第三章賬目基礎(chǔ)審計(jì)基本方式

1、第三章 賬目基礎(chǔ)審計(jì)基本方式賬目基礎(chǔ)審計(jì)的基本方式，按照查賬的順序分：順查法，逆查法，直查法；按查賬的內(nèi)容范圍分：詳查法，抽查法，重置法。一、順查法1 順查法：按照同會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序完全相同的方向而依次進(jìn)行檢查的方法，又叫正查法。2 順查法的順序：1) 審閱和分析原始憑證a) 審閱原始憑證上應(yīng)具備的要素是否齊全，手續(xù)是否完備b) 將原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況進(jìn)行比較c) 將不同時(shí)期同類(lèi)原始憑證上的相同要素進(jìn)行對(duì)比分析d) 分析原始憑證上的有關(guān)要素是否正常e) 對(duì)憑證本身的特性進(jìn)行比較f) 復(fù)核原始憑證上的數(shù)量、金額合計(jì)，并對(duì)其結(jié)果進(jìn)行分析比較，以判明有無(wú)問(wèn)題2) 核對(duì)憑證3

2、) 賬證核對(duì)4) 賬帳核對(duì)5) 賬表核對(duì)6) 賬實(shí)核對(duì)3 順查法的優(yōu)缺點(diǎn)：順查法從問(wèn)題的起因查起，以資料相互核對(duì)為核心，審查全面而仔細(xì)，特別容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理中的錯(cuò)漏與疏忽之處，同時(shí)也能取得全面而準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果。順查法費(fèi)時(shí)費(fèi)力，成本高，效率低，由于方法機(jī)械，不利于啟發(fā)審計(jì)人員思維，往往會(huì)導(dǎo)致對(duì)重大問(wèn)題的疏忽，難以把握重點(diǎn)。4 適用范圍：管理及會(huì)計(jì)工作混亂的單位，對(duì)業(yè)務(wù)量比較少的單位及重要和危險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目也適用。二、逆查法1 逆查法：亦稱(chēng)倒查法和溯查法，是相對(duì)于順查法來(lái)的，逆查法是指與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序完全相反的方向依次進(jìn)行的檢查。2 逆查法的順序：1) 審閱和分析會(huì)計(jì)報(bào)表a) 查明報(bào)表的種類(lèi)是否齊

3、全b) 審閱報(bào)表的編制技術(shù)是否符合要求c) 審閱報(bào)表編制的依據(jù)是否符合規(guī)定d) 審閱報(bào)表間的勾稽關(guān)系是否正確，表內(nèi)項(xiàng)目間的平衡銜接是否正確e) 審閱報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)是否正常、合理f) 審閱報(bào)表中有關(guān)指標(biāo)所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理和有效2) 根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)總賬、明細(xì)賬及日記賬3) 核對(duì)總賬科目及其所屬的明細(xì)賬4) 審閱分析有關(guān)明細(xì)賬、日記賬5) 審閱分析原始憑證6) 進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)3 逆查法的優(yōu)缺點(diǎn)：逆查法從問(wèn)題的結(jié)果查起，以溯源分析為核心，進(jìn)行重點(diǎn)抽查，因而能把住大局，從大處著手，有利于查明重大問(wèn)題，有利于提高工作效率，節(jié)約審計(jì)資源。逆查法不能對(duì)被審單位被查期間的全部資料和活動(dòng)進(jìn)行全面細(xì)

4、致的檢查，因而不利于全面揭露會(huì)計(jì)上的各種錯(cuò)弊問(wèn)題，很難取得全面與準(zhǔn)確的審計(jì)效果。4 逆查法的適用范圍：財(cái)務(wù)審計(jì)、效益審計(jì)或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、審計(jì)調(diào)查，均可使用。但管理混亂、賬目資料不齊的單位，以及某些特別重要的和危險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目不能采用。三、直查法1 直查法：它是指直接從有關(guān)明細(xì)賬的審閱和分析開(kāi)始的一種審計(jì)方法。2 直查法的順序：1) 根據(jù)審計(jì)的具體目標(biāo)，確定需要審查的明細(xì)賬種類(lèi)2) 審閱并分析明細(xì)賬a) 審閱明細(xì)賬的設(shè)置是否符合會(huì)計(jì)制度的要求和本單位的實(shí)際情況b) 審閱賬戶(hù)的格式是否符合要求，采用的形式是否合理c) 審閱明細(xì)賬的摘要是否清楚，有無(wú)含糊不清或過(guò)簡(jiǎn)的情況d) 審閱明細(xì)賬發(fā)生額是否合理，

5、有無(wú)超出常規(guī)的問(wèn)題e) 審閱明細(xì)賬余額是否合理，有無(wú)超出正常情況下不應(yīng)有的異常情況f) 審閱其他應(yīng)注意的事項(xiàng)， 包括有無(wú)提前結(jié)賬的情況，紅字沖銷(xiāo)記錄、更正記錄、補(bǔ)充記錄及周轉(zhuǎn)記錄是否正常等g) 對(duì)明細(xì)賬中的有關(guān)實(shí)物數(shù)量和金額指標(biāo)進(jìn)行必要的復(fù)核3) 核對(duì)記賬憑證及其所附的原始憑證，或核對(duì)賬賬，賬表4) 審閱分析憑證或賬表5) 根據(jù)需要再對(duì)存有疑問(wèn)的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行證實(shí)， 對(duì)實(shí)物進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)， 以核實(shí)全部?jī)?nèi)容， 取得充分可靠的證據(jù)3 直查法的優(yōu)缺點(diǎn)：直查法的有點(diǎn)是，應(yīng)用起來(lái)靈活，根據(jù)需要可以向兩邊延伸，又能抓住重點(diǎn)， 從而較快的查出問(wèn)題， 提高工作效率。 運(yùn)用直查法既能克服順查法對(duì)事無(wú)巨細(xì)的審查所造成的工

6、作的低效率， 以及不能從大處著手把握問(wèn)題而使審計(jì)效果不佳的缺陷， 又能克服逆查法因會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)的高度綜合性造成的難于捕捉疑點(diǎn)和線索的局限性。 因此，直查法的應(yīng)用廣泛，效果很好。缺點(diǎn)因?qū)徲?jì)時(shí)只能抓重點(diǎn)問(wèn)題，因而難于做出十分精確的審計(jì)結(jié)論。4 直查法的適用范圍：直查法不僅可以在審計(jì)程度的實(shí)施階段廣泛采用，在審計(jì)程序的準(zhǔn)備階段亦可在廣泛采用進(jìn)行測(cè)試，以確定重點(diǎn)。四、詳查法1 詳查法：又稱(chēng)精查法，是對(duì)被審單位被查期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)信息資料，采取全面而精細(xì)的審計(jì)方法。2 詳查法的優(yōu)缺點(diǎn)：能全面揭露會(huì)計(jì)工作中的錯(cuò)弊行為，能較全面的查明問(wèn)題并作出較精確的審計(jì)結(jié)論；缺點(diǎn)是工作效率低，成本耗費(fèi)高、審計(jì)周

7、期長(zhǎng)。3 詳查法的適用范圍：管理混亂、業(yè)務(wù)復(fù)雜的單位以及對(duì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)項(xiàng)目十分適用并能取得滿(mǎn)意的審計(jì)效果。五、抽查法1 抽查法 :是指從作為特定審計(jì)對(duì)象的總體中， 按照一定的方法， 有選擇地抽取其中一部分業(yè)務(wù)或資料進(jìn)行詳細(xì)檢查，然后根據(jù)樣本檢查結(jié)果推斷總體正確程度的一種審計(jì)方法。2 抽查法分為：任意抽樣法，判斷抽樣法，隨機(jī)抽樣法1)任意抽樣法： 是指審計(jì)人員面對(duì)大量而繁雜的應(yīng)審資料，法，到底應(yīng)該抽查哪一部分既無(wú)規(guī)律可循，有無(wú)合理根據(jù)。任意抽出一部分進(jìn)行檢查的方2) 判斷抽查法：是審計(jì)人員在抽取樣本時(shí)，并非隨意，而是根據(jù)長(zhǎng)期積累的，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合審計(jì)的具體要求和觀察了解到的情況， 通過(guò)主觀判斷，

8、 從被審總體中有選擇、 有重點(diǎn)的抽取部分項(xiàng)目進(jìn)行檢查，并據(jù)此來(lái)判斷總體的一種抽查方法。3) 統(tǒng)計(jì)抽查法是應(yīng)用概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)的一種抽樣方法。3 抽查法的優(yōu)缺點(diǎn)：抽查法能使審計(jì)人員從簡(jiǎn)單到復(fù)雜的數(shù)字游戲中解脫出來(lái)，極大的提高工作效率。但審計(jì)結(jié)果與實(shí)際存在的問(wèn)題總有一定的差異，很難得到全面而準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。4 抽查法的適用范圍：?jiǎn)挝粯I(yè)務(wù)內(nèi)容多、要求審計(jì)時(shí)間短等方面的檢查，但不排斥在應(yīng)用抽查法結(jié)合使用詳查法。六重制法1 重制法：也稱(chēng)重記發(fā)，是指在既不能使用詳查法也不能應(yīng)用抽查法時(shí)所采用的審計(jì)方法。2 重置法的順序：1) 首先在調(diào)查了解情況的基礎(chǔ)上，確定需要重置的范圍或項(xiàng)目2) 按照審查的期間和經(jīng)濟(jì)業(yè)

9、務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)的有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，整理有關(guān)資料3) 與被審單位原來(lái)的有關(guān)資料進(jìn)行對(duì)照，確定差異4) 根據(jù)比較確定的情況，分析和確定需要進(jìn)一步檢查的審計(jì)方法3 重制法的優(yōu)缺點(diǎn)：通過(guò)對(duì)資料的整理，能為查明問(wèn)題提供便利條件，但應(yīng)用時(shí)，費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，尤其是整理資料一環(huán)，等于重復(fù)會(huì)計(jì)核算工作的全部?jī)?nèi)容。4 重制法的適用范圍：管理非?；靵y而使憑證、賬表極不健全的單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)采用外，其余場(chǎng)合不適宜采用。 出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂， 今天下三分， 益州疲弊， 此誠(chéng)危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報(bào)之于陛下也。誠(chéng)宜開(kāi)張圣聽(tīng)，以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄

10、自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費(fèi)祎、董允等，此皆良實(shí)，志慮忠純，是以先帝簡(jiǎn)拔以遺陛下：愚以為宮中之事，事無(wú)大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補(bǔ)闕漏，有所廣益。將軍向?qū)?，性行淑均，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱(chēng)之曰愚以為營(yíng)中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所?！澳?”，是以眾議舉寵為督：親賢臣， 遠(yuǎn)小人， 此先漢所以興隆也； 親小人， 遠(yuǎn)賢臣， 此后漢所以?xún)A頹也。 先帝在時(shí)，每與臣論此事， 未嘗不嘆息痛恨于桓、 靈也。 侍中、尚書(shū)、 長(zhǎng)史、 參軍，此悉貞良死節(jié)之臣，愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計(jì)日而待也。臣本布衣，躬耕于南陽(yáng)，茍全性命于亂世，不求聞達(dá)于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當(dāng)世之事，由是感激，遂許先帝以驅(qū)馳。后值傾覆，受任于敗軍之際，奉命于危難之間，爾來(lái)二十有一年矣。先帝知臣謹(jǐn)慎，故臨崩寄臣以大事也。受命以來(lái)，夙夜憂嘆，恐托付不效，以傷先帝之明；故五月渡瀘，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，當(dāng)獎(jiǎng)率