財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的研究

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根本理論的研究 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根本理論的研究 摘 要 目前，國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)界討論會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)問(wèn)題的說(shuō)法不一，大局部采用了理論結(jié)構(gòu)概念框架的方法。20世紀(jì)80年代以后，各個(gè)國(guó)家以及一些會(huì)計(jì)國(guó)際組織開始研究并且制定、發(fā)布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的開展水平和會(huì)計(jì)理論工作者的認(rèn)識(shí)水平逐漸完善。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根本理論按照會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)程序等構(gòu)成來(lái)研究。 關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)假設(shè)；會(huì)計(jì)職能；會(huì)計(jì)目標(biāo) 中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 從會(huì)計(jì)歷史開展過(guò)程來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)歷史最悠久，會(huì)計(jì)理論的研究也是從其開始的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根本理論問(wèn)題的研究受限于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的開展水平和會(huì)計(jì)

2、理論工作者的認(rèn)識(shí)水平。由于會(huì)計(jì)理論研究人員使用標(biāo)準(zhǔn)研究的方法，使得會(huì)計(jì)理論研究有了長(zhǎng)足的進(jìn)步。 1 會(huì)計(jì)假設(shè) 會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間和空間范圍所作的合理假定。也是科學(xué)研究中的一種邏輯思維方式，它是通過(guò)建立會(huì)計(jì)建設(shè)，確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的前提條件，也是構(gòu)造一個(gè)理想客體，根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律和要求提出的，為進(jìn)一步研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論問(wèn)題提供了理論根底。在會(huì)計(jì)假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或事項(xiàng)才加以確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。只有那些影響企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)才能加以確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告。在會(huì)計(jì)假設(shè)中明確會(huì)計(jì)主體才能將會(huì)計(jì)主體的交易或事項(xiàng)與會(huì)計(jì)

3、主體所有者的交易或事項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)主體的交易或事項(xiàng)區(qū)分開來(lái)。例如，企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的，不應(yīng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的范圍，但是企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤(rùn)那么屬于企業(yè)主體發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算范圍。我們?cè)賮?lái)看會(huì)計(jì)假設(shè)中的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)在會(huì)計(jì)原那么、會(huì)計(jì)方法的選擇上有很大差異。明確根本假設(shè)就意味著會(huì)計(jì)主體將會(huì)按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)人員就可以在此根底上選擇會(huì)計(jì)原那么和會(huì)計(jì)方法。例如，判斷企業(yè)是否會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中成長(zhǎng)發(fā)揮作用，并且效勞于生

4、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史本錢進(jìn)行記錄，并采用折舊的方法，將歷史本錢分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間或相關(guān)產(chǎn)品的本錢中。如果判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史本錢進(jìn)行記錄并按期計(jì)提折舊。如果一個(gè)企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)還假定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，依然按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)根本假設(shè)選擇會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原那么的方法，就不會(huì)客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)今流量，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，一個(gè)企業(yè)將按當(dāng)期的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，無(wú)論是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策還是投資者、債權(quán)人等的決策都是需要及時(shí)的信息的，都需要企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，分期確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企

5、業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。明確會(huì)計(jì)分期假設(shè)意義重大，由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差異，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的根底，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊，攤銷等會(huì)計(jì)處理方法。在會(huì)計(jì)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中之所以選擇貨幣為計(jì)量根底是貨幣本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，要想從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況在量上無(wú)法進(jìn)行比擬只有選擇貨幣尺度計(jì)量，才能充分反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，所以根本準(zhǔn)那么規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告選擇貨幣為計(jì)量根底?？傊畷?huì)計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境較為復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算的根底條件處于不斷變化之中，給會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量帶來(lái)了很大的困難，如不加以假定，

6、企業(yè)的會(huì)計(jì)工作將無(wú)法正常進(jìn)行。會(huì)計(jì)假設(shè)對(duì)于進(jìn)行科學(xué)的會(huì)計(jì)理論研究有著非常重要的意義，它規(guī)定了會(huì)計(jì)理論的外延，也是建立科學(xué)的會(huì)計(jì)理論體系的重要根底。 2 會(huì)計(jì)職能 會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能以及發(fā)揮的作用，它是會(huì)計(jì)的客觀內(nèi)涵。會(huì)計(jì)職能是在經(jīng)濟(jì)開展不同階段對(duì)會(huì)計(jì)的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟(jì)的開展，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的作用范圍不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)職能也將不斷增多。同時(shí)會(huì)計(jì)職能也是會(huì)計(jì)工作本身所固有的，客觀存在的一種功能，是一個(gè)比擬抽象的概念。從目前來(lái)講人們對(duì)其內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)還沒(méi)有一個(gè)準(zhǔn)確的概念和一致的認(rèn)識(shí)標(biāo)準(zhǔn)，從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理對(duì)會(huì)計(jì)所提出的要求來(lái)看，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)所擔(dān)負(fù)的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任與我們認(rèn)為的現(xiàn)

7、代會(huì)計(jì)的根本職能有所差異。因此，為了到達(dá)反響與控制的目的，現(xiàn)代科技在開展中逐步構(gòu)建了它的工作體系。 從現(xiàn)代會(huì)計(jì)開展趨勢(shì)來(lái)看，會(huì)計(jì)的職能應(yīng)總結(jié)為“反映和“管理兩大職能比擬適宜。反映職能是指將會(huì)計(jì)信息向使用者進(jìn)行充分的揭示和披露；管理職能是指會(huì)計(jì)參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，包括預(yù)測(cè)、決策、控制、分析等。會(huì)計(jì)反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的根底，為管理職能的發(fā)揮提供效勞，管理職能是會(huì)計(jì)的固有職能，是會(huì)計(jì)的首要職能。實(shí)踐證明，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平越高，對(duì)會(huì)計(jì)與管理結(jié)合的要求也越高，會(huì)計(jì)管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會(huì)計(jì)人員由于其崗位責(zé)職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就

8、為監(jiān)事會(huì)和會(huì)計(jì)委派制提供了理論依據(jù)。 3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是從專業(yè)技術(shù)的角度對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理提出的標(biāo)準(zhǔn)要求和判斷標(biāo)準(zhǔn)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是會(huì)計(jì)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的抽象和總結(jié)，它又反過(guò)來(lái)指導(dǎo)和標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)踐，為會(huì)計(jì)人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規(guī)那么。對(duì)于一個(gè)成熟的社會(huì)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么不僅是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在其制定和實(shí)施過(guò)程中帶有經(jīng)濟(jì)性和政治性。美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是世界上最具有代表性的，為維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)資本市場(chǎng)開展起了很大的作用。我國(guó)從20世紀(jì)80 年代初由會(huì)計(jì)學(xué)界開始明確提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的概念，為行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定和國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么分為根本準(zhǔn)那么和具體準(zhǔn)那么

9、兩個(gè)層次，根本準(zhǔn)那么對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的根本內(nèi)容作出了原那么性的規(guī)定，具體準(zhǔn)那么就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的根本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)核算作出了規(guī)定。從理論上看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系是一個(gè)較完整的體系，但其相互之間還存在需要協(xié)調(diào)的矛盾。如真實(shí)性原那么與謹(jǐn)慎性原那么、及時(shí)性原那么、有用性原那么之間都有需要協(xié)調(diào)的問(wèn)題。 4 會(huì)計(jì)目標(biāo) 會(huì)計(jì)目標(biāo)，又稱為財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是孤傲與會(huì)計(jì)所要到達(dá)的根本要求的抽象范疇，它在會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的根本概念中占據(jù)著重要的位置。會(huì)計(jì)目標(biāo)也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作總的目的性要求，它是會(huì)計(jì)職能的具體化，往往作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。由于會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會(huì)計(jì)學(xué)界強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界

10、那么強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職能，這是由于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系運(yùn)行的目的不同造成的，是期望到達(dá)主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會(huì)計(jì)界普遍接受會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念，但不同學(xué)派對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的理解也有不同。如“決策有用性學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)派那么認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是反映和報(bào)告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行情況。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義是：為國(guó)家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會(huì)計(jì)信息。目前，世界各國(guó)大多采用決策有用性觀點(diǎn)，筆者也傾向于這種觀點(diǎn)。原因在于，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)問(wèn)題的研究應(yīng)具有前瞻性，應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)觀點(diǎn)出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。不

11、同的國(guó)家和機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)表述為：相關(guān)性與重要性、形式與實(shí)質(zhì)、可靠性、防止偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)那么強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和可靠性。筆者認(rèn)為，既然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有用的信息，那么會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本要求應(yīng)該是：相關(guān)性、可靠性和一貫性。相關(guān)性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征，能保證會(huì)計(jì)信息使用者獲得的是與決策相關(guān)的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，防止虛假和誤導(dǎo)，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有相同的根底。 參考文獻(xiàn)： 【1】吳水澎.中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究M.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2000. 【2】劉仲文.會(huì)計(jì)理論與