應(yīng)收和預付款項概述(共69頁).ppt

1、 應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品提供勞務(wù)等，應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。 作為企業(yè)的一種短期債權(quán)，與其他債權(quán)相比，應(yīng)作為企業(yè)的一種短期債權(quán)，與其他債權(quán)相比，應(yīng)收賬款有其特定的范圍：收賬款有其特定的范圍： ( (1) )應(yīng)收賬款是在商品交易、勞務(wù)供應(yīng)過程中由應(yīng)收賬款是在商品交易、勞務(wù)供應(yīng)過程中由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，現(xiàn)金交易不會形成應(yīng)收賬款。于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，現(xiàn)金交易不會形成應(yīng)收賬款。 ( (2) )應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)活動而形成的債權(quán)，企業(yè)與個

2、人、外單位與內(nèi)營業(yè)務(wù)活動而形成的債權(quán)，企業(yè)與個人、外單位與內(nèi)部部門的其他往來而形成的債權(quán)，不屬于應(yīng)收賬款。部部門的其他往來而形成的債權(quán)，不屬于應(yīng)收賬款。 ( (3) )應(yīng)收賬款是與商品銷售、勞務(wù)的提供直接相應(yīng)收賬款是與商品銷售、勞務(wù)的提供直接相關(guān)的，因此，確認應(yīng)收賬款的時間應(yīng)與確認銷售收入關(guān)的，因此，確認應(yīng)收賬款的時間應(yīng)與確認銷售收入的時間一致。一般情況下，企業(yè)應(yīng)在商品已經(jīng)交付、的時間一致。一般情況下，企業(yè)應(yīng)在商品已經(jīng)交付、勞務(wù)已經(jīng)提供、合同已經(jīng)履行并已經(jīng)取得了收款勞務(wù)已經(jīng)提供、合同已經(jīng)履行并已經(jīng)取得了收款的權(quán)利時才確認應(yīng)收賬款。的權(quán)利時才確認應(yīng)收賬款。 應(yīng)收賬款通常是按實際發(fā)生的金額入賬，包

3、括出應(yīng)收賬款通常是按實際發(fā)生的金額入賬，包括出售商品的貨款、代購貨單位墊付的費用、應(yīng)繳的增值售商品的貨款、代購貨單位墊付的費用、應(yīng)繳的增值稅銷項稅等。如果存在銷售折扣，計價時應(yīng)加以考慮。稅銷項稅等。如果存在銷售折扣，計價時應(yīng)加以考慮。 銷售折扣是指銷售單位根據(jù)購貨方的付款時間的銷售折扣是指銷售單位根據(jù)購貨方的付款時間的長短或購貨量的多少而給予購貨方的價格優(yōu)惠，包括長短或購貨量的多少而給予購貨方的價格優(yōu)惠，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。 商業(yè)折扣是為了鼓勵購貨方多購買商品而在價商業(yè)折扣是為了鼓勵購貨方多購買商品而在價格上給予的優(yōu)惠。這種折扣是在銷售商品的時候直格上給予的優(yōu)惠。這種折

4、扣是在銷售商品的時候直接給予買方的，即購貨方是按商品的售價扣除給予接給予買方的，即購貨方是按商品的售價扣除給予的折扣后的實際金額支付，銷售方也按折扣后的售的折扣后的實際金額支付，銷售方也按折扣后的售價作銷售收入，并按此價作應(yīng)收賬款入賬。因此，價作銷售收入，并按此價作應(yīng)收賬款入賬。因此，這種折扣在會計上不作單獨的賬務(wù)處理，對應(yīng)收賬這種折扣在會計上不作單獨的賬務(wù)處理，對應(yīng)收賬款的入賬價值沒有什么影響?？畹娜胭~價值沒有什么影響。 現(xiàn)金折扣是銷貨方為了鼓勵購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)現(xiàn)金折扣是銷貨方為了鼓勵購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而給予買方的現(xiàn)金優(yōu)惠。這種折扣的多少視購早日付款而給予買方的現(xiàn)金優(yōu)惠。這種折

5、扣的多少視購貨方付款時間的長短而不同，即付款越早，折扣越多，貨方付款時間的長短而不同，即付款越早，折扣越多，越遲付款，折扣越少直至為越遲付款，折扣越少直至為0。在這種折扣方式下，銷。在這種折扣方式下，銷貨方應(yīng)在銷售時與購貨方達成協(xié)議，明確對方在不同的貨方應(yīng)在銷售時與購貨方達成協(xié)議，明確對方在不同的付款期限內(nèi)享受不同的折扣條件?，F(xiàn)金折扣條件一般以付款期限內(nèi)享受不同的折扣條件?，F(xiàn)金折扣條件一般以“折扣比例折扣比例付款時間付款時間”表示。如表示。如210，是指在，是指在10天天之內(nèi)付款，可享受應(yīng)付金額之內(nèi)付款，可享受應(yīng)付金額的的2的折扣；的折扣；30是指是指在在30天之內(nèi)付款，則不享受折扣優(yōu)惠，按原

6、價付款。提天之內(nèi)付款，則不享受折扣優(yōu)惠，按原價付款。提供現(xiàn)金折扣有利于銷貨方提前收回貨款，對購貨方來說，供現(xiàn)金折扣有利于銷貨方提前收回貨款，對購貨方來說，獲得現(xiàn)金折扣就是取得了一筆理賬收益。獲得現(xiàn)金折扣就是取得了一筆理賬收益。 存在現(xiàn)金折扣的情況下，對應(yīng)收賬款入賬金額存在現(xiàn)金折扣的情況下，對應(yīng)收賬款入賬金額的處理有兩種方法：的處理有兩種方法： ( (1) )。指將扣除折扣前的總金額作為應(yīng)收。指將扣除折扣前的總金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值?，F(xiàn)金折扣只有買方在折扣期內(nèi)支付賬款的入賬價值?，F(xiàn)金折扣只有買方在折扣期內(nèi)支付貨款時才予以確認。收款方以實際支付的現(xiàn)金折扣數(shù)貨款時才予以確認。收款方以實際支付的現(xiàn)

7、金折扣數(shù)作理財支出計入當期的財務(wù)費用。而付款方以實際享作理財支出計入當期的財務(wù)費用。而付款方以實際享有的現(xiàn)金折扣數(shù)作理財收益計入當期的收益。我國的有的現(xiàn)金折扣數(shù)作理財收益計入當期的收益。我國的會計實務(wù)通常采用此方法。會計實務(wù)通常采用此方法。 存在現(xiàn)金折扣的情況下，對應(yīng)收賬款入賬金額存在現(xiàn)金折扣的情況下，對應(yīng)收賬款入賬金額的處理有兩種方法：的處理有兩種方法： ( (2) )。指將扣除折扣后的金額作應(yīng)收賬款。指將扣除折扣后的金額作應(yīng)收賬款的入賬價值。如果買方超過付款折扣期限喪失折扣而的入賬價值。如果買方超過付款折扣期限喪失折扣而多付的金額，銷售方視為提供信貸獲得的收入，沖減多付的金額，銷售方視為提

8、供信貸獲得的收入，沖減財務(wù)費用。財務(wù)費用。 為了反映應(yīng)收賬款的發(fā)生及收回情況，應(yīng)設(shè)置為了反映應(yīng)收賬款的發(fā)生及收回情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶，該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶。銷售商品、賬戶，該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶。銷售商品、提供勞務(wù)未收款時，借記提供勞務(wù)未收款時，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶，貸記賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷銷項稅額項稅額)”)”等賬戶；收回貨款時，借記等賬戶；收回貨款時，借記“銀行存款銀行存款”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶。賬戶。 【例【例1 1】甲企業(yè)于甲企業(yè)于3月月6日銷售給金元公司產(chǎn)品一日銷售給金元公司產(chǎn)

9、品一批，貨款批，貨款50 000元，增值稅款元，增值稅款8 500元，產(chǎn)品已運達對元，產(chǎn)品已運達對方，貨款尚未收到。根據(jù)發(fā)票等有關(guān)原始憑證，編制方，貨款尚未收到。根據(jù)發(fā)票等有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款金元公司金元公司 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) )8 500 假如假如4月月20日日接到銀行通知，上述款項已收妥入接到銀行通知，上述款項已收妥入賬。甲企業(yè)根據(jù)銀行結(jié)算憑證的收款通知編制如下會賬。甲企業(yè)根據(jù)銀行結(jié)算憑證的收款通知編制如下會計分錄：計分錄：借：銀行存款

10、借：銀行存款 58 500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款金元公司金元公司 58 500 如果應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到商業(yè)匯如果應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到商業(yè)匯票時，應(yīng)借記票時，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶；應(yīng)收賬款中有關(guān)現(xiàn)金折扣的核算將在第十一章賬戶；應(yīng)收賬款中有關(guān)現(xiàn)金折扣的核算將在第十一章“收入收入”中介紹。中介紹。 在現(xiàn)代商品經(jīng)濟中，企業(yè)之間的商品交易可能采在現(xiàn)代商品經(jīng)濟中，企業(yè)之間的商品交易可能采用賒銷方式，從而造成企業(yè)之間的應(yīng)收應(yīng)付款項增加。用賒銷方式，從而造成企業(yè)之間的應(yīng)收應(yīng)付款項增加。由于種種原因，賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款往往又不能

11、由于種種原因，賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款往往又不能全部收回。這些無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬全部收回。這些無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款，會計上稱為款，會計上稱為“壞賬壞賬”。由于發(fā)生壞賬而造成的損。由于發(fā)生壞賬而造成的損失，稱為失，稱為“壞賬損失壞賬損失”。 一般說來，壞賬的確認應(yīng)符合下列條件之一：一般說來，壞賬的確認應(yīng)符合下列條件之一： ( (1) )債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； ( (2) )債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；收回； ( (3) )債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有

12、債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。 對壞賬損失的確認，應(yīng)注意兩點：對壞賬損失的確認，應(yīng)注意兩點： ( (1) )由于壞賬損失直接影響企業(yè)的利潤和國家的由于壞賬損失直接影響企業(yè)的利潤和國家的財政收入，因此，確認壞賬損失時應(yīng)十分慎重；財政收入，因此，確認壞賬損失時應(yīng)十分慎重； ( (2) )已確認為壞賬損失的應(yīng)收款項，企業(yè)并未放已確認為壞賬損失的應(yīng)收款項，企業(yè)并未放棄其追索權(quán)，即有可能重新收回，收回時應(yīng)及時入賬。棄其追索權(quán)，即有可能重新收回，收回時應(yīng)及時入賬。 壞賬損失的賬務(wù)處理有兩種方法：直接轉(zhuǎn)銷法壞賬損失的

13、賬務(wù)處理有兩種方法：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。和備抵法。 直接轉(zhuǎn)銷法就是在實際發(fā)生壞賬時，將其作為損直接轉(zhuǎn)銷法就是在實際發(fā)生壞賬時，將其作為損失直接計入當期費用，同時沖銷應(yīng)收款項。發(fā)生壞賬失直接計入當期費用，同時沖銷應(yīng)收款項。發(fā)生壞賬損失時，借記損失時，借記“管理費用管理費用”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶；已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收款項賬戶；已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收款項重又收回時，先作沖回的分錄，再按實收金額，借記重又收回時，先作沖回的分錄，再按實收金額，借記“銀行存款銀行存款”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收其他應(yīng)收款款”賬戶。賬戶。1 【例

14、【例2 2】應(yīng)收甲企業(yè)的貨款應(yīng)收甲企業(yè)的貨款30 000元，經(jīng)確認確元，經(jīng)確認確實無法收回，經(jīng)批準轉(zhuǎn)為壞賬。根據(jù)有關(guān)原始憑證，實無法收回，經(jīng)批準轉(zhuǎn)為壞賬。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：編制如下會計分錄：1借：管理費用借：管理費用壞賬損失壞賬損失 30 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 30 000 假如甲企業(yè)以后財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，企業(yè)在數(shù)月后重假如甲企業(yè)以后財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，企業(yè)在數(shù)月后重又收回甲企業(yè)又收回甲企業(yè)30 000元貨款時，根據(jù)有關(guān)原始憑證，元貨款時，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：編制如下會計分錄：1借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 30 000 貸：管理費用貸：

15、管理費用壞賬損失壞賬損失 30 000借：銀行存款借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 30 000 直接轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理簡單、易懂，但將發(fā)生在直接轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理簡單、易懂，但將發(fā)生在本期的壞賬損失一次性計入當期損失，不符合收入與本期的壞賬損失一次性計入當期損失，不符合收入與費用配比原則和權(quán)責發(fā)生制原則。費用配比原則和權(quán)責發(fā)生制原則。企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)壞賬損失的核算只能采用備抵法。規(guī)定，企業(yè)壞賬損失的核算只能采用備抵法。1 備抵法是在發(fā)生壞賬損失以前，按期估計壞賬損備抵法是在發(fā)生壞賬損失以前，按期估計壞賬損失并計入每期費用，同時建立壞賬準備金。實際

16、發(fā)生失并計入每期費用，同時建立壞賬準備金。實際發(fā)生壞賬損失時，沖減壞賬準備金。壞賬損失時，沖減壞賬準備金。2 備抵法下，為了反映壞賬準備金的計提、壞賬損失的處理情況，備抵法下，為了反映壞賬準備金的計提、壞賬損失的處理情況，應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“壞賬準備壞賬準備”賬戶，該賬戶屬賬戶，該賬戶屬“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”等應(yīng)收款項的備抵調(diào)整賬戶，貸方登記計提的壞賬準備，借方登記等應(yīng)收款項的備抵調(diào)整賬戶，貸方登記計提的壞賬準備，借方登記壞賬損失的發(fā)生及沖減多提的壞賬準備，余額在貸方，表示期末已壞賬損失的發(fā)生及沖減多提的壞賬準備，余額在貸方，表示期末已計提的壞賬準備。計提壞賬準備時，借記計提

17、的壞賬準備。計提壞賬準備時，借記“管理費用管理費用”賬戶，貸記賬戶，貸記“壞賬準備壞賬準備”賬戶；發(fā)生壞賬損失時，借記賬戶；發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準備壞賬準備”賬戶，貸賬戶，貸記記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”等賬戶。已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)等賬戶。已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收款項重又收回時，先恢復債權(quán)并沖回已轉(zhuǎn)銷的壞賬準備，然后反收款項重又收回時，先恢復債權(quán)并沖回已轉(zhuǎn)銷的壞賬準備，然后反映應(yīng)收款項的收回情況，借記映應(yīng)收款項的收回情況，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”等賬等賬戶，貸記戶，貸記“壞賬準備壞賬準備”賬戶；同時，反映應(yīng)收款項的收回情況，借賬戶；同時，反映應(yīng)

18、收款項的收回情況，借記記“銀行存款銀行存款”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”等賬戶。等賬戶。2 在備抵法下，企業(yè)應(yīng)當在期末對應(yīng)收款項進行檢在備抵法下，企業(yè)應(yīng)當在期末對應(yīng)收款項進行檢查，并預計可能發(fā)生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的查，并預計可能發(fā)生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。在會計實務(wù)中，壞賬準備壞賬損失，計提壞賬準備。在會計實務(wù)中，壞賬準備的計提方法通常有三種：銷貨百分比法、賬齡分析法、的計提方法通常有三種：銷貨百分比法、賬齡分析法、應(yīng)收款項余額百分比法。應(yīng)收款項余額百分比法。2 銷貨百分比銷貨百分比法是根據(jù)各期發(fā)生的賒銷金額的百分法是根

19、據(jù)各期發(fā)生的賒銷金額的百分比來估計壞賬損失的方法。百分比的確定是根據(jù)以往比來估計壞賬損失的方法。百分比的確定是根據(jù)以往的經(jīng)驗結(jié)合當前的具體情況加以估計的。的經(jīng)驗結(jié)合當前的具體情況加以估計的。 賬齡分析法賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項賬齡的長短來估計壞是根據(jù)應(yīng)收款項賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。所謂賬齡，就是客戶所欠賬款時間的賬損失的方法。所謂賬齡，就是客戶所欠賬款時間的長短。很明顯，賬款被拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬損長短。很明顯，賬款被拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬損失的可能性越大。賬齡分析法就是將賬款按拖欠時間失的可能性越大。賬齡分析法就是將賬款按拖欠時間的長短劃分為若干區(qū)段，并為各個區(qū)段的應(yīng)收賬款金的

20、長短劃分為若干區(qū)段，并為各個區(qū)段的應(yīng)收賬款金額估計一個壞賬損失百分比，然后按區(qū)段確定壞賬損額估計一個壞賬損失百分比，然后按區(qū)段確定壞賬損失。整個估計計算過程是通過編制失。整個估計計算過程是通過編制“應(yīng)收款項賬齡分應(yīng)收款項賬齡分析表析表”和和“壞賬損失估計表壞賬損失估計表”來進行的。來進行的。2 應(yīng)收款項余額百分比法應(yīng)收款項余額百分比法是根據(jù)應(yīng)收款項余額和估是根據(jù)應(yīng)收款項余額和估計的壞賬準備率來預計壞賬損失的一種方法。按現(xiàn)行計的壞賬準備率來預計壞賬損失的一種方法。按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，計提壞賬準備的方法和提取比例由會計制度的規(guī)定，計提壞賬準備的方法和提取比例由企業(yè)根據(jù)實際情況自行決定。下面僅說明

21、采用應(yīng)收款企業(yè)根據(jù)實際情況自行決定。下面僅說明采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準備及發(fā)生壞賬損失的賬務(wù)項余額百分比法計提壞賬準備及發(fā)生壞賬損失的賬務(wù)處理。處理。2 其具體做法是：會計期末，將應(yīng)收款項余額乘以其具體做法是：會計期末，將應(yīng)收款項余額乘以壞賬準備提取比例，得出本期應(yīng)提取的壞賬準備數(shù)，壞賬準備提取比例，得出本期應(yīng)提取的壞賬準備數(shù)，然后將其與然后將其與“壞賬準備壞賬準備”賬戶的余額比較，如果應(yīng)提賬戶的余額比較，如果應(yīng)提取的壞賬準備數(shù)大于取的壞賬準備數(shù)大于“壞賬準備壞賬準備”賬戶的余額，按其賬戶的余額，按其差額提??；如果應(yīng)提取的壞賬準備數(shù)小于差額提??；如果應(yīng)提取的壞賬準備數(shù)小于“壞賬準備壞

22、賬準備”賬戶的余額，按其差額沖銷多提的壞賬準備。賬戶的余額，按其差額沖銷多提的壞賬準備。2 【例【例3 3】某企業(yè)某企業(yè)2000年年首次采用應(yīng)收款項余額百首次采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備提取比例為分比法計提壞賬準備，壞賬準備提取比例為5。年。年末計提壞賬準備的應(yīng)收款項余額為末計提壞賬準備的應(yīng)收款項余額為500 000元，計提壞元，計提壞賬準備并編制會計分錄：賬準備并編制會計分錄：2提取的壞賬準備數(shù)提取的壞賬準備數(shù)50000052500( (元元) )借：管理費用借：管理費用壞賬損失壞賬損失 2 500 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 2 500 2001年應(yīng)收甲公司貨款年應(yīng)收甲公司

23、貨款2000元元確實無法收回，經(jīng)確實無法收回，經(jīng)確認為壞賬，編制轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的會計分錄：確認為壞賬，編制轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的會計分錄：2借：壞賬準備借：壞賬準備 2000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 2000 2001年末應(yīng)收款項余額為年末應(yīng)收款項余額為400 000元，則補提的壞元，則補提的壞賬準備為：賬準備為：24000005(25002000)1500( (元元) )借：管理費用借：管理費用壞賬損失壞賬損失 1 500 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 1 500 2002年收回已轉(zhuǎn)銷為壞賬的甲公司的貨款年收回已轉(zhuǎn)銷為壞賬的甲公司的貨款1 300元，元，年末應(yīng)收款項余額為年末應(yīng)收款項余額為6

24、00 000元。元。2借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 1 300 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 1 300同時：同時：借：銀行存款借：銀行存款 1 300 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 1 300 2002年末應(yīng)提取的壞賬準備數(shù)為：年末應(yīng)提取的壞賬準備數(shù)為：26000005(20001300)300( (元元) )計算結(jié)果為負數(shù)，說明多提取了壞賬準備，應(yīng)沖計算結(jié)果為負數(shù)，說明多提取了壞賬準備，應(yīng)沖銷多提數(shù)。銷多提數(shù)。借：壞賬準備借：壞賬準備 300 貸：管理費用貸：管理費用壞賬損失壞賬損失 300 其他應(yīng)收賬款的壞賬損失預計方法與以上應(yīng)收賬其他應(yīng)收賬款的壞賬損失預計方法與以上應(yīng)收賬款

25、相同?？钕嗤?。 采用備抵法核算壞賬損失的優(yōu)點是：將應(yīng)收款項采用備抵法核算壞賬損失的優(yōu)點是：將應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失估計計入各期損益，既符合配比可能發(fā)生的壞賬損失估計計入各期損益，既符合配比原則，又符合權(quán)責發(fā)生制原則；避免了虛列應(yīng)收款項原則，又符合權(quán)責發(fā)生制原則；避免了虛列應(yīng)收款項而虛增資產(chǎn)、虛增利潤的現(xiàn)象。而虛增資產(chǎn)、虛增利潤的現(xiàn)象。2 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品，提供勞務(wù)收到的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。品，提供勞務(wù)收到的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票按是否計息，可分為帶息商業(yè)匯票和不商業(yè)匯票按是否計息，可分為帶息商業(yè)匯票和不帶

26、息商業(yè)匯票。帶息商業(yè)匯票是指到期時，承兌人按帶息商業(yè)匯票。帶息商業(yè)匯票是指到期時，承兌人按票面金額加上按票面利率計算的利息向收款人或被背票面金額加上按票面利率計算的利息向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)；不帶息商業(yè)匯票是指票據(jù)到期書人支付款項的票據(jù)；不帶息商業(yè)匯票是指票據(jù)到期時，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款時，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。項的票據(jù)。 應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款一樣，都是商業(yè)信用的必然應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款一樣，都是商業(yè)信用的必然結(jié)果，即都是在商品交易過程中因賒銷商品而產(chǎn)生的結(jié)果，即都是在商品交易過程中因賒銷商品而產(chǎn)生的債權(quán)。債權(quán)。 但和應(yīng)收賬款相比，應(yīng)收

27、票據(jù)具有以下特點：首但和應(yīng)收賬款相比，應(yīng)收票據(jù)具有以下特點：首先，應(yīng)收票據(jù)是一種具有合法憑證的債權(quán)，因而比應(yīng)先，應(yīng)收票據(jù)是一種具有合法憑證的債權(quán)，因而比應(yīng)收賬款更具有法律上的約束力；其次，商業(yè)匯票的流收賬款更具有法律上的約束力；其次，商業(yè)匯票的流通性較強，持票人可將持有的商業(yè)匯票提前貼現(xiàn)、背通性較強，持票人可將持有的商業(yè)匯票提前貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓或抵押；第三，應(yīng)收票據(jù)書轉(zhuǎn)讓或抵押；第三，應(yīng)收票據(jù)( (特別是其中的銀行特別是其中的銀行承兌匯票承兌匯票) )發(fā)生壞賬損失的風險較小。正因為如此，發(fā)生壞賬損失的風險較小。正因為如此，會計核算上一般不對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準備。超過承會計核算上一般不對應(yīng)收票據(jù)計

28、提壞賬準備。超過承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)做應(yīng)收賬款，對應(yīng)收兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)做應(yīng)收賬款，對應(yīng)收賬款計提壞賬準備。賬款計提壞賬準備。 收款人實際收到商業(yè)匯票時，不論是帶息票據(jù)還收款人實際收到商業(yè)匯票時，不論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)，都應(yīng)按票據(jù)的面值入賬。但對于帶息是不帶息票據(jù)，都應(yīng)按票據(jù)的面值入賬。但對于帶息應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度規(guī)定，應(yīng)于期末應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度規(guī)定，應(yīng)于期末( (中期期末中期期末和年度終了和年度終了) )按應(yīng)收票據(jù)的面值和票面利率計提利息，按應(yīng)收票據(jù)的面值和票面利率計提利息，計提的應(yīng)收利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。計提的應(yīng)收利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。 為了反映商

29、業(yè)匯票的取得和收回情況，應(yīng)設(shè)置為了反映商業(yè)匯票的取得和收回情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶進行核算。該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶。賬戶進行核算。該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶。借方登記取得商業(yè)匯票的面值及帶息應(yīng)收票據(jù)計提的借方登記取得商業(yè)匯票的面值及帶息應(yīng)收票據(jù)計提的利息，貸方登記到期收回或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收利息，貸方登記到期收回或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，余額在借方，表示尚未到期兌付的票據(jù)的賬面余額，余額在借方，表示尚未到期兌付的商業(yè)匯票的票面價值和應(yīng)計利息。本賬戶應(yīng)按商業(yè)匯商業(yè)匯票的票面價值和應(yīng)計利息。本賬戶應(yīng)按商業(yè)匯票的種類設(shè)置明細賬戶，并設(shè)置票的種類設(shè)置明細賬戶，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿應(yīng)

30、收票據(jù)備查簿”。 不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值就是票據(jù)的面值。取不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值就是票據(jù)的面值。取得不帶息商業(yè)匯票時，借記得不帶息商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸賬戶，貸記記“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“應(yīng)交稅應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額)”)”等賬戶；收回商業(yè)等賬戶；收回商業(yè)匯票時，借記匯票時，借記“銀行存款銀行存款”賬戶，貸記本賬戶。到賬戶，貸記本賬戶。到期付款方拒付或無力支付票據(jù)款時，應(yīng)根據(jù)銀行退期付款方拒付或無力支付票據(jù)款時，應(yīng)根據(jù)銀行退回的商業(yè)承兌匯票、未付票款通知書，拒付理由書回的商業(yè)承兌匯票、未付票款通知書，拒付理由書等

31、憑證，借記等憑證，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶。賬戶。 【例【例4 4】甲企業(yè)于甲企業(yè)于2003年年4月月1日銷售一批商品日銷售一批商品給企業(yè)，貨款給企業(yè)，貨款100 000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17，當當即收到即收到企業(yè)開出的企業(yè)開出的6個月期、面值為個月期、面值為117 000元元的的商業(yè)承兌匯票。商業(yè)承兌匯票。 ( (1) )4月月1日日甲企業(yè)收到票據(jù)時，根據(jù)有關(guān)原始甲企業(yè)收到票據(jù)時，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：憑證，編制如下會計分錄：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收

32、入 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 17 000 ( (2) )9月月30日到期收到票據(jù)款時，根據(jù)有關(guān)原始日到期收到票據(jù)款時，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：憑證，編制如下會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 117 000 帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值是票據(jù)的面值加上按票帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值是票據(jù)的面值加上按票面利率計算的利息。按現(xiàn)行制度規(guī)定，帶息應(yīng)收票面利率計算的利息。按現(xiàn)行制度規(guī)定，帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利據(jù)應(yīng)于期末時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的

33、利率計算計提利息。率計算計提利息。 其利息的計算公式為：其利息的計算公式為： 公式中的利率一般是指年利率，期限一般是指公式中的利率一般是指年利率，期限一般是指從出票日到計算利息截止日的間隔時間。由于商業(yè)從出票日到計算利息截止日的間隔時間。由于商業(yè)匯票的有效時間最長不超過匯票的有效時間最長不超過6個月，因而該間隔時個月，因而該間隔時間可能是按月表示，也可能按日表示。如果按月表間可能是按月表示，也可能按日表示。如果按月表示，則票據(jù)的到期日即為票據(jù)到期月份中與出票日示，則票據(jù)的到期日即為票據(jù)到期月份中與出票日相同的日期。例如相同的日期。例如3月月20日簽發(fā)的日簽發(fā)的5個月期的商業(yè)匯個月期的商業(yè)匯票，

34、其到期日為同年的票，其到期日為同年的8月月20日；假如是月末簽發(fā)日；假如是月末簽發(fā)的商業(yè)匯票，不管月大月小，其到期日均為到期月的商業(yè)匯票，不管月大月小，其到期日均為到期月份的最后一天。如果按日表示的票據(jù)，其到期日就份的最后一天。如果按日表示的票據(jù)，其到期日就要按票據(jù)的實際天數(shù)計算，一般出票日和到期日只要按票據(jù)的實際天數(shù)計算，一般出票日和到期日只算其中一天，所謂算其中一天，所謂“算頭不算尾，算尾不算頭算頭不算尾，算尾不算頭”。 應(yīng)注意的是，在計算帶息票據(jù)的利息時，如果應(yīng)注意的是，在計算帶息票據(jù)的利息時，如果期限是月份，則應(yīng)將票面利率換算為月利率期限是月份，則應(yīng)將票面利率換算為月利率(年利率年利率

35、12)；如果期限是日數(shù)，則應(yīng)將票面利率換算為日；如果期限是日數(shù)，則應(yīng)將票面利率換算為日利率利率(年利率年利率360)。 對利息的賬務(wù)處理，應(yīng)視具體情況進行：如果對利息的賬務(wù)處理，應(yīng)視具體情況進行：如果持有期間按規(guī)定計提的利息，應(yīng)借記持有期間按規(guī)定計提的利息，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記賬戶，貸記“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶；對到期利息，應(yīng)借賬戶；對到期利息，應(yīng)借記記“銀行存款銀行存款”賬戶，貸記賬戶，貸記“財務(wù)費用財務(wù)費用”等賬戶。等賬戶。 【例【例5 5】接例接例4，假如甲企業(yè)收到的是一張帶息，假如甲企業(yè)收到的是一張帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率為年利率商業(yè)承兌匯票，票面利率為年利率10。借

36、：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 2 925 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 2 925 ( (1) ) 4月月1日甲企業(yè)收到票據(jù)時的賬務(wù)處理同前；日甲企業(yè)收到票據(jù)時的賬務(wù)處理同前； ( (2) ) 6月月30日計提票據(jù)利息時：日計提票據(jù)利息時： 應(yīng)計利息應(yīng)計利息117 000101232 925( (元元) )根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄： 【例【例5 5】接例接例4，假如甲企業(yè)收到的是一張帶息，假如甲企業(yè)收到的是一張帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率為年利率商業(yè)承兌匯票，票面利率為年利率10。借：銀行存款借：銀行存款 122 850 貸：應(yīng)收票據(jù)貸

37、：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 119 925 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 925 ( (3) )票據(jù)到期收回票款及利息時：票據(jù)到期收回票款及利息時： 應(yīng)計利息應(yīng)計利息117000101265850( (元元) ) 到期實收金額到期實收金額117000+5850122850( (元元) )根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄： 【例【例5 5】接例接例4，假如甲企業(yè)收到的是一張帶息，假如甲企業(yè)收到的是一張帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率為年利率商業(yè)承兌匯票，票面利率為年利率10。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款企業(yè)企業(yè) 122 850 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)

38、承兌匯票 119 925 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 925 ( (4) )若票據(jù)到期，對方拒付或無力付款時，根若票據(jù)到期，對方拒付或無力付款時，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄： 企業(yè)將持有的商業(yè)匯票通過背書轉(zhuǎn)讓以取得所需企業(yè)將持有的商業(yè)匯票通過背書轉(zhuǎn)讓以取得所需材料物資時，按增值稅發(fā)票等憑證金額，借記材料物資時，按增值稅發(fā)票等憑證金額，借記“原材原材料料”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額進項稅額)”)”等賬等賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記戶，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶，賬戶，如有差額，借或貸如有差額，借或貸“銀行

39、存款銀行存款”賬戶，如為帶息應(yīng)收賬戶，如為帶息應(yīng)收票據(jù)，還應(yīng)按尚未計提的利息，貸記票據(jù)，還應(yīng)按尚未計提的利息，貸記“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬賬戶；如果用于償還應(yīng)付賬款，借記戶；如果用于償還應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶，賬戶，貸記貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶。賬戶。 企業(yè)持有的商業(yè)匯票在到期前，如果需要提前企業(yè)持有的商業(yè)匯票在到期前，如果需要提前取得資金，可將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)。取得資金，可將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)。所謂所謂“貼現(xiàn)貼現(xiàn)”，是指票據(jù)持有人將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給，是指票據(jù)持有人將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期

40、值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)利息后，將余額付給持票人，作為現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)利息后，將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是企業(yè)融銀行對企業(yè)的短期貸款。票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式，背書的應(yīng)收票據(jù)就是該項貸款通資金的一種形式，背書的應(yīng)收票據(jù)就是該項貸款的擔保品。的擔保品。 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息及貼現(xiàn)凈額計算如下：應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息及貼現(xiàn)凈額計算如下： 不帶息票據(jù)的到期值就是票據(jù)的面值。不帶息票據(jù)的到期值就是票據(jù)的面值。 貼現(xiàn)期指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的間隔時貼現(xiàn)期指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的間隔時間，可以是整月，也可以是天數(shù)，一般以天數(shù)表示，間，可以是整月，也可以是

41、天數(shù)，一般以天數(shù)表示，并按實際日歷天數(shù)計算。但按銀行規(guī)定，承兌人在并按實際日歷天數(shù)計算。但按銀行規(guī)定，承兌人在異地的，計算貼現(xiàn)利息時應(yīng)另加異地的，計算貼現(xiàn)利息時應(yīng)另加3天的劃款日期。天的劃款日期。 【例【例6 6】企業(yè)于企業(yè)于7月月8日收到企業(yè)向銀行申請日收到企業(yè)向銀行申請的一張期限為的一張期限為100天，年利率為天，年利率為8，票面金額，票面金額200 000元的銀行承兌匯票。假如企業(yè)于元的銀行承兌匯票。假如企業(yè)于8月月15日將所持日將所持票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為10。貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)期限100(318)1562(天天)票據(jù)到期值票據(jù)到期值200000(1

42、8360100) 204444.44(元元)貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息204 444.441036062 3520.99(元元)貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額204444.443520.99200923.45(元元) 【例【例7 7】某企業(yè)于某企業(yè)于4月月8日將一張出票日為日將一張出票日為2月月5日，日，4個月期，面值為個月期，面值為80 000元的商業(yè)承兌匯票向銀行申元的商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為請貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為12%。該企業(yè)與承兌企業(yè)均在。該企業(yè)與承兌企業(yè)均在同一交換區(qū)域內(nèi)。同一交換區(qū)域內(nèi)。該票據(jù)的到期日為該票據(jù)的到期日為6月月5日，貼現(xiàn)期為：日，貼現(xiàn)期為： (30-8)+31+5=58(天天)

43、貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=80 00012%36058=1 546.67(元元)貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=80 000-1 546.67=78 453.33(元元) 企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，如果是不企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，如果是不帶息商業(yè)匯票，支付的貼現(xiàn)息直接作當期損益計入財帶息商業(yè)匯票，支付的貼現(xiàn)息直接作當期損益計入財務(wù)費用；如果是帶息商業(yè)匯票，由于票據(jù)有到期利息，務(wù)費用；如果是帶息商業(yè)匯票，由于票據(jù)有到期利息，貼現(xiàn)利息與票據(jù)本身的利息往往存在差額，處理時應(yīng)貼現(xiàn)利息與票據(jù)本身的利息往往存在差額，處理時應(yīng)將兩者的差額計入當期的財務(wù)費用。將兩者的差額計入當期的財務(wù)費用。 【例【例8 8】接例

44、接例6、例、例7，根據(jù)計算結(jié)果，編制如下，根據(jù)計算結(jié)果，編制如下會計分錄：會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款 200923.45 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)銀行承兌匯票銀行承兌匯票 200000 財務(wù)費用財務(wù)費用 92345借：銀行存款借：銀行存款 78 453.33 財務(wù)費用財務(wù)費用 1 546.67 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 80000 已經(jīng)貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，若承兌人不能兌已經(jīng)貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，若承兌人不能兌付票據(jù)款，銀行將已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票退還申請貼付票據(jù)款，銀行將已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票退還申請貼現(xiàn)企業(yè)，同時從申請貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中劃回票據(jù)款?，F(xiàn)企業(yè)，同時

45、從申請貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中劃回票據(jù)款。申請貼現(xiàn)企業(yè)收到銀行退回的票據(jù)和支款通知時，按申請貼現(xiàn)企業(yè)收到銀行退回的票據(jù)和支款通知時，按所付本息，借記所付本息，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，賬戶；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，借記銀行作逾期貸款處理時，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶，貸賬戶，貸記記“短期借款短期借款”賬戶。賬戶。 【例【例9 9】在例在例7中，已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，中，已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因?qū)Ψ姐y行存款賬戶余額不足而無力償付票據(jù)款，銀因?qū)Ψ姐y行存款賬戶余額不足而無力償付

46、票據(jù)款，銀行退回票據(jù)并劃回票據(jù)款時，編制如下會計分錄：行退回票據(jù)并劃回票據(jù)款時，編制如下會計分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 80000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80000 預付賬款是指按購貨合同規(guī)定預先支付給供貨方或提預付賬款是指按購貨合同規(guī)定預先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。供勞務(wù)方的賬款。 為了反映預付賬款的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)收回情況，應(yīng)設(shè)置為了反映預付賬款的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)收回情況，應(yīng)設(shè)置“預付賬款預付賬款”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。預付貨款時，賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。預付貨款時，按實際預付金額借記按實際預付金額借記“預付賬款預付賬款”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶；收到預購

47、的物資時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計入購賬戶；收到預購的物資時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記入物資成本的金額，借記“物資采購物資采購”、“原材料原材料”等賬等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額進項稅額)”)”賬戶，按應(yīng)付金額，貸記賬戶，按應(yīng)付金額，貸記“預付預付賬款賬款”賬戶；補付貨款時，借記賬戶；補付貨款時，借記“預付賬款預付賬款”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶；退回多付款時，借記賬戶；退回多付款時，借記“銀行存款銀行存款”賬賬戶，貸記戶，貸記“預付賬款預付賬款”賬戶。賬

48、戶。 【例【例1010】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000元，元，7月月2日按購貨合同規(guī)定預先支付日按購貨合同規(guī)定預先支付150 000元；元；25日收到全部日收到全部貨物并驗收入庫；貨物并驗收入庫；28日通過日通過銀行付清余款。銀行付清余款。借：預付賬款借：預付賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000 ( (1) )7月月2日預付貨款時，根據(jù)付款憑證，編制日預付貨款時，根據(jù)付款憑證，編制如下會計分錄：如下會計分錄： 【例【例1010】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000元，元，7月月2日按購貨合同規(guī)定預先支付日按購貨合同規(guī)定

49、預先支付150 000元；元；25日收到全部日收到全部貨物并驗收入庫；貨物并驗收入庫；28日通過日通過銀行付清余款。銀行付清余款。借：原材料借：原材料 200000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 ( (進項稅額進項稅額) )34000 貸：預付賬款貸：預付賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 234000 ( (2) )25日貨物驗收入庫時，根據(jù)增值稅專用發(fā)日貨物驗收入庫時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票、入庫單等有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：票、入庫單等有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄： 【例【例1010】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000元，元，7月月2日按購貨合同規(guī)定預先支付日按購貨合同規(guī)定預

50、先支付150 000元；元；25日收到全部日收到全部貨物并驗收入庫；貨物并驗收入庫；28日通過日通過銀行付清余款。銀行付清余款。借：預付款賬借：預付款賬乙企業(yè)乙企業(yè) 84 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 84 000 ( (3) )28日補付余款時，根據(jù)付款憑證，編制如日補付余款時，根據(jù)付款憑證，編制如下會計分錄：下會計分錄： 【例【例1010】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000元，元，7月月2日按購貨合同規(guī)定預先支付日按購貨合同規(guī)定預先支付150 000元；元；25日收到全部日收到全部貨物并驗收入庫；貨物并驗收入庫；28日通過日通過銀行付清余款。銀行付清余款。借：原材料借：原材料 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 ( (進項稅額進項稅額) )17000 貸：預付賬款貸：預付賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 117000借：銀行存款借：銀行存款 33000 貸：預付賬款貸：預付賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 33000 如果乙企業(yè)只發(fā)運來如果乙企業(yè)只發(fā)運來100 000元材料，余款通過元材料，余款通過銀行退回，則編制如下會計分錄：銀行退回，則編制如下會計分錄： 應(yīng)當指出的是，對預付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，為應(yīng)當指出的是，對預付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，為了簡化核算，可以不單獨設(shè)置預付賬款賬戶，而將發(fā)了簡化核算，可以不單獨設(shè)置預付賬款賬戶，而將發(fā)生的預付賬款業(yè)務(wù)通過生的預付