淺議離退休人員統(tǒng)籌外費用核算

1、淺議離退休人員統(tǒng)籌外費用核算摘要：離退休人員統(tǒng)籌外費用在非分立式重組企業(yè) 屬于職工福利費進行核算，分立式重組可以由專戶支付或上 級集團代為支付。企業(yè)向退休人員發(fā)放的統(tǒng)籌補助是否在稅 前列支，需要有關部門進一步明確，便于基層和企業(yè)操作。關鍵詞：離退休人員安置費用 會計處理關于離退休人員的安置費用，由于沒有明確的文件規(guī) 定，使得在具體的處理問題上一直存在爭議，尤其是重組企 業(yè)中。有些企業(yè)不預提離退休人員，以及內部退養(yǎng)人員的工 資及五險一金等費用，有些企業(yè)又全額預提費用；又如，預 提費用標準和發(fā)放不一致，導致離退休人員費用的預提存在 明顯的差異。為了更好地規(guī)范國家出資企業(yè)重組行為，正確 評估企業(yè)凈資

2、產(chǎn)價值，維護職工和國家權益，財政部出臺了 關于企業(yè)重組有關職工安置費用財務管理問題的通知 （財企【2009】117號），就具體問題進行了規(guī)范。離退休人員的安置費用總體上講分為社會統(tǒng)籌費用和 統(tǒng)籌外費用，社會統(tǒng)籌費用是由社會保險機構或稅務機關按 照一定的基數(shù)與提取比例向企業(yè)和職工統(tǒng)一征收的費用，其 金額是確定的。統(tǒng)籌外費用是國家為保障企業(yè)老職工退休后 的養(yǎng)老、醫(yī)療等生活待遇，允許有條件的企業(yè)在基本養(yǎng)老保 險、基本醫(yī)療保險之外發(fā)放的階段性、過渡性、有限性的福 利補貼，主要包括補貼及醫(yī)藥費。對于離退休人員統(tǒng)籌外費 用、內部退養(yǎng)人員的生活費和社會保險費屬于重組后分期支 付的項目，在重組時金額不確定，需

3、要預提。筆者所在公司 2001年進行了事改企，改企前已經(jīng)退休的人員屬于事業(yè)單位 退休職工，社保機構所發(fā)的工資與已退休人員的工資存在一 定差額，這部分差額仍由單位承擔。按照企業(yè)會計準則，離 退休人員統(tǒng)籌外費用屬于職工薪酬，應借記：“應付職工薪 酬一職工福利費”科目，貸記"銀行存款”科目，本文主要 談離退休人員統(tǒng)籌外費用的核算。一、離退休人員統(tǒng)籌外費用的會計處理離退休人員統(tǒng)籌外費用的核算和管理，要根據(jù)不同情況 進行處理。目前我國社會保障水平仍然比較低，雖然我國對 離退休人員已連續(xù)九年進行了加薪，但隨著物價的不斷上 漲，離退休人員的收入水平相對較低，為保障離退休人員生 活水平不受影響，很多

4、企業(yè)為離退休人員發(fā)放福利補貼，如 生活補助、醫(yī)藥費補助等等。企業(yè)為離退休人員發(fā)放的或支 付的統(tǒng)籌外費用，應納入職工福利費管理。（一）非分立式重組在企業(yè)進行非分立式重組時，對于發(fā)生的離退休人員統(tǒng) 籌外費用的核算，要根據(jù)重組基準日前后分別進行核算。重 組基準日之前發(fā)生的離退休人員統(tǒng)籌外費用，由重組后的企 業(yè)直接從預提費用中核銷，不作為職工福利費核算。企業(yè)預 提離退休人員統(tǒng)籌外費用時，借記“預計負債”科目，貸記 “資本公積”科目。重組基準日之后發(fā)生的離退休人員統(tǒng)籌 外費用，由于沒有預提該筆費用，企業(yè)在支付離退休人員統(tǒng) 籌外費用時，按照職工福利費進行核算，借：“應付職工薪 酬-職工福利”科目，貸：“其

5、他應付款”科目。（二）分立式重組對于分立式重組企業(yè)發(fā)放的離退休人員統(tǒng)籌外費用，應具體情況具體分析。首先如果在重組前已經(jīng)預提離退休人員 統(tǒng)籌外費用，企業(yè)重組后支付這項費用時，直接核銷預提費 用，不需要通過職工福利費核算。其次企業(yè)重組已將離退休 人員移交上級集團集中管理，重組后的企業(yè)已將預提的費用 以貨幣形式轉給管理單位，專戶存儲，?？顚Ｓ?。管理公司 在發(fā)放離退休人員統(tǒng)籌外費用時，從專戶中支付，也不通過 應付福利費進行核算。再次企業(yè)已經(jīng)完成重組，其重組后的 企業(yè)已將離退休人員移交上級集團公司統(tǒng)一管理，但是在重 組前沒有及時預提費用，對于支付離退休人員統(tǒng)籌外費用， 統(tǒng)一由上級集團公司代為發(fā)放，上級集

6、團公司會計核算時也 不通過職工福利費。不過重組后的企業(yè)需要定期提取離退休 人員統(tǒng)籌外費用，并按期上繳給集團公司，其會計核算時需 要通過應付職工福利費。（三）預提費用與實際發(fā)放之間的差異處理由于企業(yè)在預提費用時，很多因素不確定，其后由于物 價上漲、離退休人員壽命延長、內退人員增加、發(fā)放各類補 助也隨著增加等等，預提離退休人員統(tǒng)籌外費用與實際發(fā)放 數(shù)可能存在差異。若干年后如果預提費用核銷完，再發(fā)生該 類費用時直接記入''管理費用一離退休費用”科目。二、離 退休人員統(tǒng)籌外費用的稅務處理企業(yè)向離退休人員發(fā)放的統(tǒng)籌外費用，是否在稅前列 支，會計人員在處理時這項業(yè)務時不盡相同。如果在稅前列

7、 支的是否要進行納稅調整呢？個人所得稅是否也要按有關 稅法規(guī)定，在發(fā)放離退休人員統(tǒng)籌外費用時進行扣稅？根據(jù)有關稅收法規(guī)的規(guī)定，只是對工資薪金支出的扣除 進行了限制，但離退休人員統(tǒng)籌外補助能否以福利費扣除并 沒有禁止。所以，有些學者認為；離退休人員補助與企業(yè)取 得的收入無關，因此企業(yè)發(fā)放的統(tǒng)籌外費用不能在稅前扣 除，而有些學者認為離退休人員補助應該在稅前扣除。筆者 認為，隨著物價水平的上漲，有很多企業(yè)都開始紛紛向離退 休人員發(fā)放統(tǒng)籌外補助，此類問題越來越多，而且在企業(yè)所 得稅匯算清繳中反映得越來越明顯，不僅影響匯算清繳的質 量，而且也對稅務部門的稅收執(zhí)法造成一定的操作難度，因 此，建議有關部門進一步明確企業(yè)向離退休人員發(fā)放的統(tǒng)籌 外補助能否稅前扣除的問題，以便于企業(yè)和基層稅前機關操 作。參考文獻:1 任月忠趙振橋企業(yè)退休人員社會化管理服務工作 之思考j.山東勞動保障.2009 (06)2 賀德孝企業(yè)退休人員社會化管理服務現(xiàn)狀與對策j.經(jīng)濟師.2007 (11)3 萬難蓉.企