企業(yè)預(yù)算管理學(xué)習(xí)教案

1、會計學(xué)1企業(yè)預(yù)算企業(yè)預(yù)算(y sun)管理管理第一頁，共91頁。目 錄二、年度預(yù)算年度預(yù)算的編制、執(zhí)行與考評的編制、執(zhí)行與考評一、基于價值創(chuàng)造的全面預(yù)算管理模式基于價值創(chuàng)造的全面預(yù)算管理模式三、xxxx汽車有限公司預(yù)算管理實例汽車有限公司預(yù)算管理實例第1頁/共90頁第二頁，共91頁。一、基于價值創(chuàng)造一、基于價值創(chuàng)造(chungzo)的全面預(yù)的全面預(yù)算管理模式算管理模式本章(bn zhn)提要： 本章主要談及預(yù)算涵義、預(yù)算管理的概念、預(yù)算管理的意義、特點，預(yù)算管理的機制和功能以及預(yù)算管理環(huán)境、預(yù)算特征(tzhng)、預(yù)算目標(biāo)，了解預(yù)算管理的動因、以及預(yù)算的戰(zhàn)略定位以及與公司戰(zhàn)略的關(guān)系。 本章力求

2、使學(xué)員掌握幾種預(yù)算方法，理解預(yù)算作為一種管理工具的全面預(yù)算管理，是公司治理結(jié)構(gòu)下的游戲規(guī)則。第2頁/共90頁第三頁，共91頁。什么(shn me)是預(yù)算？ 預(yù)算是一種系統(tǒng)(xtng)方法，用來分配企業(yè)的財務(wù)、實物和人力資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)可以通過預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實施進度，有助于控制開支，并預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤。 A budget is a systematic method of allocating financial, physical, and human resources to achieve strategic goals. Companies develo

3、p budgets in order to monitor progress toward their goals, help control spending, and predict cash flow and profit. Andersen（Global Best Practice） 安達信全球最佳(zu ji)實務(wù)數(shù)據(jù)庫第3頁/共90頁第四頁，共91頁。什么是預(yù)算(y sun)管理？預(yù)算的一般解釋是： 1、是將來組織營運(yn yn)的準(zhǔn)繩，并用以控制將來營運(yn yn)進行的一種財務(wù)計劃； 2、任何未來成本的估計； 3、任何有關(guān)人力、物力及其他資源運用的有系統(tǒng)的計劃。 預(yù)算(y

4、sun)管理是利用預(yù)算(y sun)對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。 財政部關(guān)于印發(fā)關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算(y sun)管理的指導(dǎo)意見的通知（財企2002102號）釋義： 預(yù)算本身不是目的，是充當(dāng)一種在公司戰(zhàn)略與經(jīng)營績效之間聯(lián)系的工具。預(yù)算體系在分配資源的基礎(chǔ)上，衡量與監(jiān)控企業(yè)及各部門的經(jīng)營績效，以確保最終實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。第4頁/共90頁第五頁，共91頁。 預(yù)算最終不是目的，預(yù)算管理不是數(shù)據(jù)的羅列，而是一種與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，是一種公司戰(zhàn)略和經(jīng)營績效之間的聯(lián)系工具，涉及企業(yè)內(nèi)部各個管理層次(cn

5、gc)的權(quán)利和責(zé)任安排，通過相應(yīng)利益分配來實現(xiàn)內(nèi)部管理與控制機制，具有全局性。全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部兼具控制、激勵、評價等功能為一體的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理機制，處于企業(yè)內(nèi)部控制的核心地位。預(yù)算體系在資源分配基礎(chǔ)上，主要用于衡量和監(jiān)控企業(yè)和各部門的經(jīng)營績效，以確保(qubo)最終實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)。管理學(xué)家戴維奧利所說的全面(qunmin)預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。 預(yù)算是公司治理結(jié)構(gòu)下的游戲規(guī)則，是與企業(yè)戰(zhàn)略相配合的戰(zhàn)略保障體系，與企業(yè)業(yè)務(wù)流、資金流信息流以及人力資源流的要求相一致的經(jīng)營指標(biāo)體系。全面預(yù)算管理第5頁/共90頁第六

6、頁，共91頁。全面(qunmin)預(yù)算管理是企業(yè)發(fā)展的需要 企業(yè)目標(biāo) 企業(yè)的目標(biāo)本身就是多重的，各部門的情況不一樣的，不能用單一的數(shù)量指標(biāo)來衡量，因此需要結(jié)合每個部門的情況，分門別類、有層次地制定目標(biāo)。企業(yè)價值 作為投資者的股東手中的企業(yè)股權(quán)的價值，不僅取決于企業(yè)當(dāng)前實現(xiàn)的利潤，而且取決于企業(yè)未來的盈利能力和發(fā)展?jié)摿?，管理者對企業(yè)的控制和規(guī)劃，自然要從經(jīng)營結(jié)果擴大到經(jīng)營質(zhì)量。企業(yè)控制 為了控制利潤目標(biāo)的實現(xiàn)，必須把預(yù)算管理關(guān)注的重點從經(jīng)營結(jié)果（利潤預(yù)算）延伸到經(jīng)營過程（經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算和資金預(yù)算）并進而擴展到經(jīng)營質(zhì)量（資產(chǎn)負債預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算），才能真正控制住企業(yè)運行，實現(xiàn)利潤目標(biāo)。 全過

7、程預(yù)算管理是指公司在組織(zzh)各項經(jīng)營活動的事前、事中和事后都必須納入到預(yù)算管理。 全方位預(yù)算管理是指公司一切生產(chǎn)經(jīng)營活動必須全部納入到預(yù)算管理。全員預(yù)算管理是指公司領(lǐng)導(dǎo)、子公司負責(zé)人、車間及部門負責(zé)人、各崗位員工必須全員參與預(yù)算管理。 第6頁/共90頁第七頁，共91頁。全面全面(qunmin)預(yù)算管理的意預(yù)算管理的意義義公司管理、提升公司治理公司管理、提升公司治理(zhl)能力能力 企業(yè)明確的奮斗目標(biāo)；企業(yè)明確的奮斗目標(biāo)； 企業(yè)量化的考核指標(biāo)；企業(yè)量化的考核指標(biāo)； 企業(yè)控制管理的手段。企業(yè)控制管理的手段。預(yù)算是企業(yè)平衡各項資源(zyun)的有效方法 收入與費用平衡；成本發(fā)生與行為責(zé)任平衡

8、；貢獻業(yè)績與獎勵平衡；現(xiàn)金流入與流出平衡；人力、物力、財力平衡；管理手段、經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)濟活動、組織措施平衡。計劃預(yù)算工作的滲透性計劃預(yù)算工作的滲透性 對組織的滲透：影響企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)關(guān)系和行為規(guī)范。 影響領(lǐng)導(dǎo)工作：集權(quán)還是分權(quán)？ 貫穿控制全過程：沒有預(yù)算，就沒有控制。第7頁/共90頁第八頁，共91頁。4、預(yù)算是邊界約束下的預(yù)期；預(yù)算編制過程(guchng)就是資源配置過程(guchng)；預(yù)算控制是經(jīng)營過程(guchng)的價值鏈控制（投入產(chǎn)出控制）。預(yù)算(y sun)管理的戰(zhàn)略定位1、當(dāng)代會計學(xué)家湯谷良先生認為：“預(yù)算是公司治理(zhl)結(jié)構(gòu)下的游戲規(guī)則，他是一種與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相配合的戰(zhàn)

9、略保障體系，是與整個公司業(yè)務(wù)流、資金流、信息流以及人力資源流的要求相一致的經(jīng)營指標(biāo)體系；預(yù)算是與日常經(jīng)營管理過程相滲透的行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系；預(yù)算是與期終總結(jié)相關(guān)的業(yè)績評價與獎懲體系”；2、從公司治理的角度來看，預(yù)算管理是一種與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，涉及企業(yè)內(nèi)部各個管理層次的權(quán)利和責(zé)任安排，通過這種權(quán)利和責(zé)任的安排，以及相應(yīng)的利益分配來實現(xiàn)內(nèi)部管理與控制機制；3、企業(yè)資源的優(yōu)化配置，預(yù)算是實現(xiàn)企業(yè)資源配置的最佳手段；管理層對資源配置的責(zé)任，實現(xiàn)資源所有者（股東）的利益最大化；第8頁/共90頁第九頁，共91頁。 預(yù)算管理預(yù)算管理(gunl)涵義的拓展涵義的拓展預(yù)算管理是一個系統(tǒng)工程 預(yù)算管理以公司的

10、發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和基本策略為原則，以良好的組織架構(gòu)、明確的職責(zé)分工和權(quán)限劃分以及(yj)完善的流程為基礎(chǔ)。預(yù)算管理是計劃未來工作的過程 在編制預(yù)算的過程中以公司各下屬單位的各種計劃為基礎(chǔ)。預(yù)算是工作計劃的量化體現(xiàn)，同時也促進工作計劃目標(biāo)明確(mngqu)并且相互銜接。預(yù)算管理不只是專業(yè)職能部門的職責(zé) 全面預(yù)算是一種公司整體規(guī)劃和動態(tài)控制的管理方法，是對公司整體經(jīng)營活動的一系列量化的計劃安排； 全面預(yù)算的有效推行將為公司各下屬單位確定了具體可行的努力目標(biāo)，同時也建立了必須共同遵守的行為規(guī)范； 全面預(yù)算是執(zhí)行戰(zhàn)略過程中進行管理監(jiān)控的基準(zhǔn)和參照；也是企業(yè)業(yè)績評價的基礎(chǔ)和比較對象； 全面預(yù)算管理的過程就是

11、企業(yè)目標(biāo)分解、實施、控制和實現(xiàn)的過程。第9頁/共90頁第十頁，共91頁。1、預(yù)算是一種整體的經(jīng)營計劃；2、預(yù)算是以財務(wù)數(shù)字表達對未來的預(yù)測；3、未來的預(yù)期是一特定的計劃（包含長期、中期及短期）；4、預(yù)算的主體(zht)為一組織；5、預(yù)算包括一切財務(wù)收入及支出；6、預(yù)算的表達相當(dāng)有系統(tǒng)，以便于分析比較；7、預(yù)算須經(jīng)相關(guān)機構(gòu)審議通過；8、預(yù)算是執(zhí)行的準(zhǔn)則；9、預(yù)算是一書面文件 。預(yù)算具有(jyu)的特點第10頁/共90頁第十一頁，共91頁。目標(biāo)確定原則 市場原則 股東期望原則 充分挖潛資產(chǎn)(zchn)盈利能力原則四大預(yù)算目標(biāo) 財務(wù)目標(biāo) 業(yè)務(wù)(yw)目標(biāo) 市場目標(biāo) 創(chuàng)新目標(biāo)集團公司預(yù)算目標(biāo)確定的前提

12、 預(yù)算目標(biāo)根據(jù)集團的外部環(huán)境及股東內(nèi)在要求確定； 集團的發(fā)展戰(zhàn)略； 宏觀政策變動； 集團面臨的市場競爭； 集團出資者的期望收益要求； 集團具備的資源優(yōu)勢； 其它因素。 預(yù)算目標(biāo)是集團公司戰(zhàn)略目標(biāo)在本期內(nèi)的財務(wù)具體化，公司戰(zhàn)略是預(yù)算管理的目標(biāo)導(dǎo)向，引導(dǎo)年度預(yù)算目標(biāo)的確定； 年度預(yù)算目標(biāo)強調(diào)可操作性，必須能通過預(yù)算編制體現(xiàn)出來。預(yù)算目標(biāo)的確定方法 標(biāo)桿法 持續(xù)改進法 創(chuàng)新性持續(xù)改進法第11頁/共90頁第十二頁，共91頁。預(yù)算管理的動因、預(yù)算管理特征預(yù)算管理的動因、預(yù)算管理特征(tzhng)與預(yù)與預(yù)算目標(biāo)算目標(biāo)1、管理的迫切需要；2、企業(yè)資本經(jīng)營機制運行的必然需要；3、公司治理結(jié)構(gòu)下的“游戲規(guī)則”之

13、一；4、是業(yè)績獎懲的標(biāo)準(zhǔn)以及激勵和約束制度的重心。預(yù)算管理的動因1、一定是涉及未來的；2、一定涉及行動；3、存在一個關(guān)于個人或團體行動原因的要素（管理是針對群體的）；4、以價值性為主的對資源的協(xié)調(diào)整合；5、是通過管理職能發(fā)揮作用的。 預(yù)算管理的特征 預(yù)算通過企業(yè)資金、信息的整合，明確適度的分權(quán)、授權(quán)、戰(zhàn)略驅(qū)動的業(yè)績評價等來實現(xiàn)資源合理配置，作業(yè)高度協(xié)同，戰(zhàn)略有效實施，經(jīng)營持續(xù)改善，價值穩(wěn)步增加的目標(biāo)。預(yù)算管理的目標(biāo)第12頁/共90頁第十三頁，共91頁。通過預(yù)算，公司戰(zhàn)略、年度經(jīng)營計劃都可以得到具體落實，因此預(yù)算是公司戰(zhàn)略規(guī)劃重要的組成部分；通過預(yù)算，各部門對經(jīng)營目標(biāo)擁有統(tǒng)一的認識，以產(chǎn)生戰(zhàn)略協(xié)

14、同效應(yīng)；通過預(yù)算實施、分析差距、反饋調(diào)整(tiozhng)，公司就能夠不斷強化自身特有的競爭優(yōu)勢，以達成既定的戰(zhàn)略。預(yù)算(y sun)與公司戰(zhàn)略的銜接公司戰(zhàn)略部門業(yè)務(wù)規(guī)劃公司預(yù)算部門預(yù)算戰(zhàn)略目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)經(jīng)營目標(biāo)經(jīng)營目標(biāo)經(jīng)營目標(biāo)收入、費用、資金收入、費用、資金完善完善分解匯總第13頁/共90頁第十四頁，共91頁。公司戰(zhàn)略與預(yù)算(y sun)的關(guān)系財政稅收政策價格政策金融信貸政策勞動工資政策投資、技改政策市場體系、形態(tài)市場規(guī)模競爭地位與協(xié)作發(fā)展外部環(huán)境中長期規(guī)劃企業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)行業(yè)產(chǎn)品供求狀況產(chǎn)品配套、協(xié)作能力行業(yè)管理體制勞動力熟練程度技術(shù)裝備水平設(shè)備開動能力內(nèi)部條件戰(zhàn)略形成企業(yè)目標(biāo)愿景

15、、使命和價值觀評估和控制特定戰(zhàn)略實施計劃內(nèi)部狀況分析最佳借鑒成文執(zhí)行評估戰(zhàn)略改進主要成功因素外部環(huán)境分析部門業(yè)務(wù)計劃預(yù)算調(diào)研執(zhí)行第14頁/共90頁第十五頁，共91頁。集團公司事業(yè)部事業(yè)部事業(yè)部A公司(n s)B公司(n s)C公司(n s) D公司E公司F公司股東大會董事會戰(zhàn)略控制管理控制經(jīng)營控制戰(zhàn)略控制、管理控制與經(jīng)營控制戰(zhàn)略控制、管理控制與經(jīng)營控制公司戰(zhàn)略經(jīng)營戰(zhàn)略產(chǎn)品戰(zhàn)略第15頁/共90頁第十六頁，共91頁。確保一切活動受控于預(yù)算 1、以貨幣計價的一切資源均為預(yù)算控制對象（全面性）； 2、只有納入預(yù)算的資源才可進入運作（唯一性）； 3、進入運作的資源應(yīng)接受事先審核（事前控制）； 4、跟蹤重

16、要投入資源的過程和產(chǎn)出（過程控制）； 5、重要性控制：80/20原則(yunz)； 6、預(yù)算是邊界約束下的預(yù)期；預(yù)算編制過程就是資源配置過程；預(yù)算控制是經(jīng)營過程的價值鏈控制（投入產(chǎn)出控制）。預(yù)算(y sun)管理的基本理念預(yù)算是控制，而非壓制過程：介入業(yè)務(wù)活動的控制是預(yù)算存在的唯一形式 1、在過程中修正（預(yù)算編制與調(diào)整）； 2、在過程中控制資源價值(jizh)（資源運用）； 3、在過程中控制價值(jizh)目標(biāo)（投入產(chǎn)出）； 4、預(yù)算控制滲透在經(jīng)濟活動中，確保業(yè)務(wù)活動按既定的游戲規(guī)則行事。第16頁/共90頁第十七頁，共91頁。全面預(yù)算(y sun)管理的機制預(yù)算機制的表現(xiàn)形式：決策機制約束機制

17、激勵機制信息機制協(xié)調(diào)機制 預(yù)算管理機制，指預(yù)算管理體系結(jié)構(gòu)及所要發(fā)揮的功能以及兩者間的關(guān)系。 其形成基礎(chǔ)是預(yù)算管理體系所確定(qudng)的企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)利結(jié)構(gòu)； 其作用對象是企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任主體（預(yù)算單位或投資中心、利潤中心、成本中心和費用中心）； 其作用形式是通過對責(zé)任主體權(quán)責(zé)利的確定(qudng)和明確，使責(zé)任主體產(chǎn)生利益動力和責(zé)任約束； 其作用目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。第17頁/共90頁第十八頁，共91頁。全面預(yù)算管理(gunl)的功能全面預(yù)算管理：涉及企業(yè)(qy)管理各個層次全面(qunmin)預(yù)算管理與責(zé)任預(yù)算相配合，建立一套分解到各部門的考核指標(biāo)體系，使預(yù)算管理與績效考核體系有機結(jié)合

18、，從而有效保證公司整體目標(biāo)的實現(xiàn)通過定期分析與總結(jié)責(zé)任成本報告，使之成為及時監(jiān)督各部門活動的依據(jù)，也成為各部門自我約束的價值尺度將公司總體經(jīng)營目標(biāo)通過預(yù)算劃分到不同責(zé)任中心，明確各責(zé)任中心的經(jīng)濟活動目標(biāo)利用預(yù)算管理控制、激勵及評價等功能的綜合性特征貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略通過建立多層次責(zé)任中心，明確控制與考核的對象第18頁/共90頁第十九頁，共91頁。全面預(yù)算管理功能(gngnng)的詳述 一、規(guī)劃功能 制定企業(yè)目標(biāo)及政策； 有助于預(yù)測(yc)未來的機會與威脅； 促使資源有效的運用。五、激勵功能 參與預(yù)算，激勵員工； 目標(biāo)(mbio)明確，獎懲分明。二、控制功能 依既定目標(biāo)執(zhí)行； 通過信息的反饋，了解

19、執(zhí)行的困難點； 可避免浪費與無效率的產(chǎn)生； 作為將來規(guī)劃的依據(jù)。三、溝通功能 減少預(yù)算執(zhí)行的障礙； 便于目標(biāo)的達成。四、協(xié)調(diào)功能 協(xié)調(diào)企業(yè)的資源利用； 調(diào)整經(jīng)營活動使其與預(yù)算環(huán)境相配合。第19頁/共90頁第二十頁，共91頁。現(xiàn)代意義的全面預(yù)算管理(gunl)的判定標(biāo)準(zhǔn)1、他至少是一個關(guān)于未來支出的計劃，而非事后報帳；2、他是一個統(tǒng)一的計劃，包括企業(yè)所有部門的開支；3、他是一個詳盡的計劃，分門別類列舉所有項目的開支；4、列示計劃中每項開支的理由，并區(qū)分其輕重緩急的程度；5、這個計劃必須有約束力，沒有列支的項目不能開支，不得(bu de)挪作他用；6、這個計劃必須得到權(quán)力部門的批準(zhǔn)，并接受其監(jiān)督；

20、7、為了便于監(jiān)督，預(yù)算過程和預(yù)算內(nèi)容應(yīng)適當(dāng)透明。美國(mi u)預(yù)算觀念的進化（ Federick A Clveland ）第20頁/共90頁第二十一頁，共91頁。預(yù)算管理(gunl)的環(huán)境一、公司治理結(jié)構(gòu)；二、公司管理哲學(xué)和企業(yè)文化(wnhu)；三、組織結(jié)構(gòu)（董事會、預(yù)算管理委員會）等；四、授權(quán)和分配責(zé)任方式；五、健全的公司財務(wù)會計核算體系；六、管理基礎(chǔ)工作；七、內(nèi)部審計；八、人事政策；九、外部影響。第21頁/共90頁第二十二頁，共91頁。全面(qunmin)預(yù)算管理五大模塊 全面預(yù)算(y sun)管理，將以五大模塊為核心實現(xiàn)公司的整體戰(zhàn)略目標(biāo)，有效地強化公司管理控制能力。預(yù)算組織預(yù)算目標(biāo)體

21、系預(yù)算編制預(yù)算執(zhí)行預(yù)算考評集團戰(zhàn)略預(yù)算執(zhí)行狀態(tài)數(shù)據(jù)信息反饋與分析制定年度目標(biāo)修正戰(zhàn)略考核方法平衡計分卡責(zé)任預(yù)算報表方法、時間、責(zé)任目標(biāo)修正集團經(jīng)營計劃12345第22頁/共90頁第二十三頁，共91頁。全面預(yù)算管理能夠幫助集團公司解決全面預(yù)算管理能夠幫助集團公司解決(jiju)(jiju)哪些問哪些問題？題？加強企業(yè)集團對各級企業(yè)的整體監(jiān)督控制能力加強企業(yè)集團對各級企業(yè)的整體監(jiān)督控制能力 全面預(yù)算通過實行業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算的全方位預(yù)算，可以使決策層詳全面預(yù)算通過實行業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算的全方位預(yù)算，可以使決策層詳細了解整個集團的發(fā)展細了解整個集團的發(fā)展(fzhn)動態(tài)，確保集團

22、公司管理職能的實現(xiàn)。動態(tài)，確保集團公司管理職能的實現(xiàn)。 建立統(tǒng)一的預(yù)算編制方法，通過運用適應(yīng)于行業(yè)、集團公司組織特點及管理需求的建立統(tǒng)一的預(yù)算編制方法，通過運用適應(yīng)于行業(yè)、集團公司組織特點及管理需求的預(yù)算報告體系，增強預(yù)算編制與實際經(jīng)營信息對比反饋的可操作性，通過預(yù)算報告體系預(yù)算報告體系，增強預(yù)算編制與實際經(jīng)營信息對比反饋的可操作性，通過預(yù)算報告體系使集團公司各層管理者能夠深層次分析集團及各業(yè)務(wù)單元的運營狀況。使集團公司各層管理者能夠深層次分析集團及各業(yè)務(wù)單元的運營狀況。引導(dǎo)集團公司資源的有效配置 確保財務(wù)資源、客戶資源、人力資源的合理利用。全面預(yù)算將對集團公司未來資源需求(xqi)和利用做出

23、合理規(guī)劃，從而實現(xiàn)資源的有效配置。加強和完善投資等決策控制 企業(yè)集團總部定位在投資中心，本部對整個集團的投資，應(yīng)有長期的規(guī)劃，作為投資決策中心實施有效的資本性支出預(yù)算，可以確保公司戰(zhàn)略的實現(xiàn)和資金的使用效率。完善績效考核，促進年度目標(biāo)乃至戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)完善績效考核，促進年度目標(biāo)乃至戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn) 以預(yù)算目標(biāo)為準(zhǔn)，對組織內(nèi)的活動實施監(jiān)督評價，將預(yù)算績效與報酬掛鉤，更有效地控制企業(yè)行為，保證目標(biāo)體系的實現(xiàn)。加強和完善集團的服務(wù)功能 通過建立集團公司全面預(yù)算管理，可以及時獲取業(yè)務(wù)單元的服務(wù)需求，及時發(fā)揮集團公司 提供共享服務(wù)的職能。第23頁/共90頁第二十四頁，共91頁。全面(qunmin)預(yù)算管理

24、體系經(jīng)營(jngyng)預(yù)算資本(zbn)預(yù)算*財務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算 一般情況下，企業(yè)實施預(yù)算管理都是從財務(wù)預(yù)算開始，以此為基礎(chǔ)不斷拓展預(yù)算覆蓋面并強化預(yù)算機制，逐步向經(jīng)營預(yù)算轉(zhuǎn)變。 經(jīng)營預(yù)算包含財務(wù)預(yù)算，是預(yù)算發(fā)展的高級形式。全面的預(yù)算體系業(yè)務(wù)計劃財務(wù)預(yù)算銷售預(yù)算 庫存預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算 人力資源預(yù)算投資與設(shè)備維修預(yù)算 專項預(yù)算 采購預(yù)算成本預(yù)算 費用預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算 資產(chǎn)負債預(yù)算 損益預(yù)算*資本預(yù)算又稱投資預(yù)算。第24頁/共90頁第二十五頁，共91頁。全面預(yù)算與傳統(tǒng)(chuntng)預(yù)算的區(qū)別控制點內(nèi) 容全面(qunmin)預(yù)算傳統(tǒng)(chuntng)預(yù)算只包括簡單的利潤指標(biāo)或單純的收入增加、成本減少指

25、標(biāo)。將籌資、投資、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金流量、收入和分配全面納入預(yù)算，按照量入為出、量出為入相結(jié)合，總量平衡實行全面管理。權(quán)責(zé)范圍財務(wù)部門生產(chǎn)部門整個企業(yè)適應(yīng)對象企業(yè)中的一個部門企業(yè)中的一個部門；獨立運行的子公司；面向市場競爭的獨立利潤中心；事后的經(jīng)營結(jié)果事前的經(jīng)營預(yù)測；事中的經(jīng)營過程；事后的經(jīng)營質(zhì)量；事后的經(jīng)營結(jié)果。第25頁/共90頁第二十六頁，共91頁。二、預(yù)算的編制二、預(yù)算的編制(binzh)、執(zhí)、執(zhí)行與考評行與考評本章(bn zhn)提要：本章介紹預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考評(ko pn)的一般流程及幾種預(yù)算編制方法。第26頁/共90頁第二十七頁，共91頁。編制預(yù)算的原則及考慮(kol)的因

26、素S （Specific）：具體的M （Measurable ） ：可衡量(hng ling)的A （Attainable）：可達到的R （Relevant）： 相關(guān)的T （Time-based）： 基于時間的SMART原則(yunz)協(xié)調(diào)與績效考評的關(guān)系設(shè)計有彈性的預(yù)算降低預(yù)算的復(fù)雜度和周期結(jié)合成本控制來設(shè)計預(yù)算結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略來設(shè)計預(yù)算全面預(yù)算五大因素12345新加入者能理解這些關(guān)鍵績效指標(biāo)嗎？我能夠客觀地決定這個人的績效如何嗎？在這種衡量標(biāo)準(zhǔn)下的改進能最終導(dǎo)致業(yè)務(wù)績效的改進嗎？是否有一個現(xiàn)存的數(shù)據(jù)來源能提供給我這個數(shù)字？它是否可以較容易地獲得？第27頁/共90頁第二十八頁，共91頁。預(yù)算(y

27、 sun)目標(biāo)經(jīng)營(jngyng)戰(zhàn)略預(yù)算編制預(yù)算(y sun)執(zhí)行預(yù)算考核預(yù)算管理組織績效管理匯總平衡預(yù)算審批動態(tài)控制預(yù)算調(diào)整差異分析預(yù)算管理流程第28頁/共90頁第二十九頁，共91頁。預(yù)算目標(biāo)(mbio)、預(yù)算導(dǎo)向決定了預(yù)算模式 預(yù)算(y sun)的要素包括預(yù)算(y sun)目標(biāo)、預(yù)算(y sun)導(dǎo)向、預(yù)算(y sun)程序、預(yù)算(y sun)內(nèi)容、預(yù)算(y sun)編制邏輯、預(yù)算(y sun)期限以及預(yù)算(y sun)控制原則等。各要素的不同組成形式構(gòu)成不同的預(yù)算(y sun)模式。 沒有唯一的最佳預(yù)算(y sun)模式，只有最適合自己的。預(yù)算導(dǎo)向預(yù)算導(dǎo)向成本導(dǎo)向收入導(dǎo)向利潤導(dǎo)向現(xiàn)金流

28、導(dǎo)向預(yù)算起點預(yù)算起點目標(biāo)成本銷售收入目標(biāo)利潤 凈現(xiàn)金流量 預(yù)算依據(jù)預(yù)算依據(jù) 毛利率 銷售利潤率 關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo) 價值驅(qū)動因素管理重點管理重點生產(chǎn)管理營銷管理流程管理 價值管理預(yù)算導(dǎo)向決定(judng)了預(yù)算模式第29頁/共90頁第三十頁，共91頁。預(yù)算種類預(yù)算種類方法方法要點要點固定預(yù)算適用于固定成本費用預(yù)算的編制。固定成本費用的劃分。彈性預(yù)算適用于變動成本費用預(yù)算的編制。變動成本費用的劃分，對于某些選擇性固定成本費用預(yù)算也可也考慮用這種方法編制。增量預(yù)算適用于影響因素簡單和以前年度基本合理的預(yù)算指標(biāo)編制。合理使用增量法，可以減少預(yù)算編制的工作量，但應(yīng)詳細說明增減變動原因。零基預(yù)算適用于以前年度

29、可能存在不合理或潛力比較大的預(yù)算指標(biāo)編制。使用周期不宜過短，否則會增加工作量。定期預(yù)算適用于固定資產(chǎn)、部門費用、咨詢費、保險費、廣告費等預(yù)算的編制。合理使用定期預(yù)算，可以減少預(yù)算編制的工作量。滾動預(yù)算適用于定期預(yù)算以外的指標(biāo)預(yù)算的編制。通常按季度滾動，每季度第三個月中旬著手滾動預(yù)算工作。確定預(yù)算適用于預(yù)算期穩(wěn)定的預(yù)算指標(biāo)編制。合理使用此方法，可以減少預(yù)算編制工作量。概率預(yù)算適用于預(yù)算期變化大的預(yù)算指標(biāo)的編制，也適合長期預(yù)算的編制。運用加權(quán)平均方法計算期望值。預(yù)算編制方法(fngf)與要點第30頁/共90頁第三十一頁，共91頁?；阡N售(xioshu)觀的預(yù)算編制流程銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算銷貨成本預(yù)算

30、研究開發(fā)/設(shè)計成本預(yù)算制造間接成本預(yù)算銷售費用預(yù)算分配成本預(yù)算客戶服務(wù)成本預(yù)算管理費用預(yù)算損益預(yù)算表資本預(yù)算現(xiàn)金流量預(yù)算表損益預(yù)算表資產(chǎn)負債預(yù)算表期末存貨預(yù)算直接原材料成本預(yù)算直接制造、人工成本預(yù)算預(yù)算(y sun)導(dǎo)向：銷售收入第31頁/共90頁第三十二頁，共91頁?？偨?jīng)理戰(zhàn)略規(guī)劃部門(bmn)總經(jīng)理預(yù)算(y sun)委員會公司(n s)財務(wù)部業(yè)務(wù)部門管理部門事業(yè)部公司財務(wù)部董事會單一法人框架下年度預(yù)算編制流程公司戰(zhàn)略規(guī)劃公司年度戰(zhàn)略行動計劃業(yè)務(wù)部門及各營業(yè)部制定年度業(yè)務(wù)計劃部門收入預(yù)算部門費用預(yù)算提交公司的財務(wù)部匯總部門利潤預(yù)算總裁辦公會討論調(diào)整收入、費用及利潤預(yù)算直至通過職能管理部門制定

31、年度業(yè)務(wù)計劃部門費用預(yù)算公司財務(wù)部根據(jù)各部門編制年度資金計劃公司收入預(yù)算公司費用預(yù)算公司利潤預(yù)算董事會對收入、費用、利潤預(yù)算及資金計劃進行審核，直至通過第32頁/共90頁第三十三頁，共91頁。多級法人(frn)框架下預(yù)算編制流程子公司各部門(bmn)子公司財務(wù)部子公司總經(jīng)理總經(jīng)理（預(yù)算(y sun)委員會）編制各部門預(yù)算預(yù)算指導(dǎo)文件下達預(yù)算任務(wù)匯總平衡審核N編制預(yù)算Y審核預(yù)算平衡/編制預(yù)算審批NN下達正式預(yù)算執(zhí)行Y備案備案母公司財務(wù)部Y審核YN第33頁/共90頁第三十四頁，共91頁。預(yù)算事前(shqin)控制、現(xiàn)場控制、事后控制的關(guān)系管理的投入事前控制現(xiàn)場控制管理的過程事后控制管理的產(chǎn)出信息流

32、向糾正措施 事前控制是指組織活動開始之前進行的控制，其目的是防止問題的發(fā)生(fshng)而不是當(dāng)問題出現(xiàn)時再補救。防患于未然。 現(xiàn)場控制是指組織活動開始以后，對活動中的人和事進行指導(dǎo)和監(jiān)督。 事后控制是指在同一個時期的組織活動已經(jīng)結(jié)束以后，對本期的資源利用情況及其結(jié)果進行總結(jié)。第34頁/共90頁第三十五頁，共91頁。企業(yè)預(yù)算管理存在企業(yè)預(yù)算管理存在(cnzi)的十二的十二個問題個問題q預(yù)算編制過程過于耗時、成本太高；q預(yù)算管理缺乏彈性，對市場變化的反應(yīng)遲鈍；q事實上，預(yù)算沒有很好地支持公司的戰(zhàn)略，甚至與之產(chǎn)生沖突；q預(yù)算管理中存在許多非增值性的流程，缺乏效率；q預(yù)算更多地注重成本的減少，而不夠

33、注重價值的增加；q預(yù)算管理中只是強調(diào)上下級的垂直命令與控制；q預(yù)算管理缺乏創(chuàng)新意識，如沒有隨著組織架構(gòu)的改變而改變；q預(yù)算管理中存在許多“不正當(dāng)”的行為；q缺乏預(yù)算調(diào)整機制，預(yù)算制定后幾乎不再進行修改；q作為預(yù)算編制基礎(chǔ)的許多假設(shè)尚未得到充分(chngfn)地論證；q人為設(shè)置部門之間的障礙，缺乏必要的知識共享；q預(yù)算管理中公司管理層所作的許多決策使員工感到缺乏重視。你所在的公司存在上述(shngsh)問題嗎 ？第35頁/共90頁第三十六頁，共91頁。預(yù)算(y sun)體系高層領(lǐng)導(dǎo)重視不不夠，缺乏全員參與，預(yù)算體系(tx)不健全。預(yù)算(y sun)目標(biāo)預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略調(diào)節(jié)，預(yù)算目標(biāo)測算方法不科學(xué)，

34、預(yù)算松弛現(xiàn)象。預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和制度基礎(chǔ)較差，預(yù)算編制不全，上下協(xié)商困難，預(yù)算編制方法不恰當(dāng)。預(yù)算控制例外審批過多，缺乏預(yù)算調(diào)整機制，預(yù)算考核體系不健全。信息技術(shù)會計核算軟件不支持預(yù)算管理體系項目問題分析問題分析下述問題之一，會讓全面預(yù)算管理形同虛設(shè)第36頁/共90頁第三十七頁，共91頁。三、三、xx汽車汽車(qch)有限公司預(yù)算管理實有限公司預(yù)算管理實例例本章(bn zhn)提要：1、xx公司預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考評的一般流程；2、預(yù)算調(diào)整流程；3、分析預(yù)算管理中經(jīng)常出現(xiàn)的現(xiàn)象(xinxing)，并提出一個解決方案；4、基于SAP系統(tǒng)的投資預(yù)算管理方式；5、預(yù)算考評與績效考核的結(jié)果；6、

35、關(guān)于預(yù)算管理的點評。第37頁/共90頁第三十八頁，共91頁。利潤中心成本中心費用中心投資中心公司董事會總經(jīng)理財務(wù)規(guī)劃部人力資源部組織系統(tǒng)部總經(jīng)理辦公室審計分部雪鐵龍品牌部標(biāo)致品牌部工業(yè)事業(yè)部采購部生產(chǎn)部質(zhì)量部技術(shù)中心工廠A、Bxx公司是1992年由東風(fēng)汽車公司和法國PSA集團設(shè)立的、實收資本70億元人民幣（股比各為50%）的大型中外合資制造型企業(yè)(qy)?，F(xiàn)有員工6000余人，預(yù)計2005年銷售轎車13.5萬輛，銷售收入130億元。xx公司基本(jbn)情況第38頁/共90頁第三十九頁，共91頁。會計分部財務(wù)管理分部資金分部投資管理分部財稅政策研究室成本分析平臺其他平臺成本主管經(jīng)濟管理分部預(yù)算

36、員其他部門財務(wù)規(guī)劃部總經(jīng)理（執(zhí)行委員會）董事會財務(wù)(ciw)組織結(jié)構(gòu)內(nèi) 部 控 制 制 度內(nèi) 部 牽 制 制 度內(nèi) 部 控 制 制 度會 計 業(yè) 務(wù) 核 算 規(guī) 范電 算 化 規(guī) 范會 計 核 算 制 度財 務(wù) 規(guī) 劃 部財務(wù)制度框架 財務(wù)管理體制(tzh)第39頁/共90頁第四十頁，共91頁。備件(bijin)銷售備件(bijin)庫存?zhèn)浼?bijin)采購MHF采購與投資商務(wù)與日常費用采購參考系 供應(yīng)商，客戶，會計，科目銷售與客戶會計新車庫存會計顯示采購與供應(yīng)商商務(wù)費用資金管理SAP R/3綜合會計會計與預(yù)算控制固定資產(chǎn)管理GIC保用和故障ABCNet網(wǎng)點訂單系統(tǒng)VVN新車銷售BESOIN

37、S 需求計算系統(tǒng)預(yù)算管理借貸管理現(xiàn)生產(chǎn)采購xx公司HERMES零件倉庫管理OeDIPP預(yù)批量管理SHERPA產(chǎn)成品倉庫管理采購預(yù)算與指標(biāo)MHF倉儲管理零件標(biāo)準(zhǔn)價計算外委采購HR人力資源NUP 制造明細表BGS工藝卡管理整車成本計算HIFIKD按件發(fā)票FAUST批組件發(fā)票PLPR 備件系統(tǒng)PSA集團基于SAP的會計核算圖例國家稅務(wù)系統(tǒng) 第40頁/共90頁第四十一頁，共91頁。內(nèi)部(nib)控制與牽制制度A.制度管理B.合同管理C.授權(quán)管理確定控制、牽制環(huán)節(jié)4. 明確控制、牽制責(zé)任人5. 規(guī)定控制、牽制手續(xù)6. 制定內(nèi)部控制、牽制檢查機制2. 確定控制、牽制內(nèi)容3. 確定控制、牽制主體第41頁/共

38、90頁第四十二頁，共91頁。整合運營(ynyng)的公司多元化運營(ynyng)的公司多元化管理的公司 總部的角色所有的戰(zhàn)略和運營決策；設(shè)定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所有的戰(zhàn)略和主要的運營及人士決定；對眾多分攤成本/職能的控制；所有的戰(zhàn)略和少數(shù)運營決策；少數(shù)分攤成本的控制經(jīng)理人員，法律，財物，規(guī)劃，外事，人力資源，管理信息系統(tǒng)，市場，銷售，研發(fā)，采購，物流，制造經(jīng)理人員，法律事務(wù)，財物，公司規(guī)劃，外事，人力資源，管理信息系統(tǒng)（共同的平臺）經(jīng)理人員，法律事務(wù)，財物，公司規(guī)劃，外事，人力資源（關(guān)鍵的戰(zhàn)略平臺）總部的職權(quán)對預(yù)算管理的影響預(yù)算，開支授權(quán)和采購高度集中業(yè)務(wù)部門有部分的預(yù)算自主權(quán)公司總部保留預(yù)算控制和采購職

39、能除了主要的資本支出以外，預(yù)算，開支和采購皆由業(yè)務(wù)部門決定第42頁/共90頁第四十三頁，共91頁。預(yù)算管理的體系 公司設(shè)立預(yù)算管理委員會，負責(zé)確定預(yù)算前提和預(yù)算目標(biāo)，重大預(yù)算事項的仲裁，并對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行評價和實施獎懲。 財務(wù)規(guī)劃部是公司預(yù)算管理的主管部門，負責(zé)制定公司級預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法，組織預(yù)算的編制、綜合匯總、審核、控制（預(yù)算跟蹤）和分析。 各預(yù)算責(zé)任(zrn)單位（成本中心）第一行政負責(zé)人為本單位預(yù)算責(zé)任(zrn)人，并須指定預(yù)算員負責(zé)組織本部預(yù)算的編制、執(zhí)行和管理。預(yù)算管理的原則 全面性原則： 預(yù)算是全方面(fngmin)、全過程及全員參與的管理活動； 成本效益原則：預(yù)算管理效益優(yōu)

40、先，不斷優(yōu)化各項生產(chǎn)資源配置，以最小投入獲取最大收益； 總額控制與分項管理原則：各預(yù)算項目按有預(yù)算不超支，無預(yù)算不開支原則執(zhí)行，預(yù)算項目間不允許調(diào)劑使用（串項使用），不允許“先斬后奏” ； 分級歸口原則：預(yù)算以公司各部為責(zé)任單位的縱向分級管理與部分項目由管理部門橫向歸口管理相結(jié)合。預(yù)算(y sun)管理體系及預(yù)算(y sun)管理原則第43頁/共90頁第四十四頁，共91頁。 財務(wù)規(guī)劃部職責(zé)： （1） 傳達預(yù)算編制方針、程序，具體指導(dǎo)預(yù)算草案編制； （2） 初審、協(xié)調(diào)、平衡各預(yù)算執(zhí)行單位預(yù)算草案，匯總編制總預(yù)算草案； （3） 監(jiān)督、控制預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算執(zhí)行情況； （4） 形成預(yù)算執(zhí)行報告和預(yù)算

41、差異分析報告，報預(yù)算委員會； （5） 遇特殊(tsh)情況，向預(yù)算委員會提出預(yù)算調(diào)整建議； （6） 協(xié)助預(yù)算委員會處理預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題等。預(yù)算管理委員會（組織協(xié)調(diào)權(quán)）總經(jīng)理（決策權(quán)）分管副總經(jīng)理組織協(xié)調(diào)權(quán)財務(wù)部門具體實施權(quán)樹立(shl)預(yù)算管理組織的權(quán)威性預(yù)算委員會職責(zé)： （1） 審議、確定預(yù)算目標(biāo)、政策和程序； （2） 審定、下達正式預(yù)算； （3） 根據(jù)需要調(diào)整甚至修訂預(yù)算； （4） 分析預(yù)算執(zhí)行業(yè)績報告； （5） 制定預(yù)算控制政策和獎罰制度； （6） 仲裁有關(guān)預(yù)算沖突等。第44頁/共90頁第四十五頁，共91頁。年度預(yù)算架構(gòu)(ji u)工業(yè)(gngy)領(lǐng)域內(nèi)部(nib)收入預(yù)算利潤預(yù)算制

42、造費用預(yù)算材料成本預(yù)算公共領(lǐng)域費用預(yù)算融資預(yù)算投資預(yù)算財務(wù)費用預(yù)算雪鐵龍品牌部收入預(yù)算利潤預(yù)算銷售費用預(yù)算轉(zhuǎn)移成本預(yù)算標(biāo)致品牌部收入預(yù)算利潤預(yù)算銷售費用預(yù)算轉(zhuǎn)移成本預(yù)算投資預(yù)算經(jīng)營預(yù)算損益預(yù)算資產(chǎn)負債預(yù)算現(xiàn)金流量預(yù)算xx公司年度預(yù)算建立利潤導(dǎo)向性預(yù)算目標(biāo)：發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)要求利潤導(dǎo)向型預(yù)算目標(biāo) 產(chǎn)品生命周期要求預(yù)算管理目標(biāo)應(yīng)定位于利潤目標(biāo)第45頁/共90頁第四十六頁，共91頁。xx公司預(yù)算與戰(zhàn)略、日常(rchng)經(jīng)營的關(guān)系反饋控制外部環(huán)境分析內(nèi)部條件分析公司愿景公司戰(zhàn)略長期計劃資本預(yù)算短期目標(biāo)全面預(yù)算日常經(jīng)營反饋反饋第46頁/共90頁第四十七頁，共91頁。作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（指影響預(yù)算指標(biāo)的關(guān)鍵驅(qū)動因素）

43、，如人工成本的關(guān)鍵驅(qū)動因素是工時定額(dng )、產(chǎn)量、人員定編、人均工資水平等。各責(zé)任中心根據(jù)歷史情況和預(yù)算期發(fā)展趨勢，依據(jù)預(yù)算指標(biāo)的關(guān)鍵驅(qū)動因素編制預(yù)算。采用上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總 方式編制年度預(yù)算，按統(tǒng)一、明確的標(biāo)準(zhǔn)分解目標(biāo)，體現(xiàn)公平公正(gngzhng)的原則，能較充分各預(yù)算單位的潛能，提高積極性；但工作量較大，時間跨度長，效率相對較低。 財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)(biozhn)：財務(wù)規(guī)劃部根據(jù)各預(yù)算單位近幾年預(yù)算實際執(zhí)行情況，考慮預(yù)算期主客觀因素變化，提出財務(wù)審核的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)(biozhn)，明確邊界條件，與各責(zé)任中心進行協(xié)商確定預(yù)算指標(biāo)。上下協(xié)商：預(yù)算管理部門與各預(yù)算單位就各自測算的依據(jù)交換意

44、見，上下協(xié)商，達成共識。為了提高預(yù)算編制工作效率，各責(zé)任中心對于變動較大的預(yù)算指標(biāo)事先作出詳細說明，以便預(yù)算管理部門審核。 主管人員主管人員中層管理人員主管人員中層管理人員高層管理人員參與式預(yù)算體系參與式預(yù)算體系主管人員（一）（一）xx公司預(yù)算的編制公司預(yù)算的編制第47頁/共90頁第四十八頁，共91頁。預(yù)算編制應(yīng)按先業(yè)務(wù)預(yù)算、資本(zbn)預(yù)算、籌資預(yù)算，后財務(wù)預(yù)算的流程進行。資本(zbn)預(yù)算銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算存貨調(diào)整直接材料預(yù)算制造費用預(yù)算經(jīng)營目標(biāo)銷售費用預(yù)算管理費用預(yù)算 產(chǎn)品成本預(yù)算籌資預(yù)算損益表預(yù)算 現(xiàn)金流量表預(yù)算資產(chǎn)負債表預(yù)算財務(wù)費用預(yù)算直接人工預(yù)算工業(yè)領(lǐng)域公共領(lǐng)域銷售領(lǐng)域投資領(lǐng)域第4

45、8頁/共90頁第四十九頁，共91頁。 預(yù)算委員會將預(yù)算目標(biāo)分解(fnji)下達到各預(yù)算執(zhí)行單位； 董事會根據(jù)年度經(jīng)營目標(biāo)，確定與其相配套的投資計劃，包括：企業(yè)購并計劃、擴大現(xiàn)有生產(chǎn)能力的基建、設(shè)備投資等； 銷售部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)的年度經(jīng)營目標(biāo)，在客觀估計未來市場（包括已取得訂單情況）及企業(yè)自身生產(chǎn)能力的前提下，合理確定產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)、銷售單價，最終確定收入預(yù)算。銷售部門應(yīng)根據(jù)市場及歷史情況，制定出相應(yīng)的銷售政策（重點客戶信用管理及賒銷政策）； 預(yù)算委員會根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟形勢的初步預(yù)測，利用本量利等分析工具，提出企業(yè)年度經(jīng)營目標(biāo)，并由董事會確認后下達各預(yù)算執(zhí)行單位。確定目標(biāo) 經(jīng)營目標(biāo)下達資

46、本預(yù)算制定銷售預(yù)算制定生產(chǎn)預(yù)算制定第49頁/共90頁第五十頁，共91頁。采購(cigu)預(yù)算制定費用預(yù)算(y sun)制定融資預(yù)算制定現(xiàn)金預(yù)算制定預(yù)算報表制定 采購部門根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算確定的直接材料預(yù)算、其他非生產(chǎn)用材料及庫存材料的情況，確定材料的采購數(shù)量，同時根據(jù)市場及主要供應(yīng)商的情況合理確定材料采購價格，制定出企業(yè)的采購計劃及支付政策； 銷售費用應(yīng)由銷售部門根據(jù)銷售計劃、銷售政策及上年實際情況制定出銷售費用預(yù)算；管理費用應(yīng)由各職能部門根據(jù)各自年度工作計劃及上年實際情況，自行制定部門費用預(yù)算；財務(wù)費用由財務(wù)部根據(jù)融資計劃及上年實際融資情況（借款余額等）編制財務(wù)費用預(yù)算。 財務(wù)部綜合企業(yè)銷售回款、

47、采購支付、投資支出、費用支付及上年企業(yè)資金余額情況，平衡資金需求，確定融資計劃。 財務(wù)規(guī)劃部根據(jù)銷售預(yù)算的回款、采購預(yù)算的支付、投資計劃及付現(xiàn)費用預(yù)算及籌資預(yù)算制定企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算。 財務(wù)部規(guī)劃根據(jù)以上各項預(yù)算編制預(yù)算損益表、資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表。第50頁/共90頁第五十一頁，共91頁。投資預(yù)算(y sun)形成過程取消(qxio)調(diào)整(tiozhng)下發(fā)下發(fā)通過通過調(diào)整調(diào)整通過取消調(diào)整申報需求審核匯總申報需求 立項審批，綜合平衡日常投資預(yù)算的最終審批，新項目預(yù)算的審查討論與審批新項目投資預(yù)算結(jié)論結(jié)論 結(jié)論 結(jié)論新項目預(yù)算日常投資預(yù)算取消取消申請部門 業(yè)務(wù)歸口部門 財務(wù)規(guī)劃部 預(yù)算委員會公司董

48、事會項目優(yōu)先級投資預(yù)算新項目預(yù)算日常投資預(yù)算第51頁/共90頁第五十二頁，共91頁。接近(jijn)控制點原則將預(yù)算分解進行到底 企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的形成是公司股東、董事會、經(jīng)營者等利益相互協(xié)調(diào)和相互博弈的過程；預(yù)算分解則是公司經(jīng)營者（總經(jīng)理）與下屬預(yù)算單位的相互博弈的過程，明確各個預(yù)算單位的權(quán)利(qunl)、責(zé)任和義務(wù)。 單一法人企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的分解主要基于公司的組織結(jié)構(gòu)和建立在組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上的責(zé)任中心的定位，強調(diào)可控性原則。 一般而言，將下屬預(yù)算單位按照經(jīng)營與管理(gunl)業(yè)務(wù)分工劃分為投資中心、費用中心、成本中心和利潤中心。預(yù)算分解成本中心利潤中心費用中心預(yù)算目標(biāo)繼續(xù)分解（不逾越成本效益原則）

49、 對于投資中心，采用零基預(yù)算方法編制投資預(yù)算，用總額控制原則將預(yù)算落實到項目實施部門； 對于費用中心或成本中心，采用固定預(yù)算和變動預(yù)算方式，在其工作職責(zé)和應(yīng)完成作業(yè)量的基礎(chǔ)上來確定其預(yù)算費用目標(biāo)； 對于利潤中心，可以按其所占有的和可利用的資源，如資產(chǎn)總額、資金或是人力資本總額、或是營業(yè)使用面積等作為預(yù)算目標(biāo)的分解依據(jù)。 目標(biāo)分解原則 充分結(jié)合預(yù)算目標(biāo)確定原則 按層次（投資中心、利潤中心、成本中心、費用中心）分解原則第52頁/共90頁第五十三頁，共91頁。預(yù)算編制中道德風(fēng)險的控制(kngzh)強化預(yù)算管理程序，及時修訂預(yù)算；加強上下(shngxi)溝通和作業(yè)分析；增強職業(yè)素養(yǎng)。 企業(yè)有關(guān)(yug

50、un)部門和人員為了得到較低的業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)，有意提供虛假預(yù)算數(shù)據(jù)的風(fēng)險。預(yù)算管理部門和預(yù)算責(zé)任部門信息不對稱；預(yù)算管理人員對業(yè)務(wù)流程不熟悉；缺乏標(biāo)桿（基礎(chǔ)資料、行業(yè)資料）以衡量預(yù)算的合理性；預(yù)算管理人員的職業(yè)素養(yǎng)。預(yù)算寬打窄用；虛報、用盡預(yù)算指標(biāo)。 預(yù)算管理流于形式；績效考核形同虛設(shè)；對其他預(yù)算責(zé)任部門不具公平性。風(fēng)險防范：產(chǎn)生后果：表現(xiàn)形式：產(chǎn)生原因：第53頁/共90頁第五十四頁，共91頁。實例：預(yù)算編制中容易出現(xiàn)實例：預(yù)算編制中容易出現(xiàn)(chxin)的問題及解決之的問題及解決之道道現(xiàn)象現(xiàn)象解決之道解決之道現(xiàn)有的市場研究手段還需完善，市場研究的成果與結(jié)論尚不能完全指導(dǎo)公司年度預(yù)算的制度。幫助

51、公司明確未來的戰(zhàn)略方向及經(jīng)營目標(biāo)；完善信息溝通的渠道。在制定預(yù)算的過程中，公司內(nèi)部缺乏縱向和橫向的溝通，造成各部門對制定的預(yù)算存在理解上的偏差。通過規(guī)范設(shè)計預(yù)算流程，從制度上保障預(yù)算制定過程中得到充分的溝通；加強預(yù)算管理及預(yù)算編制的培訓(xùn)。缺乏清晰的預(yù)算編制流程及規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算編制方法，造成各部門在其預(yù)算編制的具體過程中操作口徑不甚統(tǒng)一。根據(jù)自身的行業(yè)特點及管理要求，制定預(yù)算管理制度，規(guī)劃預(yù)算流程及編制操作手冊；設(shè)計預(yù)算編制的相關(guān)表格；對預(yù)算管理的相關(guān)人員進行培訓(xùn)指導(dǎo)。領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，預(yù)算管理由總部安排，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)僅將其作為一項任務(wù)，安排財務(wù)部去完成，而不是自身管理的需要。總部將預(yù)算管理作為基層企業(yè)

52、領(lǐng)導(dǎo)管理企業(yè)的一項基本要求，同時將企業(yè)預(yù)算的質(zhì)量做為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的一項重要考核指標(biāo)。沒有組織保證沒有設(shè)置專門負責(zé)預(yù)算的管理機構(gòu)，缺乏組織保障。建立管理機制和權(quán)威性的預(yù)算管理機構(gòu)，推動預(yù)算管理工作，全面負責(zé)企業(yè)的預(yù)算工作。相關(guān)業(yè)務(wù)部門參與不夠，企業(yè)預(yù)算基本由財務(wù)部完成，僅是財務(wù)報表的預(yù)算。造成預(yù)算僅有數(shù)據(jù)，缺乏編制依據(jù)。協(xié)調(diào)所有組織成員，強化公司理念、價值觀和企業(yè)文化的認同感，體現(xiàn)全員參與性的特點。預(yù)算目標(biāo)過低，沒有達到本部門經(jīng)過努力才可以大道德目標(biāo)。為個預(yù)算單位確定一個合適的預(yù)算目標(biāo)至關(guān)重要。第54頁/共90頁第五十五頁，共91頁。 預(yù)算要真正成為企業(yè)行為的硬約束，關(guān)鍵是要用強制的力量去執(zhí)行預(yù)算。

53、準(zhǔn)確合理的預(yù)算本身并不能改善經(jīng)營管理提高企業(yè)經(jīng)濟效益，只有認真嚴格執(zhí)行預(yù)算，使每一項業(yè)務(wù)的發(fā)生都與相應(yīng)的預(yù)算項目聯(lián)系起來(q li)，才能真正達到全面預(yù)算管理控制的目的。（二）（二）xx公司公司(n s)預(yù)算的執(zhí)行預(yù)算的執(zhí)行 根據(jù)xx公司以往的經(jīng)驗，預(yù)算的準(zhǔn)確性和預(yù)算控制力具有相互的影響作用。除了預(yù)算方法和環(huán)境的因素，預(yù)算執(zhí)行的隨意性也是造成預(yù)算準(zhǔn)確性差的重要原因(yunyn)。因此，通過規(guī)范預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整過程可以培養(yǎng)預(yù)算意識，端正預(yù)算編制態(tài)度，逐步提高預(yù)算能力，增強預(yù)算準(zhǔn)確性。xx公司的預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控包括： 預(yù)算執(zhí)行 預(yù)算調(diào)整 預(yù)算反饋控制 預(yù)算跟蹤、預(yù)算報告第55頁/共90頁第五十六頁，共

54、91頁。年度預(yù)算的執(zhí)行年度預(yù)算的執(zhí)行(zhxng)層面層面預(yù)算(y sun)監(jiān)控系統(tǒng)預(yù)算(y sun)執(zhí)行控制預(yù)算調(diào)整控制預(yù)算反饋控制預(yù)算執(zhí)行審批權(quán)限設(shè)置預(yù)算資金監(jiān)控制度預(yù)算調(diào)整條件預(yù)算調(diào)整審批制度預(yù)算反饋控制制度預(yù)算反饋報告 資本預(yù)算以資本運營和產(chǎn)業(yè)投資為兩大重點，立足流向調(diào)整； 銷售預(yù)算服務(wù)于市場營銷大戰(zhàn)略，立足增量增收； 成本預(yù)算立足主業(yè)，支撐價格策略，立足存量節(jié)約； 現(xiàn)金流量預(yù)算管理著力于資金的集約管理和企業(yè)的金融運作，立足加大流量和流速。第56頁/共90頁第五十七頁，共91頁。 滾動預(yù)算是為了使預(yù)算期始終保持一個固定(gdng)的期間而連續(xù)進行預(yù)算編制的方法，以保持預(yù)算管理的連續(xù)性和

55、完整性。 滾動預(yù)算特點是：每過去一個期間（年度或季度或月份便及時補充一個期間的預(yù)算）。滾動預(yù)算是對定期預(yù)算的改進。年度預(yù)算的執(zhí)行滾動(gndng)預(yù)算2月3月分月預(yù)算第四季度分月預(yù)算 第三季度分月預(yù)算 第二季度1月第一季度2005年預(yù)算年預(yù)算6月5月第四季度第三季度 2006一季度2006年預(yù)算年預(yù)算分季預(yù)算分月預(yù)算分月預(yù)算2005年預(yù)算年預(yù)算4月第二季度差異分析第1季度實際第2季度預(yù)測根據(jù)第一季度執(zhí)行情況調(diào)整第57頁/共90頁第五十八頁，共91頁。預(yù)算的“分級(fn j)歸口”管理 歸口分級管理即單位根據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算，對支出項目的按性質(zhì)和重要性進行(jnxng)預(yù)算支出的控制方法。以各部為責(zé)任

56、單位的分級管理與部分項目由職能管理部門橫向歸口管理相結(jié)合。目的是降低預(yù)算執(zhí)行的成本和控制預(yù)算執(zhí)行的風(fēng)險。 預(yù)算支出先歸口到相關(guān)預(yù)算單位，再分級落實到有關(guān)職能部門負責(zé)管理，按有關(guān)授權(quán)制度規(guī)定及支出數(shù)額（定額標(biāo)準(zhǔn)），實行目標(biāo)控制。對預(yù)算內(nèi)的支出，事先要提出資金使用計劃，交預(yù)算管理和財會部門審核，作為辦理支出的依據(jù)。按費用性質(zhì)歸口管理，按授權(quán)(shuqun)制度分級控制。歸口分級管理原則 有預(yù)算不超支； 無預(yù)算不開支； 預(yù)算項目間不允許調(diào)劑使用（不允許串項使用）； 不允許“先斬后奏”。 預(yù)算的編制要細化明確有利于歸口分級管理，可加強預(yù)算的可操作性和預(yù)算的硬約束。為了使全面預(yù)算管理有效執(zhí)行，首先要細化

57、預(yù)算，將預(yù)算的制度、責(zé)任、指標(biāo)、定額和費用等各方面進一步細化，分解到管理的各個層級與個人，使他們具有明確的目標(biāo)并進行過程監(jiān)控，從而減少不必要的麻煩，提高預(yù)算執(zhí)行效率。 另外，有了明確的預(yù)算還不夠，還必須硬化預(yù)算約束，在預(yù)算執(zhí)行過程中嚴格按制度與程序辦事，堅決杜絕違規(guī)操作。 第58頁/共90頁第五十九頁，共91頁。經(jīng)營預(yù)算在執(zhí)行過程(guchng)中的審批申請(shnqng)部門辦理(bnl)部門預(yù)算部門授權(quán)人剛性項目申請完全柔性控制項目半柔性在控制范圍內(nèi)在預(yù)算內(nèi)非剛性項目申請是否是是否預(yù)算資源 必須投入資源預(yù)算申請必須經(jīng)批準(zhǔn)預(yù)算申請必須附支持文件對重要項目進行實時背景審核提示： 剛性項目：嚴格

58、不超過預(yù)算，只在預(yù)算內(nèi)批準(zhǔn)。 半柔性項目：在預(yù)算之上一定金額或百分比內(nèi)可獲通過，超過一定金額或百分比的不予批準(zhǔn)。 柔性項目：預(yù)算項目的審批程序后進行追蹤。辦理第59頁/共90頁第六十頁，共91頁。投資(tu z)項目業(yè)務(wù)流程 立項審核(shnh)階段董事會公司(n s)總經(jīng)理預(yù)算委員會財務(wù)規(guī)劃部立項審核、綜合平衡業(yè)務(wù)歸口部門會簽、審批投資申請部門申報需求形成投資預(yù)算項目實施階段項目啟動選擇供應(yīng)商合同審批合同執(zhí)行（款項支付）項目驗收、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)項目啟動階段的控制尤為重要第60頁/共90頁第六十一頁，共91頁。投資預(yù)算(y sun)在執(zhí)行過程中的審批投資決策收益的計量：未來經(jīng)營現(xiàn)金流量流入的計量

59、。NPV大于0可取NPV小于0放棄ttntkCFNPV10計算衡量項目風(fēng)險，以預(yù)期收益率作為貼現(xiàn)率。項目投資價值判斷項目評估 投資預(yù)算包括購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)具有戰(zhàn)略性、周期長、金額(jn )大、風(fēng)險性等特點。投資項目啟動投資管理部門評估是否列入年度預(yù)算投資申請部門 （A）例外原則批準(zhǔn)（是/否）項目可行 （是/否）是是項目實施部門 （B）是否項目實施否否第61頁/共90頁第六十二頁，共91頁。投資預(yù)算在執(zhí)行過程(guchng)中基于SAP系統(tǒng)的控制 基于SAP系統(tǒng)對投資預(yù)算采用內(nèi)部訂單（Internal Order）模式進行控制，采購訂單之間預(yù)算相互獨立?？刂苿傂暂^強，一旦由于外部環(huán)境發(fā)生變

60、化或項目技術(shù)(jsh)方案進行優(yōu)化，預(yù)算調(diào)整較為繁瑣 。 系統(tǒng)預(yù)算控制的原理是：下一層次預(yù)算項的累計已申請預(yù)算加上本次投資采購申請承諾值的總額不大于上一層次WBS 元素的總預(yù)算，實際投資采購訂單發(fā)生額不大于相應(yīng)投資采購承諾值，則系統(tǒng)接受；否則，系統(tǒng)拒絕受理，必須經(jīng)過系統(tǒng)外報管理層審批后由權(quán)限許可部門(bmn)調(diào)整投資預(yù)算后系統(tǒng)方可受理該項采購申請。 預(yù)算控制層在第二層，根據(jù)管理需要，如果該層次以下的某項預(yù)算超額發(fā)生但預(yù)算控制層并未超出預(yù)算，則系統(tǒng)自動給出提示信息，提醒預(yù)算管理者該項采購申請超出某層次預(yù)算，但并不影響預(yù)算實施流程繼續(xù)運行。第一層第二層第三層第四層發(fā)動機總 裝油漆焊 裝地板線夾 具