怎樣稽查個人所得稅中的避稅問題

1、怎樣稽查個人所得稅中的避稅問題個人所得稅的避稅與反避稅主要是檢查個人工資、薪金收人所得，個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，取 得利息、股息、紅利所得，勞務(wù)報酬所得。( 一) 工資、薪金所得的檢查工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分 紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。對個人工資、薪金所得檢查，應(yīng)注意以下幾個方面：(1) 注意檢查“應(yīng)付工資”賬戶。 “應(yīng)付工資”賬戶核算應(yīng)付給職工個人的各種工資、 獎金、 津貼等。檢查時應(yīng)根據(jù)會計記賬憑證，核對各種津貼、補貼、獎金的發(fā)放是否正確。(2) 注意檢查“應(yīng)付福利費”賬戶。檢查有無通過該賬戶發(fā)放現(xiàn)金和實物。對

2、發(fā)放的實物應(yīng) 折合為現(xiàn)金計入個人工資、現(xiàn)金所得。(3) 檢查“管理費用”、“銷售費用”賬戶，檢查企業(yè)有無將管理部門、銷售部門人員的獎 金、補貼計入該賬戶，從而不計入“應(yīng)付工資”賬戶，偷逃個人所得稅。(4) 檢查企業(yè)往來賬戶，檢查企業(yè)有無通過往來賬戶，私設(shè)“小金庫”而亂發(fā)獎金和實物。(5) 檢查“盈余公積”、 “利潤分配”賬戶， 檢查企業(yè)有無從該賬戶中提取獎金， 不通過“應(yīng) 付工資”科目。工資、薪金所得檢查，主要是檢查企業(yè)的工資費用，即人工費。在個人所得稅工資、薪金檢 查中，還要注意檢查企業(yè)是否按規(guī)定時間代扣代繳了個人所得稅， 主要通過檢查企業(yè)“應(yīng)交稅金 應(yīng)交個人所得稅”賬戶， 借方累計發(fā)生額為

3、實際繳納的個人所得稅， 貸方累計發(fā)生額為本期實際扣繳 的稅額，貸方余額為已扣尚未繳納的金額。計算企業(yè)代扣稅款時，應(yīng)注意：(1) 對一次取得的數(shù)月獎金、年終加薪或勞動分紅，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計 算個人所得稅。 如果納稅人取得該項所得的當(dāng)月工資、 薪金已經(jīng)扣除了費用， 則該項所得不再從中減除費 用，其全額作為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定稅率計算納稅； 如果納稅人取得該項所得的當(dāng)月的工資、 薪金所得不足 800 元的，可將該項所得減除當(dāng)月 工資與 800 元的差額后的余額作為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定稅率計算納稅。(2) 對實行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計稅、分

4、月預(yù)交的方式計征，即企業(yè)經(jīng)營者按月領(lǐng)取的基本收入，應(yīng)在減除 800 元的費用之后，合計其全年基 本收入和效益收入，再按 12 個月平均計算實際應(yīng)納的稅款。(3) 雇主為雇員負(fù)擔(dān)全部或部分個人所得稅款，應(yīng)將納稅人的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得 額，然后再計算應(yīng)納稅額。( 二 ) 個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的檢查個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得是指個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事工業(yè)、手工業(yè)、 建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的收入。(1) 對個體工商戶檢查 個體工商戶，其生產(chǎn)經(jīng)營所得是以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的 余額。收入總額是指個體工

5、商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括 主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益和營業(yè)外收入。收入的確認(rèn)原則按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理。允許扣除的成本、費用、損失和稅金要嚴(yán)格按照個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行) 的規(guī)定，確定稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。對個體工商戶檢查，應(yīng)注意以下幾個方面：稅前扣除項目檢查個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營中的借款利息支出， 超過中國人民銀行規(guī)定的同類、 同期貸款利率計 算的數(shù)額部分，不得扣除。個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的修理費用， 可以據(jù)實扣除； 對修理費用發(fā)生不均衡或數(shù) 額較大的，應(yīng)分期扣除。個體工商戶以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費， 可以據(jù)實扣除； 對以融

6、資租賃方式租入 固定資產(chǎn)的租賃費不得直接扣除，但可按規(guī)定提取折舊。個體工商戶實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在其收入總額的5%。以內(nèi)據(jù)實扣除。個體工商戶發(fā)生的公益性救濟(jì)捐贈在應(yīng)納稅所得額30以內(nèi)的部分允許據(jù)實扣除超過部分不得扣除， 但對青少年活動場所以及中國紅十字會的公益性捐贈允許全額扣除。 個體工商戶直接給受 益人的捐贈不得扣除。資本性支出、被沒收財物、支付的罰款、實收的滯納金、各種贊助支出、分配給投資者的股 利不得在稅前扣除。應(yīng)納稅額檢查企業(yè)在年度中間開業(yè)，或由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12 個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)換算

7、為全年應(yīng)納稅所得額進(jìn)行 計算；按月預(yù)繳所得稅時，也應(yīng)換算為全年應(yīng)納稅所得額，計算當(dāng)月應(yīng)納所得稅額。投資者來源于境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得，已在境外繳納所得稅的，按照個人所得稅法，可以扣除 已在境外繳納的所得稅。(2) 對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)檢查稅法規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從 2000年1月 1日起不再征收企業(yè)所得稅。對個人所 得稅的征收檢查，應(yīng)注意以下幾個方面：企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、 職工福利費、 職工教育經(jīng)費分別在計稅工資總額的 2、14、15的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。納稅年度內(nèi)發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售收入 2的部分，據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。這項規(guī)定是指廣告 費和

8、業(yè)務(wù)宣傳費之和不超過當(dāng)年銷售 （ 營業(yè)） 收入的 2。 各種準(zhǔn)備金的計提不得扣除。 納稅年度內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，在規(guī)定范圍內(nèi)，據(jù)實扣除；全年銷售收入凈額在1500萬元以下的，不超過營業(yè)收入凈額的 5%。；全年銷售收入凈額超過1500萬元的，不超過營業(yè)收入凈額的 3%o。 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入總額，而應(yīng)作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”計算繳納個人所得稅。 投資者興辦兩個或兩個以上的個人獨資企業(yè)， 應(yīng)以所有企業(yè)的應(yīng)納稅所得總額確定適用稅率，用本企業(yè)的應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)繳稅款，辦理匯算清繳。具體計算方法為：投資者

9、合計應(yīng)納個人所得稅=所有企業(yè)應(yīng)納稅所得總額X適用稅率 -速算扣除數(shù)未企業(yè)應(yīng)納個人所得稅=投資者合計應(yīng)納個人所得稅X本企業(yè)應(yīng)納稅所得額+所有企業(yè)應(yīng)納稅所得總額或者=本企業(yè)應(yīng)納稅所得額X按所有企業(yè)應(yīng)納稅所得總額對應(yīng)的稅率-（本企業(yè)應(yīng)納稅所得額+所有企業(yè)應(yīng)納稅所得總額）X速算扣除數(shù)（ 三） 利息、股息、紅利所得的檢查利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權(quán)股權(quán)而取得的利息、股息和紅利所得。利息一般是 指存款、貸款和債券的利息；股息是指個人擁有股權(quán)而取得的公司、企業(yè)分紅，按照一定比率派發(fā)的 每股息金；紅利是指根據(jù)公司、企業(yè)應(yīng)分配的超過股息部分的利潤，按股派發(fā)的紅股。稅法規(guī)定，利息、股息、紅利所得以個人每次

10、取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收人中 扣除任何費用。 這里每次收入是指支付單位或個人每次支付利息、 股息、紅利時， 個人所取得的收入。 對于股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利，應(yīng)以派發(fā)紅股 的股票票面金額為收入額。利息、股息、紅利所得檢查，應(yīng)注意以下幾個方面：(1) 企業(yè)向職工或其他個人集資，支付的利息應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。(2) 對企業(yè)向參股的職工或其他個人支付的股息、紅利收入，均按全額扣繳個人所得稅。(3) 個人從銀行儲蓄存款中取得的利息收入， 應(yīng)繳納個人所得稅， 稅款由儲蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳。(4) 單位為個人負(fù)擔(dān)全部或部分個人所得稅， 應(yīng)將支付額

11、作為不含稅收入換算成含稅收入后， 再計算應(yīng)納稅額。( 四) 勞務(wù)報酬所得的檢查勞務(wù)報酬所得是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計咨詢、 講學(xué)、新聞、廣播、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、 介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報酬的所得。勞務(wù)報酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。 這里減除費用是指每次收入不超過 4000 元的，定額扣除 800 元；每次收入在 4000 元以上的，定率扣 除 20 的費用。稅法規(guī)定，凡屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，按次確定應(yīng)納稅所得額；凡屬于 同一項目取得連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，計算應(yīng)納稅額。對勞務(wù)報酬所得一次收 入畸高的，規(guī)定在適用 20稅率征稅的基礎(chǔ)上，實行加成征稅辦法。二人或二人以上的個人共同取 得同一項目收入的，按照“先分、后扣、再稅”的辦法征稅個人所得稅。對取得勞務(wù)報酬檢查，應(yīng)從分析個人納稅申報表開始