現(xiàn)金流量表綜合分析課件(共42頁).ppt

1、現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表2012年3月5日研討會2目錄目錄 現(xiàn)金流量表的意義和演變 現(xiàn)金流量表的會計(jì)規(guī)定 現(xiàn)金流量表的編制 現(xiàn)金流量表的分析 推薦資料3現(xiàn)金流量表的意義和演變4編制現(xiàn)金流量表的意義編制現(xiàn)金流量表的意義會計(jì)利潤和現(xiàn)金流量的差異誰為更好的業(yè)績指標(biāo)：會計(jì)利潤還是現(xiàn)金流量 會計(jì)利潤的缺點(diǎn) - 由于會計(jì)準(zhǔn)則的可選擇性，易被管理層操縱現(xiàn)金流量對貸款人的特殊意義 會計(jì)準(zhǔn)則對現(xiàn)金流量表的強(qiáng)調(diào)： 財(cái)務(wù)報(bào)表對關(guān)于現(xiàn)金流量的會計(jì)信息（數(shù)量，時間和確定性）的強(qiáng)調(diào) 目的：了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并借以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量 （企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 - 現(xiàn)金流量表）5會計(jì)利潤的局限性會計(jì)利潤的局限性會

2、計(jì)估計(jì)的運(yùn)用為管理層留下粉飾報(bào)表的空間： 銷售收入和費(fèi)用的確認(rèn)時點(diǎn) 折舊和攤銷 資產(chǎn)損失準(zhǔn)備 資本性支出和費(fèi)用性支出劃分 存貨的計(jì)價不完整的信息披露關(guān)聯(lián)交易的影響非常項(xiàng)目對會計(jì)利潤的影響6誰為業(yè)績指標(biāo)：會計(jì)利潤還是現(xiàn)金流量誰為業(yè)績指標(biāo)：會計(jì)利潤還是現(xiàn)金流量- - 國外的研究成果國外的研究成果 生命周期與業(yè)績指標(biāo)的關(guān)系企業(yè)生命周期更相關(guān)的業(yè)績指標(biāo) 初創(chuàng)期？ 成長期現(xiàn)金流量 成熟期會計(jì)利潤 衰退期現(xiàn)金流量 其他證據(jù) 資本市場對會計(jì)政策變更反映的研究 （集中于存貨計(jì)價方法和合并的會計(jì)處理方法）7會計(jì)利潤操縱的一實(shí)例：銀廣夏會計(jì)利潤操縱的一實(shí)例：銀廣夏會計(jì)利潤和現(xiàn)金流量-500,000,000-500

3、,000,0001,000,000,000199819992000年份主營業(yè)務(wù)收入凈利潤銷售商品經(jīng)營活動投資活動籌資活動8銀行必須確定借款人何時和如何還款銀行必須確定借款人何時和如何還款借款人會還款借款人會還款嗎嗎? ? 現(xiàn)金現(xiàn)金 利潤利潤銷售銷售9現(xiàn)金流量表的演變現(xiàn)金流量表的演變- - 基本發(fā)現(xiàn)基本發(fā)現(xiàn)相對于資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，現(xiàn)金流量表的出現(xiàn)較晚初期具有不同的編報(bào)形式編制的重點(diǎn)經(jīng)歷從運(yùn)營資本到現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的演變10現(xiàn)金流量表在美國的演變現(xiàn)金流量表在美國的演變APB Opinion No. 3 APB Opinion No. 19 FASB Conception FrameworkSFA

4、S No. 95 Statement of Cash FlowsSFAS No. 102 and SFAS No. 10411現(xiàn)金流量表在中國的情況現(xiàn)金流量表在中國的情況1992年企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則- 財(cái)務(wù)狀況變動表（運(yùn)營資金的概念）1998年3月20日企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 - 現(xiàn)金流量表公布，于1998年1月1日在全國范圍適用2001年1月18日公布修訂本，于2001年1月1日在全國范圍內(nèi)適用 修訂的準(zhǔn)則簡化了現(xiàn)金流量表的披露內(nèi)容12現(xiàn)金流量表的會計(jì)準(zhǔn)則13主要內(nèi)容主要內(nèi)容現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物和現(xiàn)金流量的定義現(xiàn)金流量的三分類法 ： 經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量三類現(xiàn)金流量的舉例編制現(xiàn)金流量表的方法

5、- 直接法和間接法其他特殊問題 購買或處置子公司及其他營業(yè)單位 金融保險(xiǎn)企業(yè)現(xiàn)金流量 不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動14經(jīng)營活動現(xiàn)金流量經(jīng)營活動現(xiàn)金流量經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金主要包括：（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；（2）收到的稅費(fèi)返還；（3）收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金主要包括：（1）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；（2）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；（3）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；（4）支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。定義：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)15投資活動的現(xiàn)金流量投資活動的現(xiàn)金流量投資活動流入的現(xiàn)金主要包括：（1）收回投資所收到的現(xiàn)

6、金；（2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金；（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額；（4）收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。投資活動流出的現(xiàn)金主要包括：（1）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金；（2）投資所支付的現(xiàn)金；（3）支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 定義：投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動16籌資活動的現(xiàn)金流量籌資活動的現(xiàn)金流量籌資活動流入的現(xiàn)金主要包括：（1）吸收投資所收到的現(xiàn)金；（2）取得借款所收到的現(xiàn)金；（3）收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 籌資活動流出的現(xiàn)金主要包括：（1）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金；（2）分配股利、

7、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金；（3）支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 定義： 籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動17實(shí)例實(shí)例 1 - 1 - 燕京啤酒燕京啤酒年份2001年年報(bào)2000年年報(bào)1999年年報(bào)銷售商品, 提供勞務(wù) 收到的現(xiàn)金2,845,504,5122,061,825,5361,744,398,464收取的租金00261收到的增值稅銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅款1,961,23400收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還018,242,23811,425,955收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金62,495,06452,551,46425,394,702(經(jīng)營活動) 現(xiàn)金流入

8、小計(jì)2,909,960,7042,132,619,2641,781,219,456購買商品接收勞務(wù)支付的現(xiàn)金1,740,941,312948,247,808774,791,488經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金007,245支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金204,025,312141,619,77689,694,688支付的所得稅款050,590,47684,717,784支付的除增值稅，所得稅以外的其他稅費(fèi)628,010,496252,486,640279,824,896支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金204,036,704236,198,176112,307,128(經(jīng)營活動) 現(xiàn)金流出 小計(jì)2,777,

9、013,7601,819,575,0401,596,738,176經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額132,947,032313,044,224184,481,312收回投資所收到的現(xiàn)金152,514,304112,034,4800分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金34,453,86812,885,5361,351,756取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金08,615,0004,660,000處置固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額10,475497,6650(投資活動) 現(xiàn)金流入 小計(jì)186,978,656134,032,6806,011,756構(gòu)建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金503,3

10、24,320712,935,488386,260,128權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金35,436,944196,845,1364,221,146債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金00100,000,000(投資活動) 現(xiàn)金流出 小計(jì)538,761,280909,780,608490,481,280投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額(351,782,624)(775,747,968)(484,469,536)吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金93,140,3521,168,642,1760借款所收到的現(xiàn)金227,675,008317,726,240110,500,000收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金1,267,87803,563

11、,310(籌資活動) 現(xiàn)金流入 小計(jì)322,083,2321,486,368,512114,063,312償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金173,421,936236,584,304129,370,000發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金03,867,4560分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金140,525,024109,205,448110,844,896償付利息所支付的現(xiàn)金05,547,1872,142,626(籌資活動) 現(xiàn)金流出 小計(jì)313,946,944355,204,384242,357,520籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額8,136,2801,131,164,032(128,294,216)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加

12、值(210,699,296)668,460,352(428,282,432)凈利潤285,693,536268,283,760291,494,912加：少數(shù)股東損益(1,485,425)1,217,5161,357,314加：計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬04,435,436682,476固定資產(chǎn)折舊202,150,576144,459,88883,218,200無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷1,542,3952,172,9981,326,736待攤費(fèi)用的攤銷17,561,202(25,743,932)1,587,285處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減收益）346,276(209,942)0固

13、定資產(chǎn)盤虧報(bào)廢損失0358,002(60,769)財(cái)務(wù)費(fèi)用3,120,9885,547,1871,275,999投資損失（減收益）(34,453,868)(21,500,536)(6,011,756)遞延稅款貸項(xiàng)（減借項(xiàng)）(765,881)(765,881)(765,881)存貨的減少（減增加）(197,539,952)(114,957,792)(20,653,140)經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減增加）(211,067,232)(62,581,100)(61,725,648)經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減減少）62,737,148112,000,400(107,212,144)經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量凈額1

14、32,947,032313,044,224184,481,312減：貨幣資金的期初余額755,738,30487,768,744516,051,168現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額(210,699,296)668,460,352(428,282,432)18實(shí)例實(shí)例 2 - 2 - 峨嵋山峨嵋山 年份 2001年年報(bào) 2000年年報(bào) 1999年年報(bào) 銷售商品, 提供勞務(wù) 收到的現(xiàn)金 158,705,536 115,487,248 108,884,496 收取的租金 - 56,200 - 收到的增值稅銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅款 6,347,300 - - 收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還 - 3,730

15、,900 - 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 16,774,148 3,158,175 - (經(jīng)營活動) 現(xiàn)金流入 小計(jì) 181,826,976 122,432,520 108,884,496 購買商品接收勞務(wù)支付的現(xiàn)金 37,210,508 23,313,374 35,010,264 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 24,734,252 15,953,126 11,501,200 支付的所得稅款 - 12,000,000 8,410,000 支付的除增值稅，所得稅以外的其他稅費(fèi) 18,998,168 7,192,401 4,609,097 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 25,231,274

16、 21,790,706 22,325,178 (經(jīng)營活動) 現(xiàn)金流出 小計(jì) 106,174,200 80,420,304 81,899,720 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 75,652,776 75,652,776 42,012,220 42,012,220 26,984,776 26,984,776 收回投資所收到的現(xiàn)金 4,000,000 - 43,086,268 取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金 - - 1,300,967 處置固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 7,044 700 41,240 收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 1,407,310 1,

17、096,923 4,806,256 (投資活動) 現(xiàn)金流入 小計(jì) 5,414,354 1,097,623 49,234,732 構(gòu)建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 構(gòu)建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 115,407,768 115,407,768 88,467,920 88,467,920 39,642,936 39,642,936 權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金 250,000 -48,137 - 債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金 - - - 支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 6,700,000 - 2,558,318 (投資活動) 現(xiàn)金流出 小計(jì) 126,355,200 88,41

18、9,784 42,201,252 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 -120,940,848 -87,322,160 7,033,480 吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金 - - - 發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金 - - - 借款所收到的現(xiàn)金 79,000,000 - 5,000,000 收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 - - - (籌資活動) 現(xiàn)金流入 小計(jì) 79,000,000 - 5,000,000 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 15,200,000 900,000 5,000,000 發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金 - - - 分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金 21,069,264 10,565,120 37,649,904

19、 償付利息所支付的現(xiàn)金 - 186,944 29,920 融資租賃所支付的現(xiàn)金 - - - 減少注冊資本所支付的現(xiàn)金 - - - 支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 - 3,298 - (籌資活動) 現(xiàn)金流出 小計(jì) 36,269,264 11,655,362 42,679,824 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 42,730,736 -11,655,362 -37,679,824 匯率變動對現(xiàn)金的影響 3 - -1,244 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加值 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加值 -10,250,224 -10,250,224 -56,965,304 -56,965,304 -3

20、,662,814 -3,662,814現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表19實(shí)例實(shí)例 2 - 2 - 峨嵋山峨嵋山 凈利潤 32,784,874 32,641,014 25,796,610 加：少數(shù)股東損益 - - - 加：計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬 - 429,158 1,109,999 存貨跌價損失 - - - 固定資產(chǎn)折舊 17,870,874 14,839,164 10,963,288 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷 758,765 - 238,675 待攤費(fèi)用的攤銷 -813,416 914,296 - 處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減收益） 23,816 -700 53,170 固定資產(chǎn)盤虧

21、報(bào)廢損失 19,104 4,295 94,410 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1,095,952 -1,805,425 -4,677,233 投資損失（減收益） - - -1,300,967 遞延稅款貸項(xiàng)（減借項(xiàng)） -1,095,311 -1,095,311 -1,095,311 存貨的減少（減增加） -1,255,520 -909,386 -983,084 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減增加） 42,651,892 2,237,453 -4,385,492 經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減減少） -16,159,880 -5,243,341 2,168,836 增值稅增加凈額（減減少） - - - 其他 - - -998,

22、124 經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量凈額 75,652,776 42,012,220 26,984,77620實(shí)例實(shí)例 2 - 2 - 峨嵋山峨嵋山一般觀察經(jīng)營性現(xiàn)金流量為正資產(chǎn)投資為主要的現(xiàn)金流出2001年的資產(chǎn)投資很大程度上依靠銀行舉債特殊項(xiàng)目和進(jìn)一步分析收到的其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金流入性質(zhì)（補(bǔ)貼收入）所得稅和遞延稅項(xiàng) （？）投資活動主要為無形資產(chǎn)投資銷售現(xiàn)金收款情況有改善（收款/銷售比例較2000上升）21實(shí)例實(shí)例 3 - 3 - 東北高速東北高速特殊項(xiàng)目：- 稅費(fèi)返還- 其他與經(jīng)營活動有關(guān)的項(xiàng)目- 收購年份2000年年報(bào)1999年年報(bào)銷售商品, 提供勞務(wù) 收到的現(xiàn)金333,558,240425,

23、190,304收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還30,130,0000收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金23,146,0842,313,867(經(jīng)營活動) 現(xiàn)金流入 小計(jì)386,834,304427,504,192購買商品接收勞務(wù)支付的現(xiàn)金36,621,04014,739,442經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金01,325,714支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金20,142,98215,421,235支付的所得稅款76,161,0720支付的除增值稅，所得稅以外的其他稅費(fèi)23,134,5462,322,835支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金80,535,688385,482,592(經(jīng)營活動) 現(xiàn)金流出 小計(jì)236

24、,595,328419,291,840經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額150,238,9928,212,352收回投資所收到的現(xiàn)金111,770,0004,475,647分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金10,180,5820收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金79,624,2324,493,078(投資活動) 現(xiàn)金流入 小計(jì)201,574,8164,493,078構(gòu)建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金20,395,32613,401,251權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金100,000,000213,780,000債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金0219,873,408支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金69,064,0321

25、74,683,056(投資活動) 現(xiàn)金流出 小計(jì)189,459,360621,737,728投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額12,115,455(617,244,672)吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金1,000,0001,187,139,968發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金00借款所收到的現(xiàn)金0400,000,000收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金8,189,3950(籌資活動) 現(xiàn)金流入 小計(jì)9,189,3951,587,139,968償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金400,000,0000發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金07,545,980分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金72,792,0000償付利息所支付的現(xiàn)金1,319,0950(籌

26、資活動) 現(xiàn)金流出 小計(jì)474,111,1047,545,980籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額(464,921,696)1,579,593,984現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加值(302,567,264)970,561,728凈利潤214,416,384204,862,864加：少數(shù)股東損益10,556,34814,331,822固定資產(chǎn)折舊38,645,41239,935,904無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷1,005,891853,037財(cái)務(wù)費(fèi)用(6,226,800)33,388,012投資損失（減收益）(53,085,944)1,413,201存貨的減少（減增加）443,065(500,000)經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)

27、目的減少（減增加）(108,834,448)(323,152,000)經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減減少）53,319,08837,079,524經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量凈額150,238,9928,212,352減：貨幣資金的期初余額977,995,1367,433,401現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額(302,567,264)970,561,72822實(shí)例實(shí)例4 - 4 - 東方航空東方航空 融資租賃固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn)1,369,494,6561,045,713,600681,879,040凈利潤20,081,912208,101,520(632,438,272)加：少數(shù)股東損益62,374,924

28、24,722,978(48,301,944)加：計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬13,384,10040,153,268(380,087)存貨跌價損失24,213,03000固定資產(chǎn)折舊1,877,599,6161,813,258,8801,759,969,920無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷124,496,792185,220,080106,388,344待攤費(fèi)用的攤銷(29,130,150)0(17,911,880)處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減收益）(248,748,144)(659,690,432)(3,189,734)固定資產(chǎn)盤虧報(bào)廢損失(139,600)(2,755,877)5,5

29、82,495財(cái)務(wù)費(fèi)用727,144,2561,180,019,4561,004,948,224投資損失（減收益）(53,839,448)(67,337,280)(81,014,400)存貨的減少（減增加）(31,647,188)(196,852,928)(338,558,400)經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減增加）553,393,984(309,972,768)274,614,656經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減減少）(141,766,320)(237,480,288)460,500,384增值稅增加凈額（減減少）0372,375,7760其他(7,344,113)25,119,374283,461,98

30、4經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量凈額3,077,964,0322,374,881,7922,773,671,424減：貨幣資金的期初余額2,875,459,3283,281,610,2403,056,475,904現(xiàn)金等價物的期末余額000減：現(xiàn)金等價物的期初余額000現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額(240,056,128)(406,150,880)165,960,640（不涉及現(xiàn)金流量的投資和籌資活動：融資租賃的固定資產(chǎn)）23現(xiàn)金流量表的編制24基本原理基本原理 - - 會計(jì)恒等式會計(jì)恒等式資產(chǎn) = 負(fù)債 + 權(quán)益現(xiàn)金 + 其他資產(chǎn) = 負(fù)債 + 權(quán)益（現(xiàn)金 + 經(jīng)營性資產(chǎn) + 投資性資產(chǎn) = 經(jīng)營性負(fù)債

31、+ 籌資性負(fù)債）+ 籌資產(chǎn)生的權(quán)益+ 經(jīng)營產(chǎn)生的權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)益變動表損益表權(quán)益變動表25直接法與間接法之比較直接法與間接法之比較直接法 - 定義 （按企業(yè)現(xiàn)金流量的類別反映企業(yè)的經(jīng)營性現(xiàn)金活動）- 便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源和用途，預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景- 多為推薦的編制方法間接法- 利于了解凈利潤與經(jīng)營現(xiàn)金流量的差異，分析凈利潤的質(zhì)量26現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表的編制方法 （1 1）工作底稿法工作底稿法第一步 將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步 對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時，要以利潤表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，從“主營業(yè)務(wù)

32、收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析。第三步 將調(diào)整分錄過入工作底稿的相應(yīng)部分。第四步 核對調(diào)整分錄，借方、貸方合計(jì)數(shù)均已相等。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額后，也已等于期末數(shù)。第五步 根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。27第三步 以利潤表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。第四步 將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進(jìn)行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。第五步 根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表的編制方法 （2 2） T T 型帳戶法型

33、帳戶法第一步 為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶。第二步 開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。并過入期末期初變動數(shù)。28現(xiàn)金流量表格式現(xiàn)金流量表格式 - - 根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則舉例舉例現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量補(bǔ) 充 資 料補(bǔ) 充 資 料銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量：1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量：收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金凈利潤現(xiàn)金流入小計(jì)現(xiàn)金流入小計(jì)加

34、：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金固定資產(chǎn)折舊支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金無形資產(chǎn)攤銷支付的各項(xiàng)稅費(fèi)長期待攤費(fèi)用攤銷支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金待攤費(fèi)用減少 （減：增加）現(xiàn)金流出小計(jì)現(xiàn)金流出小計(jì)預(yù)提費(fèi)用增加 （減：減少） 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：固定資產(chǎn)報(bào)廢損失收回投資所收到的現(xiàn)金財(cái)務(wù)費(fèi)用取得投資收益所收到的現(xiàn)金投資損失（減：收益）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金存貨

35、的減少（減：增加）現(xiàn)金流入小計(jì)現(xiàn)金流入小計(jì)經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）投資所支付的現(xiàn)金其他支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金流出小計(jì)現(xiàn)金流出小計(jì) 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動:2、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動:吸收投資所收到的現(xiàn)金債務(wù)轉(zhuǎn)為資本發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券借款所收到的現(xiàn)金融資租入固定資產(chǎn)收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)

36、金流入小計(jì)現(xiàn)金流入小計(jì)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況：3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況：支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金的期末余額現(xiàn)金流出小計(jì)減：現(xiàn)金的期初余額 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額加：現(xiàn)金等價物的期末余額四、匯率變動對現(xiàn)金的影響額四、匯率變動對現(xiàn)金的影響額減：現(xiàn)金等價物的期初余額五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表29現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表的編制方法 - - 河北宣工河北宣工項(xiàng)目2001年中報(bào)2000年年報(bào)貨

37、幣資金 11,592,792 108,009,768短期投資 38,000,000 -應(yīng)收票據(jù) 4,970,168 2,162,000應(yīng)收賬款 45,238,972 47,748,592其他應(yīng)收款 6,131,190 4,471,815壞賬準(zhǔn)備 -2,073,216 -2,086,172預(yù)付賬款 103,896,104 81,377,560應(yīng)收補(bǔ)貼款 -550,628 -550,628存貨 288,250,208 295,331,360存貨跌價準(zhǔn)備 -127,427 -127,427待攤費(fèi)用 506,973 -長期股權(quán)投資 25,190,000 -固定資產(chǎn)原值 259,164,960 258,

38、343,744累計(jì)折舊 -118,353,664 -112,588,648在建工程 1,914,227 354,177無形資產(chǎn) 1,858,826 -開辦費(fèi) - 591,469資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì) 665,609,486 665,609,486 683,037,610 683,037,610短期借款 117,000,000 110,000,000應(yīng)付賬款 58,718,104 64,813,976預(yù)收賬款 21,436,836 20,173,516應(yīng)付福利費(fèi) 6,639,464 5,197,772應(yīng)交稅金 1,960,948 450,439其他應(yīng)交款 385,812 24,794,075其他應(yīng)付款

39、 4,329,376 4,919,816一年內(nèi)到期的流動負(fù)債 14,500,000 14,500,000長期借款 40,020,000 47,020,000股本 165,000,000 165,000,000資本公積 194,821,920 194,806,944盈余公積 8,061,662 8,061,662未分配利潤 32,735,366 23,299,412負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì) 665,609,486 665,609,486 683,037,610 683,037,610損益表2001年中報(bào)數(shù)據(jù)2001年中報(bào)數(shù)據(jù)主營業(yè)務(wù)收入 183,080,768主營業(yè)務(wù)成本 150,6

40、35,904主營業(yè)務(wù)稅金及附加 980,287主營業(yè)務(wù)利潤 31,464,584其他業(yè)務(wù)利潤 1,418,018營業(yè)費(fèi)用( 銷售費(fèi)用 ) 2,473,168管理費(fèi)用 13,733,207財(cái)務(wù)費(fèi)用 5,398,173營業(yè)利潤 11,278,055營業(yè)外收入 78,820營業(yè)外支出 255,752利潤總額 11,101,123所得稅 1,665,168凈利潤 9,435,954 9,435,95430現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表的編制方法 - - 河北宣工河北宣工項(xiàng)目2001年中報(bào)2000年年報(bào)差額貨幣資金 11,592,792 108,009,768-96,416,976 短期投資 38,00

41、0,000 -38,000,000 應(yīng)收票據(jù) 4,970,168 2,162,0002,808,168 應(yīng)收賬款 45,238,972 47,748,592-2,509,620 其他應(yīng)收款 6,131,190 4,471,8151,659,375 壞賬準(zhǔn)備 -2,073,216 -2,086,17212,956 預(yù)付賬款 103,896,104 81,377,56022,518,544 應(yīng)收補(bǔ)貼款 -550,628 -550,628- 存貨 288,250,208 295,331,360-7,081,152 存貨跌價準(zhǔn)備 -127,427 -127,427- 待攤費(fèi)用 506,973 -506

42、,973 長期股權(quán)投資 25,190,000 -25,190,000 固定資產(chǎn)原值 259,164,960 258,343,744821,216 累計(jì)折舊 -118,353,664 -112,588,648-5,765,016 在建工程 1,914,227 354,1771,560,051 無形資產(chǎn) 1,858,826 -1,858,826 開辦費(fèi) - 591,469-591,469 資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì) 665,609,486 665,609,486 683,037,610 683,037,610 -17,428,124 -17,428,124短期借款 117,000,000 110,000,0

43、007,000,000 應(yīng)付賬款 58,718,104 64,813,976-6,095,872 預(yù)收賬款 21,436,836 20,173,5161,263,320 應(yīng)付福利費(fèi) 6,639,464 5,197,7721,441,692 應(yīng)交稅金 1,960,948 450,4391,510,509 其他應(yīng)交款 385,812 24,794,075-24,408,262 其他應(yīng)付款 4,329,376 4,919,816-590,441 一年內(nèi)到期的流動負(fù)債 14,500,000 14,500,000- 長期借款 40,020,000 47,020,000-7,000,000 股本 165,000,000 165,000,000- 資本公積 194,821,920 194,806,94414,976 盈余公積 8,061,662 8,061,662- 未分配利潤 32,735,366 23,299,4129,435,9549,435,954 負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì) 665,609,486 665,609,486