企業(yè)審計總體策略分析(共108頁).ppt

1、來自中國最大的資料庫下載第六章第六章 計劃審計工作計劃審計工作來自中國最大的資料庫下載 第六章第六章 計劃審計工作計劃審計工作教學目的與要求教學目的與要求：通過學習本章，了解審計人員應當如何開展初步業(yè)務活動、接受或保持審計客戶，以及審計人員應當如何考慮審計風險和審計重要性，制定出適當?shù)目傮w審計策略和具體審計計劃，就業(yè)務約定條款與被審計單位達成一致意見。教學重點教學重點：理解并掌握計劃審計工作階段審計人員需要完成的工作。教學難點教學難點：總體審計策略和具體審計計劃的編制，審計業(yè)務約定書的基本內容。教學方法教學方法：運用案例及啟發(fā)式教學。本章計劃課時本章計劃課時：3課時課時。來自中國最大的資料庫下

2、載v從注冊會計師審計的角度，來分析計劃審計工作階段審計人員需要完成的工作。 v計劃審計工作階段主要包括三個方面：v1、開展初步業(yè)務活動v2、制定總體審計策略和具體審計計劃v3、及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書。來自中國最大的資料庫下載v審計人員開展的初步業(yè)務活動主要是對審計客戶的情況和自身的能力進行了解和評估，確定是否接受或保持審計客戶。來自中國最大的資料庫下載v在制定總體審計策略和具體審計計劃的過程中，審計人員主要考慮的就是審計重要性和審計風險的問題。來自中國最大的資料庫下載第一節(jié)第一節(jié) 初步業(yè)務活動初步業(yè)務活動v審計人員應當在本期審計業(yè)務開始時開展初步業(yè)務活動，針對建立與保持客戶關系和具體審計

3、業(yè)務實施相應的質量控制程序，評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況(包括評價獨立性)，就業(yè)務約定條款與被審計單位達成一致意見。 來自中國最大的資料庫下載v一、針對建立與保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序（審計人員控制審計風險的重要環(huán)節(jié) ）v在首次接受審計委托時，審計人員需要執(zhí)行針對建立建立有關客戶關系和承接具體審計業(yè)務的質量控制程序；v而在連續(xù)審計時，審計人員通常執(zhí)行針對保保持持客戶關系和具體審計業(yè)務的質量控制程序。來自中國最大的資料庫下載v（一）了解被審計單位基本情況 通過巡視客戶的經(jīng)營場所、復核年度報告、與客戶的管理當局和員工進行討論、利用網(wǎng)絡獲取公眾信息和公共數(shù)據(jù)庫。來自中國最大的資料

4、庫下載v（1）委托人的業(yè)務性質、經(jīng)營規(guī)模和組織結構；v（2）經(jīng)營狀況和經(jīng)營風險；v（3）以前年度接受審計的情況；v（4）財務會計機構及其工作組織；v（5）廠房、設備及辦公場所；來自中國最大的資料庫下載v（6）其他與簽訂審計業(yè)務約定書有關的事項，如被審計單位發(fā)展歷史、委托人聘用審計人員的意向等。v此外，還應當了解被審計單位所在行業(yè)的市場競爭狀況與發(fā)展趨勢、行業(yè)經(jīng)營風險、經(jīng)營特點與技術變動程度、行業(yè)適用的法律法規(guī)、會計慣例及問題以及有關環(huán)保方面的要求及問題等。來自中國最大的資料庫下載如果是新客戶：如果是新客戶：應當向前任注冊會計師詢問被審計單位變更會計師事務所的原因，并關注前任注冊會計師與被審計單

5、位管理當局在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。后任注冊會計師應當提請被審計單位書面授權前任注冊會計師對其詢問作出充分答復。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復，或限制答復的范圍，后任注冊會計師應當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。如果是老客戶如果是老客戶：應該復核以前年度的工作底稿。來自中國最大的資料庫下載(二) 評價被審計單位的誠信和管理當局的品行v財務報表是在管理當局的控制下形成的，因此，只有在被審計單位誠信、管理當局的品行值得信賴、被審計的財務報表具有一定可靠性的前提下，審計人員才應該接受此項委托。 來自中國最大的資料庫下載v對于新客戶，對于新客戶，審計人員應當向前

6、任注冊會計師詢問被審計單位管理當局的正直性。v對于老客戶，對于老客戶，審計人員可根據(jù)以往的經(jīng)驗加以考慮。來自中國最大的資料庫下載（三）評價會計師事務所與審計人員的勝任能力v審計人員勝任能力評價三方面內容：v（1）評價執(zhí)行審計的能力；v（2）評價獨立性；v（3）評價保持應有謹慎的能力。來自中國最大的資料庫下載評價會計師事務所具體而言涉及以下幾個方面：v會計師事務所人員是否熟悉相關行業(yè)或業(yè)務對象；(2) 會計師事務所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力；(3) 會計師事務所是否擁有足夠的具有必要素質和專業(yè)勝任能力的人員；(4) 在需要時，是否能夠得到專家的幫助；(

7、5) 如果需要項目質量控制復核，是否具備符合標準和資格要求的項目質量控制復核人員；(6) 會計師事務所是否能夠在提交報告的最后期限內完成業(yè)務。來自中國最大的資料庫下載二、評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況v職業(yè)道德規(guī)范要求項目組成員恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對審計過程中獲知的信息保密。 來自中國最大的資料庫下載v在整個審計過程中，項目負責人應當對項目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范的跡象保持警惕。v如果發(fā)現(xiàn)項目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范，項目負責人應當與會計師事務所的相關人員商討，以便采取適當?shù)拇胧?。項目負責人應當記錄識別出的違反職業(yè)道德規(guī)范的問題，以及這些問題是如何得到解決的。在

8、適當情況下，項目組其他成員也應當記錄上述內容。來自中國最大的資料庫下載v三、及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書 在作出接受或保持客戶關系及具體審計業(yè)務的決策后，審計人員應當在審計業(yè)務開始前，與被審計單位就審計目標、審計范圍、相關責任劃分、審計收費、被審計單位應提供的資料和協(xié)助等審計業(yè)務約定條款達成一致意見，并簽訂審計業(yè)務約定書，以避免雙方對審計業(yè)務的理解產(chǎn)生分歧。 來自中國最大的資料庫下載v注：審計人員對針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序和評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況的考慮應當貫穿審計業(yè)務的全過程。來自中國最大的資料庫下載第二節(jié)第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃總體審計策略和具體審計

9、計劃v有助于審計人員關注重點審計領域，及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題及恰當?shù)亟M織和管理審計工作，以使審計工作更加有效。v幫助審計人員對項目組成員進行恰當分工和指導監(jiān)督，并復核其工作，有助于協(xié)調其他審計人員和專家的工作。v項目負責人和項目組其他關鍵成員應當參與計劃審計工作，利用其經(jīng)驗和見解，以提高計劃過程的效率和效果。來自中國最大的資料庫下載v計劃審計工作包括針對審計業(yè)務制定的總體總體審計策略和具體審計計劃審計策略和具體審計計劃，以將審計風險審計風險降至可接受的低水平可接受的低水平。來自中國最大的資料庫下載一、總體審計策略v總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。審計人員應當為

10、審計工作制定總體審計策略。 來自中國最大的資料庫下載需要考慮的問題v (一) 審計范圍v 審計人員應當確定審計業(yè)務的特征，包括采用的會計準則和相關會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍。 來自中國最大的資料庫下載v (二) 報告目標、時間安排及所需溝通v 總體審計策略的制定應當包括明確審計業(yè)務的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質，包括提交審計報告的時間要求，預期與管理層和治理層溝通的重要日期等。 來自中國最大的資料庫下載v(三) 審計方向v 總體審計策略的制定應當包括考慮影響審計業(yè)務的重要因素。以確定項目組工作方向，包括確定適當?shù)闹匾运?，初?/p>

11、識別可能存在較高的重大錯報風險的領域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務報告要求及其他相關方面最近發(fā)生的重大變化等。來自中國最大的資料庫下載v(四) 總體審計策略的內容v總體審計策略應能恰當?shù)胤从硨徲嬋藛T考慮審計范圍、時間和方向的結果。 來自中國最大的資料庫下載v1、向具體審計領域調配的資源包括向高風險領域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等；v 2、向具體審計領域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他審計人員工作的復核范圍，對高風險領域安排的審計時間預算等；來

12、自中國最大的資料庫下載v3、何時調配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調配資源等；v4、如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結會，預期項目負責人和經(jīng)理如何進行復核，是否需要實施項目質量控制復核等。來自中國最大的資料庫下載二、具體審計計劃v具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內容包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質、時間和范圍。來自中國最大的資料庫下載具體審計計劃的內容：v 1、為了足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，審計人員計劃實施的風險評估程序的性質、時間和范圍。v 2、針對評估的認定

13、層次的重大錯報風險，審計人員計劃實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍。v 3、審計人員針對審計業(yè)務需要實施的其他審計程序。來自中國最大的資料庫下載v審計人員會將總體審計策略和具體審計計劃的制定工作結合起來進行，并編制一份完整的審計計劃，從而提高審計計劃的制定和復核效率。來自中國最大的資料庫下載三、審計過程中對計劃的更改v計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。v由于未預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，審計人員應當在審計過程中對總體審計策略和具體審計計劃作出必要的更新和修改。 來自中國最大的資料庫下載四、指導、

14、監(jiān)督與復核v審計人員應當就對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質、時間和范圍制訂計劃。 來自中國最大的資料庫下載五、對計劃審計工作的記錄v 審計人員應當記錄總體審計策略和具體審計計劃，包括在審計工作過程中作出的任何重大更改。 v審計人員對計劃審計工作記錄的形式和范圍，取決于被審計單位的規(guī)模和復雜程度、重要性、具體審計業(yè)務的情況以及對其他審計工作記錄的范圍等事項。 來自中國最大的資料庫下載六、與治理層和管理層的溝通v審計人員可以就計劃審計工作的基本情況與被審計單位治理層和管理層進行溝通。 v當就總體審計策略和具體審計計劃中的內容與治理層、管理層進行溝通時，審計人員應當保持職業(yè)謹慎，以防止由于具

15、體審計程序易于被管理層或治理層所預見而損害審計工作的有效性。來自中國最大的資料庫下載v雖然審計人員可以就總體審計策略和具體審計計劃的某些內容與治理層和管理層溝通，但是制定總體審計策略和具體審計計劃仍然是審計人員的責任。來自中國最大的資料庫下載v既可以采用書面形式，也可以采用口頭形式。審計人員就自身與財務報表審計相關的責任與被審計單位治理層進行的溝通，必須是直接的溝通，但并不要求一定采取書面溝通的形式。 來自中國最大的資料庫下載七、首次接受委托的補充考慮v首次接受審計委托包括接受新客戶而建立客戶關系和承接現(xiàn)有客戶(因對其提供了其他服務)的審計業(yè)務委托兩種情況。v在這兩種情況下，尤其是接受新客戶的

16、情況下，審計人員通常缺乏用以評估與客戶及業(yè)務承接相關的風險的前期審計經(jīng)驗，因而可能需要擴展初步業(yè)務活動。 來自中國最大的資料庫下載第三節(jié)第三節(jié) 審計重要性審計重要性v在計劃審計工作時，審計人員應當考慮導致財務報表發(fā)生重大錯報的原因，并應當在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎上，確定一個可接受的重要性水平可接受的重要性水平，即首先為財務報表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。同時，審計人員還應當評估各類交易、賬戶余額及列報認定層次的重要性。 來自中國最大的資料庫下載一、重要性的概念v在財務報表審計中，如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是

17、重大的。 v重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷。 來自中國最大的資料庫下載v重要性水平可視為財務報表中的錯報能否影響財務報表使用者決策的“臨界點”，超過該“臨界點” ，這種錯報就應被看作“重要的”。 來自中國最大的資料庫下載1、重要性是針對財務報表使用者來確定的。2、重要性的確定需要運用專業(yè)判斷。 3、重要性包括對數(shù)量和性質兩個方面的考慮 4、重要性是一個相對概念。 來自中國最大的資料庫下載二、重要性與審計風險的關系及對審計程序的影響（一) 重要性與審計風險的關系 重要性與審計風險之間存在反向關系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。 重要性水平的高低指的是

18、金額的大小，一般來說4 000元的重要性水平比2 000元的重要性水平高。 來自中國最大的資料庫下載v重要性水平與審計證據(jù)的數(shù)量之間也存在反向的關系。一般而言，重要性水平越低，所需收集的審計證據(jù)越多；重要性水平越高，所需收集的審計證據(jù)越少。來自中國最大的資料庫下載(二) 重要性與審計風險的關系對審計程序的影響v審計人員對重要性及其與審計風險關系的考慮貫穿于審計人員審計工作的全過程。v在不同的審計階段，審計人員都要應用重要性及其與審計風險的關系，從而對審計程序產(chǎn)生影響。 v重要性水平偏高或偏低均對審計人員不利，審計人員應當保持應有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。 來自中國最大的資料庫下載三、計劃

19、審計工作時對重要性的評估 (一) 確定計劃的重要性水平時應考慮的因素 1、對被審計單位及其環(huán)境的了解 2、審計的目標，包括特定報告要求 3、財務報表各項目的性質及其相互關系 4、財務報表項目的金額及其波動幅度來自中國最大的資料庫下載(二) 對重要性的考慮v審計人員應當從數(shù)量和性質兩個方面考慮重要性。v重要性的數(shù)量即重要性水平，是針對錯報的金額大小而言的。確定多大錯報會影響到財務報表使用者所作的決策，是審計人員運用職業(yè)判斷的結果。 v對于重要性的確定，除了考慮錯報的數(shù)額外，還要考慮錯報的性質。特別是在某些情況下，金額不重要的錯報從性質上看有可能是重要的。 來自中國最大的資料庫下載四、兩個層次重要

20、性的確定v從重要性的數(shù)量方面，審計人員應當考慮財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平。來自中國最大的資料庫下載（一）財務報表層次的重要性水平 1、報表層次重要性水平選擇基準和計算方法v財務報表層次的重要性水平的計算方法主要是采用固定比率法。v固定比率法，即在選定判斷基準后，乘上一個固定百分比，求出財務報表層次的重要性水平。來自中國最大的資料庫下載v計算方法v固定比率：v凈利潤 510v資產(chǎn)總額 051v凈資產(chǎn)的 1v營業(yè)收入 051 變動比率；規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報金額就較小，一般根據(jù)資產(chǎn)總額和營業(yè)收入兩者較大一項確定一個變動比率。來自中國最大的資料庫下載v在實務中，有

21、許多匯總性財務數(shù)據(jù)都可以用作確定財務報表層次重要性水平的基準，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、流動負債、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。v審計人員通常會選擇一個相對穩(wěn)定、可預測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模的基準。由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對穩(wěn)定性，審計人員經(jīng)常將其用作確定計劃重要性水平的基準。在確定恰當?shù)幕鶞屎?，審計人員通常運用職業(yè)判斷合理地選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。 來自中國最大的資料庫下載2、報表層次重要性水平的選取v根據(jù)不同的基準可能會計算出不同的重要性水平，如果同一期間各財務報表的重要性水平不同，審計人員應當取其最低者最低者作為財務報表層次的重要性水平。 來自中國最大的資料庫下載

22、3、報表尚未編制完成時重要性水平的確定v應當根據(jù)期中財務報表或上年度財務報表，進行推算或做必要修正，得出年末財務報表數(shù)據(jù)，并據(jù)此確定財務報表層次的重要性水平。 來自中國最大的資料庫下載（二）各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平v由于財務報表提供的信息由各類交易、賬戶余額、列報認定層次的信息匯集加工而成，對財務報表層次的重要性水平進行初步判斷以后，接下來的工作是將重要性水平分配至交易及賬戶余額層的各個項目中。 來自中國最大的資料庫下載v各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”。可容忍錯報的確定以審計人員對財務報表層次重要性水平的初步評估為基礎。v它是在不導致財務報表

23、存在重大錯報的情況下，審計人員對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。來自中國最大的資料庫下載1、分配重要性水平應考慮的主要因素（1）考慮項目本身在報表中所占的金額比重，因為比重越大，相對來說其中可能發(fā)生的差錯就越多。 （2）應當以既能保證審計工作實施的效果，又能合理降低審計成本的原則為指導。 來自中國最大的資料庫下載 對于重要性的分配做出合理的判斷，審計人員應綜合考慮以下因素： (1)各類交易、賬戶余額、列報的性質及錯報的可能性； (2) 各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務報表層次重要性水平的關系； (3) 審計費用的高低。來自中國最大的資料庫下載v在保證審計證據(jù)的適當性和

24、充分性的前提下，可以考慮對那些審查容易的項目少分配一些重要性額度，而對那些余額大、審查難度大的賬戶，適當多分配一些重要性額度。 來自中國最大的資料庫下載v注意：v在確定各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平時，要注意各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平的總和不能超過財務報表層次的重要性水平。 重要性水平的分配一般是以資產(chǎn)負債表項目為基礎的。來自中國最大的資料庫下載舉例v假設某公司的總資產(chǎn)構成如表所示，審計人員初步判斷的會計報表層次的重要性水平是資產(chǎn)總額的1，為140萬元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯報或漏報為140萬元?，F(xiàn)審計人員按這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶，如表所示。來自中國最大的資料庫下載重要性

25、水平的分配重要性水平的分配 單位：萬元單位：萬元項目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總自中國最大的資料庫下載v甲方案是按1進行同比例分配的。v一般來說，這種分配方法存在較大的缺陷，審計人員必須對其進行修正。由于應收賬款和存貨錯報或漏報的可能性較大，故分配較高的重要性水平，以節(jié)省審計成本，如乙方案。 來自中國最大的資料庫下載五、對計劃階段確定的重要性水平的調整v在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，審計人員應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步

26、獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質、時間和范圍。 來自中國最大的資料庫下載v在確定審計程序后，如果審計人員決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。 v審計人員應當選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平：v 1、如有可能，通過擴大控制測試范圍或實施追加的控制測試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平；v 2、通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險 來自中國最大的資料庫下載六、評價錯報的影響 (一) 尚未更正錯報的匯總數(shù) 尚未更正錯報的匯總數(shù)包括已經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差。 1、已經(jīng)識別的具體錯報 (1)對事實的錯報 這類錯

27、報產(chǎn)生于被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。 來自中國最大的資料庫下載(2)涉及主觀決策的錯報 這類錯報產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和審計人員對會計估計值的判斷差異。 例如，由于包含在財務報表中的管理層做出的估計值超出了審計人員確定的一個合理范圍，導致出現(xiàn)判斷差異。來自中國最大的資料庫下載v二是管理層和審計人員對選擇和運用會計政策的判斷差異，由于審計人員認為管理層選用會計政策造成錯報，管理層卻認為選用會計政策適當，導致出現(xiàn)判斷差異。來自中國最大的資料庫下載2、推斷誤差 是審計人員對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。 也包括兩類。來自中國最大的資料庫下載(

28、1)通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。例如，應收賬款年末余額為2 000萬元，審計人員抽查l0樣本發(fā)現(xiàn)金額有100萬元的高估，高估部分為賬面金額的20。據(jù)此審計人員推斷總體的錯報金額為400萬元，那么上述l00萬元就是已識別的具體錯報，其余300萬元即推斷誤差。 來自中國最大的資料庫下載v(2)通過實質性分析程序推斷出的估計錯報。v例如，審計人員根據(jù)客戶的預算資料及行業(yè)趨勢等要素，對客戶年度銷售費用獨立做出估計，并與客戶賬面金額比較，發(fā)現(xiàn)兩者間有50的差異；考慮到估計的精確性有限，審計人員根據(jù)經(jīng)驗認為l0的差異通常是可接受的，而剩余40的差異需要有合理解釋并取

29、得佐證性證據(jù)；假定審計人員對其中10的差異無法得到合理解釋或不能取得佐證，則該部分差異金額即為推斷誤差。來自中國最大的資料庫下載 (二)評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響v 即評估在審計過程中已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)是否重大。v審計人員在評估未更正錯報是否重大時，不僅需要考慮每項錯報對財務報表的單獨影響，而且需要考慮所有錯報對財務報表的累積影響及其形成原因。 來自中國最大的資料庫下載(三) 尚未更正錯報匯總數(shù)超過報表層次重要性水平時的處理v如果尚未更正錯報的匯總數(shù)超過報表層次重要性水平，對財務報表的影響可能是重大的，審計人員應當考慮擴大審計程序范圍或提請被審計單位調整財務報表，以降低審計風險，

30、即當匯總數(shù)超過重要性水平時，為降低審計風險，審計人員應當考慮采用兩種措施：一是擴大審計程序范圍，以進一步確認匯總數(shù)是否重要；二是提請被審計單位調整財務報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。來自中國最大的資料庫下載v如果被審計單位拒絕調整財務報表，或擴大審計程序范圍后，尚未更正錯報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，審計人員應當發(fā)表保留意見或否定意見審計報告。 來自中國最大的資料庫下載（四）尚未更正錯報匯總數(shù)接近報表層次重要性水平時的處理v如果尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報可能超過重要性水平，審計人員應當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調整已發(fā)現(xiàn)的錯報，以降低審計風險

31、。 來自中國最大的資料庫下載（五）尚未更正錯報匯總數(shù)低于報表層次重要性水平時的處理v如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于報表層次重要性水平，對財務報表的影響不重大，審計人員可以發(fā)表無保留意見的審計報告。來自中國最大的資料庫下載v總結：審計重要性中的兩個v1.運用重要性的兩個目的：v提高審計效率、保證審計質量v2.運用重要性的兩個階段：確定審計程序的v性質、時間和范圍時：評價其結果時。v3.確定重要性水平兩方面考慮：金額、性質v4.確定重要性的兩個層面：會計報表層次、賬戶和交易層次。v5.評價重要性的兩方面：超過、接近來自中國最大的資料庫下載第四節(jié)第四節(jié) 審審 計計 風風 險險一、審計風險的概念 審計風險

32、是指財務報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。 審計業(yè)務是一種保證程度高的鑒證業(yè)務，可接受的審計風險應當足夠低，以使審計人員能夠合理保證所審計財務報表不含有重大錯報。 來自中國最大的資料庫下載v1、審計風險是客觀存在的v2、審計風險貫穿于審計過程v3、審計風險是可以控制的來自中國最大的資料庫下載二、審計風險的組成要素及其相互關系v審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。審計人員應當實施審計程序，評估重大錯報風險，并根據(jù)評估結果設計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險。來自中國最大的資料庫下載（一）重大錯報風險 重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。 來自中國最大的

33、資料庫下載審計風險重大錯報風險檢查風險審計風險模型變形為：檢查風險審計風險重大錯報風險即：檢查風險與重大錯報風險之間存在著反比關系。重大錯報風險越高，注冊會計師可接受的檢查風險水平越低。反之亦然。換言之，當重大錯報風險水平較高時，注冊會計師應擴大審計范圍，以便使整個審計風險降低至可接受的水平。來自中國最大的資料庫下載v在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時，審計人員應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次考慮重大錯報風險。來自中國最大的資料庫下載1、財務報表層次的重大錯報風險v此類風險通常與控制環(huán)境有關，如管理層缺乏誠信、治理層形同虛設而不能對管理層進行有效監(jiān)督等；但也

34、可能與其他因素有關，如經(jīng)濟蕭條、企業(yè)所在行業(yè)處于衰退期。 來自中國最大的資料庫下載v審計人員評估財務報表層次重大錯報風險的措施包括：考慮審計項目組承擔重要責任的人員的學識、技術和能力，是否需要專家介入；考慮給予業(yè)務助理人員適當程度的監(jiān)督指導；考慮是否存在導致審計人員懷疑被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設合理性的事項或情況。來自中國最大的資料庫下載2、認定層次的重大錯報風險v審計人員應當評估認定層次的重大錯報風險，并根據(jù)既定的審計風險水平和評估的認定層次重大錯報風險確定可接受的檢查風險水平。 來自中國最大的資料庫下載v某些類別的交易、賬戶余額、列報及其認定重大錯報風險較高。例如，技術進步可能導致某項產(chǎn)品陳舊

35、，進而導致存貨易于發(fā)生高估錯報(計價認定)；對高價值的、易轉移的存貨缺乏實物安全控制，可能導致存貨的存在性認定出錯；會計計量過程受重大計量不確定性影響，可能導致相關項目的準確性認定出錯。 來自中國最大的資料庫下載v認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險。v固有風險是指假設不存在相關的內部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報。來自中國最大的資料庫下載v某些類別的交易、賬戶余額、列報及其認定，固有風險較高。例如，復雜的計算比簡單計算更可能出錯；受重大計量不確定性影響的會計估計發(fā)生錯報的可能性較大。v產(chǎn)生經(jīng)營風險的外部因素也可能影響

36、固有風險，比如，技術進步可能導致某項產(chǎn)品陳舊，進而導致存貨易于發(fā)生高估錯報(計價認定)。v被審計單位及其環(huán)境中的某些因素還可能與多個甚至所有類別的交易、賬戶余額、列報有關，進而影響多個認定的固有風險。這些因素包括維持經(jīng)營的流動資金匱乏、被審計單位處于夕陽行業(yè)等。來自中國最大的資料庫下載v控制風險是指某項認定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。 v控制風險取決于與財務報表編制有關的內部控制的設計和運行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程序的控制風險始終存在。來自中國最大的資料庫下載(二)檢查風險v檢查風險是

37、指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員執(zhí)行的實質性程序未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。 v檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。 來自中國最大的資料庫下載v由于審計人員通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進行檢查，以及其他原因，檢查風險不可能降低為零。 來自中國最大的資料庫下載(三)審計風險各要素之間的關系v審計風險各要素之間的關系：v審計風險=重大錯報風險檢查風險v從審計風險模型可以看到，在既定的審計風在既定的審計風險水平下險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系。即評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風

38、險越低，可接受的檢查風險越高。 來自中國最大的資料庫下載v假設針對某一認定，審計人員將可接受的審計風險水平設定為5，審計人員實施風險評估程序后將重大錯報風險評估為25，則根據(jù)這一模型，可接受的檢查風險為20 來自中國最大的資料庫下載v在既定的重大錯報風險水平下在既定的重大錯報風險水平下，審計人員可以接受的審計風險與可以接受的檢查風險成正向關系。v一般而言，審計人員可以接受的審計風險越高，可以接受的檢查風險的水平就越高；反之，審計人員可以接受的審計風險越低，可以接受的檢查風險的水平就越低。來自中國最大的資料庫下載v課堂練習1：甲乙注冊會計師對x公司06年會計報表進行審計，其未經(jīng)審計的有關報表項目

39、金額如下；資產(chǎn)總額18億、凈資產(chǎn)8.8億、營業(yè)收入24億、凈利潤2.412億。v1.采用固定比率法并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)收入和凈利潤比值分別為0.5,1.0.5和5.請代甲乙計算確定x公司06年會計報表層次的重要性水平。v2.簡要說明重要性水平與審計風險的關系。v3.簡要說明重要性水平與審計證據(jù)的關系。來自中國最大的資料庫下載X公司06年報表層次審計重要性資產(chǎn)總額18億0.5900萬凈資產(chǎn)8.8億1880萬營業(yè)收入24億0.51200萬凈利潤2.412億51206萬來自中國最大的資料庫下載v答2：重要性水平與審計風險是反向關系：v重要性水平越高，審計風險越低：反之，重要性水平越低，審計風險越高。v答3：重要性水平與審計證據(jù)是反向關系：v重要性水平越高，審計證據(jù)越少：反之，重要性水平越低，審計證據(jù)越多。來自中國最大的資料庫下載v課堂練習2：XYZ有限責任公司首次委托ABC會計師事務審計其2003年度會計報表，2004年3月28日審計工作結束。XYZ公司的總資產(chǎn)為8000萬元，總負債為5600萬元，利潤總額為2000萬元。在制定審計計劃時，項目負責人李豪將會計報表層的重要性水平定為總資產(chǎn)的0.5%或利潤總額的5%。審計中，存在以下事項： 來自中國最大的資料庫下載vXYZ公司為X公司向銀行借款10萬元提供擔保。2003年10月，X公司