企業(yè)所得稅年納稅申報鑒證業(yè)務(wù)操作指引

1、企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)操作指南根據(jù)?企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見?以下簡稱“指導(dǎo)意見, 制定本指南。第一章納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準備第一條 根據(jù)指導(dǎo)意見第一條的規(guī)定，承接納稅申報鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當具備條 件，鑒證人承接業(yè)務(wù)時應(yīng)注意以下問題：一勝任能力評估應(yīng)考慮對客戶及其所在行業(yè)的熟悉程度， 類似業(yè)務(wù)的鑒 證經(jīng)驗，具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的素質(zhì)及專業(yè)勝任能力，具有執(zhí)行該業(yè)務(wù)所必需的 時間，能夠按期完成業(yè)務(wù)。評價事務(wù)所的注冊稅務(wù)師、業(yè)務(wù)助理等執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的人員總量，是否能滿 足所承當鑒證業(yè)務(wù)的需求；評價事務(wù)所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平， 是否能夠 與鑒證業(yè)務(wù)的質(zhì)量標準相適應(yīng)。二應(yīng)按照質(zhì)量控制執(zhí)行標

2、準建立內(nèi)部控制制度并能夠有效運行， 正常情 況下能夠保證內(nèi)部制度不存在重大缺陷、 重要缺陷和一般缺陷，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供 制度保證。對事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部控制評價制度的規(guī) 定，進行自我評價。在內(nèi)部控制存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷時，應(yīng)考慮 提出放棄的建議。三被鑒證人無法提供鑒證材料或其他原因限制鑒證人取得所需的鑒證材 料，應(yīng)考慮是否承接該項業(yè)務(wù)；對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論時，應(yīng)當以充分、適當?shù)淖C 據(jù)為依據(jù)，不得以其執(zhí)業(yè)身份對未鑒證事項發(fā)表意見。 防止事實不清楚證據(jù)不充 分的情況下，發(fā)表不實的鑒證結(jié)論，造成鑒證風險。應(yīng)關(guān)注調(diào)查的獨立性保持情況是否受到不應(yīng)有的干擾，鑒證人員是否有

3、能力 評價證據(jù)的資格，鑒證人員是否有能力評價證據(jù)對鑒證事項的證明力。四鑒證時應(yīng)充分估計鑒證中存在的風險，是否超出事務(wù)所的承當能力。 對超出事務(wù)所承當能力的風險，應(yīng)考慮終止鑒證業(yè)務(wù)。應(yīng)根據(jù)不同期間風險產(chǎn)生 的原因、風險不良后果的嚴重程度等判斷是否承接。第二條根據(jù)指導(dǎo)意見第二條的規(guī)定，承接納稅申報鑒證業(yè)務(wù)前初步了解業(yè) 務(wù)環(huán)境，應(yīng)注意以下問題：一應(yīng)與被鑒證人達成以下業(yè)務(wù)意向：鑒證工程名稱、鑒證工程年度、鑒 證工程要求、鑒證工程完成、鑒證收費金額、雙方法律責任、生效條件。二受托方承攬的鑒證業(yè)務(wù)具有合理的目的， 在鑒證范圍、取證條件等方 面受到限制時，不允許執(zhí)意惡性承攬；委托方不能為應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的申報管

4、理要 求，惡性壓價不顧納稅風險作為委托條件， 或者收買鑒證執(zhí)業(yè)人員出具不適當?shù)?報告。三按照委托要求評價和證明年度納稅申報的真實性、準確性、完整性和 合法性，充分披露報告使用人需要的所有重要和重大的納稅申報信息。四了解被鑒證人的納稅法律環(huán)境，充分估計實體法和程序法兩個方面的 法律適用風險，充分考慮涉稅鑒證水平、納稅申報管理水平、執(zhí)法標準程度、政 府和公眾對稅收的認同度等因素， 對稅法遵從意識的影響。對稅收法律環(huán)境較差 的鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)考慮在業(yè)務(wù)約定書中對雙方責任做特殊約定或考慮放棄鑒證業(yè)務(wù)。五根據(jù)指導(dǎo)意見第二十一條和本指南第十九條的規(guī)定，取得的被鑒證人 根本情況資料，編制企業(yè)根本情況表或在鑒證報

5、告說明中做專項披露。六根據(jù)指導(dǎo)意見第二十一條和本指南第十九條的規(guī)定，取得的被鑒證人 財務(wù)會計制度情況資料，編制財務(wù)會計制度情況表或在鑒證報告說明中做專項披 露。七根據(jù)指導(dǎo)意見第二十一條和本指南第十九條的規(guī)定，取得的被鑒證人內(nèi)部控制制度情況資料，編制內(nèi)部控制制度情況表或在鑒證報告說明中做專項披 露。八根據(jù)指導(dǎo)意見第二十一條和本指南第十九條的規(guī)定，取得的被鑒證人 重大經(jīng)濟交易事項情況資料，編制重大經(jīng)濟交易事項情況表或在鑒證報告說明中 做專項披露。第三條根據(jù)指導(dǎo)意見第三條的規(guī)定，鑒證人應(yīng)參考本指南所附的?納稅申 報鑒證業(yè)務(wù)約定書范本?，與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書應(yīng)按有關(guān) 備案管理方法的規(guī)定，

6、向被鑒證人主管稅務(wù)機關(guān)備案。第四條根據(jù)?涉稅鑒證業(yè)務(wù)根本準那么?第十五條和指導(dǎo)意見第四條的規(guī)定， 制定總體鑒證方案和具體鑒證安排，應(yīng)編制鑒證方案表或在鑒證報告說明中做專 項披露。第二章納稅申報鑒證業(yè)務(wù)實施第一節(jié) 收入類工程鑒證第五條 指導(dǎo)意見第五條所稱收入類工程，包括利潤總額計算工程有關(guān)的收 入類工程和收入類調(diào)整工程。應(yīng)根據(jù)被鑒證人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計制度， 鑒證利潤總額計算工程有關(guān)的收 入類工程；應(yīng)根據(jù)稅收規(guī)定鑒證收入類調(diào)整工程。第六條 根據(jù)指導(dǎo)意見第五條的規(guī)定，應(yīng)依據(jù)被鑒證人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計 制度，鑒證利潤總額計算工程中的營業(yè)收入、公允價值變動收益、投資收益、營 業(yè)外收入等收入類工程，重點

7、鑒證年度發(fā)生情況、資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整情況、 財務(wù)報表批準報出日后過失調(diào)整情況。(一) 營業(yè)收入鑒證1. 一般工商企業(yè)的營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。(1) 主營業(yè)務(wù)收入，具體包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn) 使用權(quán)收入和建造合同收入；(2) 其他業(yè)務(wù)收入，具體包括：材料銷售收入、代購代銷手續(xù)費收入、 包裝物出租收入和其他。2 金融企業(yè)的營業(yè)收入包括銀行業(yè)務(wù)收入、保險業(yè)務(wù)收入、證券業(yè)務(wù)收入 和其他金融業(yè)務(wù)收入。(1) 銀行業(yè)務(wù)收入，具體包括：銀行業(yè)利息收入、銀行業(yè)手續(xù)費及傭金收 入和其他業(yè)務(wù)收入；(2) 保險業(yè)務(wù)收入，具體包括：已賺保費和其他業(yè)務(wù)收入；(3) 證券業(yè)務(wù)收入

8、，具體包括：手續(xù)費及傭金收入、利息凈收入和其他業(yè) 務(wù)收入(4) 其他金融業(yè)務(wù)收入，具體包括：業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。3 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)收入包括：財政補助收入、 上級補助收入、撥入專款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入和附屬單位繳款。4. 鑒證營業(yè)收入應(yīng)特殊關(guān)注：(1) 應(yīng)根據(jù)不同行業(yè)的性質(zhì)分別確認被鑒證人的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù) 收入的范圍；(2) 未開具發(fā)票經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的入賬情況；(3) 獲取營業(yè)收入的明細資料，復(fù)核總賬、明細賬、報表發(fā)生額是否相符;(4) 檢查營業(yè)收入確實認原那么和方法是否符合會計政策規(guī)定，前后期是否 一致；(5) 將鑒證年度營業(yè)收入與上年度的進行比擬，分析結(jié)構(gòu)

9、和價格變動是否 正常，并分析異常變動的原因；(6) 獲取價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，有無價格異?；蜣D(zhuǎn)移收 入情況；(7) 抽查經(jīng)濟業(yè)務(wù)合同、原始憑證，并追查至記賬憑證及明細賬；(8 )檢查以外幣結(jié)算的營業(yè)收入的折算方法是否正確；(9 )審核收入確認時間是否正確；(10)審核銷售折扣折讓會計處理是否正確；(11 )審核企業(yè)從購置方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬；12 調(diào)查向關(guān)聯(lián)方交易銷售的情況，審查其價格是否符合獨立交易原那么。5. 營業(yè)收入的鑒證應(yīng)填制?企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿范本?以下簡稱“工作底稿范本中的?主營業(yè)務(wù)收入鑒證表?、?其他業(yè)務(wù)收入鑒證表?、 ?銀行業(yè)營業(yè)收入鑒證表?、?

10、保險業(yè)營業(yè)收入鑒證表?、?證券業(yè)營業(yè)收入鑒證 表?、?其他金融業(yè)營業(yè)收入鑒證表?、和?事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單 位收入總額鑒證表?。二公允價值變動收益鑒證1. 鑒證公允價值變動收益應(yīng)特殊關(guān)注：1 執(zhí)行新企業(yè)會計準那么被鑒證人，涉及本鑒證工程；2 執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，不涉及本鑒證工程；3重點關(guān)注公允價值變動收入的發(fā)生情況和入賬金額。2. 公允價值變動收益的鑒證應(yīng)填制工作底稿范本中的?公允價值變動 收益鑒證表?。三投資收益鑒證1. 鑒證投資收益應(yīng)特殊關(guān)注：1投資收益工程，新舊會計準那么的會計處理差異；2 金融企業(yè)債券投資持有期間取得的利息收入，也可在“利息收入科 目核算；3 營業(yè)收

11、入錯誤記入“投資收益科目，應(yīng)按會計過失進行處理。2. 一般工商企業(yè)和金融企業(yè)投資收益的鑒證，應(yīng)填制工作底稿范本中的 ?投資收益鑒證表執(zhí)行企業(yè)會計制度納稅人填報?或?投資收益鑒證表執(zhí)行企業(yè)會計準那么納稅人填報，事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位投資收益 的鑒證應(yīng)填制工作底稿范本中?事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入 總額鑒證表?的投資收益工程。四營業(yè)外收入鑒證1. 一般工商企業(yè)的營業(yè)外收入包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、 非貨幣性資產(chǎn)交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入、債務(wù)重組收益、政府 補助收入、捐贈收入、其他；金融企業(yè)營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn) 凈收益、非貨幣性資產(chǎn)

12、交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入和其他；事業(yè) 單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)外收入包括其他收入。2. 鑒證營業(yè)外收入應(yīng)特殊關(guān)注：1一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等 不同被鑒證人，應(yīng)填制不同的收入明細表；2盤盈固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交易、債務(wù)重組、接受捐贈等工程，新舊會計準那么的會計處理差異；3 營業(yè)收入錯誤計入營業(yè)外收入，應(yīng)按會計過失進行處理；4采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，初始投資本錢小于投資時應(yīng)享有被 投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額借記長期股權(quán)投資本錢， 貸記“營業(yè)外收入科目。3. 般工商企業(yè)和金融企業(yè)營業(yè)外收入的鑒證應(yīng)填制工作底稿范

13、本中的 ?營業(yè)外收入鑒證表?，事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位營業(yè)外收入的鑒 證應(yīng)填制工作底稿范本中?事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入總額 鑒證表?的其他收入工程。第七條根據(jù)指導(dǎo)意見第六條的規(guī)定，應(yīng)依據(jù)稅收規(guī)定鑒證收入類調(diào)整項 目,重點鑒證收入類納稅調(diào)整工程的鑒證年度發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調(diào)整金額確認情況。一視同銷售收入鑒證1視同銷售收入包括：非貨幣性交易視同銷售收入，貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同 銷售收入和其他視同銷售收入。2. 鑒證視同銷售收入應(yīng)特殊關(guān)注：1一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等 不同被鑒證人，應(yīng)填制不同的收入明細表和鑒證表；2 執(zhí)行企業(yè)會計制度

14、的被鑒證人，發(fā)生的非貨幣性交易，或?qū)⒇浳?、?產(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤 分配等用途的，會計上不作銷售處理而按本錢轉(zhuǎn)賬，稅收上作為視同銷售收入處 理，應(yīng)進行納稅調(diào)整。3執(zhí)行會計準那么的被鑒證人，對未同時滿足該項交換具有商業(yè)實質(zhì)和換 入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換， 以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的本錢，會計上不確認損益，稅收上作為視同銷售收入處理，應(yīng)進行納稅調(diào)整。4 根據(jù)有關(guān)會計核算資料，取得非貨幣資產(chǎn)交換，或?qū)⒇浳铩⒇敭a(chǎn)、勞 務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分

15、配等 用途的證據(jù)資料；5 按稅法規(guī)定的計稅價格，確認視同銷售收入金額。3. 視同銷售收入的鑒證應(yīng)填制工作底稿范本中的?視同銷售收入鑒證表?。二接受捐贈收入鑒證1. 鑒證接受捐贈收入應(yīng)特殊關(guān)注：1 執(zhí)行企業(yè)會計準那么的被鑒證人，接受捐贈收入計入營業(yè)外收入的不屬于本鑒證工程，未計入當期損益的，屬于本鑒證工程；2 執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，接受捐贈收入計入資本公積，應(yīng)進行 納稅調(diào)整；3會計上對接受捐贈收入未確認營業(yè)外收入或資本公積的，應(yīng)按會計差 錯進行處理；4 事業(yè)單位接受捐贈固定資產(chǎn)、盤盈固定資產(chǎn)直接增加“固定基金，未 納入當期損益的屬于本鑒證工程。2鑒證接受捐贈收入應(yīng)填制工作底稿范本中的?接受

16、捐贈收入鑒證表?。三不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓鑒證1. 鑒證不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)特殊關(guān)注：1銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商 品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除；2銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認銷 售商品收入金額；3企業(yè)己經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當在發(fā)生 時沖減當期銷售商品收入；4 銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用?企業(yè)會計準那么第29號 資產(chǎn)負債表日后事項?；5搜集銷售折扣、折讓有關(guān)的協(xié)議、會計憑證、計算資料等證據(jù)；6 鑒證人作出不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓的鑒證結(jié)論的說明，如

17、 事實依據(jù)、稅法依據(jù)、鑒證過程。2鑒證不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)填制工作底稿范本中的?不 符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓鑒證表?。四未按權(quán)責發(fā)生制原那么確認的收入鑒證1鑒證未按權(quán)責發(fā)生制原那么確認的收入應(yīng)特殊關(guān)注：1融資性分期收款銷售業(yè)務(wù)中，會計上在滿足收入確認條件的，按應(yīng)收 合同或協(xié)議價款的公允價值折現(xiàn)值確認營業(yè)收入，稅收上按照合同約定的收 款日期分期確認收入的實現(xiàn)；2融資性分期收款銷售業(yè)務(wù)中，與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財 務(wù)費用，不屬于本鑒證工程；3 執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，增值稅返還、補貼收入會計上按權(quán)責 發(fā)生制確認收入，稅收應(yīng)按收付實現(xiàn)制確認收入，應(yīng)進行納稅調(diào)整；4執(zhí)行會

18、計準那么的被鑒證人，補貼收入不屬于本鑒證工程；5會計上按權(quán)責發(fā)生制確認的利息、租金、特許權(quán)使用費等收入，稅法按收付實現(xiàn)制確認形成的暫時性差異或時間性差異，應(yīng)進行納稅調(diào)整。2. 鑒證未按權(quán)責發(fā)生制原那么確認的收入應(yīng)填制工作底稿范本中的?未 按權(quán)責發(fā)生制確認的收入鑒證表?。五按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資本錢調(diào)整確認收益鑒證1. 鑒證按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資本錢調(diào)整確認收益應(yīng)特殊關(guān)注：1本鑒證工程只涉及鑒證年度新發(fā)生的長期股權(quán)初始投資，且該項初始 投資按權(quán)益法核算；2執(zhí)行會計準那么的被鑒證人，按權(quán)益法核算對長期股權(quán)投資對初始投資 本錢調(diào)整確認收益，計入取得投資當期的營業(yè)外收入， 稅收

19、不確認收入，應(yīng)進行 納稅調(diào)整；3根據(jù)納稅申報表填報說明的規(guī)定，執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，不 涉及本鑒證工程。2. 鑒證按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資本錢調(diào)整確認收益應(yīng)填制工 作底稿范本中的?長期股權(quán)投資初始投資鑒證表?。六按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益鑒證1鑒證按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益應(yīng)特殊關(guān)注：1本鑒證工程只涉及鑒證年度持有的長期股權(quán)投資，且該項長期股權(quán)投 資按權(quán)益法核算；2會計上按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額確認投 資損益，稅收上對該項投資損益不計入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)全額進行納稅調(diào)整。2. 鑒證按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資

20、損益應(yīng)填制工作底稿 范本中的?長期股權(quán)投資持有收益鑒證表?。七特殊重組鑒證1. 鑒證特殊重組應(yīng)特殊關(guān)注：1 企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的合法性；2 非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失計量情況；3向稅務(wù)機關(guān)備案的有關(guān)文件資料。2. 鑒證特殊重組應(yīng)填制工作底稿范本中的?特殊重組鑒證表? 。八一般重組鑒證1. 鑒證一般重組應(yīng)特殊關(guān)注企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的合法性。2. 鑒證一般重組應(yīng)填制工作底稿范本中的?一般重組鑒證表? 。九公允價值變動凈收益鑒證1. 公允價值變動凈收益包括：公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)公允 價值變動凈收益。

21、2. 鑒證公允價值變動凈收益應(yīng)特殊關(guān)注：1執(zhí)行會計準那么的被鑒證人，會計上確認公允價值變動凈收益，稅收不 確認公允價值變動凈收益，應(yīng)全額進行納稅調(diào)整；2 執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人不涉及本鑒證工程。3. 鑒證公允價值變動凈收益應(yīng)填制工作底稿范本中的?以公允價值計量 資產(chǎn)納稅調(diào)整表?。十確認為遞延收益的政府補助鑒證1. 鑒證確認為遞延收益的政府補助應(yīng)特殊關(guān)注：1 執(zhí)行會計準那么被鑒證人，對政府補助會計上分期確認收入，稅收上當 年全額確認收入，應(yīng)進行納稅調(diào)整；2 執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，不涉及本鑒證工程；3執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人取得的增值稅返還、補貼收入，應(yīng)在鑒 證未按權(quán)責發(fā)生制原那么確認

22、的收入事項時進行納稅調(diào)整。2. 鑒證確認為遞延收益的政府補助應(yīng)填制工作底稿范本中的?確認為遞 延收益的政府補助鑒證表?。十一境外應(yīng)稅所得鑒證1. 鑒證境外應(yīng)稅所得應(yīng)特殊關(guān)注：1核實并入利潤總額的本錢費用、境外收入或境外投資損益的賬載金額;2取得境外被投資人、境外不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)財務(wù)會計報 告、利潤分配決議等證據(jù)資料；3取得境外企業(yè)法人所得稅完稅憑證復(fù)印件及境外投資、交易收益 售付收匯憑證、境外公證等證據(jù)資料；4按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。2. 鑒證境外應(yīng)稅所得應(yīng)填制工作底稿范本中的?境外應(yīng)稅所得鑒證表? 十二不允許扣除的境外應(yīng)稅損失鑒證1. 鑒證不允許扣除的境外應(yīng)稅損失應(yīng)特殊關(guān)注：1核

23、實境外投資除合并、撤消、依法清算外形成損失的賬載金額；2取得境外被投資人、境外不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)財務(wù)會計報 告、利潤分配決議等證據(jù)資料；3取得境外企業(yè)法人所得稅完稅憑證復(fù)印件及境外投資、交易收益 售付收匯憑證等證據(jù)資料；4按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。2鑒證不允許扣除的境外應(yīng)稅損失應(yīng)填制工作底稿范本中的?不允許扣 除的境外投資損失鑒證表?。十三不征稅收入鑒證1. 不征稅收入包括：財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金和其他。2. 鑒證不征稅收入應(yīng)特殊關(guān)注：1本鑒證工程只涉及事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的不征稅收 入，其他被鑒證單位的不征稅收入在收入類調(diào)整工程“其他中進行調(diào)整；2被鑒證人

24、實際發(fā)生的不征稅收入，會計上確認收入，稅收上計算應(yīng)納 稅所得額時從收入總額中減除，應(yīng)全額進行納稅調(diào)整。3鑒證不征稅收入應(yīng)填制工作底稿范本中的?事業(yè)單位、社會團體、民 辦非企業(yè)單位不征稅收入總額鑒證表?。十四免稅收入鑒證1免稅收入包括：國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等 權(quán)益性投資收益、符合條件的非營利組織的收入和其他。2. 鑒證免稅收入應(yīng)特殊關(guān)注：1對應(yīng)按程序報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的免稅收入，應(yīng)根據(jù)免稅審批文件確認 免稅收入；2對于不需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的免稅收入，應(yīng)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定 的范圍、條件、技術(shù)標準和計算方法，確認免稅收入。3國債利息收入是指被鑒證人持有國務(wù)院財政部門發(fā)行

25、的國債取得的利 息收入，不包括企業(yè)公開發(fā)行的金融債券的利息收入。4符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指居民企 業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的投資收益， 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā) 行并上市流通的股票缺乏12個月取得的投資收益；5符合條件的居民企業(yè)之間長期股權(quán)投資的股息、紅利，根據(jù)免稅收入 的金額確認；6交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利中，符合免 稅條件的股息紅利所得，屬于本鑒證工程確實認內(nèi)容；7 符合條件的非營利組織的收入不包括除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另 有規(guī)定外的從事營利性活動所取得的收入。3. 鑒證免稅收入應(yīng)填制工作底稿范本中的?稅收優(yōu)惠明細表鑒證

26、表?。十五減計收入鑒證1. 減計收入包括：企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取 得的收入和其他2. 鑒證減計收入應(yīng)特殊關(guān)注：1對應(yīng)按程序報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的減計收入，應(yīng)根據(jù)免稅審批文件確認 減計收入；2對于不需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的減計收入，應(yīng)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定 的范圍、條件、技術(shù)標準和計算方法，確認減計收入。3根據(jù)被鑒證人鑒證年度的備案文件資料，確認減計收入工程的納稅調(diào) 整金額；4企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入是 指被鑒證人以?資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?內(nèi)的資源作為主要原材料， 生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品所取得的收入減計

27、部 分的數(shù)額。3鑒證減計收入應(yīng)填制工作底稿范本中的?稅收優(yōu)惠明細表鑒證表?。十六減、免稅工程所得鑒證1減免稅工程所得包括：免稅所得、減稅所得、從事國家重點扶持的公共基 礎(chǔ)設(shè)施工程投資經(jīng)營的所得、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水工程的所得、 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得和其他。2. 鑒證減、免稅工程所得應(yīng)特殊關(guān)注：1 按稅法規(guī)定的享受減免所得額稅收優(yōu)惠政策的條件，鑒證確認被鑒證 單位減免所得額行為的有關(guān)交易發(fā)生情況；2根據(jù)稅法規(guī)定的范圍、條件、技術(shù)標準和計算方法，確認不需要備案 或?qū)徟鷾p免所得額工程的納稅調(diào)整金額；3 根據(jù)被鑒證人鑒證年度的審批、備案文件資料，確認需要備案或?qū)徟?減免所得額工程的納稅調(diào)

28、整金額。3. 鑒證減、免稅工程應(yīng)填制工作底稿范本中的?稅收優(yōu)惠明細表鑒證表?。 十七抵扣應(yīng)納稅所得額鑒證1鑒證抵扣應(yīng)納稅所得額應(yīng)特殊關(guān)注：1 按稅法規(guī)定的享受減免所得額稅收優(yōu)惠政策的條件，鑒證確認被鑒證 單位減免所得額行為的有關(guān)交易發(fā)生情況；2創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的，可以按照其投資額的 70%在股 權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年缺乏抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；3根據(jù)被鑒證人鑒證年度的備案文件資料，確認創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng) 納稅所得額2鑒證抵扣應(yīng)納稅所得額應(yīng)填制工作底稿范本中的?稅收

29、優(yōu)惠明細表鑒 證表?。十八收入類調(diào)整工程一一其他鑒證1. 鑒證“收入類調(diào)整工程一一其他應(yīng)特殊關(guān)注：1一般工商企業(yè)和金融企業(yè)不征稅收入的納稅調(diào)整屬于本鑒證工程；2執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人攤銷股權(quán)投資差額的納稅調(diào)整屬于本鑒 證工程；3 長期股權(quán)投資持有收益會計與稅收的差異中，除權(quán)益法核算投資損益 以外的持有收益差異事項屬于本鑒證工程。2. 鑒證“收入類調(diào)整工程一一其他應(yīng)填制工作底稿范本中的?收入 類調(diào)整工程一一其他鑒證表?。第二節(jié) 扣除類工程鑒證第八條指導(dǎo)意見第七條所稱扣除類工程，可以分為利潤總額計算工程有關(guān)的 扣除類工程和扣除類調(diào)整工程。應(yīng)根據(jù)被鑒證人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計制度， 鑒證利潤總額計算

30、工程有關(guān)的扣 除類工程；應(yīng)根據(jù)稅收規(guī)定鑒證扣除類調(diào)整工程。第九條根據(jù)指導(dǎo)意見第七條的規(guī)定，應(yīng)依據(jù)被鑒證人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計制 度，鑒證利潤總額計算工程中的營業(yè)本錢、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費 用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出等扣除類工程，重點鑒證年度發(fā)生情 況、資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整情況、財務(wù)報表批準報出日后過失調(diào)整情況。一營業(yè)本錢鑒證1. 一般工商企業(yè)營業(yè)本錢包括主營業(yè)務(wù)本錢和其他業(yè)務(wù)本錢。1主營業(yè)務(wù)本錢，具體包括：銷售貨物本錢、提供勞務(wù)本錢、讓渡資產(chǎn) 使用權(quán)本錢和建造合同本錢；2其他業(yè)務(wù)本錢，具體包括：材料銷售本錢、代購代銷費用、包裝物出 租本錢和其他。2 .金融企業(yè)的營業(yè)本錢

31、包括銀行業(yè)務(wù)本錢、保險業(yè)務(wù)支出、證券業(yè)務(wù)支出 和其他金融業(yè)務(wù)支出。1銀行業(yè)務(wù)本錢，具體包括：銀行利息支出、銀行業(yè)手續(xù)費及傭金支出 和業(yè)務(wù)及管理費、其他業(yè)務(wù)本錢；2保險業(yè)務(wù)支出，具體包括：業(yè)務(wù)支出和其他業(yè)務(wù)本錢；3證券業(yè)務(wù)支出，具體包括：證券手續(xù)費支出、業(yè)務(wù)及管理費和其他業(yè) 務(wù)本錢；4其他金融業(yè)務(wù)支出，具體包括：業(yè)務(wù)支出和其他業(yè)務(wù)本錢。3 .事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)本錢包括：撥出經(jīng)費、上 繳上級支出、撥出?？?、?？钪С觥⑹聵I(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助、結(jié) 轉(zhuǎn)自籌基建。4. 鑒證營業(yè)本錢應(yīng)特殊關(guān)注：1應(yīng)根據(jù)不同行業(yè)的性質(zhì)分別確認被鑒證人的主營業(yè)務(wù)本錢和其他業(yè)務(wù) 本錢的范圍；2抽

32、查采購合同、賬款結(jié)算文件、驗收文件、采購有關(guān)的運輸文件、發(fā) 票取得情況；3金融企業(yè)的業(yè)務(wù)及管理費在營業(yè)本錢中填報；4 本錢與收入的配比是否合理；5 獲取本錢明細表，分別列示各項單位本錢，采用分析性復(fù)核方法，將 其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比擬，分析增減變動情況，對 有異常變動的情形查明原因；6本錢計算是否正確，檢查有無多列虛列本錢情況；7 審核調(diào)查關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的情況，審查其本錢列支是否獨立交易 原那么。5鑒證營業(yè)本錢應(yīng)填制工作底稿范本中的?主營業(yè)務(wù)本錢鑒證表? 、?其 他業(yè)務(wù)本錢鑒證表?、?銀行業(yè)營業(yè)本錢鑒證表?、?保險業(yè)營業(yè)本錢鑒證表?、?證 券業(yè)營業(yè)收入鑒證表?、?其

33、他金融業(yè)營業(yè)收入鑒證表?、和?事業(yè)單位、社會團 體、民辦非企業(yè)單位支出總額鑒證表?。二營業(yè)稅金及附加鑒證1. 鑒證營業(yè)稅金及附加應(yīng)特殊關(guān)注：1新企業(yè)會計準那么將?所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準那么?使用的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加科目更名為“營業(yè)稅金及附加科目；2營業(yè)稅金及附加確實認范圍和確認時間；3房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅通常應(yīng)在“管理費用科 目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、 土地使用稅在營業(yè)稅金及附加科目核 算。2. 鑒證營業(yè)稅金及附加填制工作底稿范本中的?營業(yè)稅金及附加鑒證表?。三銷售費用鑒證1鑒證銷售費用應(yīng)特殊關(guān)注：1 金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不涉及銷售費用

34、項 目的鑒證；2新企業(yè)會計準那么將?所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準那么?的“營業(yè)費用科目更名為“銷售費用科目；3 企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也 在銷售費用科目中核算；4 金融企業(yè)銷售費用在業(yè)務(wù)及管理費用科目中核算；5 獲取營業(yè)費用明細資料，核對總賬、報表發(fā)生額及明細賬合計數(shù)是否 相符；6 檢查營業(yè)費用明細工程的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍；7 將鑒證年度營業(yè)費用與上年度的營業(yè)費用進行比擬，分析重大差異的 原因；8將鑒證年度各個月份的營業(yè)費用進行比擬，如有重大波動和異常情況 應(yīng)查明原因；必要時應(yīng)抽驗合同，與實際業(yè)務(wù)活動進行分析比對；9將銷售費用相關(guān)賬戶與累計折舊、應(yīng)

35、付工資、預(yù)提費用等工程的貸方 發(fā)生額進行交叉復(fù)核，并作出相應(yīng)記錄；10選擇重要或異常的營業(yè)費用工程，檢查其原始憑證是否合法，會計 處理是否正確。2鑒證銷售費用應(yīng)填制工作底稿范本中的?銷售營業(yè)費用鑒證表?四管理費用鑒證1. 鑒證管理費用應(yīng)特殊關(guān)注：1 金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不涉及管理費用項 目的鑒證；2按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的管理費用范圍和確認條件，確認應(yīng)計入 當期損益的管理費用；3金融企業(yè)的業(yè)務(wù)及管理費用在營業(yè)本錢中填報；4 商品流通企業(yè)管理費用不多的，可并入“銷售費用科目核算，可不 單獨設(shè)置“管理費用科目；5企業(yè)生產(chǎn)車間部門和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等 后

36、續(xù)支出，也在管理費用科目核算；6 獲取管理費用明細資料，核對總賬、報表發(fā)生額及明細賬合計數(shù)是否 相符；7 檢查明細工程的會計處理是否符合管理費用的核算內(nèi)容與范圍；8 將鑒證年度管理費用與上年度的管理費用進行比擬，鑒證年度各個月 份的管理費用進行比擬，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因，分析其合理性；9選擇管理費用工程中數(shù)額大的或與上期相比變動異常的工程，檢查其 原始憑證是否合法，審批手續(xù)、權(quán)限是否合規(guī)，會計處理是否正確；10將其中工資、福利費、折舊及各種攤銷、減值準備等工程與有關(guān)賬 戶的貸方發(fā)生額進行交叉復(fù)核，并作出相應(yīng)記錄；11審核是否把資本性支出工程作為收益性支出工程計入管理費。2鑒證管理費

37、用應(yīng)填制工作底稿范本中的?管理費用鑒證表?。五財務(wù)費用鑒證1鑒證財務(wù)費用應(yīng)特殊關(guān)注：1 金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不涉及財務(wù)費用項 目的鑒證；2為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費用， 在“在建工程、“制造費用、“生成本錢等科目核算；3 獲取財務(wù)費用明細資料，核對總賬、報表發(fā)生額及明細賬合計數(shù)是否 相符；4將本年度財務(wù)費用與上年度的財務(wù)費用及本年度各個月份的財務(wù)費用 進行比擬，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；5審查利息支出明細賬，核實其債務(wù)的性質(zhì)、產(chǎn)生的原因、用途，確認 付息債務(wù)工程的真實性和計算的準確性。 復(fù)核借款利息支出應(yīng)計數(shù)，注意審查現(xiàn) 金折扣的會

38、計處理是否正確；6審查匯兌損益明細賬，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯 率是否正確；7審核關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息支出，是否符合稅法的規(guī)定。2. 鑒證財務(wù)費用應(yīng)填制工作底稿范本中的?財務(wù)費用鑒證表? 。六資產(chǎn)減值損失鑒證1鑒證資產(chǎn)減值損失應(yīng)特殊關(guān)注：1 執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，計提各項資產(chǎn)減值準備發(fā)生的減值損 失，在管理費用、營業(yè)外支出、投資收益等科目中進行核算，不涉及本鑒證工程；2執(zhí)行新企業(yè)會計準那么的被鑒證人，根據(jù)“資產(chǎn)減值損失科目的數(shù)額 計算填報；3重點關(guān)注資產(chǎn)減值損失的發(fā)生情況和入賬金額。2鑒證資產(chǎn)減值損失應(yīng)填制工作底稿范本中的?資產(chǎn)減值損失鑒證表?，七營業(yè)外支出鑒證1. 一般工商企

39、業(yè)營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈損失、出 售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、非常損失、捐贈支出、其他；金融 企業(yè)營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、非貨幣性資產(chǎn)交易 損失、出售無形資產(chǎn)損失、其他；事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)外支出包括其他支出2. 鑒證營業(yè)外支出應(yīng)特殊關(guān)注：1一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等 不同被鑒證人，應(yīng)填制不同的本錢費用明細表；2盤虧固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交易、債務(wù)重組等工程，新舊會計準那么 的會計處理差異；3獲取營業(yè)外支出明細資料，核對與總賬、報表發(fā)生額及明細賬合計數(shù) 是否相符。3. 般工商企業(yè)和

40、金融企業(yè)營業(yè)外支出的鑒證應(yīng)填制工作底稿范本中的 ?營業(yè)外支出鑒證表?，事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位營業(yè)外支出的鑒證應(yīng)填制工作底稿范本中的?事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位支出總 額鑒證表?中的其他支出工程。第十條 根據(jù)指導(dǎo)意見第八條的規(guī)定，應(yīng)依據(jù)稅收規(guī)定鑒證扣除類調(diào)整項目,重點鑒證扣除類納稅調(diào)整工程的鑒證年度發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調(diào)整金額確認情況。一視同銷售本錢鑒證1視同銷售本錢包括非貨幣性交易視同銷售本錢，貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷 售本錢和其他視同銷售本錢。2. 鑒證視同銷售本錢應(yīng)特殊關(guān)注：1一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等 不同被鑒證人，應(yīng)填制不同的

41、收入明細表和鑒證表；2 執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，發(fā)生的非貨幣性交易，或?qū)⒇浳铩⒇?產(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤 分配等用途的，會計上不作銷售處理而按本錢轉(zhuǎn)賬，應(yīng)進行納稅調(diào)整作為視同銷 售本錢處理。3 執(zhí)行企業(yè)會計準那么的被鑒證人，對未同時滿足該項交換具有商業(yè)實質(zhì) 和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資產(chǎn) 交換，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的本錢，會計上不確認損益，應(yīng)進行納稅調(diào)整作為視同銷售本錢處理。4 根據(jù)有關(guān)會計核算資料，取得非貨幣資產(chǎn)交換，或?qū)⒇浳?、財產(chǎn)、勞 務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣

42、告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等 用途的證據(jù)資料；5根據(jù)處置資產(chǎn)的計稅根底確認視同銷售本錢金額，并關(guān)注處置資產(chǎn)賬 面價值和應(yīng)轉(zhuǎn)回的以前年度計提減值準備。3鑒證視同銷售本錢應(yīng)填制工作底稿范本中的?視同銷售本錢鑒證表?二工資薪金支出鑒證1. 鑒證工資薪金支出應(yīng)特殊關(guān)注：1取得工資薪金制度、行業(yè)及地區(qū)平均水平、政府有關(guān)部門對國有企業(yè) 的限定標準、工資調(diào)整情況等證據(jù)資料，按稅法規(guī)定評價工資薪金支出的合理性， 確認不合理的工資薪金支出金額；2取得個人所得稅扣繳憑證，確認工資薪金支出個人所得稅的代扣代繳 情況；3發(fā)生、發(fā)放工資薪金，未按國家統(tǒng)一會計制度進行核算的，應(yīng)作為會 計過失處理；4 按稅法規(guī)定的工

43、資薪金支出范圍，確認工資薪金支出“稅收金額；5鑒證有無將外部人員勞務(wù)費作為工資薪金支出的情況，有無將屬于福 利費性質(zhì)的補貼計入工資核算的情況。2鑒證工資薪金制度應(yīng)填制工作底稿范本中的?工資薪金及三項經(jīng)費鑒 證表?中的工資薪金工程。三職工福利費支出鑒證1鑒證職工福利費支出應(yīng)特殊關(guān)注：1按稅法規(guī)定評價職工福利費列支的內(nèi)容及核算方法；2 未通過應(yīng)付福利費或應(yīng)付職工薪酬科目核算的福利費支出，應(yīng)作為會 計過失處理；3不屬于職工福利費支出內(nèi)容或未按規(guī)定進行核算的， 應(yīng)歸集有關(guān)資料, 作為納稅調(diào)整的證據(jù)；4根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標準，確認職工福利費支出的稅收金額；5對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工福利費

44、的計算基數(shù)。2鑒證職工福利費支出應(yīng)填制工作底稿范本中?工資薪金及三項經(jīng)費鑒 證表?的職工福利費支出工程。四職工教育經(jīng)費支出鑒證1. 鑒證職工教育經(jīng)費支出應(yīng)特殊關(guān)注：1軟件生產(chǎn)企業(yè)等特殊行業(yè)，職工培訓費允許全額稅前扣除，不需要進 行納稅調(diào)整；2對不符合國家有關(guān)部門關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的規(guī)定， 職工教育經(jīng)費挪作他用，或未在職工教育經(jīng)費中列支的屬于教育經(jīng)費使用范圍內(nèi) 的支出，應(yīng)作為會計過失處理；3根據(jù)納稅申報資料，確認以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額；4根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標準，確認職工教育經(jīng)費稅收金額；5對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工教育經(jīng)費的計算基數(shù)。2鑒證職工教育經(jīng)

45、費應(yīng)填制工作底稿范本中?工資薪金及三項經(jīng)費鑒證 表?的職工教育經(jīng)費支出工程。五工會經(jīng)費支出鑒證1. 鑒證工會經(jīng)費支出應(yīng)特殊關(guān)注：1 工會經(jīng)費當年不允許稅前扣除的局部，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；2會計上計提未實際撥繳的工會經(jīng)費，不允許稅前扣除；3 根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標準和撥繳憑證，確認工會經(jīng)費稅收金額；4對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整工會經(jīng)費的計算基數(shù)。2. 鑒證工會經(jīng)費支出應(yīng)填制工作底稿范本中?工資薪金及三項經(jīng)費鑒證 表?的工會經(jīng)費支出工程。六業(yè)務(wù)招待費支出鑒證1鑒證業(yè)務(wù)招待費支出應(yīng)特殊關(guān)注：1業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù)，包括營業(yè)收入和視同銷售收入；2審核業(yè)務(wù)招待費的真實性；3對在業(yè)務(wù)招待

46、費工程之外列支的招待費，應(yīng)按會計過失處理；4根據(jù)稅法規(guī)定的銷售營業(yè)收入額范圍、計算比例和發(fā)生額扣除比 例，鑒證確認業(yè)務(wù)招待費支出稅收金額。2鑒證業(yè)務(wù)招待費應(yīng)填制工作底稿范本中的?業(yè)務(wù)招待費鑒證表?。七廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出鑒證1鑒證廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出應(yīng)特殊關(guān)注：1廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出的計算基數(shù)， 包括營業(yè)收入和視同銷售收入;2不同行業(yè)廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除標準和稅前扣除范圍的特 殊規(guī)定；3根據(jù)納稅申報資料，確認本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額和本年結(jié)轉(zhuǎn)以后 年度扣除額；4按照稅收規(guī)定的銷售營業(yè)收入額范圍和扣除比例，確認廣告費與 業(yè)務(wù)宣傳費支出稅收金額；5廣告性質(zhì)贊助支出作為業(yè)務(wù)宣傳費稅前

47、扣除。2鑒證廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出應(yīng)填制工作底稿范本中的?廣告費和業(yè) 務(wù)宣傳費鑒證表?。八捐贈支出鑒證1鑒證捐贈支出應(yīng)特殊關(guān)注：1 對于限比例的捐贈支出，應(yīng)當根據(jù)稅法規(guī)定的計算基數(shù)、扣除比例和 受贈單位公益性捐贈扣除資格，鑒證確認捐贈支出稅收金額；2取得公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門開具的公益性捐 贈票據(jù)；3對于可據(jù)實扣除的捐贈支出，應(yīng)按稅法規(guī)定的受贈單位范圍和捐贈支 出情況，鑒證確認捐贈支出稅收金額；4本鑒證工程僅針對公益救濟性捐贈支出，不包括廣告性贊助支出和非 公益救濟性捐贈支出。2鑒證捐贈支出應(yīng)填制工作底稿范本中的?捐贈支出鑒證表?。九利息支出鑒證1鑒證利息支出應(yīng)特殊關(guān)注：1

48、本鑒證工程只涉及被鑒證人向非金融企業(yè)借款而發(fā)生的利息支出；2取得金融企業(yè)同期同類貸款利率有關(guān)的證據(jù)資料，確認利息支出的稅 收金額；3 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用應(yīng)當資 本化，經(jīng)過12個月以上的建造才能到達預(yù)定可銷售狀態(tài)存貨在建造期間發(fā)生的 合理的借款費用應(yīng)當資本化，對未按規(guī)定資本化的借款費用應(yīng)按會計過失處理。2鑒證利息支出應(yīng)填制工作底稿范本中的?利息支出鑒證表?。十住房公積金鑒證1. 鑒證住房公積金應(yīng)特殊關(guān)注：1取得住房公積金管理中心為繳存住房公積金的職工發(fā)放的繳存住房公 積金的有效憑證；2根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標準和實際繳納情況，鑒證確認住房公積金稅 收金額；3對工

49、資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整住房公積金的計算基數(shù)。2鑒證住房公積金應(yīng)填制工作底稿范本中?各類社會保障性繳款和住房 公積金鑒證表?的住房公積金工程。十一罰金、罰款和被沒收財物的損失鑒證1鑒證罰金、罰款和被沒收財物的損失應(yīng)特殊關(guān)注：1 被鑒證人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金、 銀行罰息、罰款和訴訟費, 不屬于本鑒證工程；2取得罰沒機關(guān)開具的罰金、罰款和被沒收財物的有效憑證；3 對被鑒證人發(fā)生的罰金、罰款和被沒收財物的損失，會計上允許計入 當期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)全額進行納稅調(diào)整。2. 填制?罰金、罰款、稅收滯納金、贊助、與收入無關(guān)的支出鑒證表?中的 罰金、罰款和被沒收財物損失工程。十二稅

50、收滯納金鑒證1. 鑒證稅收滯納金應(yīng)特殊關(guān)注：1取得稅收滯納金繳款書；2 對被鑒證人發(fā)生的稅收滯納金，會計上允許計入當期損益，稅收上不 允許稅前扣除應(yīng)全額進行納稅調(diào)整。2. 鑒證稅收滯納金應(yīng)填制工作底稿范本中?罰金、罰款、稅收滯納金、 贊助、與收入無關(guān)的支出鑒證表?的稅收滯納金工程。十三贊助支出鑒證1. 鑒證贊助支出應(yīng)特殊關(guān)注：1公益性捐贈不屬于本鑒證工程；2 廣告性贊助支出不屬于本鑒證工程；3被鑒證人實際發(fā)生的公益性捐贈和廣告性贊助支出以外的贊助支出， 會計上允許計入當期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)全額進行納稅調(diào)整。2鑒證贊助支出應(yīng)填制工作底稿范本中的?罰金、罰款、稅收滯納金、 贊助、與收入無

51、關(guān)的支出鑒證表?中的贊助支出工程。十四各類根本社會保障性繳款鑒證1鑒證各類根本社會保障性繳款應(yīng)特殊關(guān)注：1本鑒證工程的范圍包括：根本醫(yī)療保險費、根本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保 險費、工傷保險費和生育保險費等五項根本社會保障性繳款；2補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險不屬于本鑒證工程；3住房公積金不屬于本鑒證工程；4取得社會保障部門為繳存職工發(fā)放的繳存各項社會保障性繳款的有效 憑證；5根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標準和實際繳納情況，鑒證確認各類根本社會 保障性繳款的稅收金額；6對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整各類社會保障性繳款的計算 基數(shù)。2鑒證各類根本社會保障性繳款應(yīng)填制工作底稿范本中的?各類社會保 障性繳款和住

52、房公積金鑒證表?中的各類根本社會保障性繳款工程。十五補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險鑒證1. 鑒證補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險應(yīng)特殊關(guān)注：1對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的計算基數(shù)；2未代扣代繳個人所得稅的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，不得稅前扣 除。企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的局部是個人因任職或受雇而取得的所 得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、 薪金不與正常工資、薪金合并，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得 工程計算當期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。3取得企業(yè)補充醫(yī)療保險具體管理方法的文件、 年度預(yù)算方案的職工代

53、表大會審議文件或股東大會和董事會審議文件；4根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標準和實際繳納情況，鑒證確認補充養(yǎng)老保險、 補充醫(yī)療保險的稅收金額。2鑒證補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險應(yīng)填制工作底稿范本中?各類社會 保障性繳款和住房公積金鑒證表?的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險工程。十六與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務(wù)費用鑒證1鑒證與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務(wù)費用應(yīng)特殊關(guān)注：1 執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人不涉及本鑒證工程；2 執(zhí)行企業(yè)會計準那么的被鑒證人，會計上采用實際利率法分期攤銷未確 認融資費用計入財務(wù)費用，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)進行納稅調(diào)整。2. 鑒證與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務(wù)費用應(yīng)填制工

54、作底稿范本中的?與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務(wù)費用鑒證表?。十七與取得收入無關(guān)的支出鑒證1. 鑒證與取得收入無關(guān)的支出應(yīng)特殊關(guān)注：1被鑒證人實際發(fā)生的與收入無關(guān)的支出，會計上計入當期損益的，稅 收上均不允許稅前扣除應(yīng)全額進行納稅調(diào)整；2企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的 支出。2鑒證與取得收入無關(guān)的支出應(yīng)填制工作底稿范本中?罰金、罰款、稅收滯納金、贊助、與收入無關(guān)的支出鑒證表?的與取得收入無關(guān)支出工程。十八不征稅收入用于支出所形成的費用鑒證1鑒證不征稅收入用于支出所形成的費用應(yīng)特殊關(guān)注：1本鑒證工程只涉及事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不征稅收入 用于支出所形成的費用，其他被鑒證人不征稅收入用于支出所形成的費用不屬于 本鑒證工程。2 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不征稅