合并資產(chǎn)負(fù)債表與所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制

1、合并資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制：一、前期工作（一）調(diào)整子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表： 按照購(gòu)買日子公司有關(guān)資產(chǎn)、 負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)整。（對(duì)非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司）（二）母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄：1. 分享凈收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益2. 分擔(dān)凈虧損：分錄相反3. 分享子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積或相反。二、抵消分錄的編制（一）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消1. 母公司持有子公司全部股份? 借：股本? 資本公積? 盈余公積? 未分配利潤(rùn)年末? 商譽(yù) （借差）? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資?

2、 營(yíng)業(yè)外收入 ( 貸差 )2. 母公司持有子公司部分股份? 借：股本? 資本公積? 盈余公積? 未分配利潤(rùn)年末? 商譽(yù) （借差）? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資? 少數(shù)股東權(quán)益? 營(yíng)業(yè)外收入 ( 貸差 )少數(shù)股東權(quán)益（）含義 ：反映除母公司以外的其他投資者在子公司中的權(quán)益，表示其他投資者在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額。（）少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算少數(shù)股東權(quán)益子公司所有者權(quán)益合計(jì)× （母公司在子公司投資比例）說(shuō)明：同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司， 長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后與應(yīng)享有的子公司所有者權(quán)益份額相等，不會(huì)產(chǎn)生借貸差額。（二）母公司投資收益和子公司利潤(rùn)分配的抵消1. 母公司擁有子公司全部股權(quán)子

3、公司本期凈利潤(rùn) =母公司本期內(nèi)部投資收益編制的抵消分錄為：借：投資收益未分配利潤(rùn)年初（子公司年初未分配利潤(rùn)）貸：本年利潤(rùn)分配提取盈余公積（子公司提取盈余公積數(shù)）本年利潤(rùn)分配應(yīng)付股利（子公司應(yīng)付利潤(rùn)數(shù)）未分配利潤(rùn)（子公司尚未分配利潤(rùn)數(shù)）其中：年初未分配利潤(rùn)、提取盈余公積、應(yīng)付利潤(rùn)、未分配利潤(rùn)在子公司的利潤(rùn)分配表中。2. 母公司擁有子公司部分股權(quán)在非全資子公司的情況下， 子公司本期的凈利潤(rùn)包括母公司本期的投資收益和少數(shù)股東收益兩部分， 編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)， 要把母公司對(duì)子公司的投資收益和少數(shù)股東收益與子公司本期利潤(rùn)分配項(xiàng)目予以抵消，編制的抵消分錄為：借：投資收益（子公司本年凈利潤(rùn)× 母公

4、司投資%）少數(shù)股東損益（子公司本年凈利潤(rùn)× （1- 母公司投資%）未分配利潤(rùn)年初（子公司年初未分配利潤(rùn)）貸：本年利潤(rùn)分配提取盈余公積（子公司提取盈余公積數(shù)）本年利潤(rùn)分配應(yīng)付股利（子公司應(yīng)付利潤(rùn)數(shù)）未分配利潤(rùn)（三）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵消（子公司尚未分配利潤(rùn)數(shù)）1. 內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目本身的抵消（1）應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款的抵消借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款 同時(shí)：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（在合并利潤(rùn)表中抵消） （如連續(xù)編制，則記入未分配利潤(rùn)年初）（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵消借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（3）預(yù)付帳款與預(yù)收帳款的抵消借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款（ 4）持有至到期投資與應(yīng)付債

5、券的抵消借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資借或貸：投資收益（差額）（ 5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵消借：應(yīng)付股利貸：應(yīng)收股利（ 6）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵消借：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)收款2. 內(nèi)部利息收入和利息支出的抵消借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3. 內(nèi)部應(yīng)收帳款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵消（ 1）抵消上期內(nèi)部應(yīng)收帳款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)年初（ 2）將本期內(nèi)部多提壞賬準(zhǔn)備抵消：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（ 3）將本期內(nèi)部沖減的壞賬準(zhǔn)備抵消：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備（四）存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵消既要抵消重復(fù)反應(yīng)的銷售收入和銷售成本，又要抵消存貨中包

6、含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)。集團(tuán)公司內(nèi)部存貨交易不考慮增值稅影響（增值稅是一種價(jià)外稅）其會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入（其金額為全部?jī)?nèi)部銷售收入）貸：營(yíng)業(yè)成本存貨（其金額為內(nèi)部銷售所形成期末存貨中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）如連續(xù)編制合并報(bào)表，一般分三步核算：（ 1）將期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消：借：未分配利潤(rùn)年初貸：營(yíng)業(yè)成本（ 2）將本期內(nèi)部銷售收入抵消：借：營(yíng)業(yè)收入（其金額為全部?jī)?nèi)部銷售收入）貸：營(yíng)業(yè)成本（ 3）將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消：借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）（2）、（ 3）可合并。（五）固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵消指一

7、方銷售商品，另一方購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)。包括固定資產(chǎn)交易本身的抵銷和固定資產(chǎn)折舊的抵銷。1、固定資產(chǎn)交易本身的抵銷與內(nèi)部存貨交易的抵消相類似。其抵銷分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)原價(jià)2、固定資產(chǎn)折舊的抵銷由于購(gòu)進(jìn)方是按照購(gòu)進(jìn)成本計(jì)提折舊， 而購(gòu)進(jìn)成本包含未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)， 這樣必然導(dǎo)致折舊的多計(jì)提， 因此要對(duì)多計(jì)提的折舊予以抵銷。借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用如連續(xù)編制合并報(bào)表，一般分三步核算：（ 1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消：借：未分配利潤(rùn)年初貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（ 2）將期初累計(jì)多提折舊抵消：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：未分配利潤(rùn)年初（ 3）將本期購(gòu)入固定資產(chǎn)

8、原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)原價(jià) （本期購(gòu)入固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）（4）將本期多計(jì)提的折舊予以抵銷。借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用綜合舉例：（一）、甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）2005年起擁有A 公司60的股份，并自當(dāng)年開始連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，2008年度編制合并報(bào)表時(shí)，有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：1.2007年度有關(guān)資料：甲公司2007年度資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨中包含有從A 公司購(gòu)進(jìn)的X 產(chǎn)品1600萬(wàn)元， A 公司2007年銷售X 產(chǎn)品的銷售毛利率為15。A 公司2007年度資產(chǎn)負(fù)債表期末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲公司賬款1400萬(wàn)元，該應(yīng)

9、收賬款累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為150萬(wàn)元，即應(yīng)收甲公司賬款凈額為1250萬(wàn)元。甲公司 2007 年 1 月向 A 公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備一項(xiàng)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為800 萬(wàn)元，該設(shè)備系甲公司自行生產(chǎn)的，實(shí)際成本為680 萬(wàn)元，該設(shè)備于 2007 年 6 月 14 日安裝完畢并投入 A 公司管理部門使用。 A 公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用年限為6 年。甲公司 2008 年度按權(quán)益法調(diào)整后的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目和A 公司 2008年度調(diào)整后的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的金額如下（金額單位：萬(wàn)元）資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目年末數(shù)項(xiàng)目甲公司A 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì) A 公2800司）股本50002000

10、資本公積1000700盈余公積3000800未分配利潤(rùn)2800500股東權(quán)益合計(jì)118004000利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表有關(guān)項(xiàng)目本年發(fā)生數(shù)項(xiàng)目甲公司A 公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)59002200投資收益3100200其中：對(duì) A 公司投資收益960利潤(rùn)總額90002400所得稅2800800凈利潤(rùn)62001600未分配利潤(rùn)年初1700400可供分配的利潤(rùn)79002000提取盈余公積1580300應(yīng)付普通股股利35201200未分配利潤(rùn)28005002.2008 年度有關(guān)資料：甲公司 2008 年度從 A 公司購(gòu)入產(chǎn)品 10000 萬(wàn)元，年末存貨中有從 A 公司購(gòu)進(jìn) X 產(chǎn)品 2000 萬(wàn)元（均為 2008 年購(gòu)

11、入的存貨）。 A 公司 2008 年銷售 X 產(chǎn)品的銷售毛利率為 20%。 A公司 2008 年度資產(chǎn)負(fù)債表年末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲公司賬款1800 萬(wàn)元，該應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為200 萬(wàn)元，即應(yīng)收甲公司賬款凈額為1600 萬(wàn)元。 A 公司 2008 年年初盈余公積為 500 萬(wàn)元，本期提取盈余公積300 萬(wàn)元。要求：編制甲公司 2008 年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）合并報(bào)表練習(xí)題一、華興股份有限公司 （以下簡(jiǎn)稱華興公司） 2009 年 1 月 1 日與另一投資者共同組建華聯(lián)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱華聯(lián)公司）。華興公司擁有華聯(lián)公司75的股份，從2009

12、 年開始將華聯(lián)公司納入合并范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。（1）華興公司 2009 年 6 月 15 日從華聯(lián)公司購(gòu)進(jìn)不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，用于公司行政管理，支付價(jià)款192 萬(wàn)元（含增值稅）以銀行存款支付，增值稅稅率為17%。于 6 月 20 日投入使用。該設(shè)備系華聯(lián)公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為144 萬(wàn)元。華興公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。22011年8月15日變賣該設(shè)備，收到變賣價(jià)款160（ ）華興公司萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。變賣該設(shè)備時(shí)支付清理費(fèi)用3 萬(wàn)元，支付營(yíng)業(yè)稅 8 萬(wàn)元。假定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄時(shí)不考慮遞延所得稅的影響,不考慮合并現(xiàn)金流量表抵銷分錄的編制

13、。要求：（答案中的金額以萬(wàn)元為單位）（ 1）編制華興公司 2009（ 2）編制華興公司 2010年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。（3）編制華興公司2011 年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。綜合舉例：甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）2005 年起擁有 A 公司 60的股份，并自當(dāng)年開始連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，2008 年度編制合并報(bào)表時(shí)，有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：1.2007 年度有關(guān)資料：甲公司 2007 年度資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨中包含有從A 公司購(gòu)進(jìn)的 X 產(chǎn)品1600 萬(wàn)元， A 公司 2007 年銷售 X 產(chǎn)品的銷售毛利率為15。A 公司 2007 年度資產(chǎn)負(fù)債表期末應(yīng)收賬

14、款中包含有應(yīng)收甲公司賬款1400萬(wàn)元，該應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為150 萬(wàn)元，即應(yīng)收甲公司賬款凈額為 1250 萬(wàn)元。甲公司 2007 年 1 月向 A 公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備一項(xiàng)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為800 萬(wàn)元，該設(shè)備系甲公司自行生產(chǎn)的，實(shí)際成本為680 萬(wàn)元，該設(shè)備于 2007 年 6 月 14 日安裝完畢并投入 A 公司管理部門使用。 A 公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用年限為6 年。甲公司 2008 年度按權(quán)益法調(diào)整后的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目和A 公司 2008年度調(diào)整后的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的金額如下（金額單位：萬(wàn)元）資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目年末數(shù)項(xiàng)目甲公司A 公司長(zhǎng)期股權(quán)

15、投資（對(duì) A 公2800司）股本50002000資本公積1000700盈余公積3000800未分配利潤(rùn)2800500股東權(quán)益合計(jì)118004000利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表有關(guān)項(xiàng)目本年發(fā)生數(shù)項(xiàng)目甲公司A 公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)59002200投資收益3100200其中：對(duì) A 公司投資收益960利潤(rùn)總額90002400所得稅2800800凈利潤(rùn)62001600未分配利潤(rùn)年初1700400可供分配的利潤(rùn)79002000提取盈余公積1580300應(yīng)付普通股股利35201200未分配利潤(rùn)28005003.2008 年度有關(guān)資料：甲公司 2008 年度從 A 公司購(gòu)入產(chǎn)品 10000 萬(wàn)元，年末存貨中有從 A 公司購(gòu)進(jìn)

16、 X 產(chǎn)品 2000 萬(wàn)元（均為 2008 年購(gòu)入的存貨）。 A 公司 2008 年銷售 X 產(chǎn)品的銷售毛利率為 20%。 A公司 2008 年度資產(chǎn)負(fù)債表年末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲公司賬款1800 萬(wàn)元，該應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為200 萬(wàn)元，即應(yīng)收甲公司賬款凈額為1600 萬(wàn)元。 A 公司 2008 年年初盈余公積為 500 萬(wàn)元，本期提取盈余公積300 萬(wàn)元。要求：編制甲公司 2008 年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）企業(yè)合并練習(xí)題（一）表 l-l、表 l-2分別是甲公司、乙公司2009 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）。2010 年 1 月初

17、，甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行控股合并，控股比例為90%2050萬(wàn)元，其。合并日經(jīng)評(píng)估乙公司固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值等于賬面價(jià)值。甲公司支付的合并對(duì)價(jià)資料如下：支付銀行存款700萬(wàn)元；發(fā)行面值為1元的股票 200萬(wàn)張，發(fā)行價(jià)計(jì)260萬(wàn)元，發(fā)行股票手續(xù)費(fèi)等1萬(wàn)元；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)300萬(wàn)元，其公允價(jià)值為400萬(wàn)元。表 1-1資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：甲公司2009 年 12 月 31 日 單位：萬(wàn)元資產(chǎn)（年末數(shù)）負(fù)債及股東權(quán)益（年末數(shù)）流動(dòng)資產(chǎn)：短期借款280貨幣資金1000應(yīng)付賬款180應(yīng)收賬款50其他應(yīng)付款140存貨350固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期借款20003400股本160080資本公積430（其中股本溢價(jià)100 ）留存收益250資產(chǎn)總計(jì)4880負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)4880表 1-2資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：乙公司2009 年 12月 31 日 單位：萬(wàn)元資產(chǎn)（年末數(shù)）負(fù)債及股東權(quán)益（年末數(shù)）流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金600短期借款 80應(yīng)收賬款150應(yīng)付賬款300存貨 250其他應(yīng)付款120固