但其法律上的最終所有權(quán)權(quán)利不變。（3）二者共同構(gòu)成企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，以企業(yè)資產(chǎn)的存在作為產(chǎn)權(quán)存在的基礎(chǔ)，并相互制約。（4）無論是投資者的產(chǎn)權(quán)還是債權(quán)人的產(chǎn)權(quán)，其產(chǎn)生和存在均以追求其自身的收益最大化為目的。所有者權(quán)益與負(fù)債（債權(quán)人權(quán)益）的區(qū)別在于：產(chǎn)權(quán)歸屬不同；存在期限不同；收益不同；風(fēng)險(xiǎn)不同2所有者權(quán)益要素的構(gòu)成無論從企業(yè)主體的角度還是從企

16、業(yè)外部投資者的角度看，歸屬于投資者的權(quán)益應(yīng)當(dāng)包括兩個(gè)部分內(nèi)容，一是投資者投入的資本（含追加投入資本），二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的資本增值（即企業(yè)的利潤(rùn)或凈收益）。投資者投入資本包括實(shí)際投入的注冊(cè)資本和歸屬于投資者的資本公積金（如資本溢價(jià)等）。資本增值（收益）中，一部分已經(jīng)以股利形式支付給投資者，另一部分以“留存收益”形式（如盈余公積金、未分配利潤(rùn)）存在于企業(yè)。投資者對(duì)留存收益部分享有現(xiàn)時(shí)的要求權(quán)。因此，所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等主要內(nèi)容。（1）實(shí)收資本實(shí)收資本是指企業(yè)實(shí)際收到的、投資者投入的作為企業(yè)注冊(cè)資本的資金。（2）資本公積資本公積是“資本公積金”的簡(jiǎn)

17、稱。它是指企業(yè)在籌集資本過程中所形成的資本溢價(jià)。在我國(guó)，資本公積主要包括股票溢價(jià)、外幣資本投資產(chǎn)生的匯兌收益以及企業(yè)所接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)等。資本公積在本質(zhì)上屬于所有者權(quán)益要素的內(nèi)容，即其產(chǎn)權(quán)歸屬于企業(yè)的全體投資者。（3）盈余公積盈余公積是“盈余公積金”的簡(jiǎn)稱。它是指從企業(yè)凈利潤(rùn)中按規(guī)定提取的公積金。盈余公積是收益留存于企業(yè)的一種主要形式。盈余公積按用途可分為法定盈余公積金、法定公益金等。（4）未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是指在企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中尚未指定其明確去向的那部分利潤(rùn)。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，實(shí)際上分為兩部分：一部分為已經(jīng)確定將要支付給投資者的利潤(rùn)，這一部分利潤(rùn)會(huì)退出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程（最終流出企業(yè)）；另一

18、部分為仍然留在企業(yè)、繼續(xù)參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的“留存收益”，這部分利潤(rùn)以“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”兩種形式存在。企業(yè)本年度未分配利潤(rùn)，可以留待以后年度分配。（四）收入1收入要素的含義收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2收入要素的構(gòu)成確定收入的構(gòu)成之前，我們首先需要了解確定收入構(gòu)成的兩種理論基礎(chǔ)。（1）確定收入構(gòu)成的兩種理論基礎(chǔ)從理論上看，確定收入的構(gòu)成內(nèi)容可以依據(jù)兩種不同的會(huì)計(jì)理論：一種是收入的“流轉(zhuǎn)過程論（flow process approach）”，一種是收入的“流入量論（inflow approach）”。流轉(zhuǎn)過程論認(rèn)為收入的

19、實(shí)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)是一個(gè)完整的流轉(zhuǎn)過程，即企業(yè)在特定期間進(jìn)行的物品和服務(wù)的創(chuàng)造過程。流轉(zhuǎn)過程論注重收入產(chǎn)生的過程。與流轉(zhuǎn)過程論相比，流入量論強(qiáng)調(diào)流入的“結(jié)果”而不是流入的“過程”。這種流入可以是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)“流入”，或者是因其他“交易或事項(xiàng)”（如利息、捐贈(zèng)）所產(chǎn)生的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)“流入”。流轉(zhuǎn)過程論和流入量論因各自強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)不同，因而導(dǎo)致了所確定收入的構(gòu)成內(nèi)容存在差別。流轉(zhuǎn)過程論著眼于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化或流出，因而側(cè)重認(rèn)可銷售的產(chǎn)品或商品收入和提供服務(wù)的收入，而排除了沒有完整獲取過程的“利得”。流入量論則將收入內(nèi)容擴(kuò)大到利息、捐贈(zèng)等“其他現(xiàn)金或資產(chǎn)的流入”，不僅包括了企業(yè)

20、正常經(jīng)營(yíng)的收入，也包括“利得”。一般而言，基于流轉(zhuǎn)過程論界定收入的構(gòu)成，稱之為狹義的收入概念，如我國(guó)、美國(guó)的收入概念；基于流入量論界定收入的構(gòu)成，則稱之為廣義的收入概念，如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入概念。（2）收入要素的構(gòu)成我國(guó)是以流轉(zhuǎn)過程論為基礎(chǔ)，采用狹義的收入概念來確定收入的構(gòu)成內(nèi)容。因此，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度將收入界定為“企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”，并認(rèn)為收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入，包括工商企業(yè)的產(chǎn)品或商品銷售收入、對(duì)外提供勞務(wù)的收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)發(fā)生的利

21、息收入和使用費(fèi)收入、確認(rèn)的長(zhǎng)期工程的合同收入等。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是企業(yè)在其基本的或主要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得的收入。其他業(yè)務(wù)收入是指除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入，如材料銷售收入、代購(gòu)代銷商品的手續(xù)費(fèi)收入、包裝物出租收入等。其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)在其相對(duì)于主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的次要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得的收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入的區(qū)分，主要依據(jù)企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)與重要性。對(duì)于工商企業(yè)而言，產(chǎn)品或商品的生產(chǎn)與銷售是企業(yè)基本的或主要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因而，其收入屬于“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（五）費(fèi)用1費(fèi)用要素的含義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)

22、用本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，可從以下方面入手：（1）費(fèi)用以“資產(chǎn)消耗”形式存在。（2）費(fèi)用是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的必要過程。（3）費(fèi)用的目的是為了獲利。2費(fèi)用要素的構(gòu)成從本質(zhì)來看，費(fèi)用包括企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中基于獲利目的而發(fā)生的全部資產(chǎn)的消耗。企業(yè)資產(chǎn)的這種消耗，會(huì)導(dǎo)致兩種結(jié)果：一種是為獲得收入而使含有經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)流出企業(yè)，另一種是為了在未來期間獲得收入而形成另一種資產(chǎn)。第一種“消耗”可稱為“損益性費(fèi)用”，其與當(dāng)期收入具有一定的關(guān)聯(lián)性，應(yīng)按配比性原則要求計(jì)入當(dāng)期損益；第二種“消耗”則稱為“成本性費(fèi)用”，其構(gòu)成相關(guān)資產(chǎn)的成本，不直接計(jì)入當(dāng)期損益 。因此，費(fèi)用要素在內(nèi)容上可以分為兩類，即損益性費(fèi)用和成本性費(fèi)用。（1）損益

23、性費(fèi)用損益性費(fèi)用包括應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期收入中扣除的營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金（銷售稅金）、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。營(yíng)業(yè)成本是指已銷售商品（或提供勞務(wù)）的生產(chǎn)成本，根據(jù)當(dāng)期銷售商品（或提供勞務(wù)）的數(shù)量與其單位生產(chǎn)成本計(jì)算確定。產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本、商品流通企業(yè)的已售商品的實(shí)際成本，屬于主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的“營(yíng)業(yè)成本”，被稱為“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。而對(duì)外銷售材料所耗用的材料實(shí)際成本，則屬于次要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的“營(yíng)業(yè)成本”，被歸類為“其他業(yè)務(wù)支出”。營(yíng)業(yè)稅金（銷售稅金）是指企業(yè)日常活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)并根據(jù)銷售數(shù)額確定的各種稅金，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅等稅金。銷售費(fèi)用是指在銷售商品過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，如

24、企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等。管理費(fèi)用是指為組織和管理整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，如企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門發(fā)生的工資、修理費(fèi)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等公司經(jīng)費(fèi)，以及聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用。管理費(fèi)用的受益對(duì)象是整個(gè)企業(yè)或整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不是企業(yè)的某一部門。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，如短期借款的利息支出、支付給銀行的手續(xù)費(fèi)用、匯兌損失等。管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用（銷售費(fèi)用）、財(cái)務(wù)費(fèi)用合稱為“期間費(fèi)用”。期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，從當(dāng)期收入中補(bǔ)償。（2）成本性費(fèi)用成本性費(fèi)用的特點(diǎn)是，這些費(fèi)用的發(fā)生導(dǎo)致了現(xiàn)金、存貨

25、或固定資產(chǎn)等被耗用，甚至?xí)沟孟嚓P(guān)“經(jīng)濟(jì)利益”流出企業(yè)，但其目的并非是為了即刻取得收入，而是為了形成新的資產(chǎn)（包括存貨、固定資產(chǎn)等）。成本性費(fèi)用包括體現(xiàn)在不同對(duì)象上的材料（或商品）采購(gòu)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、長(zhǎng)期工程成本等。材料采購(gòu)成本是指企業(yè)從外部購(gòu)入原材料等所實(shí)際發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)入材料支付的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用（如材料購(gòu)入過程中的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費(fèi)用等）。產(chǎn)品生產(chǎn)成本是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程直至產(chǎn)品完工所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用的材料、直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的員工的工資及福利以及產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。產(chǎn)品的制造費(fèi)用是指企業(yè)的產(chǎn)品制造部門（如生產(chǎn)車間

26、）為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用，如制造部門員工的工資及福利、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等。制造費(fèi)用不同于管理費(fèi)用，其受益對(duì)象是企業(yè)的某一生產(chǎn)部門而不是整個(gè)企業(yè)。長(zhǎng)期工程成本是指企業(yè)建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)所實(shí)際發(fā)生的全部支出，包括該項(xiàng)工程耗用的各種物資、工程施工人員的工資以及工程管理費(fèi)用等。企業(yè)建造一項(xiàng)長(zhǎng)期工程，可以視作企業(yè)自己生產(chǎn)了一件“產(chǎn)品”。（六）利潤(rùn)1利潤(rùn)要素的含義利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。2利潤(rùn)要素的構(gòu)成企業(yè)的利潤(rùn)（或虧損）來自于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。一般而言，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要包括籌資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資

27、活動(dòng)等?；I資是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提條件。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，通過生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售產(chǎn)品（或商品）而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收益；企業(yè)在投資活動(dòng)中，通過購(gòu)入、出售或轉(zhuǎn)讓股票、債券等有價(jià)證券以及從事其他投資活動(dòng)而獲得投資收益。因此，企業(yè)的利潤(rùn)總額由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益、投資收益和其他收益構(gòu)成。經(jīng)營(yíng)收益是企業(yè)從事產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售活動(dòng)所獲得的收益，也稱“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”。經(jīng)營(yíng)收益的數(shù)量，通常根據(jù)產(chǎn)品（商品）銷售收入扣減銷售成本、稅金及期間費(fèi)用后確定。經(jīng)營(yíng)收益是企業(yè)基本的利潤(rùn)來源，其顯示著企業(yè)未來的發(fā)展能力。投資收益是企業(yè)從事股票、債券及其他投資活動(dòng)所獲得的收益。如股利收入、債券利息收入、有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓價(jià)差收入等。投資收益特別是股票投

28、資收益，受股票市場(chǎng)影響至深，因而具有較大的風(fēng)險(xiǎn)和不穩(wěn)定性。其他收益是指企業(yè)獲得的除經(jīng)營(yíng)收益和投資收益以外的各種收益，主要指利得和損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入（我國(guó)目前的會(huì)計(jì)制度稱為“營(yíng)業(yè)外收入”）。如企業(yè)處置固定資產(chǎn)的收益、沒收出租物品押金收入等。損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出（我國(guó)目前的會(huì)計(jì)制度稱為“營(yíng)業(yè)外支出”）。如處置固定資產(chǎn)的損失、罰款支出、非正常損失等。第二節(jié) 會(huì)計(jì)恒等式（1學(xué)時(shí)）教學(xué)思路會(huì)計(jì)等式應(yīng)從最簡(jiǎn)單的基本等式開始，根據(jù)收入與費(fèi)用的特征逐步推

29、出會(huì)計(jì)六要素的綜合等式。證明會(huì)計(jì)等式的恒等關(guān)系不會(huì)被經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所破壞的過程，是教會(huì)學(xué)生復(fù)式記賬思維方式的開始，應(yīng)在課堂教學(xué)中多留時(shí)間給學(xué)生思考。教學(xué)準(zhǔn)備PPT課件、有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響情況的教學(xué)課件。教學(xué)內(nèi)容一、會(huì)計(jì)要素的基本關(guān)系提問：六個(gè)會(huì)計(jì)要素之間有什么關(guān)系？在某一特定時(shí)日，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等靜態(tài)會(huì)計(jì)要素具有下列基本關(guān)系：資產(chǎn) = 負(fù)債 所有者權(quán)益這個(gè)會(huì)計(jì)等式被稱為“靜態(tài)等式”，它的基本含義是：（1）在某一時(shí)點(diǎn)，企業(yè)的資產(chǎn)總額等于其當(dāng)日的負(fù)債總額與所有者權(quán)益總額之和；（2）作為企業(yè)資金占用形式的資產(chǎn)與作為企業(yè)資金來源渠道的負(fù)債和所有者權(quán)益，是同一資金整體兩個(gè)不同的方面，

30、二者相互依存；（3）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益要素之間的變動(dòng)具有內(nèi)在聯(lián)系，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)上。如企業(yè)收到投資者投入資金時(shí)，其資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素會(huì)同時(shí)發(fā)生變動(dòng)；企業(yè)取得銀行貸款時(shí)，其資產(chǎn)和負(fù)債要素也會(huì)同時(shí)發(fā)生變動(dòng)。在某一特定會(huì)計(jì)期間，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素具有下列基本關(guān)系：收入 費(fèi)用（損益性費(fèi)用） = 利潤(rùn)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素之間的這種基本關(guān)系，實(shí)際上是利潤(rùn)計(jì)量（收益決定）的基本模式。這個(gè)會(huì)計(jì)等式被稱為“動(dòng)態(tài)等式”，它的含義是：（1）收入的取得、費(fèi)用的發(fā)生，直接影響企業(yè)期間利潤(rùn)的確定；（2）來自于特定會(huì)計(jì)期間的收入與其相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比，可以進(jìn)而確定該期間企業(yè)的利

31、潤(rùn)數(shù)額；（3）利潤(rùn)是收入與相關(guān)費(fèi)用比較的差額。從企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體上看，企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易的產(chǎn)生不僅會(huì)導(dǎo)致靜態(tài)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，而且也會(huì)使得靜態(tài)會(huì)計(jì)要素與動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素同時(shí)發(fā)生變動(dòng)。如企業(yè)銷售產(chǎn)品取得收入的交易使得收入要素與資產(chǎn)要素同時(shí)發(fā)生增加變動(dòng)，企業(yè)支付辦公費(fèi)用的交易使得費(fèi)用要素發(fā)生增加變動(dòng)并同時(shí)使得資產(chǎn)要素發(fā)生減少變動(dòng)等。因此，基于企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)狀態(tài)的各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間具有下列基本關(guān)系：資產(chǎn) 費(fèi)用 = 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入這個(gè)會(huì)計(jì)等式被稱為“綜合會(huì)計(jì)等式”。二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響（一）經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的基本類型對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，有助于進(jìn)一步認(rèn)識(shí)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)律。

32、經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的分類標(biāo)準(zhǔn)主要有：對(duì)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的影響和對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響。1從現(xiàn)金流轉(zhuǎn)角度的分類會(huì)計(jì)上，按是否影響企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)，將經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)分為收款交易與事項(xiàng)（收款業(yè)務(wù)）、付款交易與事項(xiàng)（付款業(yè)務(wù)）、轉(zhuǎn)賬交易與事項(xiàng)（轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）。收款交易與事項(xiàng)是指導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金（含庫存現(xiàn)金和銀行存款）發(fā)生增加變動(dòng)的交易與事項(xiàng)。如企業(yè)的現(xiàn)金銷售交易、從銀行取得短期或長(zhǎng)期借款、投資者以貨幣資金出資、發(fā)行公司債券、收回客戶的欠款等。付款交易與事項(xiàng)是指導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金（含庫存現(xiàn)金和銀行存款）發(fā)生減少變動(dòng)的交易與事項(xiàng)。如企業(yè)以付現(xiàn)或轉(zhuǎn)賬方式購(gòu)入商品、償還短期或長(zhǎng)期銀行借款、償付應(yīng)付款項(xiàng)、以股票和債券等方式對(duì)外投資、支付各種費(fèi)用等

33、。轉(zhuǎn)賬交易與事項(xiàng)是指不影響現(xiàn)金（含庫存現(xiàn)金和銀行存款）發(fā)生變動(dòng)的交易與事項(xiàng)。如企業(yè)賒銷商品和賒購(gòu)商品、投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)出資、原材料和機(jī)器設(shè)備等的消耗等。2從會(huì)計(jì)要素角度的分類經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的產(chǎn)生，必然影響會(huì)計(jì)要素發(fā)生變化。因此，通過會(huì)計(jì)要素的變化現(xiàn)象，可以認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)發(fā)生的基本規(guī)律，進(jìn)而把握企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)的本質(zhì)第一種類型：資產(chǎn)增加、負(fù)債或所有者權(quán)益同時(shí)增加的經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)比如，企業(yè)從銀行取得貸款800 000元，該項(xiàng)交易使得企業(yè)的銀行存款（資產(chǎn)要素）增加800 000元，同時(shí)企業(yè)所欠銀行的短期或長(zhǎng)期借款債務(wù)（負(fù)債要素）也增加800 000元。提問：你們還能設(shè)想出其他此類交易與

34、事項(xiàng)嗎？第二種類型：資產(chǎn)減少、負(fù)債或所有者權(quán)益同時(shí)減少的經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)比如，企業(yè)以銀行存款償還銀行長(zhǎng)期貸款180 000元，該項(xiàng)交易使得企業(yè)的銀行存款（資產(chǎn)要素）減少180 000元，同時(shí)原來所欠的長(zhǎng)期借款（負(fù)債要素）也減少180 000元。抽答：此類交易與事項(xiàng)還有哪些？第三種類型：資產(chǎn)要素內(nèi)部有增有減變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)比如，企業(yè)收回前期銷售商品的貨款223 000元，該項(xiàng)交易使得企業(yè)的銀行存款（資產(chǎn)要素）增加223 000元，同時(shí)企業(yè)原有的應(yīng)收賬款債權(quán)（資產(chǎn)要素）減少223 000元。抽答：此類交易與事項(xiàng)還有哪些？第四種類型：負(fù)債或所有者權(quán)益有增有減變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)比如，企業(yè)股東大會(huì)決

35、定將資本公積金15 000 000元轉(zhuǎn)增資本，該項(xiàng)交易使得企業(yè)的實(shí)收資本（所有者權(quán)益要素）增加15 000 000元，同時(shí)企業(yè)的資本公積金（所有者權(quán)益要素）因轉(zhuǎn)出而減少15 000 000元。抽答：此類交易與事項(xiàng)還有哪些？第五種類型：收入增加、資產(chǎn)同時(shí)增加的經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)比如，企業(yè)對(duì)外銷售商品80件，每件售價(jià)500元，貨款共計(jì)40 000元。該項(xiàng)交易使得企業(yè)的商品銷售收入（收入要素）增加40 000元，同時(shí)企業(yè)收到的銀行存款或形成的應(yīng)收賬款債權(quán)（資產(chǎn)要素）增加40 000元。抽答：此類交易與事項(xiàng)還有哪些？第六種類型：費(fèi)用增加、資產(chǎn)同時(shí)減少的經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)比如，企業(yè)以現(xiàn)金繳納當(dāng)月管理部門電費(fèi)70

36、0元，該項(xiàng)交易使得企業(yè)的管理費(fèi)用（費(fèi)用要素）增加700元，同時(shí)企業(yè)持有的現(xiàn)金（資產(chǎn)要素）減少700元。抽答：此類交易與事項(xiàng)還有哪些？（二）經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響分析就企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)交易而言，第一種類型和第二種類型的經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)發(fā)生后，影響到“資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式兩邊（左邊和右邊）的會(huì)計(jì)要素同時(shí)發(fā)生變化，這些經(jīng)濟(jì)交易會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的資金（資產(chǎn)）總額發(fā)生變動(dòng)。第三種類型和第四種類型的經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)發(fā)生后，只影響到會(huì)計(jì)等式某一邊（左邊或右邊）的會(huì)計(jì)要素發(fā)生變化，這些經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的資金（資產(chǎn)）總額發(fā)生變動(dòng)?？傊?jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的發(fā)生，必然會(huì)導(dǎo)致相關(guān)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，但不會(huì)

37、影響會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。第三節(jié) 會(huì)計(jì)科目（1學(xué)時(shí)）教學(xué)思路會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類的結(jié)果，應(yīng)說明會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)要素總分類會(huì)計(jì)科目明細(xì)分類科目三者的關(guān)系，并進(jìn)一步了解設(shè)置會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類系統(tǒng)核算的前提。教學(xué)準(zhǔn)備PPT課件、財(cái)政部2006年新會(huì)計(jì)科目表。教學(xué)內(nèi)容提問：企業(yè)有哪些資產(chǎn)？為什么要分成不同的項(xiàng)目？一、會(huì)計(jì)科目的含義按一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容進(jìn)行分類的具體項(xiàng)目，在會(huì)計(jì)上被稱為“會(huì)計(jì)科目”（簡(jiǎn)稱“科目”）。例如，將資產(chǎn)要素進(jìn)一步分類為現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項(xiàng)目，即產(chǎn)生“現(xiàn)金”、“銀行存款”等會(huì)計(jì)科目。因此，會(huì)計(jì)科目

38、實(shí)際上就是對(duì)會(huì)計(jì)要素及其內(nèi)容進(jìn)行細(xì)分的結(jié)果。二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)立依據(jù)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行細(xì)分、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的標(biāo)準(zhǔn)或依據(jù)，主要是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)的客觀規(guī)律和會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本要求。1.企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)的客觀規(guī)律企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的產(chǎn)生以及資金的運(yùn)動(dòng)具有客觀存在的內(nèi)在規(guī)律。因此，對(duì)其進(jìn)行不同層面的分類時(shí)，必須遵循并體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)本身固有的規(guī)律。如：存入銀行的不同款項(xiàng)，屬于企業(yè)擁有的一類資產(chǎn)，既不同于企業(yè)持有的現(xiàn)金，又不同于倉(cāng)庫中的材料或產(chǎn)品，規(guī)類為“銀行存款”。2.會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本要求。企業(yè)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)在于向信息使用者提供決策有用信息，因此，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)信息使用者的需求。根據(jù)

39、會(huì)計(jì)信息使用者的特殊信息需求，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的細(xì)分可以延伸至不同層面。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)往往設(shè)置兩個(gè)甚至三個(gè)層次的會(huì)計(jì)科目，即總分類科目和明細(xì)分類科目，或者總分類科目（一級(jí)科目）、二級(jí)科目和明細(xì)分類科目?？偡诸惪颇浚ɑ蛘叻Q一級(jí)科目）：對(duì)會(huì)計(jì)要素的再分類。如固定資產(chǎn)、原材料等；明細(xì)分類科目（或者稱二級(jí)科目、三級(jí)科目等）：對(duì)總分類科目的進(jìn)一步分類（包括對(duì)總分類科目的第二次分類、第三次分類等）。如生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，A材料、B材料等。提問：信息使用者只想了解企業(yè)的固定資產(chǎn)有多少嗎？不是。他們不僅需要了解企業(yè)固定資產(chǎn)原來的價(jià)值（原值），還需要了解現(xiàn)在的價(jià)值（凈值），因此需要同時(shí)設(shè)

40、置“固定資產(chǎn)”科目和“累計(jì)折舊”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，分別反映固定資產(chǎn)原始價(jià)值和累計(jì)折舊價(jià)值（根據(jù)二者的差額即可確定固定資產(chǎn)凈值）。第四節(jié) 會(huì)計(jì)賬戶及其基本結(jié)構(gòu)（1學(xué)時(shí)）教學(xué)思路會(huì)計(jì)賬戶是會(huì)計(jì)核算的載體，教學(xué)中應(yīng)主要介紹會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶之間的關(guān)系，明確會(huì)計(jì)科目與有一定格式和結(jié)構(gòu)的賬頁結(jié)合起來就是賬戶，并在此基礎(chǔ)上明確會(huì)計(jì)賬戶應(yīng)有一定的結(jié)構(gòu)，才能進(jìn)行分類系統(tǒng)連續(xù)的登記。教學(xué)準(zhǔn)備PPT課件、賬頁、賬簿。教學(xué)內(nèi)容提問：有了科目就能提供會(huì)計(jì)信息嗎？不能，還需要一種“工具”來進(jìn)行記錄。一、會(huì)計(jì)賬戶的含義與特點(diǎn)會(huì)計(jì)賬戶（account）就是用來記錄經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)及其所引起的會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容變動(dòng)情況的一種“工具”

41、。例如，為了反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的增減變動(dòng)及其現(xiàn)時(shí)持有數(shù)量，就要設(shè)置“現(xiàn)金”賬戶，并在此賬戶中進(jìn)行記錄；對(duì)于企業(yè)從銀行等機(jī)構(gòu)借入的不超過一年的債務(wù)的增加、償還及結(jié)余情況，在設(shè)置的“短期借款”賬戶中進(jìn)行記錄等等。會(huì)計(jì)賬戶的主要特點(diǎn)是：1賬戶提供分類的會(huì)計(jì)信息企業(yè)的利益相關(guān)者以及企業(yè)的管理層等均需要關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完整而系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息。實(shí)際上，企業(yè)會(huì)計(jì)信息指標(biāo)體系首先是由賬戶及其體系來決定的。針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)的全部?jī)?nèi)容，會(huì)計(jì)上首先需要根據(jù)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容科學(xué)合理地確立會(huì)計(jì)科目，并根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)用來記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)情況的賬戶。例如，為記錄資產(chǎn)要素及其具體項(xiàng)目的變化，根據(jù)資產(chǎn)類會(huì)計(jì)

42、科目設(shè)立“現(xiàn)金”賬戶、“銀行存款”賬戶、“短期借款”賬戶、“應(yīng)收賬款”賬戶、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶、“其他應(yīng)收款”賬戶、“原材料”賬戶、“產(chǎn)成品（庫存商品）”賬戶、“長(zhǎng)期投資”賬戶、“固定資產(chǎn)”賬戶、“無形資產(chǎn)”賬戶等。記錄其他會(huì)計(jì)要素亦是如此。每一賬戶記錄一個(gè)特定方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及資金變化情況，實(shí)際上是提供某一特定內(nèi)容（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用及其具體項(xiàng)目等）的經(jīng)濟(jì)信息。2賬戶提供連續(xù)性的會(huì)計(jì)信息賬戶在對(duì)某一類（如現(xiàn)金、短期借款等）會(huì)計(jì)信息進(jìn)行記錄時(shí)，必須具有連續(xù)性而不能間斷。例如，在現(xiàn)金賬戶中記錄企業(yè)持有現(xiàn)款的增加和減少情況時(shí)，必須完整地予以記錄而不得遺漏。就某一個(gè)賬戶而言，該賬戶自企

43、業(yè)該項(xiàng)資金或交易與事項(xiàng)產(chǎn)生之日始，即對(duì)其進(jìn)行連續(xù)不斷的記錄。就會(huì)計(jì)期間而言，某一賬戶對(duì)某項(xiàng)資金或交易與事項(xiàng)在前后不同期間的變化情況都予以連續(xù)不斷的記錄，提供該項(xiàng)資金及其交易的“歷史”和“現(xiàn)時(shí)”情況。二、會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)和功能1賬戶的基本結(jié)構(gòu)作為一種記錄經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的“工具”，賬戶具有特定的結(jié)構(gòu)（賬戶在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體物質(zhì)形式表現(xiàn)為賬簿及其賬頁）。賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為記錄資金項(xiàng)目“增加”、“減少”和“增減變動(dòng)結(jié)果（即余額）”的三部分。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，賬戶的基本結(jié)構(gòu)（即賬頁的基本格式）如下表所示。賬戶的基本結(jié)構(gòu)時(shí)間（年月日）經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）增 加減 少余 額實(shí)務(wù)中，通常以簡(jiǎn)化的“T”字型表示，賬戶的基本結(jié)構(gòu)如圖所示。賬 戶記 錄 增 加 （或減少）記 錄 減 少 （或增加）余額（或余額）就“T”字型賬戶結(jié)構(gòu)來看，每一個(gè)賬戶分為左右兩方，一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)。并且，每一個(gè)賬戶的左右兩方都是按相反方向來記錄增加額和減少額的。如果在左方記錄增加額，就應(yīng)該在右方記錄減少額；反之，如果右方記錄增加額，則左方就應(yīng)該記錄減少額。至于賬戶的哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，則是由企業(yè)所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來決定的。2賬戶的基本功能就某一特定賬戶而言，其提供的會(huì)計(jì)信息可以分為兩類：一類是資金項(xiàng)目在特定會(huì)計(jì)期間的增