風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理的整合分析

1、    風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理的整合分析    馮道建摘 要 以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計自實施以來取得了顯著成效，與企業(yè)風(fēng)險管理體現(xiàn)出較高的契合度，對兩者進行整合可以提高企業(yè)風(fēng)險管理成效。本文將對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理的整合方式進行探討，通過內(nèi)部審計的參與，完善風(fēng)險管理機制。在此基礎(chǔ)上，探討兩者整合的實施途徑，主要包括風(fēng)險管理設(shè)計、基礎(chǔ)審計、自我控制評價、管理咨詢服務(wù)等的實施。關(guān)鍵詞 風(fēng)險導(dǎo)向 內(nèi)部審計 自我控制評價 管理咨詢服務(wù)一、前言國外對內(nèi)部審計與風(fēng)險管理整合的研究起步較早，2004年美國推出的coso框架繼承自內(nèi)部控制框架，實現(xiàn)了兩者

2、的整合，使其成為企業(yè)管理的有力工具。美國內(nèi)部審計協(xié)會（iia）將企業(yè)風(fēng)險管理的評價和改善劃分為內(nèi)部審計的工作內(nèi)容，揭開了兩者整合的序幕。但是對兩者的整合方式和實施途徑還要進行進一步探索，為國內(nèi)企業(yè)的整合實踐提供指導(dǎo)。二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理的整合方式（一）內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理尋求創(chuàng)新發(fā)展隨著社會審計機構(gòu)的各項業(yè)務(wù)向企業(yè)延伸，與企業(yè)內(nèi)部審計部門的職能發(fā)生重疊。社會審計機構(gòu)擁有注冊會計師等專業(yè)優(yōu)勢，而且成本較低，越來越多的企業(yè)開始聘請外部審計人員承包審計業(yè)務(wù)，使企業(yè)內(nèi)部的審計部門面臨著生存危機。在這種情況下，內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理是其自身尋求創(chuàng)新發(fā)展的可行路徑，可以充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計人員

3、對企業(yè)經(jīng)營運作規(guī)律熟悉的優(yōu)勢，提供更有針對性的風(fēng)險管理服務(wù)，鞏固其在企業(yè)組織中的地位。1（二）內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理擴大工作范圍內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的整合擴大了內(nèi)部審計的工作范圍，使其在企業(yè)中的行為方式也相應(yīng)發(fā)生改變。以往內(nèi)部審計工作的開展屬于事后評價，為企業(yè)運行提供內(nèi)部的保證性服務(wù)。而風(fēng)險管理的主要職能是對可能給企業(yè)經(jīng)營帶來威脅的潛在因素進行分析和管理，注重事前管理的成效。因此，內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理可以使其工作覆蓋面得到有效拓展，對企業(yè)內(nèi)部運行和管理行為作出全面的評價。在這種情況下，內(nèi)部審計可以改變以往的被動工作方式，通過風(fēng)險評估和風(fēng)險咨詢向企業(yè)提供主動服務(wù)。（三）內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理完善管理框

4、架內(nèi)部審計的參與可以對企業(yè)的風(fēng)險框架進行補充和完善，這一點在coso框架中已經(jīng)得到了體現(xiàn)，并在實踐中被證明是一種行之有效的框架體系。在兩者相互整合的框架體系結(jié)構(gòu)中，由企業(yè)的首席執(zhí)行官直接對風(fēng)險管理負責(zé)，并由內(nèi)部審計人員為相關(guān)工作的開展提供支持。以往風(fēng)險管理框架在執(zhí)行過程中，可能因存在濫用職權(quán)等現(xiàn)象，使風(fēng)險管理框架失效。在內(nèi)部審計的參與下，不僅風(fēng)險管理框架得到了完善，還可以促進風(fēng)險管理框架的有效落實。審計部門的獨立性可以為風(fēng)險管理框架相對公正的執(zhí)行作出保障。2三、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理整合的實施途徑（一）風(fēng)險管理審計的實施風(fēng)險管理審計通過發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，對風(fēng)險管理流程的可行性和充分性

5、進行評估，同時對風(fēng)險評估結(jié)構(gòu)進行審查，從而保證風(fēng)險管理工作的開展能夠滿足企業(yè)的管理要求，為企業(yè)的發(fā)展保駕護航。站在內(nèi)部審計角度，對風(fēng)險管理發(fā)表審計意見，促進其不斷進行自我修正，是目前企業(yè)確保風(fēng)險管理有效性的重要手段。針對風(fēng)險管理的審計工作涉及企業(yè)、部門以及分公司等各個層次，其主要內(nèi)容包括以下幾點：第一，對風(fēng)險管理的工作內(nèi)容設(shè)計進行審計；第二，對風(fēng)險管理工作的執(zhí)行情況進行審計；第三，對風(fēng)險管理的報告結(jié)果進行審計；第四，對管理人員向企業(yè)決策者的報告信息進行審計；第五，對風(fēng)險管理的標(biāo)準體系進行審計；第六，對風(fēng)險管理的覆蓋范圍進行審計。通過上述工作的開展，確保企業(yè)風(fēng)險管理的全面性、有效性和準確性。（二

6、）風(fēng)險管理基礎(chǔ)審計的實施風(fēng)險管理基礎(chǔ)審計是一種同時關(guān)注經(jīng)營風(fēng)險和審計風(fēng)險的審計方法。通過基礎(chǔ)審計工作的開展，可以提高審計資源的利用率和執(zhí)行效率。風(fēng)險管理基礎(chǔ)審計主要關(guān)注以下問題：第一，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，以此為基礎(chǔ)制定審計策略；第二，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，通過對其進行綜合評估，確定審計工作的具體程序和覆蓋范圍；第三，企業(yè)風(fēng)險容忍度，將其納入審計工作的評判標(biāo)準體系；第四，特定領(lǐng)域的風(fēng)險管理工作，并對其進行特殊審計；第五，企業(yè)的生存能力，對企業(yè)經(jīng)營計劃風(fēng)險評估。風(fēng)險管理基礎(chǔ)審計是內(nèi)部審計與風(fēng)險管理相結(jié)合的結(jié)果，不同于以往的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，可以對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中的固有風(fēng)險進行準確評估。（三）自我控制評價

7、的實施自我控制評價的實施是企業(yè)內(nèi)部審計與風(fēng)險管理整合的關(guān)鍵，通過開展自我評價以及協(xié)調(diào)研討，將審計人員與管理人員緊密聯(lián)系起來，并找到合作控制評價的有效方法。因此，自我控制評價是審計部門與風(fēng)險管理部門進行業(yè)務(wù)整合的橋梁，審計人員可以在自我控制評價過程中，得到風(fēng)險管理信息，協(xié)調(diào)風(fēng)險管理人員開展相關(guān)工作，切實履行其風(fēng)險管理職責(zé)。在自我控制評價實施過程中，企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的工作流程，確保執(zhí)行程序的規(guī)范性，由審計人員與風(fēng)險管理人員共同確認風(fēng)險評價過程，確保風(fēng)險管理目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。（四）管理咨詢服務(wù)的實施內(nèi)部審計在參與風(fēng)險管理的過程中，可以為風(fēng)險管理問題提供相關(guān)資訊服務(wù)，管理資訊服務(wù)的開展是風(fēng)險管理的保障性服務(wù)

8、。其服務(wù)內(nèi)容由企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和資源分配情況決定，在風(fēng)險管理工作開展前，審計部門就應(yīng)提醒企業(yè)管理層在審計過程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險問題，同時給予管理人員有效的參考建議。在風(fēng)險管理體系的運行過程中，內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理，可以為企業(yè)提供更多有價值的意見。在風(fēng)險管理體系逐漸成熟后，內(nèi)部審計可以充分發(fā)揮向企業(yè)提供專業(yè)風(fēng)險管理咨詢服務(wù)的作用，并建立標(biāo)準化的工作流程，以建議書的形式向企業(yè)提出專業(yè)的風(fēng)險管理建議。（五）管理協(xié)調(diào)措施在企業(yè)風(fēng)險管理體系不夠成熟的情況下，內(nèi)部審計可以在管理層的允許下，協(xié)助風(fēng)險管理體系的構(gòu)建工作，參與風(fēng)險戰(zhàn)略制定，并對風(fēng)險管理措施的實施進行指導(dǎo)。但風(fēng)險管理的責(zé)任應(yīng)劃分明確，由管理層承擔(dān)，內(nèi)部審計部門需要發(fā)揮管理協(xié)調(diào)的責(zé)任，并向企業(yè)董事會聲明，因協(xié)調(diào)事項不具備獨立性，所以無法提供保障性服務(wù)。內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理，并在風(fēng)險管理框架中發(fā)揮作用，必須獲得企業(yè)高級管理層的支持，與其他風(fēng)險管理機構(gòu)建立協(xié)調(diào)的合作關(guān)系，并在不受干擾的條件下相對獨立地開展工作，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用。四、結(jié)語內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理的整合是兩者發(fā)展的主要方向，應(yīng)加快兩者整合的速度。通過采取有效的整合方式，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，對風(fēng)險管理的實施過程和風(fēng)險評價結(jié)果進行審計，提高企業(yè)的風(fēng)險管理能力，促進企業(yè)的健康發(fā)展。（作者單位為上海大屯能源股份有限公