應(yīng)收款項(xiàng)的核算(共64頁).ppt

1、應(yīng)應(yīng) 收收 賬賬 款款 應(yīng)應(yīng) 收收 票票 據(jù)據(jù) 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 預(yù)預(yù) 付付 賬賬 款款 3.1 3.1 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)， 應(yīng)向購貨單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)，是應(yīng)向購貨單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)，是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、 提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)所形成的債權(quán)提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)所形成的債權(quán)。 會(huì)計(jì)上所指的應(yīng)收賬款有其特定的范圍。會(huì)計(jì)上所指的應(yīng)收賬款有其特定的范圍。 （1 1）應(yīng)收賬款是指）應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收，不包括應(yīng)收 職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人

2、的利息等其他應(yīng)收款；職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款； （2 2）應(yīng)收賬款是指）應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的，不包括長期的債權(quán)，如購買的長期債券等；債權(quán)，如購買的長期債券等； （3 3）應(yīng)收賬款是指）應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物保企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證金等。證金等。一、應(yīng)收賬款的核算一、應(yīng)收賬款的核算 應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括：應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括：價(jià)款價(jià)款、增值稅的銷項(xiàng)稅額增值稅的銷項(xiàng)稅額和和 代墊的運(yùn)雜費(fèi)包裝費(fèi)用代墊的運(yùn)雜費(fèi)包

3、裝費(fèi)用等。在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，等。在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮有關(guān)的折扣、折讓因素。應(yīng)考慮有關(guān)的折扣、折讓因素。銷售折扣銷售折扣 為了鼓勵(lì)購貨方及時(shí)結(jié)清貨款而給為了鼓勵(lì)購貨方及時(shí)結(jié)清貨款而給予購貨方的折扣優(yōu)惠。銷售折扣又予購貨方的折扣優(yōu)惠。銷售折扣又 分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。 商業(yè)折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣商業(yè)折扣 商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客， 在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。（薄利多銷）。（薄利多銷） 商業(yè)折扣一般商業(yè)折扣一般在發(fā)生時(shí)即已確定在發(fā)生時(shí)即已確

4、定，它僅僅是確定實(shí)際銷售，它僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格的一種手段，價(jià)格的一種手段，不需在買賣雙方任何一方的賬上反映不需在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以，所以商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒有什么實(shí)質(zhì)性的影響。商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒有什么實(shí)質(zhì)性的影響。在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收 賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)?！纠? 1】乙企業(yè)向甲公司銷售一批產(chǎn)品，按照價(jià)目表上乙企業(yè)向甲公司銷售一批產(chǎn)品，按照價(jià)目表上 表明的價(jià)格計(jì)算，其售價(jià)金額為表明的價(jià)格計(jì)算，其售價(jià)金額為2000020000元，由元，由

5、 于是批量銷售，乙企業(yè)給予于是批量銷售，乙企業(yè)給予10%10%的商業(yè)折扣，的商業(yè)折扣， 折扣金額為折扣金額為20002000元，適用的增值稅稅率為元，適用的增值稅稅率為17%17%。 乙企業(yè)的賬務(wù)如何處理？乙企業(yè)的賬務(wù)如何處理？銷售實(shí)現(xiàn)銷售實(shí)現(xiàn) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款甲公司甲公司 2106021060 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 18000 18000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30603060收到價(jià)款收到價(jià)款借：銀行存款借：銀行存款 2106021060 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲公司甲公司 21060 21060 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是銷售

6、單位為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)提前現(xiàn)金折扣是銷售單位為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)提前 付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前付付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前付款，可能與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享款，可能與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣，付款時(shí)間越早，折扣越大。所以，受不同比例的折扣，付款時(shí)間越早，折扣越大。所以，現(xiàn)金現(xiàn)金折扣實(shí)際上相當(dāng)于企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的折扣實(shí)際上相當(dāng)于企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的融資費(fèi)用融資費(fèi)用，折扣額即相當(dāng)于為收回債權(quán)而支付的利息，折扣額即相當(dāng)于為收回債權(quán)而支付的

7、利息，應(yīng)計(jì)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用入財(cái)務(wù)費(fèi)用?，F(xiàn)金折扣一般用符號現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣折扣/ /付款期限付款期限”表示。表示。 總價(jià)法總價(jià)法凈價(jià)法凈價(jià)法應(yīng)收賬款入賬金額確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬金額確認(rèn) 總價(jià)法總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作是將未減去現(xiàn)金折扣的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)款時(shí)，才予以確認(rèn)。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。我國的會(huì)計(jì)

8、實(shí)務(wù)中采用總價(jià)法我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用總價(jià)法。 凈價(jià)法凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以 確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。這種方法是把客戶取得折扣視為確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。這種方法是把客戶取得折扣視為正常現(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會(huì)提前付款，而將由于客戶超過正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會(huì)提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。【例例2 2】A A公司于公司于20092009年年1 1月月1010日向日向B B公司賒銷商品一批，該批商品公司賒銷商品一批，該批商品 貨款為貨款為5

9、000050000元，增值稅為元，增值稅為85008500元，銷售成本為元，銷售成本為4000040000元，元， 現(xiàn)金折扣條件為：現(xiàn)金折扣條件為：2/102/10，n/30n/30。銷售時(shí)用銀行存款代墊。銷售時(shí)用銀行存款代墊 運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)500500元，元，1 1月月1919日日B B公司用銀行存款支付上述全部公司用銀行存款支付上述全部 款項(xiàng)?？铐?xiàng)。 （1 1）20092009年年1 1月月1010日賒銷時(shí)日賒銷時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款BB公司公司 5900059000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000050000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

10、85008500 銀行存款銀行存款 500500借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 4000040000 貸：庫存商品貸：庫存商品 4000040000（2 2）1 1月月1919日日 借：銀行存款借：銀行存款 5782057820 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 11801180 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 59000 59000 銷售折讓銷售折讓 銷售折讓是指銷貨方因售出貨物的質(zhì)量等原因銷售折讓是指銷貨方因售出貨物的質(zhì)量等原因 給予購貨方的一種價(jià)格減讓。銷售折讓實(shí)質(zhì)是原銷給予購貨方的一種價(jià)格減讓。銷售折讓實(shí)質(zhì)是原銷售額的減少。售額的減少。 在核算時(shí)，由于銷售折讓不具備費(fèi)用的屬性，在核算時(shí)，由于銷售折讓不具備

11、費(fèi)用的屬性，因此，應(yīng)當(dāng)將其作為收入的抵減數(shù)處理。因此，應(yīng)當(dāng)將其作為收入的抵減數(shù)處理。借：主營業(yè)務(wù)收入或銷售折讓借：主營業(yè)務(wù)收入或銷售折讓應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款、銀行存款等貸：應(yīng)收賬款、銀行存款等 發(fā)生銷售折讓時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：發(fā)生銷售折讓時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：銷售回扣銷售回扣 銷售回扣是指企業(yè)在發(fā)生銷售行為時(shí)給予購貨方銷售回扣是指企業(yè)在發(fā)生銷售行為時(shí)給予購貨方的折扣或折讓的統(tǒng)稱。銷售回扣不屬于會(huì)計(jì)或稅的折扣或折讓的統(tǒng)稱。銷售回扣不屬于會(huì)計(jì)或稅務(wù)專業(yè)術(shù)語，不涉及賬務(wù)處理問題，多用于經(jīng)營務(wù)專業(yè)術(shù)語，不涉及賬務(wù)處理問題，多用于經(jīng)營術(shù)語的表達(dá)，如：術(shù)語

12、的表達(dá)，如：“銷售方給多少回扣銷售方給多少回扣”，“購購貨方拿多少回扣貨方拿多少回扣”，有時(shí)干脆叫，有時(shí)干脆叫“給回扣給回扣”、“拿回扣拿回扣”或或“吃回扣吃回扣”等，這些語言的表達(dá)一等，這些語言的表達(dá)一 般不考慮銷售方或購貨方的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和涉稅處般不考慮銷售方或購貨方的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和涉稅處理。按照經(jīng)營慣例，這種回扣一般不需要購貨方理。按照經(jīng)營慣例，這種回扣一般不需要購貨方簽字或提供收款憑據(jù)，而是簽字或提供收款憑據(jù)，而是由購貨方的經(jīng)辦人員由購貨方的經(jīng)辦人員自己決定如何處理自己決定如何處理。 根據(jù)根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)所得

13、稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)（國稅函發(fā)（國稅函發(fā)19971997472472號）的規(guī)定：號）的規(guī)定：納稅人銷售貨物給購貨方的回扣納稅人銷售貨物給購貨方的回扣, ,其支出不得在所得稅前列支其支出不得在所得稅前列支。這樣企業(yè)支付的銷售回。這樣企業(yè)支付的銷售回扣不管如何進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，均不得抵減銷售額，不得扣不管如何進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，均不得抵減銷售額，不得 少繳流轉(zhuǎn)稅，也不得在所得稅稅前扣除。少繳流轉(zhuǎn)稅，也不得在所得稅稅前扣除。 （4 4）掛往來賬，當(dāng)作某個(gè)人，或者幾個(gè)人，分期）掛往來賬，當(dāng)作某個(gè)人，或者幾個(gè)人，分期 分筆備用金或者借款，掛幾年賬，等三年后分筆備用金或者借款，掛幾年賬，等三年后 向稅務(wù)申請壞賬處

14、理。向稅務(wù)申請壞賬處理。（1 1）比較常見的做法是：）比較常見的做法是： 借：營業(yè)費(fèi)用（銷售費(fèi)用）借：營業(yè)費(fèi)用（銷售費(fèi)用） 貸：銀行存款貸：銀行存款 到年終調(diào)整所得稅的時(shí)候，把所得稅調(diào)增；到年終調(diào)整所得稅的時(shí)候，把所得稅調(diào)增； （2 2）取得一些發(fā)票來，個(gè)人報(bào)銷發(fā)票；）取得一些發(fā)票來，個(gè)人報(bào)銷發(fā)票； （3 3）找對方簽訂合同，開票；）找對方簽訂合同，開票； 銷售傭金銷售傭金 銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)支付給銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)支付給中間人的報(bào)酬，中間人必須是中間人的報(bào)酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人的單位或個(gè)人，但，但不包括本企業(yè)的職工不包括本企業(yè)

15、的職工。例如：某房屋中介機(jī)構(gòu)為某房產(chǎn)開發(fā)公司介紹房屋銷售業(yè)務(wù)，例如：某房屋中介機(jī)構(gòu)為某房產(chǎn)開發(fā)公司介紹房屋銷售業(yè)務(wù)， 共銷售房屋共銷售房屋1616套計(jì)套計(jì)860860萬元，根據(jù)雙方約定，房產(chǎn)開發(fā)萬元，根據(jù)雙方約定，房產(chǎn)開發(fā) 公司需支付房屋中介機(jī)構(gòu)公司需支付房屋中介機(jī)構(gòu)3%3%的銷售傭金計(jì)的銷售傭金計(jì)25.825.8萬元。萬元。 這里，房屋中介機(jī)構(gòu)需按照規(guī)定開具中介服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)票這里，房屋中介機(jī)構(gòu)需按照規(guī)定開具中介服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)票 向房產(chǎn)開發(fā)公司收取傭金，房屋中介機(jī)構(gòu)的此項(xiàng)收入應(yīng)向房產(chǎn)開發(fā)公司收取傭金，房屋中介機(jī)構(gòu)的此項(xiàng)收入應(yīng) 全額入賬并按章納稅，房產(chǎn)開發(fā)公司則應(yīng)將傭金作為營全額入賬并按章納稅，房產(chǎn)開

16、發(fā)公司則應(yīng)將傭金作為營 業(yè)費(fèi)用處理。業(yè)費(fèi)用處理。二、應(yīng)收賬款壞賬的核算二、應(yīng)收賬款壞賬的核算 一筆應(yīng)收賬款在什么時(shí)候才能被確認(rèn)為壞賬，其條件通常一筆應(yīng)收賬款在什么時(shí)候才能被確認(rèn)為壞賬，其條件通常 是由是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度給出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度給出的。不論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度如何變化，的。不論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度如何變化，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，壞賬的確認(rèn)都要遵循財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)和在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，壞賬的確認(rèn)都要遵循財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)和會(huì)計(jì)核算的一般原則，盡量做到會(huì)計(jì)核算的一般原則，盡量做到真實(shí)、準(zhǔn)確、切合本單位的真實(shí)、準(zhǔn)確、切合本單位的實(shí)際實(shí)際。 一般來說，應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，就應(yīng)將其確認(rèn)一般來說，應(yīng)收賬款符合下列

17、條件之一的，就應(yīng)將其確認(rèn) 為壞賬：為壞賬： （1 1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款；）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款； （2 2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款；）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款； （3 3）債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)）債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù) 表明無法收回或收回可能性極小的賬款。表明無法收回或收回可能性極小的賬款。 我國現(xiàn)行制度規(guī)定，上市公司壞賬損失的決定權(quán)我國現(xiàn)行制度規(guī)定，上市公司壞賬損失的決定權(quán) 在在公司董事會(huì)公司董事會(huì)或或股東大會(huì)股東大會(huì)。核算壞賬損失的方法包

18、括核算壞賬損失的方法包括直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法和和備抵法備抵法兩種兩種 （1 1）直接轉(zhuǎn)銷法）直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將壞賬損失直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將壞賬損失直接計(jì)入直接計(jì)入 期間費(fèi)用期間費(fèi)用，同時(shí)沖銷應(yīng)收賬款。在直接轉(zhuǎn)銷法下，企業(yè)不需，同時(shí)沖銷應(yīng)收賬款。在直接轉(zhuǎn)銷法下，企業(yè)不需設(shè)置設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目?？颇?。當(dāng)壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)：當(dāng)壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用-壞賬損失壞賬損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí)：如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用-壞賬損失壞賬損

19、失借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點(diǎn)是什么？直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點(diǎn)是什么？ 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn) ：賬務(wù)處理簡單易懂；賬務(wù)處理簡單易懂； 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)： 不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)原則不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)原則，在，在 轉(zhuǎn)銷壞賬損失的前期，對于壞賬的情況不做任何處理，轉(zhuǎn)銷壞賬損失的前期，對于壞賬的情況不做任何處理，從而忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系；從而忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系； 由于長年掛賬，由于長年掛賬，虛增了企業(yè)的利潤虛增了企業(yè)的利潤，也虛增了資產(chǎn)，也虛增了資產(chǎn) 負(fù)債表中應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。負(fù)債表中應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。 核算壞賬損失

20、的方法包括核算壞賬損失的方法包括直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法和和備抵法備抵法兩種兩種 （2 2）備抵法）備抵法 中國企業(yè)依據(jù)中國企業(yè)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度：企業(yè)壞賬損失的核算應(yīng)：企業(yè)壞賬損失的核算應(yīng)采用備抵法采用備抵法，而非直接轉(zhuǎn)銷法。，而非直接轉(zhuǎn)銷法。 采用備抵法核算壞賬，應(yīng)設(shè)置采用備抵法核算壞賬，應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目?？颇?。 “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目是科目是“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”等科目等科目的備抵科目，其貸方反映壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)，借方反映壞賬準(zhǔn)備的備抵科目，其貸方反映壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)，借方反映壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷數(shù)或收回的以前年度已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬，會(huì)計(jì)期末時(shí)該的

21、轉(zhuǎn)銷數(shù)或收回的以前年度已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬，會(huì)計(jì)期末時(shí)該科目如有余額一般為貸方余額，表示已計(jì)提但尚末轉(zhuǎn)銷的壞賬科目如有余額一般為貸方余額，表示已計(jì)提但尚末轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。準(zhǔn)備數(shù)額。 應(yīng)特別注意，平時(shí)應(yīng)特別注意，平時(shí)“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目年末一定為貸方余額，科目年末一定為貸方余額，并且等于本年估計(jì)的壞賬損失。并且等于本年估計(jì)的壞賬損失。備抵法的優(yōu)點(diǎn)？備抵法的優(yōu)點(diǎn)？ 預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用， 避免企業(yè)的虛盈實(shí)虧。避免企業(yè)的虛盈實(shí)虧。 在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報(bào)表閱讀者能了解企業(yè)在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報(bào)表閱讀者能了

22、解企業(yè) 真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。 使應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除虛列的應(yīng)收使應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除虛列的應(yīng)收 賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。 壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提； 應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)

23、備小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。 對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng) 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款/ /其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回 的金額的金額借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款/ /其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款/ /其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍包括應(yīng)收規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

24、金的范圍包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，自賬款和其他應(yīng)收款，自 20032003年年1 1月月1 1日起，應(yīng)收票據(jù)原則上日起，應(yīng)收票據(jù)原則上不再作為扣除壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)。但以下兩種情況例外，不再作為扣除壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)。但以下兩種情況例外，（1 1）企業(yè)應(yīng)收票據(jù)到期不能收回，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收）企業(yè)應(yīng)收票據(jù)到期不能收回，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收 賬款，按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；賬款，按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；（2 2）有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回）有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回 或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，

25、計(jì)提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：預(yù)付賬款無需計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。規(guī)定：預(yù)付賬款無需計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。同時(shí)，還規(guī)定：同時(shí)，還規(guī)定： 企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款， 并計(jì)提相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備。仍然請注意，規(guī)定中的并計(jì)提相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備。仍然請注意，規(guī)定中的“確鑿證據(jù)確鑿證據(jù)表明表明”“”“不符合預(yù)付賬款性質(zhì)不符合預(yù)付賬款

26、性質(zhì)”字樣。字樣。（3 3）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法 應(yīng)收賬款余額百分比法就是按應(yīng)收賬款余額百分比法就是按應(yīng)收賬款余額的一定比例應(yīng)收賬款余額的一定比例 計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備金。計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備金。 應(yīng)收賬款余額百分比法，所計(jì)算出來的壞賬損失額是應(yīng)收賬款余額百分比法，所計(jì)算出來的壞賬損失額是指指會(huì)計(jì)期末會(huì)計(jì)期末“壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備”賬戶的余額賬戶的余額，而，而不是會(huì)計(jì)期末應(yīng)計(jì)提不是會(huì)計(jì)期末應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額。因此，確定會(huì)計(jì)期末壞帳準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)必須視。因此，確定會(huì)計(jì)期末壞帳準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)必須視 公司期末公司期末“壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備”賬戶的余額情況而定。賬戶的余額情況而定。 1 1）

27、應(yīng)收賬款余額百分比法）應(yīng)收賬款余額百分比法 （3 3）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法 1 1）應(yīng)收賬款余額百分比法）應(yīng)收賬款余額百分比法 “壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備”賬戶賬戶無余額無余額，按，按估算數(shù)估算數(shù)直接作為期末的計(jì)提數(shù)。直接作為期末的計(jì)提數(shù)。 1 1）應(yīng)收賬款余額百分比法）應(yīng)收賬款余額百分比法 “壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備”賬戶為賬戶為貸方余額貸方余額，且，且余額數(shù)正好等于估算數(shù)余額數(shù)正好等于估算數(shù)， 不需不需進(jìn)行壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提。進(jìn)行壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提。 “壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備”賬戶為賬戶為貸方余額貸方余額，且，且余額數(shù)小于估算數(shù)余額數(shù)小于估算數(shù)，按，按 兩者差額補(bǔ)提兩者差額補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備，壞帳準(zhǔn)備， “

28、壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備”賬戶為賬戶為貸方余額貸方余額，且，且余額數(shù)大于其估算數(shù)余額數(shù)大于其估算數(shù)， 按按兩者差額沖減兩者差額沖減壞帳準(zhǔn)備，壞帳準(zhǔn)備， “壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備”賬戶為賬戶為借方余額借方余額，可將，可將余額數(shù)與估算數(shù)之和余額數(shù)與估算數(shù)之和 作為期末壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)。作為期末壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)。例如：原先提取了例如：原先提取了2000020000元壞賬準(zhǔn)備元壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 2000020000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 20000 20000 后發(fā)生后發(fā)生3000030000元壞賬損失元壞賬損失 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 3000030000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款

29、 30000 30000 此時(shí)便出現(xiàn)了此時(shí)便出現(xiàn)了1000010000元借方余額元借方余額 注意：年末結(jié)帳時(shí)，壞賬準(zhǔn)備不會(huì)有借方余額，要么有注意：年末結(jié)帳時(shí)，壞賬準(zhǔn)備不會(huì)有借方余額，要么有 貸方余額，要么是貸方余額，要么是0 0。如果不是年末，而是月末，。如果不是年末，而是月末， 則有可能出現(xiàn)借方余額，這個(gè)余額表示年內(nèi)沖回則有可能出現(xiàn)借方余額，這個(gè)余額表示年內(nèi)沖回 的壞賬準(zhǔn)備（如已計(jì)提的壞賬，后來又收回的）。的壞賬準(zhǔn)備（如已計(jì)提的壞賬，后來又收回的）?！纠? 7】下列各項(xiàng)中，計(jì)入下列各項(xiàng)中，計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目貸方的有（科目貸方的有（ ）。）。 A.A.當(dāng)期確認(rèn)的壞賬損失當(dāng)期確認(rèn)的壞

30、賬損失 B.B.沖回多提的壞賬準(zhǔn)備沖回多提的壞賬準(zhǔn)備 C.C.當(dāng)期補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備 D.D.已轉(zhuǎn)銷的壞賬當(dāng)期又收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬當(dāng)期又收回 C D C D 【例例8 8】中興工廠中興工廠20062006年年末應(yīng)收賬款的余額為年年末應(yīng)收賬款的余額為100000100000元，提取元，提取 壞賬準(zhǔn)備的比例為壞賬準(zhǔn)備的比例為33，20072007發(fā)生了壞賬損失發(fā)生了壞賬損失60006000元，元， 其中甲單位其中甲單位l000l000元，乙單位元，乙單位50005000元，年末應(yīng)收賬款為元，年末應(yīng)收賬款為 12000001200000元，元，20082008年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬

31、款年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款50005000元元 又收回，期末應(yīng)收賬款又收回，期末應(yīng)收賬款13000001300000元。請編制各年應(yīng)收賬款的元。請編制各年應(yīng)收賬款的 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 【例例9 9】甲企業(yè)通過對應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，決定按應(yīng)收甲企業(yè)通過對應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，決定按應(yīng)收 款項(xiàng)余額的一定比例計(jì)提壞賬?？铐?xiàng)余額的一定比例計(jì)提壞賬?！皦馁~準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目的科目的 年初余額為貸方年初余額為貸方2 0002 000元，元，“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”和和“其他應(yīng)收其他應(yīng)收 款款”科目的年初余額分別為借方科目的年初余額分別為借方30 00030 000元和元和10 0001

32、0 000元。元。 當(dāng)年，將不能收回的應(yīng)收賬款當(dāng)年，將不能收回的應(yīng)收賬款1 0001 000元確認(rèn)為壞賬損失。元確認(rèn)為壞賬損失。 “ “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”和和“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目的年末余額分別為科目的年末余額分別為 29 00029 000元和元和10 00010 000元，假定該企業(yè)年末確定的壞賬提取元，假定該企業(yè)年末確定的壞賬提取 比例為比例為5%5%。該企業(yè)年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（）元。該企業(yè)年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（）元。 A.950A.950 B.1 000B.1 000 C.1 950 C.1 950 D.2 000D.2 000A A 【例例1010】某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額

33、百分比法核算壞賬損失，壞賬某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬損失，壞賬 準(zhǔn)備的提取比例為準(zhǔn)備的提取比例為2%2%，有關(guān)資料如下：，有關(guān)資料如下： （1 1）該企業(yè)）該企業(yè)20062006年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為1 000 0001 000 000元；元； （2 2）20072007年和年和20082008年末應(yīng)收賬款余額分別為年末應(yīng)收賬款余額分別為2 500 0002 500 000元元 和和2 200 0002 200 000元，元，20072007年和年和20082008年均未發(fā)生壞賬損失；年均未發(fā)生壞賬損失； （3 3）20092009年年6 6月，經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)一筆壞賬

34、損失，金額月，經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)一筆壞賬損失，金額 為為18 00018 000元；元； （4 4）20092009年年1010月，上述已核銷的壞賬又收回月，上述已核銷的壞賬又收回5 0005 000元；元； （5 5）20092009年年末應(yīng)收賬款余額為年年末應(yīng)收賬款余額為2 000 0002 000 000元。元。 要求：請做出以上各比業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。要求：請做出以上各比業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （3 3）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法 2 2）賬齡分析法）賬齡分析法 賬齡是指負(fù)債人所欠賬款的時(shí)間。賬齡越長，發(fā)生壞賬損失賬齡是指負(fù)債人所欠賬款的時(shí)間。賬齡越長，發(fā)生壞賬損失的可能性就越大。賬齡分

35、析法是指根據(jù)的可能性就越大。賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款的時(shí)間長短應(yīng)收賬款的時(shí)間長短來來估計(jì)壞賬損失的一種方法，又稱估計(jì)壞賬損失的一種方法，又稱“應(yīng)收賬款賬齡分析法應(yīng)收賬款賬齡分析法”。采用。采用賬齡分析法時(shí)，賬齡分析法時(shí)，將不同賬齡的應(yīng)收賬款進(jìn)行分組將不同賬齡的應(yīng)收賬款進(jìn)行分組，并根據(jù)前期，并根據(jù)前期壞賬實(shí)際發(fā)生的有關(guān)資料，確定各賬齡組的估計(jì)壞賬損失百分比，壞賬實(shí)際發(fā)生的有關(guān)資料，確定各賬齡組的估計(jì)壞賬損失百分比，再將各賬齡組的應(yīng)收賬款金額乘以對應(yīng)的估計(jì)壞賬損失百分比數(shù)，再將各賬齡組的應(yīng)收賬款金額乘以對應(yīng)的估計(jì)壞賬損失百分比數(shù)， 計(jì)算出各組的估計(jì)壞賬損失額之和，即當(dāng)期的壞賬損失預(yù)計(jì)金額。計(jì)算出

36、各組的估計(jì)壞賬損失額之和，即當(dāng)期的壞賬損失預(yù)計(jì)金額?！纠?111】20092009年末某公司的應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如下表：年末某公司的應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如下表： 應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額應(yīng)收賬款金額估計(jì)損失（估計(jì)損失（% %）估計(jì)損失金額估計(jì)損失金額未到期 20000 1% 200過期6個(gè)月以下 10000 3% 300過期6個(gè)月以上 6000 5% 300合 計(jì) 36000 800 如果該公司如果該公司20092009年年初的壞賬準(zhǔn)備為貸方余額年年初的壞賬準(zhǔn)備為貸方余額100100元，元， 請計(jì)算該公司請計(jì)算該公司20092009年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。年末應(yīng)計(jì)提的

37、壞賬準(zhǔn)備。（3 3）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法 3 3）賒銷金額百分比法）賒銷金額百分比法 賒銷百分比法又稱賒銷百分比法又稱“銷貨百分比法銷貨百分比法”，是企業(yè)根據(jù)，是企業(yè)根據(jù)當(dāng)期當(dāng)期賒銷金額賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬的方法。這種方法是按本期的一定百分比估計(jì)壞賬的方法。這種方法是按本期 賒銷金額的一定比例計(jì)算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)。賒銷金額的一定比例計(jì)算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)。 賒銷百分比法賒銷百分比法著眼于損益表的正確著眼于損益表的正確，其各年的，其各年的壞賬損失壞賬損失 費(fèi)用與當(dāng)期的收入相配比費(fèi)用與當(dāng)期的收入相配比。 其出發(fā)點(diǎn)是：壞賬損失的產(chǎn)生其出發(fā)點(diǎn)是：壞賬損失的產(chǎn)

38、生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，壞賬損失估計(jì)數(shù)應(yīng)在賒銷凈值的基礎(chǔ)與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，壞賬損失估計(jì)數(shù)應(yīng)在賒銷凈值的基礎(chǔ)上乘以一定的比率來計(jì)算。上乘以一定的比率來計(jì)算。 3 3）賒銷金額百分比法）賒銷金額百分比法 由于賒銷金額百分比法的特點(diǎn)是根據(jù)當(dāng)年的賒銷金額及由于賒銷金額百分比法的特點(diǎn)是根據(jù)當(dāng)年的賒銷金額及估計(jì)的壞賬損失率計(jì)提壞賬，所以估計(jì)的壞賬損失率計(jì)提壞賬，所以不考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額不考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額。 賒銷百分比法的計(jì)提依據(jù)是本期賒銷額，不包括以前的賒銷百分比法的計(jì)提依據(jù)是本期賒銷額，不包括以前的 賒銷額，直接根據(jù)本期賒銷額計(jì)算確定。賒銷額，直接根據(jù)本期賒銷額計(jì)算確定。估計(jì)壞賬損失額估計(jì)壞賬

39、損失額 = = 本期賒銷凈額本期賒銷凈額 * * 估計(jì)壞賬百分比估計(jì)壞賬百分比 【例例1212】某企業(yè)某企業(yè)20092009年全年賒銷金額為年全年賒銷金額為12000001200000元，壞賬元，壞賬 百分比按以前百分比按以前5 5年的資料計(jì)算確定。以前年的資料計(jì)算確定。以前5 5年平均年平均 賒銷金額為賒銷金額為800000800000元，發(fā)生壞賬損失元，發(fā)生壞賬損失1200012000元。元。（4 4）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額、比例）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額、比例 根據(jù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度第五十一條規(guī)定第五十一條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并

40、根據(jù)至少每年年度終了，對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原謹(jǐn)慎性原則則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度在壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例方面給予企業(yè)較大的在壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例方面給予企業(yè)較大的自主權(quán)，主要表現(xiàn)在：自主權(quán)，主要表現(xiàn)在： 一是比例不限一是比例不限； 二是對不能夠收回或收回的可能性不大的應(yīng)收賬款全額計(jì)提二是對不能夠收回或收回的可能性不大的應(yīng)收賬款全額計(jì)提。 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般按有關(guān)法規(guī)制度認(rèn)可的比例，根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般按有關(guān)法規(guī)制度

41、認(rèn)可的比例，根據(jù)各期應(yīng)收賬款余額估計(jì)壞賬損失。我國有關(guān)稅法及財(cái)務(wù)制度對各期應(yīng)收賬款余額估計(jì)壞賬損失。我國有關(guān)稅法及財(cái)務(wù)制度對不同的行業(yè)、企業(yè)規(guī)定了不同的估計(jì)比例不同的行業(yè)、企業(yè)規(guī)定了不同的估計(jì)比例，如工業(yè)企業(yè)、商品，如工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)流通企業(yè)3 355等。等。 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定：可提取壞賬準(zhǔn)備金的規(guī)定：可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的年末應(yīng)收賬款余額的5 5。3.2 3.2 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 一、商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票一、商業(yè)承兌匯票與銀行承

42、兌匯票 所謂承兌，簡單地說，就是所謂承兌，簡單地說，就是承諾兌付承諾兌付，是付款人在匯票上，是付款人在匯票上 簽章表示承諾將來在匯票簽章表示承諾將來在匯票到期時(shí)承擔(dān)付款義務(wù)到期時(shí)承擔(dān)付款義務(wù)的一種行為。承的一種行為。承兌行為只發(fā)生在遠(yuǎn)期匯票的有關(guān)活動(dòng)中。兌行為只發(fā)生在遠(yuǎn)期匯票的有關(guān)活動(dòng)中。 在中國國內(nèi)的貿(mào)易中，承兌匯票分在中國國內(nèi)的貿(mào)易中，承兌匯票分商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票與與 銀行承兌匯票銀行承兌匯票兩種。這兩種匯票都與遠(yuǎn)期付款有關(guān)。兩種。這兩種匯票都與遠(yuǎn)期付款有關(guān)。 1 1、商業(yè)承兌匯票、商業(yè)承兌匯票 商業(yè)承兌匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期商業(yè)承兌匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在

43、指定日期無無 條件支付條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)，由確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)，由銀行以外的銀行以外的付款人付款人承兌的即為商業(yè)承兌匯票。商業(yè)承兌匯票既可由收款人承兌的即為商業(yè)承兌匯票。商業(yè)承兌匯票既可由收款人出票，付款人承兌，也可由付款人出票并承兌。出票，付款人承兌，也可由付款人出票并承兌。2 2、銀行承兌匯票、銀行承兌匯票 銀行承兌匯票是由銀行承兌匯票是由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人出票在承兌銀行開立存款賬戶的存款人出票， 向開戶銀行申請并經(jīng)銀行審查同意承兌的，保證在指定日期向開戶銀行申請并經(jīng)銀行審查同意承兌的，保證在指定日期無無條件支付條件支付確定的金額給收款人或持

44、票人的票據(jù)。對出票人簽發(fā)確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。對出票人簽發(fā)的商業(yè)匯票進(jìn)行承兌是銀行基于對出票人資信的認(rèn)可而給予的的商業(yè)匯票進(jìn)行承兌是銀行基于對出票人資信的認(rèn)可而給予的信用支持信用支持。3 3、商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票的區(qū)別、商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票的區(qū)別 商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的承兌人不同承兌人不同，決定了，決定了商業(yè)承兌匯票是商業(yè)承兌匯票是商業(yè)信用商業(yè)信用，銀行承兌匯票是，銀行承兌匯票是銀行信用銀行信用。目前銀行承兌匯票一般由銀行簽發(fā)并承兌，而商業(yè)承兌目前銀行承兌匯票一般由銀行簽發(fā)并承兌，而商業(yè)承兌匯票可以不通過銀行簽發(fā)并背書轉(zhuǎn)讓，但在信用等級

45、和匯票可以不通過銀行簽發(fā)并背書轉(zhuǎn)讓，但在信用等級和 流通性上低于銀行承兌匯票，在銀行辦理貼現(xiàn)的難度較流通性上低于銀行承兌匯票，在銀行辦理貼現(xiàn)的難度較銀行承兌匯票高。銀行承兌匯票高。 背書是一種背書是一種票據(jù)行為票據(jù)行為，是票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)移的重要方式。，是票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)移的重要方式。 商業(yè)匯票均可以背書轉(zhuǎn)讓，背書人以背書轉(zhuǎn)讓匯票后，商業(yè)匯票均可以背書轉(zhuǎn)讓，背書人以背書轉(zhuǎn)讓匯票后，即承擔(dān)保證其后手付款的責(zé)任。背書人在匯票得不到付款即承擔(dān)保證其后手付款的責(zé)任。背書人在匯票得不到付款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向持票人清償：時(shí)，應(yīng)當(dāng)向持票人清償： （1 1）被拒絕付款的匯票金額；）被拒絕付款的匯票金額； （2 2）匯票金額自到期

46、日或者提示付款日起至清償日止，）匯票金額自到期日或者提示付款日起至清償日止，按照中國人民銀行規(guī)定的利率計(jì)算的利息；按照中國人民銀行規(guī)定的利率計(jì)算的利息； （3 3）取得有關(guān)拒絕證明和發(fā)出通知書的費(fèi)用。）取得有關(guān)拒絕證明和發(fā)出通知書的費(fèi)用。 4 4、背書、背書 背書是一種要式形為，背書必須記載下列事項(xiàng)：背書是一種要式形為，背書必須記載下列事項(xiàng)： （1 1）被背書人名稱；）被背書人名稱； （2 2）背書人簽章。）背書人簽章。 未記載上述事項(xiàng)之一的，背書無效。未記載上述事項(xiàng)之一的，背書無效。 背書時(shí)應(yīng)當(dāng)記載背書時(shí)應(yīng)當(dāng)記載背書日期背書日期，未記載背書日期的，視為在，未記載背書日期的，視為在 匯票到期日

47、前背書。經(jīng)過背書，票據(jù)的所有權(quán)由背書人轉(zhuǎn)給匯票到期日前背書。經(jīng)過背書，票據(jù)的所有權(quán)由背書人轉(zhuǎn)給被背書人。被背書人。一張票據(jù)可以多次背書、多次轉(zhuǎn)讓。一張票據(jù)可以多次背書、多次轉(zhuǎn)讓。 背書連續(xù)背書連續(xù)是指在票據(jù)轉(zhuǎn)讓過程中，轉(zhuǎn)讓匯票的背書人與是指在票據(jù)轉(zhuǎn)讓過程中，轉(zhuǎn)讓匯票的背書人與受讓匯票的被背書人在匯票上的簽章依次前后銜接。即第一受讓匯票的被背書人在匯票上的簽章依次前后銜接。即第一 次背書轉(zhuǎn)讓的背書人是票據(jù)上記載的收款人，前次背書轉(zhuǎn)讓次背書轉(zhuǎn)讓的背書人是票據(jù)上記載的收款人，前次背書轉(zhuǎn)讓的被背書人是后一次背書轉(zhuǎn)證的背書人，依次前后銜接，的被背書人是后一次背書轉(zhuǎn)證的背書人，依次前后銜接，最后一次背書轉(zhuǎn)

48、讓的被背書人是票據(jù)的最后持票人。最后一次背書轉(zhuǎn)讓的被背書人是票據(jù)的最后持票人。 二、帶息票據(jù)的核算二、帶息票據(jù)的核算 帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人除向收款人或帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人除向收款人或 被背書人支付票面金額外，還應(yīng)按被背書人支付票面金額外，還應(yīng)按票面金額票面金額和票據(jù)規(guī)定的和票據(jù)規(guī)定的利息率利息率支付自票據(jù)生效日起至票據(jù)到期日止的支付自票據(jù)生效日起至票據(jù)到期日止的利息利息的票據(jù)。的票據(jù)。（三個(gè)要素：面值、利率和到期日）（三個(gè)要素：面值、利率和到期日） 商業(yè)匯票的到期日一般有兩種表示方法：商業(yè)匯票的到期日一般有兩種表示方法： 一是在票據(jù)上寫清具體日期；一是在票據(jù)上寫清具

49、體日期； 二是寫明出票日的某一段時(shí)間。二是寫明出票日的某一段時(shí)間。 【例例1313】A A公司公司20092009年年5 5月月1515日銷售一批商品給日銷售一批商品給B B公司，按價(jià)目表公司，按價(jià)目表 標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為50 00050 000元，使用的增值稅稅率元，使用的增值稅稅率 為為17%17%，當(dāng)日收到，當(dāng)日收到B B公司開出的商業(yè)匯票一張，面值為公司開出的商業(yè)匯票一張，面值為 58 50058 500元，年利率為元，年利率為5%5%，半年期，用于貨款支付。，半年期，用于貨款支付?！纠?313】A A公司公司20092009年年5 5月月1515日銷售一批

50、商品給日銷售一批商品給B B公司，按價(jià)目表公司，按價(jià)目表 標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為50 00050 000元，使用的增值稅稅率元，使用的增值稅稅率 為為17%17%，當(dāng)日收到，當(dāng)日收到B B公司開出的商業(yè)匯票一張，面值為公司開出的商業(yè)匯票一張，面值為 58 50058 500元，年利率為元，年利率為5%5%，半年期，用于貨款支付。，半年期，用于貨款支付。（1 1）20092009年年5 5月月1515日收到日收到B B公司匯票當(dāng)日的會(huì)計(jì)處理公司匯票當(dāng)日的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 58 50058 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 50 000

51、 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)） 8 5008 500（2 2）20092009年年1111月月1515日，票據(jù)到期時(shí)計(jì)算到期利息日，票據(jù)到期時(shí)計(jì)算到期利息 利息利息=58 500=58 500* *5%5%* *1/2=1 462.51/2=1 462.5（元）（元） 收回本金和利息時(shí)的會(huì)計(jì)處理：收回本金和利息時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款借：銀行存款 59 962.559 962.5 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 58 50058 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入利息收入 1 462.5 1 462.5 （3 3）假如上述是商業(yè)承兌匯票，到期遭到拒付，則）假如上述是商業(yè)承兌

52、匯票，到期遭到拒付，則A A公司公司 應(yīng)將票據(jù)退還給應(yīng)將票據(jù)退還給B B公司協(xié)商解決。公司協(xié)商解決。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 59 962.559 962.5 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 58 50058 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入利息收入 1 462.5 1 462.5 （4 4）假如上述是銀行承兌匯票，期末遭到拒付？）假如上述是銀行承兌匯票，期末遭到拒付？ 則銀行代替則銀行代替B B公司付款，同時(shí)將這筆款項(xiàng)作為公司付款，同時(shí)將這筆款項(xiàng)作為B B公司的公司的貸款處理。而貸款處理。而A A公司的會(huì)計(jì)分錄同（公司的會(huì)計(jì)分錄同（2 2）。）。三、不帶息票據(jù)的核算三、不帶息票據(jù)的核算 不帶息票

53、據(jù)是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人只按不帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人只按票面金額票面金額向向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。在這一商業(yè)匯票中，票面收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。在這一商業(yè)匯票中，票面 價(jià)值一般為價(jià)值一般為本利和本利和，即已將票據(jù)的利息計(jì)人面值，不另外標(biāo)有，即已將票據(jù)的利息計(jì)人面值，不另外標(biāo)有票面利率。票面利率?！菊埶伎颊埶伎肌坎粠⑵睋?jù)的會(huì)計(jì)處理時(shí)什么？不帶息票據(jù)的會(huì)計(jì)處理時(shí)什么？ 1 1、企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)、企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款/ /主營業(yè)務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入等2 2、應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額、應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額

54、借借: :銀行存款銀行存款 貸貸: :應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 3 3、商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力還票款、商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力還票款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 【例例1414】甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為100 000100 000元，元， 尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅率為尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅率為17%17%。 1010日后，甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來一份三個(gè)月的商業(yè)日后，甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來一份三個(gè)月的商業(yè) 承兌匯票，面值為承兌匯票，面值為117 000117 000元，抵付產(chǎn)品貨款。三

55、元，抵付產(chǎn)品貨款。三 個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117 000117 000元存元存 入銀行。如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還票款，入銀行。如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還票款， 請編制以上各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。請編制以上各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。四、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)四、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)將未到期的商業(yè) 匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中，銀行受理后，從票面金額中扣除按扣除按銀行的銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的后，將

56、余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，是融通資金的一種業(yè)務(wù)活動(dòng)，是融通資金的一種信貸形式信貸形式。 在貼現(xiàn)中，企業(yè)付給銀行的利息稱為在貼現(xiàn)中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息，銀行計(jì)算，銀行計(jì)算 貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率，企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣，企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的貨幣收入，稱為除貼現(xiàn)利息后的貨幣收入，稱為貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得。貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得的計(jì)算公式如下：貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得的計(jì)算公式如下： 貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得 = = 票據(jù)到期值票據(jù)到期值 - - 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 = = 票據(jù)到期值票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期

57、貼現(xiàn)期 = = 票據(jù)期限票據(jù)期限 - - 企業(yè)已持有票據(jù)期限企業(yè)已持有票據(jù)期限應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理 （1 1）附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)）附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 企業(yè)向銀行貼現(xiàn)時(shí)企業(yè)向銀行貼現(xiàn)時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息） 貸：短期借款貸：短期借款 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理 （1 1）附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)）附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理 （1 1）附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)）附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 【例例1515】企業(yè)收到購貨單位交來企業(yè)收到購貨單位交來20092009年年1212月月313

58、1日簽發(fā)的不帶息日簽發(fā)的不帶息 商業(yè)票據(jù)一張，金額商業(yè)票據(jù)一張，金額900 000900 000元元, ,承兌期限承兌期限5 5個(gè)月。個(gè)月。2010 2010 年年1 1月月3131日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年 貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率5 5。 到期值到期值 = = 900 000900 000（元）（元） 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 = = 4 4個(gè)月個(gè)月 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 = = 900 000900 0005 54/12 = 15000(4/12 = 15000(元元) ) 貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得 = = 900 000-15 000 = 885000( 900 00

59、0-15 000 = 885000(元元) ) 會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 885 000 885 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 000 15 000 貸：短期借款貸：短期借款 900000 900000 【例例1616】企業(yè)收到購貨單位交來企業(yè)收到購貨單位交來20092009年年1212月月3131日簽發(fā)的帶息商業(yè)日簽發(fā)的帶息商業(yè) 票據(jù)一張，金額票據(jù)一張，金額900 000900 000元元, , 票面利率為票面利率為4 4，承兌期限，承兌期限 5 5個(gè)月。個(gè)月。20102010年年1 1月月3131日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現(xiàn)，帶日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現(xiàn)，帶 追索

60、權(quán)，年貼現(xiàn)率追索權(quán)，年貼現(xiàn)率5 5。20102010年年1 1月月3131日期末計(jì)提利日期末計(jì)提利 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 3000 3000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000 3000 到期值到期值 = 900000= 900000(1+4(1+45/12) = 915000(5/12) = 915000(元元) ) 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 = 4= 4個(gè)月個(gè)月貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 = 915000= 9150005 54/12 = 15250(4/12 = 15250(元元) ) 貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得 = 915000-15250 = 899750(= 915000-15250 = 899750(元元)