04復式記賬與會計循環(huán)-04復式記賬與會計循環(huán)

1、 第四章第四章 復式記賬與會計循環(huán)復式記賬與會計循環(huán)你需要：你需要：理解并把握復式記賬的基本原理理解并把握復式記賬的基本原理清楚會計循環(huán)的基本步驟清楚會計循環(huán)的基本步驟了解會計憑證的種類、賬簿的種類及錯賬的更正方法了解會計憑證的種類、賬簿的種類及錯賬的更正方法明確試算表的作用、編制方法、不足之處及錯誤的查找明確試算表的作用、編制方法、不足之處及錯誤的查找方法方法了解工作底稿的內(nèi)容和格式了解工作底稿的內(nèi)容和格式理解并掌握兩種會計處理基礎(chǔ)的概念及區(qū)別、期末賬項理解并掌握兩種會計處理基礎(chǔ)的概念及區(qū)別、期末賬項調(diào)整的基本內(nèi)容、實賬戶與虛賬戶的結(jié)賬調(diào)整的基本內(nèi)容、實賬戶與虛賬戶的結(jié)賬理解報表的意義及編制

2、原則。理解報表的意義及編制原則。1 第一節(jié)第一節(jié) 復式記賬復式記賬n一、會計科目與賬戶一、會計科目與賬戶n（一）會計科目（一）會計科目n會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容分類的項目。n例如：將資產(chǎn)要素進行分類，可分為庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)等，“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”“原材料”就是會計科目。n會計科目的設(shè)置，為全面、系統(tǒng)、分類的反映和監(jiān)督各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，以及由此而引起的各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、經(jīng)營收入、經(jīng)營支出和經(jīng)營成果等的增減變動情況創(chuàng)造了條件。 常用會計科目表見表4-1 2一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類 n01 1001 01 1001 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 n02 1002 02

3、 1002 銀行存款銀行存款 n03 1012 03 1012 其他貨幣資金其他貨幣資金 n04 1101 交易性金融資產(chǎn) n05 1121 應(yīng)收票據(jù) n06 1122 應(yīng)收賬款 n07 1123 預付賬款 n08 1131 應(yīng)收股利 n09 1132 應(yīng)收利息 n10 1221 其他應(yīng)收款 n11 1231 壞賬準備 n12 1321 12 1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) n13 1401 13 1401 材料采購材料采購 n14 1402 14 1402 在途物資在途物資 n15 1403 15 1403 原材料原材料 n16 1404 16 1404 材料成本差異材料成本差異 n17

4、 1405 17 1405 庫存商品庫存商品 n18 1406 18 1406 發(fā)出商品發(fā)出商品 n19 1407 19 1407 商品進銷差價商品進銷差價 n20 1408 20 1408 委托加工物資委托加工物資n21 1411 21 1411 周轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)材料材料n22 1471 22 1471 存貨跌價準備存貨跌價準備 n2323 1501 1501 持有至到期投資持有至到期投資 n24 1502 24 1502 持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備 n25 1503 可供出售金融資產(chǎn) n26 1511 26 1511 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 n27 1512 27 1512 長

5、期股權(quán)投資減值準備長期股權(quán)投資減值準備 n28 1521 投資性房地產(chǎn) n29 1531 長期應(yīng)收款 n30 1601 30 1601 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) n31 1602 31 1602 累計折舊累計折舊 n32 1603 32 1603 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 n33 1604 在建工程 n34 1605 工程物資 n35 1606 固定資產(chǎn)清理 n36 1701 36 1701 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) n37 1702 37 1702 累計攤銷累計攤銷 n38 1703 38 1703 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備 n39 1711 商譽 n40 1801 長期待攤費用 n41 1

6、811 遞延所得稅資產(chǎn) n42 1901 42 1901 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 表表4-1 4-1 會計科會計科表表3二、 負債類n43 2001 43 2001 短期借款短期借款 n44 2101 44 2101 交易性金融負債交易性金融負債 n45 2201 45 2201 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) n46 2202 46 2202 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 n47 2205 47 2205 預收賬款預收賬款 n48 2211 48 2211 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 n49 2221 49 2221 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 n50 2231 50 2231 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 n51 2232 51 2

7、232 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 n52 2241 52 2241 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 n53 2314 53 2314 代理業(yè)務(wù)負債代理業(yè)務(wù)負債 n54 2401 遞延收益 n55 2501 長期借款 n56 2502 應(yīng)付債券 n57 2701 長期應(yīng)付款 n58 2702 未確認融資費用 n59 2711 專項應(yīng)付款 n60 2801 預計負債 n61 2901 遞延所得稅負債 三、共同類三、共同類 n62 3002 貨幣兌換n63 3101 衍生工具 n64 3201 套期工具 n65 3202 被套期項目 四、所有者權(quán)益類四、所有者權(quán)益類 n66 4001 實收資本 n67 4002 資本

8、公積 n68 4101 盈余公積 n69 4103 本年利潤 n70 4104 利潤分配 n71 4201 庫存股 五、成本類五、成本類 n72 5001 72 5001 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 n73 5101 73 5101 制造費用制造費用 n74 5201 勞務(wù)成本 n75 5301 研發(fā)支出 表表4-1 會計科會計科表表4六、損益類六、損益類 n76 6001 76 6001 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 n77 6051 77 6051 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 n78 6101 公允價值變動損益 n79 6111 投資收益 n80 6301 營業(yè)外收入 n81 6401 81 6401 主

9、營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 n82 6402 82 6402 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 n83 6403 營業(yè)稅金及附加 n84 6601 銷售費用 n85 6602 管理費用 n86 6603 財務(wù)費用 n87 6701 資產(chǎn)減值損失 n88 6711 營業(yè)外支出 n89 6801 所得稅費用 n90 6901 90 6901 以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 表表4-1 會計科會計科表表5 會計科目會計科目與與會計要素會計要素的對應(yīng)關(guān)系的對應(yīng)關(guān)系會計要素會計要素 會計準則會計準則中會計科目的分類中會計科目的分類損益類損益類成本類成本類資產(chǎn)類資產(chǎn)類負債類負債類所有者所有者權(quán)益類權(quán)益類利潤利潤所有

10、所有權(quán)歸權(quán)歸屬于屬于所有所有者者資產(chǎn)類資產(chǎn)類負債類負債類所有者所有者權(quán)益類權(quán)益類收入類收入類費用類費用類利潤類利潤類與利潤的計算直與利潤的計算直接有關(guān)的收入和接有關(guān)的收入和費用費用6（二）會計賬戶（二）會計賬戶 要對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行系統(tǒng)、連續(xù)的登記，并把由此引起的會計要素的基本內(nèi)容的變動情況分門別類地反映和監(jiān)督，還必須根據(jù)會計科目在賬簿中開設(shè)賬戶，以便滿足經(jīng)營管理的需要。n1 1、賬戶、賬戶n賬戶是按照會計科目在賬簿中進行分類、系統(tǒng)、連續(xù)記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種手段。 每個賬戶都有一個名稱會計科目。n2 2、賬戶的結(jié)構(gòu)、賬戶的結(jié)構(gòu)n賬戶是分類反映會計要素增減變動及其結(jié)果的載體。具有一定結(jié)構(gòu)（或格式）

11、。賬戶的結(jié)構(gòu)應(yīng)劃為兩部分：n一部分登記增加額；另一部分登記減少額。n通常在賬戶上劃分為左右兩方，分別登記增加額與減少額（或減少額與增加額），增減相抵后的差額，成為賬戶的余額。7n（1）借貸記賬法的結(jié)構(gòu)設(shè)計）借貸記賬法的結(jié)構(gòu)設(shè)計n會計科目（賬戶名稱）會計科目（賬戶名稱） 年年月月 日日憑證號數(shù)憑證號數(shù)摘要摘要借方金額借方金額貸方金額貸方金額借或貸借或貸余余額額8學習中我們應(yīng)用的賬戶簡化結(jié)構(gòu)（或格式）學習中我們應(yīng)用的賬戶簡化結(jié)構(gòu)（或格式）“T”形賬戶形賬戶 借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方n資產(chǎn)類賬戶：資產(chǎn)類賬戶：n期末余額期末余額= =期初余額期初余額+ +本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期貸

12、方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額n負債類賬戶：負債類賬戶：n期末余額期末余額= =期初余額期初余額+ +本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額9 1.資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 借方 貸方 期初余額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 . . . . . . 本期增加發(fā)生額合計 本期減少發(fā)生額合計 期末余額期末余額 2. 負債、所有者權(quán)益類賬戶負債、所有者權(quán)益類賬戶 借方 貸方 期初余額 本期減少發(fā)生額 本期增加發(fā)生額 . . . . . . 本期減少發(fā)生額合計 本期增加發(fā)生額合計 期末余額期末余額 10 3. 成本類賬戶成本類賬戶 借方 貸方期初余額 期初余額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額

13、. . . . . . 本期增加發(fā)生額合計 本期減少發(fā)生額合計期末余額期末余額 11 4.費用類賬戶費用類賬戶 借方 貸方 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 （或轉(zhuǎn)銷或結(jié)轉(zhuǎn)） . . . . . . 本期增加發(fā)生額合計 本期減少發(fā)生額合計 5. 5. 收入類賬戶收入類賬戶 借方 貸方本期減少發(fā)生額 本期增加發(fā)生額 （或轉(zhuǎn)銷或結(jié)轉(zhuǎn)） . . . . . . 本期減少發(fā)生額合計 本期增加發(fā)生額合計 損損益益賬賬戶戶結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)12資產(chǎn)資產(chǎn) + + 收入收入費用費用= = 負債負債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ + 利潤利潤資產(chǎn)資產(chǎn)= 負債負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益+收入收入費用費用 資產(chǎn)資產(chǎn) + 費用費用

14、 = 負債負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益+收入收入借方記減少借方記減少 貸方記增加貸方記增加借方記增加借方記增加 貸方記減少貸方記減少13 （1 1）資產(chǎn)、成本、）資產(chǎn)、成本、損類損類賬戶賬戶 增加增加 減少減少（2 2）負債、股東權(quán)益及）負債、股東權(quán)益及益類益類賬戶賬戶 減少減少 增加增加 借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方 借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方14二、記賬方法二、記賬方法n（一）概述n1、單式記賬法的概念和特點n沒有完整的賬戶體系。一般只設(shè)有欠人、人欠賬戶，以及現(xiàn)金賬戶。因此，僅反映一部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 n2、復式記賬法的概念和特點n需要設(shè)置完整的賬戶體系,對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都進行

15、反映和記錄。都要反映其來龍去脈兩個方面。 15二、記賬方法二、記賬方法n（二）借貸記賬法（二）借貸記賬法n1.借貸記賬法的概念和依據(jù)n2.借貸記賬法的基本內(nèi)容16n1.1.借貸記賬法的概念和依據(jù)借貸記賬法的概念和依據(jù)n（1）借貸記賬法的概念n以“借”和“貸”為記賬符號，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在兩個或兩個以上的賬戶的相反方向以相等金額全面地、相互聯(lián)系地進行記錄的一種專門方法。n（2）借貸記賬法的理論依據(jù)n“資產(chǎn)負債+所有者權(quán)益” 會計方程式包含的經(jīng)濟內(nèi)容和數(shù)學上恒等關(guān)系。任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都不會破壞資產(chǎn)與負債、所有者權(quán)益之間的數(shù)量平衡關(guān)系。n“借”“貸”（“Debit”“Credit”）兩字已成為

16、通用的記賬符號。17n2.2.借貸記賬法基本內(nèi)容借貸記賬法基本內(nèi)容n1 1） “ “借借”、“貸貸”符號的含義符號的含義 n“借”、“貸”符號的含義，在其發(fā)展初期具有直接含義，“借”表示“應(yīng)該給我的”。“貸”表示“我應(yīng)給的”，日后“借”“貸”含義發(fā)生了變化，成為一種抽象的符號，具有雙重含義。n“借”表示資金運動數(shù)量變化時：n（1）表示資金或費用增加；n（2）表示負債、權(quán)益或收入減少。n“貸”表示資金運動數(shù)量變化時：n（1）表示負債、權(quán)益或收入增加；n（2）表示資產(chǎn)或費用減少。n2 2）借貸記賬法的賬戶設(shè)置）借貸記賬法的賬戶設(shè)置n3 3）借貸記賬法的記賬規(guī)則）借貸記賬法的記賬規(guī)則n“有借必有貸，

17、借貸必相等”。18下列以經(jīng)濟業(yè)務(wù)，說明借貸記賬法的記賬規(guī)則。下列以經(jīng)濟業(yè)務(wù)，說明借貸記賬法的記賬規(guī)則。n（1）國家以廠房、機器設(shè)備作價2 000 000元向企業(yè)投資。n這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面引起資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶中的“固定資產(chǎn)”項目增加增加，應(yīng)記其借方；另一方面引起所有所有者者權(quán)益類賬戶權(quán)益類賬戶中的“實收資本”項目增加增加，應(yīng)記其貸方。n（2）企業(yè)用銀行存款歸還銀行短期借款800 000元。n該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面引起負債類賬戶負債類賬戶中“短期借款”項目減少減少，應(yīng)記其借方；另一方面引起資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶賬戶中“銀行存款”項目減少減少，應(yīng)記其貸方。n（3）向銀行取得借款60 000元直接歸還應(yīng)

18、付購貨賬款。n該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面引起負債賬戶負債賬戶中的“應(yīng)付賬款”項目減少減少，應(yīng)記其借方；另一方面引起負債類負債類賬戶賬戶中的“短期借款”項目增加增加，應(yīng)記其貸方。n(4)從銀行存款提取現(xiàn)金10 000元備用。n這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面引起資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶中的“庫存現(xiàn)金”項目增加增加，應(yīng)記其借方；另一方面引起資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶類賬戶中的“銀行存款”項目減少減少，應(yīng)記其貸方。19n（5）生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用材料70 000元。n這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面引起成本類賬戶成本類賬戶中的“生產(chǎn)成本”項目增加增加，應(yīng)記其借方；另一方面引起資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶中的“原材料”項目減少減少，應(yīng)記其貸方。n（6）本月投產(chǎn)

19、的A產(chǎn)品100件已完工入庫，其制造成本100 000元。n這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面引起資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶中的“庫存商品”項目增加，應(yīng)記其借方；另一方面引起成本類賬戶成本類賬戶中的“生產(chǎn)成本”項目減少減少，應(yīng)記其貸方。n（7）銷售A產(chǎn)品80臺，每臺制造成本1 000元每臺售價2 000元，計160 000元，貨款已存銀行。n這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面引起資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶中的“銀行存款”項目增加增加，應(yīng)記其借方；另一方面引起收入類賬戶收入類賬戶中的“主營業(yè)務(wù)收入”項目增加增加，應(yīng)記其貸方。20n（8）結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本80 000元。n這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面引起費用費用( (損損) )類賬戶類賬戶中的

20、“主營業(yè)務(wù)成本”項目增加增加，應(yīng)記其借方；另一方面引起資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶中的“庫存商品”項目減少減少，應(yīng)記其貸方。n (9)將主營業(yè)務(wù)收入160 000元，結(jié)轉(zhuǎn)到利潤賬戶。n這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面引起收入收入（益）（益）類賬戶類賬戶中“主營業(yè)務(wù)收入”項目減少減少，應(yīng)記其借方；另一方面引起所有者所有者權(quán)益類賬戶權(quán)益類賬戶中的“本年利潤”項目增增加加，應(yīng)記其貸方。n（10）經(jīng)批準企業(yè)以資本公積50 000元轉(zhuǎn)贈資本。n這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面引起所有者所有者權(quán)益類賬戶權(quán)益類賬戶中“資本公積”項目減少，應(yīng)記其借方；另一方面引起所有者所有者權(quán)益類賬戶權(quán)益類賬戶中“實收資本”項目增加增加，應(yīng)記其貸方。21

21、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬規(guī)律經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬規(guī)律n第一，必須第一，必須同時同時記入兩個（或兩個以上）賬戶；記入兩個（或兩個以上）賬戶；n第二，所記入的賬戶可以屬于第二，所記入的賬戶可以屬于同一類同一類，也可屬于，也可屬于不不同類同類；n如例中：如例中：n經(jīng)濟業(yè)務(wù)（經(jīng)濟業(yè)務(wù)（4 4）同屬資產(chǎn)類；）同屬資產(chǎn)類；n經(jīng)濟業(yè)務(wù)（經(jīng)濟業(yè)務(wù)（1 1）則涉及資產(chǎn)類和權(quán)益類；）則涉及資產(chǎn)類和權(quán)益類；n經(jīng)濟業(yè)務(wù)（經(jīng)濟業(yè)務(wù)（2 2）則涉及資產(chǎn)類和負債類。）則涉及資產(chǎn)類和負債類。n第三，第三，借方和貸方借方和貸方所記錄的金額必須所記錄的金額必須相等相等。n即即：“有借必有貸，借貸必相等。有借必有貸，借貸必相等?！眓上述十筆經(jīng)濟業(yè)

22、務(wù)的記賬規(guī)則均是有借有貸，借貸上述十筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬規(guī)則均是有借有貸，借貸相等。相等。22n4 4）借貸記賬法的試算平衡方法）借貸記賬法的試算平衡方法n借貸記賬法對借貸記賬法對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄（全部賬戶）（全部賬戶）的的試算，是一種借貸直接平衡法。包括兩個內(nèi)容：試算，是一種借貸直接平衡法。包括兩個內(nèi)容：n（1 1）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計；）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計；n（2 2）期末借方余額合計期末貸方余額合計。）期末借方余額合計期末貸方余額合計。n例中：十筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其借方發(fā)生額合計為例中：十筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其借方發(fā)生額合計為3 3 490 000490 000元，其貸方

23、發(fā)生額合計亦為元，其貸方發(fā)生額合計亦為3 490 0003 490 000元。元。23總賬科目總賬科目期初金額期初金額本期金額本期金額期末金額期末金額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方庫存現(xiàn)金10 000銀行存款160 000 810 000原材料70 000庫存商品100 00080 000生產(chǎn)成本70 000100 000固定資產(chǎn)2 000 000短期借款800 00060 000應(yīng)付賬款60 000實收資本2 050 000資本公積50 000本年利潤160 000主營業(yè)務(wù)收入160 000160 000主營業(yè)務(wù)成本80 000合計合計3 490 0003 490 0002

24、4 第二節(jié) 會計循環(huán)概述一、會計循環(huán)的概念一、會計循環(huán)的概念n會計循環(huán)是指企業(yè)在一定會計期間內(nèi)，從取得或填制反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證起，到編制出會計報表為止，全面、連續(xù)地進行會計處理所必須經(jīng)歷的各個會計工作步驟。它始于會計期初，終于會計期末，并周而復始，循環(huán)往復，故稱為會計循環(huán)。二、會計循環(huán)的步驟二、會計循環(huán)的步驟 如圖4-1所示。經(jīng)經(jīng)濟濟業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)原原始始憑憑證證記記賬賬憑憑證證日日記記賬賬現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日銀行存款日 記賬記賬分分類類賬賬總分類賬總分類賬明細分明細分類賬類賬試試算算表表調(diào)調(diào)整整工工作作底底稿稿對對賬賬、結(jié)結(jié)賬賬財財務(wù)務(wù)報報表表資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表利潤表利潤表現(xiàn)金

25、流量表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)所有者權(quán)益變動表益變動表25第三節(jié) 經(jīng)濟業(yè)務(wù)與原始憑證n一、會計憑證的意義一、會計憑證的意義n會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責任，據(jù)以登記賬簿的一種具有法律證明效力的書面文件。n二、原始憑證二、原始憑證n會計憑證按其填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。n（一）原始憑證的種類n（二）原始憑證的基本內(nèi)容n（三）原始憑證的填制n（四）原始憑證的審核26第四節(jié) 會計分錄與記賬憑證n一、會計分錄一、會計分錄n在借貸記賬法下，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后都會涉及兩個或兩個以上的賬戶，因此賬戶之間形成了對應(yīng)關(guān)系。具有對應(yīng)關(guān)系的賬戶成為對應(yīng)賬戶。n為了便于對賬和檢查錯誤，保

26、證記錄的正確性，要求在發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，編制會計分錄。n1.1.概念概念n會計分錄是指對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)按借貸記賬法的記賬規(guī)則，確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。n2.2.要素要素n會計分錄包括三個要素：記賬符號、對應(yīng)賬戶和金額。27n3.3.分類分類n簡單會計分錄和復合會計分錄（復雜會計分錄）。簡單會計分錄和復合會計分錄（復雜會計分錄）。n復合會計分錄可以分解為若干簡單會計分錄。復合會計分錄可以分解為若干簡單會計分錄。n簡單會計分錄舉例簡單會計分錄舉例: : 企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金1 0001 000元，備發(fā)元，備發(fā)工資。工資。n這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使企業(yè)現(xiàn)金增加，記入這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)

27、使企業(yè)現(xiàn)金增加，記入“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”賬戶的賬戶的借方；銀行存款減少，應(yīng)記入借方；銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款銀行存款”賬戶貸方。賬戶貸方。會會計分錄計分錄如下如下: :n 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 1 0001 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 0001 00028n復合會計分錄錄舉例復合會計分錄錄舉例: : 企業(yè)從甲工廠購買企業(yè)從甲工廠購買A A材材料，收到甲工廠開來的專用發(fā)票，價款料，收到甲工廠開來的專用發(fā)票，價款1 0001 000元，增值稅額為元，增值稅額為170170元元, ,以銀行存款支付。材以銀行存款支付。材料已經(jīng)驗收入庫。料已經(jīng)驗收入庫。n借：原材料借：原材料 A

28、A材料材料 1 0001 000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 170170n 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 1701 17029編制下列（編制下列（1）-（10）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄：）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄：n（1）國家以廠房、機器設(shè)備作價2 000 000元向企業(yè)投資。n（2）企業(yè)用銀行存款歸還銀行短期借款800 000元。n（3）向銀行取得借款60 000元直接歸還應(yīng)付購貨賬款。n（4）從銀行存款提取現(xiàn)金10 000元備用。n（5）生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用材料70 000元。n（6）本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品100件已完工入庫，其制造成本100 000元。n（7）銷售A產(chǎn)品80臺，每臺制造成本1 0

29、00元每臺售價2 000元，計160 000元，貨款已存銀行。n（8）結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本80 000元。n (9)將主營業(yè)務(wù)收入160 000元，結(jié)轉(zhuǎn)到利潤賬戶。n（10）經(jīng)批準企業(yè)以資本公積50 000元轉(zhuǎn)贈資本。30n二、記賬憑證二、記賬憑證n在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計人員要根據(jù)記錄經(jīng)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計人員要根據(jù)記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的原始憑證編制會計濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的原始憑證編制會計分錄，列示應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱和金額。在分錄，列示應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱和金額。在實際工作中，會計分錄通常是編制在具有規(guī)實際工作中，會計分錄通常是編制在具有規(guī)定格式的記賬憑證中。定格式的記賬憑證中。n記賬

30、憑證是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表記賬憑證是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表的經(jīng)濟內(nèi)容編制的，載有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要內(nèi)的經(jīng)濟內(nèi)容編制的，載有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要內(nèi)容和會計分錄，直接作為記賬依據(jù)的憑證。容和會計分錄，直接作為記賬依據(jù)的憑證。n（一）記賬憑證的種類（一）記賬憑證的種類n（二）記賬憑證的基本內(nèi)容（二）記賬憑證的基本內(nèi)容31 會計憑證按其填制程序和用途可分為 原始憑證 記賬憑證 按其來源不同分為 按反映方法和填制手續(xù)不同分為 自制原始憑證 外來原始憑證 按反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同分為 累計憑證 匯總原始憑證 按 填 制 方 式不同分為 按是否匯總分為 一次憑證 付款憑證 轉(zhuǎn)賬憑證 收款憑證 單式記賬

31、憑證 復式記賬憑證 非匯總記賬憑證 匯總記 賬憑證 記賬憑證 全總匯總 分類匯總 記賬憑證 匯總付款憑證 匯總轉(zhuǎn)賬憑證 匯總收款憑證 科目匯總表 323334n原始憑證 又稱原始單據(jù)， 它是證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，明確經(jīng)濟責任，并作為原始記賬依據(jù)的一種會計憑證。n記賬憑證是會計人員根據(jù)合法原始憑證或匯總原始憑證編制，用以確定會計分錄，用為記賬直接依據(jù)的書面證明。如收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等。n收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證n分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)所應(yīng)編制的會計分錄的對應(yīng)關(guān)系中是否出現(xiàn)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款” 這兩個會計科目。n注意：注意：n庫存現(xiàn)金與銀行存款庫存現(xiàn)金與銀行存款之間的相互之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)

32、務(wù)，劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，避免重復記賬，避免重復記賬，只填付款憑證。只填付款憑證。35n例例1 1：收到紅光工廠前欠貨款：收到紅光工廠前欠貨款5 0005 000元，存入銀行。元，存入銀行。填制收款憑證。填制收款憑證。 n借：銀行存款借：銀行存款 20 00020 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款紅光工廠紅光工廠 20 00020 000n例例2 2：用現(xiàn)金用現(xiàn)金500500元購買辦公用品。元購買辦公用品。填制付款憑證。填制付款憑證。n 借：管理費用借：管理費用 500500 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 500500n例例3 3：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金1 0001 000元備用。元備用。填制

33、付款憑證。填制付款憑證。n 借：借：庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 1 0001 000 貸：貸：銀行存款銀行存款 1 0001 000n例例4 4：生產(chǎn)車間領(lǐng)用生產(chǎn)用：生產(chǎn)車間領(lǐng)用生產(chǎn)用A A材料材料8 0008 000元。元。填制轉(zhuǎn)賬憑證。填制轉(zhuǎn)賬憑證。n 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 8 0008 000 貸：原材料貸：原材料AA材料材料 8 0008 00036 第五節(jié) 記賬與賬簿n一一 、記賬與賬簿的含義、記賬與賬簿的含義n二、賬簿的種類二、賬簿的種類n（一）賬簿按用途分類 n賬簿按用途不同可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。 n（二）賬簿按外表形式分類 n賬簿按外表形式可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和

34、卡片式賬簿。 n（三）賬簿按賬頁格式分類n賬簿按賬頁格式不同，可分三欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和多欄式賬簿。n三、賬簿的設(shè)置和登記三、賬簿的設(shè)置和登記n會計科目會計科目賬戶賬戶賬簿賬簿n賬戶存在于賬簿之中。賬戶存在于賬簿之中。n日記：普通日記賬；特種日記賬。日記：普通日記賬；特種日記賬。n分類：總分類賬；明細分類賬。分類：總分類賬；明細分類賬。37按賬戶提供資料的詳細程度不同，賬戶可分為：按賬戶提供資料的詳細程度不同，賬戶可分為：n總分類賬（總賬）總分類賬（總賬）n名稱：科目名稱：科目n明細分類賬（明細賬）明細分類賬（明細賬）n三欄式三欄式: :借、貸、余三個基本金額欄別。適用于總借、貸、余三個

35、基本金額欄別。適用于總賬和只需記錄金額的明細賬。賬和只需記錄金額的明細賬。n多欄式多欄式: :借方或貸方設(shè)特別專欄借方或貸方設(shè)特別專欄, ,適用于費用成本及適用于費用成本及收入成果類的明細賬。收入成果類的明細賬。n數(shù)量金額式數(shù)量金額式: :適用于需掌握數(shù)量適用于需掌握數(shù)量 單價單價 金額的財產(chǎn)金額的財產(chǎn)物資明細賬。物資明細賬。又稱總賬一級賬（科目），它是會計對象的具體內(nèi)容進行總括分類的項目。是對總分類賬進一步分類的項目。 38 在我國，會計科目由在我國，會計科目由財政部統(tǒng)一制定。財政部統(tǒng)一制定。 總賬總賬通常根據(jù)通常根據(jù)會計科目表會計科目表設(shè)置設(shè)置 明細賬，應(yīng)堅持明細賬，應(yīng)堅持統(tǒng)一性統(tǒng)一性和和

36、靈活性靈活性相結(jié)合的原則。相結(jié)合的原則。 總分類賬總分類賬（一級賬）（一級賬）明細分類賬明細分類賬（二級賬）（二級賬）（三級賬）（三級賬）（四級賬）（四級賬） 原材料(制造企業(yè)制造企業(yè))金屬材料鋼材板材線材銅材 板材線材生產(chǎn)成本(制造企業(yè)制造企業(yè))一車間基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品B產(chǎn)品 庫存商品(商業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè))進口香煙甲級乙級國產(chǎn)香煙甲級乙級39分類賬的過賬方法平行登記法n1 1 . .過賬的依據(jù)相同過賬的依據(jù)相同n總賬和明細賬都要依據(jù)分錄過入，不得根據(jù)總賬過明細賬(或者相反：根據(jù)明細賬過總賬)。n2.2.金額相等金額相等 n過入總賬的金額與過入所屬明細賬金額相等。n3 3 . .方向相同方向相同

37、n過入總賬的方向與過入所屬明細賬的方向一致：總賬過入借方，所屬明細賬也過入借方，反之亦然。n總賬與明細賬平行登記，必然出現(xiàn)兩種結(jié)果：n1)總賬借(貸)方發(fā)生額= 所屬明細賬借(貸)方發(fā)生額n2)總賬期初(末)余額=所屬明細賬期初(末)余額 40第六節(jié)第六節(jié) 試算、調(diào)整與編表試算、調(diào)整與編表n一、試算表一、試算表n（一）試算表的作用n1.試算n試算，就是運用復式記賬的原理來檢驗各賬戶的借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計、借方余額合計與貸方余額合計是否平衡的方法。為試算而列的表，稱為試算平衡表，簡稱試算表。n2.作用n（1）通過試算平衡，可以檢驗賬戶記錄或計算是否基本正確。n（2）通過試算，可以粗略地

38、了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。n（3）通過試算，為結(jié)賬和編制報表提供了方便。 41n（二）試算表的編制方法（二）試算表的編制方法n編制的依據(jù)是復式記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”及會計恒等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系。 n即賬戶的借方余額合計=賬戶的貸方余額合計；n資產(chǎn)類賬戶余額合計=負債類賬戶余額合計+所有者權(quán)益類賬戶余額合計。n若試算結(jié)果發(fā)現(xiàn)本期發(fā)生額或余額中借方和貸方不平衡平衡，則會計記錄或計算過程必有誤，必須及時查找更正。n（三）試算表的不足之處（三）試算表的不足之處n只能說明會計分錄或計算基本正確基本正確，而不能肯定記賬的過程完全正確。試算平衡存在無法查驗的錯誤：

39、n漏記或重記；金額同時出錯 ；記錯了賬戶。 42表表46 總分類賬戶本期發(fā)生額及期末余額試算表總分類賬戶本期發(fā)生額及期末余額試算表企業(yè)名稱： 年 月 日 金額單位： 順序號 會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方金額貸方金額借方金額貸方金額借方金額貸方金額 合 計43n（四）會計記錄錯誤的更正方法（四）會計記錄錯誤的更正方法n1.1.劃線更正法劃線更正法n在登記以前發(fā)現(xiàn)的記賬憑證上的差錯，或在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)的賬簿記錄中的文字或數(shù)字的錯誤，應(yīng)采用劃線更正法。n2.2.紅字更正法紅字更正法n如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目或金額有錯誤，并以登記入賬時，可采用紅字更正法更正。n紅字沖錯，藍字更正。

40、n3.3.補充登記法補充登記法n記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目沒有錯誤，但所記金額小于應(yīng)記金額時，可用補充登記法更正。n藍字補充更正。44n二、期末賬項調(diào)整二、期末賬項調(diào)整n（一）期末賬項調(diào)整的理論依據(jù)（一）期末賬項調(diào)整的理論依據(jù)n1.會計期間假設(shè)會計期間假設(shè)n企業(yè)在持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，不斷地取得收入、發(fā)生支出，從而引起會計要素發(fā)生變化。會計要提供有用的信息，就必須將企業(yè)的這種生產(chǎn)經(jīng)營活動按一定階段（如月、季、年）劃分為各個時期，定期總結(jié)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這就有了確定會計期間的要求，會計期間假設(shè)由此而產(chǎn)生。n 有了會計期間的假設(shè)，就有了就產(chǎn)生了“前期”、“本期”和“后期”的概

41、念。正因為如此，到會計期末，就需要明確哪些收入、費用應(yīng)歸于本期，哪些收入、費用應(yīng)歸屬于其他的會計期間，以便正確地確定每一會計期間的經(jīng)營成果。45n2.會計記賬基礎(chǔ)會計記賬基礎(chǔ)n會計記賬基礎(chǔ)主要有兩種：收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制。n（1）收付實現(xiàn)制n（2）權(quán)責發(fā)生制n我國會計準則采用權(quán)責發(fā)生制。我國會計準則采用權(quán)責發(fā)生制。46n（1）收付實現(xiàn)制n收付實現(xiàn)制也叫現(xiàn)金制、現(xiàn)金收付基礎(chǔ)，它是以現(xiàn)金收到或付出為標準來確認本期收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生，從而確定本期的損益。n例如：例如：某企業(yè)出租房屋，每月租金10 000元，元月份預收一年房屋租金款項元月份預收一年房屋租金款項120 000元，元， 按照收付實現(xiàn)

42、制，這筆120 000元的款項應(yīng)該作為本月的收入。 47n（2）權(quán)責發(fā)生制n權(quán)責發(fā)生制也叫應(yīng)計基礎(chǔ)，它是以權(quán)利或責任是否形成、發(fā)生為標準來確定本期收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生，從而確定本期的損益。按照權(quán)責發(fā)生制，企業(yè)的收入和費用的確認，均以權(quán)利已經(jīng)形成或責任已經(jīng)發(fā)生為標準。 n前例前例：元月份預收一年房屋租金款項元月份預收一年房屋租金款項120 000元，元，按權(quán)責發(fā)生制，本月房屋租金收入僅為10 000元，應(yīng)將這筆租出房屋的租金10 000元確定為本月的收入。 剩110 000元分別以相等金額計入 2-12月份 。48n二、期末賬項調(diào)整二、期末賬項調(diào)整n（二）期末賬項調(diào)整的基本內(nèi)容（二）期末賬項調(diào)

43、整的基本內(nèi)容n1.應(yīng)計收入的調(diào)整n2.應(yīng)計費用的調(diào)整n3.預收收入的調(diào)整n4.預付費用的調(diào)整n5.固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整49n1.1.應(yīng)計收入的調(diào)整應(yīng)計收入的調(diào)整 n例例1 1：假設(shè)華豐公司2010年12月初將一閑置設(shè)備出租給長江公司使用，租期為3個月，租金共750元，于期滿時一次支付。按權(quán)責發(fā)生制的要求，只要華豐公司履行了與這項租金收入有關(guān)的義務(wù)（責任），就取得了收取這筆收入的權(quán)利。因此，在12月底結(jié)賬前，華豐公司已取得收取12月份租金收入250元的權(quán)利，盡管未收到現(xiàn)金，但是還是應(yīng)該按期登記入賬，作調(diào)整分錄如下： n借：應(yīng)收賬款 250n 貸：其他業(yè)務(wù)收入 25050n2.2.應(yīng)計費用的調(diào)整應(yīng)計

44、費用的調(diào)整 n例例2 2：12月1日，從銀行取得短期借款120 000元，期限3個月，年利率為10%。12月31日，應(yīng)確定當月利息費用1 000元（120 00010%1/12），同時，作調(diào)整分錄如下：n借：財務(wù)費用 1 000n 貸：應(yīng)付利息 1 00051n3.3.預收收入的調(diào)整預收收入的調(diào)整 n例例3 3：2010年10月初，華豐公司收到甲工廠預付房屋租金1 500元，租期3個月。到12月底，應(yīng)將本月已實現(xiàn)部分500元轉(zhuǎn)作本期收入。n（1）10月份收到預付租金時所作分錄為：n借：庫存現(xiàn)金 1 500n 貸：預收賬款 1 500n（2）10、11、12月份應(yīng)作調(diào)整分錄為：n 借：預收賬款

45、500n 貸：其他業(yè)務(wù)收入 50052n4.4.預付費用的調(diào)整預付費用的調(diào)整 n例例4 4： 2010年4月1日，某企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入一項固定資產(chǎn)，租賃期限為5年，該項固定資產(chǎn)尚可使用年限為10年。為了提高該項固定資產(chǎn)的生產(chǎn)效率，該企業(yè)于購進時對租賃資產(chǎn)進行了改良，并支出了96 000元的改良費用。賬務(wù)處理為：n發(fā)生改良支出時：n借：長期待攤費用 96 000n 貸：銀行存款 96 000n每月攤銷時：n年攤銷額=96 0005=19 200（元/年）n月攤銷額=19 20012=1 600（元/月）n借：管理費用 1 600n貸：長期待攤費用 1 60053n5.5.固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整 n例5：按規(guī)定的折舊方法計算本月應(yīng)提固定資產(chǎn)折舊15 000元，其中，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊11 00元，行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊4 000元。月底應(yīng)作調(diào)整分錄如下：n（1）借：制造費用 11 000n 貸：累計折舊 11 000n（2） 借：管理費用 4 000n 貸：累計折舊 4 000n（3 3）合并做：）合并做：n借：制造費用 11 000n 管理費用 4 000n 貸：累計折舊 15 00054n三、工作底稿三、工作底稿n（一）工作底稿的內(nèi)容和格式（一）工作底稿的內(nèi)容和格式n（二）工作底稿的編制方法（二）工作底稿的編制方法