企業(yè)所得稅中可抵扣的財(cái)務(wù)費(fèi)用

1、企業(yè)所得稅中可抵扣的財(cái)務(wù)費(fèi)用1、依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百一十九條：企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y?！九卸愎敬嬖趥鶛?quán)性投資】2、財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知財(cái)稅 2008121號：第一條：企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：(一)金融企業(yè)，為 5: 1;(二)其他企業(yè)，為2: 1.【你公司應(yīng)該屬于其他企業(yè)，注冊資本500萬，由此確定債權(quán)性投資為50

2、0萬X2=1000萬】3、依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十六條：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！境^部分為2000-1000=1000萬元，超過部分不可扣除利息為1000*10%=100 萬】4、依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條規(guī)定【超過向金融企業(yè)借款利息金額為：(2000-1000 ) * (10%-7% ) =30 萬元)【不可扣除財(cái)務(wù)費(fèi)用為 =100萬+30萬=130萬元】【所以可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用為 =300萬-130萬=170萬元】是和注冊資本有關(guān)的。一是能扣除的利息費(fèi)用不能超過銀行同期同類貸款利率算出的

3、利息費(fèi)用，二是企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)是5:1,其他企業(yè)是2:1 ,超過的利息費(fèi)用都不能夠扣除。會計(jì)考試題設(shè)立于某經(jīng)濟(jì)特區(qū)的中外合資甲化妝品有限公司為增值稅一般納稅人，2006年初開業(yè)，2006年至2007年適用的企業(yè)所得稅法定稅率為15%。2011年度為減半征稅第二年，當(dāng)年相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營資料如下：(1)甲公司坐落在某市區(qū)，全年實(shí)際占用土地面積共計(jì)10萬平方米，其中：公司辦的幼兒園占地3000平方米、廠區(qū)內(nèi)道路及綠化占地 4000平方米，非獨(dú)立核算的經(jīng)營門市部占地500平方米，生產(chǎn)經(jīng)營場所占地 92500平方米。(2)甲公司當(dāng)年度固定資產(chǎn)原值共計(jì) 6000萬元，其中

4、：房產(chǎn)原值 4000萬元，機(jī)器設(shè)備及其他 固定資產(chǎn)原值2000萬元。簽訂租賃合同 1份，4月1日將房產(chǎn)原值200萬元的倉庫出租給某商場 存放貨物，出租期限 5年，共計(jì)租金30萬元，簽訂合同時(shí)預(yù)收一個(gè)季度租金 1.5萬元，其余的在 租用期的當(dāng)季收取。(3)當(dāng)年簽訂化妝品銷售合同50份，記載金額8000萬元。年終實(shí)現(xiàn)不含稅銷售額共計(jì)8000萬元，取得送貨的運(yùn)費(fèi)收入58.5萬元；購進(jìn)原材料，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明購貨金額5500萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額 935萬元；另支付銷售貨物的運(yùn)費(fèi)20萬元，保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi) 8萬元，取得運(yùn)輸公司及其他單位開具的合法貨票。國慶”節(jié)前，將自產(chǎn)化妝品作為福利發(fā)放給本公司

5、每位員工，市場含稅零售價(jià)每套 117元，成本結(jié)轉(zhuǎn)無誤。全年扣除的產(chǎn)品銷售成本3200萬元。(4)投資收益”賬戶記載：購買國債到期兌付取得利息收入48萬元、國家重點(diǎn)建設(shè)債券到期兌付取得利息收入14萬元。（5）發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元；其中包含與某商業(yè)銀行簽訂1200萬元（借期一年）借款合同支付的銀行貸款利息60萬元，與某企業(yè)簽訂2000萬元（借期一年）借款合同支付的年利息120萬元，以及因逾期歸還貸款支付的銀行罰息20萬元。（6）發(fā)生管理費(fèi)用 400萬元，其中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬元和新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用120萬元，但不包括相關(guān)稅金。（7）發(fā)生廣告費(fèi)740萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用 60萬元，代銷手續(xù)費(fèi) 5萬元。

6、（8）公司本年度在冊員工 500人，全年計(jì)入生產(chǎn)成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額800萬元（其中包括支付本企業(yè)殘疾職工工資 60萬元）、撥繳職工工會經(jīng)費(fèi) 18.4萬元，實(shí)際列支職工福利費(fèi) 122.8 萬元和職工教育經(jīng)費(fèi) 25.5萬元。（9）營業(yè)外支出實(shí)際發(fā)生額160萬元，其中包括對某展銷會的贊助25萬元、直接向某老年福利院的捐款10萬元。（10）欠乙公司貨款 35萬元。由于甲公司資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)暫時(shí)白困難，短期內(nèi)不能支付已于2011年3月1日到期的貨款。2011年5月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的化妝品償 還債務(wù)。該批化妝品的公允價(jià)值為 20萬元（不含增值稅），實(shí)際生產(chǎn)成本為12萬元（未包

7、含在上述結(jié) 轉(zhuǎn)的成本之中）。其他相關(guān)資料：城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米單位稅額2元；房產(chǎn)稅計(jì)算余值時(shí)的扣除比例20%;印花稅稅率：購銷合同0.3%、借款合同0.05%、財(cái)產(chǎn)租賃合同1%;相關(guān)票據(jù)在規(guī)定期限內(nèi)均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。計(jì)算企業(yè)所得稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用；答案：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-2000X（60200）=20（萬元）企業(yè)所得稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=200-20=180（萬元）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為籌集資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入卜匯兌損益（有的企業(yè)如商品流

8、通企業(yè)、保險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行單獨(dú)核算,不包括在 財(cái)務(wù)費(fèi)用卜金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi),企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。但在企業(yè)籌建期間發(fā)生的利息支出，應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi)；為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用,在"在建工程"、"制造費(fèi)用"等賬戶核算。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，雖為取得營業(yè)收入而發(fā)生,但與營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)沒有明顯的因果關(guān)系, 不宜將它計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本，只能作為期間費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn),計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的 財(cái)務(wù)費(fèi)用，一般在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目進(jìn)行核算，并按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳。財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生時(shí),記入 該科目的借方，期末將余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目時(shí),

9、記入該科目的貸方，在會計(jì)中屬于損益類科 lo主要內(nèi)容（1）利息支出,指企業(yè)短期借款利息、長期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付 債券利息、長期應(yīng)付引進(jìn)國外設(shè)備款利息等利息支出（除資本化的利息外）減去銀行存款等的利息收入后的凈額。(2)匯兌損失，指企業(yè)因向銀行結(jié)售或購入外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價(jià)與記賬所采用的 匯率之間的差額，以及月度(季度、年度)終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額按照期末規(guī)定匯率 折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。(3)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，指發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費(fèi)(需資本化的手續(xù)費(fèi)除外)、開出匯票的 銀行手續(xù)費(fèi)、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)等，但不包括發(fā)行股票所支付的手

10、續(xù)費(fèi)等。(4)其他財(cái)務(wù)費(fèi)用，如融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費(fèi)用等。分配情況但在企業(yè)籌建期間發(fā)生的利息支出，應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi)；與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關(guān)的,在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前的利息支出，計(jì)入購建資產(chǎn)的價(jià)值； 清算期間發(fā)生的利息支出，計(jì)入清算損益。烽火專家認(rèn)為企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，雖為取得營業(yè)收入 而發(fā)生，但與營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)沒有明顯的因果關(guān)系，不宜將它計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本，只能作為期間費(fèi) 用，按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，一般在財(cái)務(wù)費(fèi)用科目進(jìn)行核算，并按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳。財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，記入該科目的借方，期末將余額結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤科目時(shí)，記入該

11、科目的貸方。經(jīng)營期間發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、工本費(fèi)等不能記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而應(yīng)記入管理費(fèi)用下的辦公費(fèi)。為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用, 資本化的部分，計(jì)入在建工程，不作為財(cái)務(wù)費(fèi)用核算在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予 .O籌建期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。分析情況企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中核算,并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)提費(fèi)用”等科目;企業(yè)發(fā) 生利息收入、匯兌收益時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。月終，將借方歸集 的財(cái)務(wù)費(fèi)用全部由“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，計(jì)入當(dāng)期損益

12、。結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng) 期財(cái)務(wù)費(fèi)用后，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目期末無余額。核算規(guī)則企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用在 財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中核算，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè) 發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用借記 財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記 銀行存款”、預(yù)提費(fèi)用”等科目；企業(yè)發(fā)生利息收入、 匯兌收益監(jiān)控解放。月終，將借方歸集的財(cái)務(wù)費(fèi)用全部由財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的貸方轉(zhuǎn)入 本年利潤”科目的借方，計(jì)入當(dāng)期損益。結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期服務(wù)費(fèi)用后，財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目期末無余額。財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的核算規(guī)則是： 發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記本科目，貸記相關(guān)對應(yīng)科目； 發(fā)生的應(yīng) 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益，則借記相關(guān)對應(yīng)科目，貸記本科目；期末應(yīng)將本科目的余額并根據(jù)“財(cái)轉(zhuǎn)入“本年利潤”

13、科目。 在利潤表中,單設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目反映企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用, 務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額，即期未結(jié)轉(zhuǎn)的余額分析填列。檢查技法1、利息支出的審查(1)企業(yè)當(dāng)年列支的利息支出是否確實(shí)屬于當(dāng)年損益應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息支出，有無將應(yīng)由上年度 或基建項(xiàng)目承擔(dān)的利息支出列入當(dāng)年損益。(2)利息支出列支范圍是否合規(guī)，注意審查各種不同性質(zhì)的利息支出的處理是否正確。一般 而言，企業(yè)流動負(fù)債的應(yīng)計(jì)利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；企業(yè)長期負(fù)債的應(yīng)計(jì)利息支出，籌建期間的計(jì) 入開辦費(fèi)，生產(chǎn)經(jīng)營期間的計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，清算期間的計(jì)入清算損益；與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn) 有關(guān)的在其竣工之前的，計(jì)入購建資產(chǎn)價(jià)值；企業(yè)的罰款違約金列入營業(yè)外支出。(3)

14、審查存款利息收入是否抵減了利息支出，計(jì)算是否正確，特別應(yīng)注意升降幅度較大的月 份，分析其原因。2、匯兌損失的審查(1)審查企業(yè)列支的匯兌損益是否確已發(fā)生,即計(jì)算匯兌損益的外幣債權(quán)、債務(wù)是否確實(shí)收 回或償還，調(diào)劑出售的外匯是否確已實(shí)現(xiàn)。(2)審查匯兌損益計(jì)算的正確性，計(jì)算方法的前后一致性。(3)審查有無將不同數(shù)量的外幣之間的記賬本位幣差額當(dāng)成匯兌損益的現(xiàn)象。(4)審查企業(yè)經(jīng)營初期發(fā)生的匯兌損益,尤其是外匯調(diào)劑、匯兌損失應(yīng)查明發(fā)生的具體時(shí)間，有無為了延續(xù)減免稅期，而人為地將籌建期間發(fā)生的匯兌損失計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營期間匯兌損失的行為。3、各種手續(xù)費(fèi)的審查主要審查各種手續(xù)費(fèi)的真實(shí)性、合法性、合理性及計(jì)算正確

15、與否；有無將應(yīng)列入其他費(fèi)用項(xiàng)目的或者應(yīng)在前期、下期列支的手續(xù)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用?？颇吭O(shè)置1、財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收入：存款利息收入2、財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出：貸款利息支出及其他籌資方式下支付利息支出;3、財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損失：外幣兌換價(jià)差4、財(cái)務(wù)費(fèi)用一手續(xù)費(fèi)：各種銀行收支業(yè)務(wù)產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)科目:一、有關(guān)利息收支的會計(jì)處理。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)利息收支核算的內(nèi)容已由原來的銀 行存貸款利息核算，逐漸擴(kuò)展到企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與主管部門之間的借貸利息核算，而且表現(xiàn) 形式漸趨多樣化。（1）大多數(shù)企業(yè)將相互間拆借資金的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用”，這種處理方法是不合適的。按照稅收政策，非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對方，并收取資金

16、占用費(fèi)（包括主管部門向所屬企業(yè)撥付資金 收取的資金占用費(fèi)），均視為貸款行為，應(yīng)按金融保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。因此，應(yīng)將此項(xiàng)資金占 用費(fèi)收人列為 其他業(yè)務(wù)收入”,并繳納營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加等。（2）企業(yè)間的賒銷業(yè)務(wù)日益頻繁，時(shí)常出現(xiàn)買方延付貨款的現(xiàn)象，為此，買方需支付違約金 或延期付款利息。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)間的資金拆借有所不同，其利息收入應(yīng)視為主營業(yè)務(wù)的價(jià)外 收入，列入主營業(yè)務(wù)收入。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，所謂價(jià)外費(fèi)用，是指在價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、 補(bǔ)貼、基金、集資款、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）等，此項(xiàng)收入應(yīng)與主營業(yè)務(wù)/ 人適用同一稅種、稅率、不能作為其他業(yè)務(wù)收入”入帳，

17、更不能沖減 財(cái)務(wù)費(fèi)用二、有關(guān)銀行手續(xù)費(fèi)支出的會計(jì)處理。行業(yè)會計(jì)制度規(guī)定,列入財(cái)務(wù)費(fèi)用”核算的銀行手續(xù)費(fèi)，是指企業(yè)在籌集資金過程（如借款、發(fā)行債券、集資等）中所發(fā)生的相關(guān)融資費(fèi)用。企業(yè)支出的銀行手續(xù)費(fèi)一般有兩種 情況：一是為企業(yè)籌集資金而發(fā)生的手續(xù)費(fèi)支出；二是在銀行結(jié)算過程中支付的手續(xù)費(fèi)，如辦理信（電）匯所支付的手續(xù)費(fèi)、郵電費(fèi)，購買空白 支票、信匯單、匯票等所支付的工本費(fèi)、手續(xù)費(fèi)。前者按規(guī)定應(yīng)列入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”核算，后者由于 不屬于企業(yè)籌資行為所發(fā)生的費(fèi)用，不應(yīng)該在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算，一般可在“管理費(fèi)用”下另 設(shè)二級科目進(jìn)行明細(xì)核算。賬務(wù)處理（1）大多數(shù)企業(yè)將相互間拆借資金的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用”，

18、這種處理方法是不合適的。按照稅收政策，非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對方，并收取資金占用費(fèi)（包括主管部門向所屬企業(yè)撥付資金 收取的資金占用費(fèi)），均視為貸款行為，應(yīng)按金融保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。因此，應(yīng)將此項(xiàng)資金占 用費(fèi)收人列為 其他業(yè)務(wù)收入”，并繳納營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加等。（2）企業(yè)間的賒銷業(yè)務(wù)日益頻繁，時(shí)常出現(xiàn)買方延付貨款的現(xiàn)象，為此，買方需支付違約金 或延期付款利息。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)間的資金拆借有所不同，其利息收入應(yīng)視為主營業(yè)務(wù)的價(jià)外 收入，列入主營業(yè)務(wù)收入。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，所謂價(jià)外費(fèi)用，是指在價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、 補(bǔ)貼、基金、集資款、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）等

19、，此項(xiàng)收入應(yīng)與主營業(yè)務(wù)收 入適用同一稅種、稅率、不能作為其他業(yè)務(wù)收入”入帳，更不能沖減 財(cái)務(wù)費(fèi)用二、有關(guān)銀行手續(xù)費(fèi)支出的會計(jì)處理。行業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，列入 財(cái)務(wù)費(fèi)用”核算的銀行手續(xù)費(fèi)，是指企業(yè)在籌集資金過程（如借款、發(fā)行債券、集資等）中所發(fā)生的相關(guān)融資費(fèi)用。企業(yè)支出的銀 行手續(xù)費(fèi)一般有兩種情況：是為企業(yè)籌集資金而發(fā)生的手續(xù)費(fèi)支出;二是在銀行結(jié)算過程中支付的手續(xù)費(fèi)，如辦理信（電）匯所支付的手續(xù)費(fèi)、郵電費(fèi)，購買空白 支票、信匯單、匯票等所支付的工本費(fèi)、手續(xù)費(fèi)。前者按規(guī)定應(yīng)列入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”核算，后者由于 不屬于企業(yè)籌資行為所發(fā)生的費(fèi)用，不應(yīng)該在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算，一般可在“管理費(fèi)用”下另 設(shè)二級科目

20、進(jìn)行明細(xì)核算。相關(guān)法規(guī)根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定,財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。在會計(jì)科目設(shè)置上，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”屬于損益類一級科目（編號5503）,并且應(yīng)按費(fèi)一、有關(guān)利息收支的會計(jì)處理。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)利息收支核算的內(nèi)容已由原來的銀行存貸款利息核算， 逐漸擴(kuò)展到企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與主管部門之間的借貸利息核算，而且表 賬務(wù)管理一、有關(guān)利息收支的會計(jì)處理。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)利息收支核算的內(nèi)容已由原來的銀 行存貸款利息核算，逐漸擴(kuò)展到企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與主管部門之間的借貸利息核

21、算，而且表現(xiàn) 形式漸趨多樣化。（1）大多數(shù)企業(yè)將相互間拆借資金的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用”，這種處理方法是不合適的。按照稅收政策，非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對方，并收取資金占用費(fèi)（包括主管部門向所屬企業(yè)撥付資金 收取的資金占用費(fèi)），均視為貸款行為，應(yīng)按金融保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。因此，應(yīng)將此項(xiàng)資金占 用費(fèi)收人列為 其他業(yè)務(wù)收入”，并繳納營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加等。（2）企業(yè)間的賒銷業(yè)務(wù)日益頻繁，時(shí)常出現(xiàn)買方延付貨款的現(xiàn)象，為此，買方需支付違約金 或延期付款利息。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)間的資金拆借有所不同，其利息收入應(yīng)視為主營業(yè)務(wù)的價(jià)外 收入，列入主營業(yè)務(wù)收入。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，所謂價(jià)外費(fèi)用，是指在價(jià)外向

22、購買方收取的手續(xù)費(fèi)、 補(bǔ)貼、基金、集資款、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）等，此項(xiàng)收入應(yīng)與主營業(yè)務(wù)收 入適用同一稅種、稅率、不能作為其他業(yè)務(wù)收入”入帳，更不能沖減 財(cái)務(wù)費(fèi)用二、有關(guān)銀行手續(xù)費(fèi)支出的會計(jì)處理。行業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，列入 財(cái)務(wù)費(fèi)用”核算的銀行手續(xù)費(fèi)，是指企業(yè)在籌集資金過程（如借款、發(fā)行債券、集資等）中所發(fā)生的相關(guān)融資費(fèi)用。企業(yè)支出的銀 行手續(xù)費(fèi)一般有兩種情況：一是為企業(yè)籌集資金而發(fā)生的手續(xù)費(fèi)支出；二是在銀行結(jié)算過程中支付的手續(xù)費(fèi)，如辦理信（電）匯所支付的手續(xù)費(fèi)、郵電費(fèi)，購買空白支票、信匯單、匯票等所支付的工本費(fèi)、手續(xù)費(fèi)。前者按規(guī)定應(yīng)列入財(cái)務(wù)費(fèi)用”核算，后者由于不屬于企業(yè)籌資行為

23、所發(fā)生的費(fèi)用， 不應(yīng)該在 財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算，一般可在 管理費(fèi)用”下另設(shè)二級科 目進(jìn)行明細(xì)核算?，F(xiàn)形式漸趨多樣化。水利經(jīng)濟(jì)術(shù)語水利工程土建水利工程前期工作水利工程臨時(shí)工程費(fèi)水利工程投資水利工程費(fèi)用費(fèi)用費(fèi)用坦占用土地補(bǔ)償水庫淹沒浸沒補(bǔ)償施工管理費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)移民安置補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)費(fèi)庫區(qū)清理費(fèi)建設(shè)貸款利息小口預(yù)見費(fèi)水利工程總造價(jià)水利工程單位造價(jià)水利工程固定資水利工程固定資產(chǎn)折舊殘值沉資產(chǎn)原值形成率管理運(yùn)行費(fèi)維修費(fèi)更新費(fèi)改建費(fèi)年費(fèi)用邊際費(fèi)用影子價(jià)格影子工資影子匯率機(jī)會成本財(cái)務(wù)費(fèi)用經(jīng)濟(jì)費(fèi)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移支付費(fèi)用分?jǐn)倢ｍ?xiàng)工程費(fèi)用可分離費(fèi)用剩余費(fèi)用水利工程效益經(jīng)濟(jì)效益社會效益正效益負(fù)效益直接效益間接效益后形效益無形效益剩余

24、效益財(cái)務(wù)效益毛效益凈效益邊際效益資金的時(shí)間價(jià)值折現(xiàn)折現(xiàn)率社會折現(xiàn)率現(xiàn)金流量圖現(xiàn)值終值一次整付均等年金系列等差年金系列年金復(fù)利系數(shù)一次整付現(xiàn)值系數(shù)一次整付終值系數(shù)均等年金系列現(xiàn)均等年金系列終值償債基金系數(shù)資本回收系數(shù)經(jīng)濟(jì)評價(jià)值系數(shù)系數(shù)國民經(jīng)濟(jì)評價(jià)財(cái)務(wù)評價(jià)比較力案獨(dú)立方案互斥方茉工程物理壽命工程經(jīng)濟(jì)壽命經(jīng)濟(jì)分析期凈現(xiàn)值經(jīng)濟(jì)內(nèi)部回收率財(cái)務(wù)內(nèi)部回收率效益費(fèi)用比投資回收年限投資凈效益率年折算費(fèi)用不確定性分析敏感性分析概率分析風(fēng)險(xiǎn)分析水費(fèi)水價(jià)防洪費(fèi)排澇費(fèi)按方水費(fèi)按畝水費(fèi)按戶水費(fèi)兩部水費(fèi)貨幣水費(fèi)實(shí)物水費(fèi)水費(fèi)實(shí)收率滯納金工業(yè)水費(fèi)生活水費(fèi)分級累進(jìn)水價(jià)電價(jià)容量電費(fèi)峰荷電價(jià)季節(jié)電價(jià)工業(yè)電價(jià)農(nóng)業(yè)電價(jià)家用電價(jià)水利建設(shè)資

25、金籌集政府撥款銀行貸款水利建設(shè)基金水利建設(shè)債券勞動積累多方集資硬貸款軟貸款混合貸款還貸期限寬限期承諾費(fèi)洪災(zāi)保險(xiǎn)水利工程保險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)率保險(xiǎn)賠償共用工程費(fèi)用會計(jì)等級會計(jì)崗位等級分為：助理會計(jì)師，中級職稱和高級職稱三個(gè)等級。 通過會計(jì)資格證考試可以取得會計(jì)證，具備從事會計(jì)職業(yè)的資格。 有了會計(jì)從業(yè)資格證書，就可以評助理會計(jì)師。會計(jì)評助理會計(jì)師的條件：（一）1.基本條件堅(jiān)持原則，具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)；2 .認(rèn)真執(zhí)行中華人民共和國會計(jì)法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，以及有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī) 章制度，無嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為；3 .履行崗位職責(zé)，熱愛本職工作；4 .具備會計(jì)從業(yè)資格，持有會計(jì)從業(yè)資格證書。（二）

26、學(xué)歷和資歷條件：高中畢業(yè)（注、未規(guī)定持證時(shí)限）。會計(jì)中級職稱，也稱會計(jì)師職稱。需要考試才能取得，考試的報(bào)名條件為：（1）大專畢業(yè)，從事會計(jì)工作滿五年；（2）本科畢業(yè)，從事會計(jì)工作滿四年；（3）雙學(xué)士學(xué)位或研究生班畢業(yè)，從事會計(jì)工作滿兩年；（4）碩士學(xué)位，從事會計(jì)工作滿一年；（5）博士學(xué)位。 經(jīng)全國統(tǒng)考取得經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)專業(yè)技術(shù)中、初級資格的人員，均可報(bào)名參加相應(yīng)級別的會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考能力條件高級會計(jì)師一般是用考試 +評審的方式取得，首會計(jì)資格證書先要通過考試，然后還要符合評審的有關(guān)條件，大致如下：業(yè)務(wù)能力高級會計(jì)師應(yīng)具有堅(jiān)實(shí)的專業(yè)理論知識，掌握國內(nèi)外現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)方法并了解發(fā)展趨 勢。

27、有較高的政策理論水平和豐富的經(jīng)濟(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠解決重要經(jīng)濟(jì)活動中的實(shí)際問題，提 出有價(jià)值的政策性意見，在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益、社會效益方面貢獻(xiàn)顯著。學(xué)歷和資歷申報(bào)人需持有會計(jì)從業(yè)資格證書，且具備下列條件之一：（1） 獲得博士學(xué)位，取得會計(jì)師、審計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師、統(tǒng)計(jì)師或具有會計(jì)專業(yè)講師職稱后, 從事會計(jì)工作滿2年；（二）獲得碩士學(xué)位，取得會計(jì)師、審計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師、統(tǒng)計(jì)師或具有會計(jì)專業(yè)講師職稱后,從事會計(jì)工作滿4年；（三）本科畢業(yè)滿5年，取得會計(jì)師、審計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師、統(tǒng)計(jì)師或具有會計(jì)專業(yè)講師職稱后，從事會計(jì)工作滿5年；（4） 獲得本科學(xué)歷或碩士學(xué)位后，取得會計(jì)師職稱滿3年，從事會計(jì)工作滿 5年；或獲得?？茖W(xué)歷后，取得會計(jì)師職稱和從事會計(jì)工作均滿5年，且具備下列條件之一：1、公開出版會計(jì)專業(yè)著作，且獨(dú)立撰寫；2、參加編寫?。ú浚┘壖耙陨蠒?jì)行業(yè)法規(guī)的主要起草人；3、在省部級以上會計(jì)類專業(yè)期刊上發(fā)表有一定理論水平和實(shí)踐意義的專業(yè)論文二到三篇，字 數(shù)2000字到5000字之間。（5） 長期在專業(yè)技術(shù)崗位上工作,并符合下列條件之一：1、具有大學(xué)普通班及以上學(xué)歷；2、取得?？茖W(xué)歷滿10年，從事專業(yè)技術(shù)工作滿 20年取得會計(jì)師職稱滿 8年，或取得其他 中級職稱滿10年并從事