行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理改革的思路及其措施

1、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理改革的思路及其措施王岳勢(shì)（河南省地礦局第一水文地質(zhì)工程地質(zhì)隊(duì) 河南 鄭州450000）中圖分類號(hào)：f812.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來源不再僅僅是國(guó)家 財(cái)政撥款，而是面向社會(huì)，依靠自身的優(yōu)勢(shì)，主動(dòng)與社會(huì)各界掛鉤，積極尋找課 題開發(fā)，改善并提高本單位辦公條件、科研開發(fā)條件和裝備水平。其固定資產(chǎn)的 形成發(fā)牛了相應(yīng)的變化，呈現(xiàn)出多種形式、多種途徑的狀況。由單一渠道向多渠 道發(fā)展，固定資產(chǎn)補(bǔ)償方式發(fā)牛了根木性轉(zhuǎn)變。我國(guó)現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 從1998年起正式實(shí)施至今，雖然隨著財(cái)政體制的不斷進(jìn)行過一些調(diào)整和改革， 如針對(duì)國(guó)庫集中支付制度的

2、改革，增加了相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，調(diào)整了相應(yīng)賬務(wù)處理 方式，但以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)固定資產(chǎn)管理體制，己無法客觀、完整、充分地反 映和披露行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息，固定資產(chǎn)也不能得到很好的管理與 監(jiān)控。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理改革是完善公共財(cái)政體系的重要組成部分，必 須結(jié)合公共財(cái)政體系的完善，對(duì)現(xiàn)行事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算做適當(dāng)改進(jìn), 以適應(yīng)固定資產(chǎn)管理改革的需要。一、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理改革的思路行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理改革主要是創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理制度，以推動(dòng)行 政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的規(guī)范化、科學(xué)化。具休地講，即是建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制 為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算制度和固定資產(chǎn)使用的折舊報(bào)廢制度。（一）修訂行

3、政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則應(yīng)盡快修改行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則。明確固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下 列特征的有形資產(chǎn)：為行政事業(yè)單位發(fā)展服務(wù)、提供勞務(wù)或出租而持有的；使用 壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度；單價(jià)在2000元以上；固定資產(chǎn)的成木能夠可靠地計(jì)量。 構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為行政事業(yè)單位 提供收入的，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng) 固定資產(chǎn)。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支岀，符合上述確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資 產(chǎn)成本；不符合上述確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生吋計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。行政事業(yè)單位應(yīng) 當(dāng)建立固定資產(chǎn)購(gòu)建、使用、處置管理制度。單位確定固定資產(chǎn)折i口辦法，可以 先征詢中介機(jī)構(gòu)

4、、有關(guān)專家的意見，然后報(bào)主管部門會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門確定；國(guó) 家有統(tǒng)一規(guī)定的，按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；固定資產(chǎn)折i口辦法一經(jīng)選用，不得隨意變 更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)說明理由，報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)。在行政事業(yè)單位財(cái) 務(wù)規(guī)則中還應(yīng)增加下列內(nèi)容：行政事業(yè)單位購(gòu)建重要的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過可行 性研究，按照內(nèi)部審批制度履行財(cái)務(wù)決策程序，落實(shí)決策和執(zhí)行責(zé)任；出售、轉(zhuǎn) 讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扌ii除賬面價(jià)值和相關(guān)稅 費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期收入。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折【口和 減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出。（二）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制按照現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

5、制度，只核算原值不計(jì)提折i口，在資產(chǎn)負(fù) 債表中以原值反映價(jià)值形態(tài)，這樣嚴(yán)重影響了行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在 現(xiàn)行會(huì)計(jì)環(huán)境下，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。只有 引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，才可以對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本予以資本化，并在使用過程中通 過計(jì)提折i 口的方法對(duì)固定資產(chǎn)成本進(jìn)行分期確認(rèn)和分?jǐn)?。?quán)責(zé)發(fā)生制是i種能較 好地核算行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目成本的會(huì)計(jì)制度。在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目 上，權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅記錄資金的支岀，同吋還要記錄資金價(jià)值的折i口。從長(zhǎng)期的 角度來看，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，將效率和成本之間建立一種聯(lián)系，以考察效率的實(shí) 際情況，能夠評(píng)估岀成本是多少，就可以限制一個(gè)項(xiàng)目活

6、動(dòng)的成本。二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理改革的政措施（一）經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)與非經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)分別核算1經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)。行政事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)是投入商品生產(chǎn)和 流通領(lǐng)域中，承擔(dān)資本積累功能的資產(chǎn)，是以保值為基礎(chǔ)，增值為目的的資產(chǎn); 而行政事業(yè)單位的非經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)是承擔(dān)較多社會(huì)功能，不直接參與商品生產(chǎn) 和流通的資產(chǎn)。對(duì)這兩類不同的固定資產(chǎn)，應(yīng)按先易后難的原則，分別進(jìn)行核算， 分別對(duì)其核算方法進(jìn)行改革，即先進(jìn)行經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)核算方法改革，然后再進(jìn) 行非經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)核算方法的改革。這樣做可收到如下功效：第一，有利于預(yù) 算會(huì)計(jì)制度改革。在進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革吋，首先將行政事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性固 定資產(chǎn)

7、改為按企業(yè)固定資產(chǎn)核算方法進(jìn)行核算，在預(yù)計(jì)發(fā)生減值準(zhǔn)備時(shí)提取固定 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使賬面上所反映的經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)價(jià)值貼近實(shí)際，從而使行政事 業(yè)單位提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息比較真實(shí)。第二，有利于節(jié)約財(cái)政資金。改按企業(yè)固 定資產(chǎn)的核算方法，按期從經(jīng)營(yíng)性固定的收入中計(jì)提折1口，并實(shí)行專戶儲(chǔ)存，長(zhǎng) 此以往，就使行政事業(yè)單位有一筆可觀的資金用于購(gòu)置或更新固定資產(chǎn)，從而可 以避免或減少這方面的財(cái)政支出，有效的節(jié)約財(cái)政資金。第三，有利于從源頭上 遏制行政事業(yè)單位濫發(fā)獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼。將現(xiàn)行行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)核算改 按企業(yè)固定資產(chǎn)核算方法進(jìn)行，就可以從源頭上遏制行政事業(yè)單位濫發(fā)獎(jiǎng)金、補(bǔ) 貼的行為。2非經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)

8、。行政事業(yè)單位的非經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)主要是用于行 政事業(yè)單位履行職責(zé)的需要，不直接用于經(jīng)營(yíng)，不以盈利為目的，具有配置領(lǐng)域 非生產(chǎn)性、使用目的服務(wù)性、資產(chǎn)使用無償性等特征。由于以前行政事業(yè)單位固 定資產(chǎn)沒有計(jì)提折i 口，因此行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)就沒有自我補(bǔ)償和自我積累能 力，而需要國(guó)家財(cái)政不斷撥款來維持運(yùn)轉(zhuǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步確立的今天，對(duì) 行政事業(yè)單位的這部分非經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)，也應(yīng)建立折i口補(bǔ)償制度，不能完全依 賴財(cái)政撥款補(bǔ)償。政府應(yīng)該保證行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)公共產(chǎn)品和公共服 務(wù)的需要，但完全依靠財(cái)政撥款，就會(huì)造成行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的過度配置和 過度商業(yè)化運(yùn)作。（二）同其他方面的改革同步進(jìn)

9、行1統(tǒng)籌改革步驟，建立預(yù)算管理與固定資產(chǎn)管理相結(jié)合的機(jī)制。財(cái)政部 門和主管部門應(yīng)該充分利用資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告和資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，對(duì)行政事業(yè)單位 固定資產(chǎn)使用績(jī)效進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，探索固定資產(chǎn)管理與預(yù)算管理有效結(jié)合的激勵(lì) 和約束機(jī)制。為了保證行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算和預(yù)算管理的嚴(yán)肅性，財(cái)政部 門、主管部門、審計(jì)部門、監(jiān)察部門及有關(guān)單位應(yīng)密切配合，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單 位固定資產(chǎn)核算和預(yù)算管理的監(jiān)督檢查，對(duì)行政事業(yè)單位不執(zhí)行有關(guān)制度，超預(yù) 算項(xiàng)目，固定資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)違規(guī)、違紀(jì)行為，所購(gòu)建的固定資產(chǎn)由財(cái)政部門或主 管部門按照行政事業(yè)單位相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，并由相關(guān)部門追究單位及有關(guān)人員 的責(zé)任。2.構(gòu)建共享共用機(jī)制，

10、推進(jìn)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)有效整合。針對(duì)行政 事業(yè)單位存在的固定資產(chǎn)閑置浪費(fèi)，使用效率不高的現(xiàn)象，財(cái)政部門和主管部門 要建立規(guī)范的固定資產(chǎn)調(diào)劑制度和共享激勵(lì)機(jī)制，積極推進(jìn)行政事業(yè)單位固定資 產(chǎn)的有效整合和共享共用。應(yīng)根據(jù)行政事業(yè)單位的發(fā)展?fàn)顩r和提供公共服務(wù)的質(zhì) 量、數(shù)量情況，運(yùn)用調(diào)劑手段不斷優(yōu)化固定資產(chǎn)配置。主管部門負(fù)責(zé)對(duì)本部門所 屬單位長(zhǎng)期閑置、低效運(yùn)轉(zhuǎn)或超標(biāo)準(zhǔn)配置的固定資產(chǎn)進(jìn)行合理調(diào)劑、調(diào)整和優(yōu)化 配置。財(cái)政部門負(fù)責(zé)對(duì)跨部門、跨地區(qū)的閑置資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)劑，達(dá)到優(yōu)化行政事業(yè) 單位固定資產(chǎn)配置、整合行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的要求。3建立集中統(tǒng)一的資產(chǎn)處置管理機(jī)制。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)處置應(yīng)當(dāng) 按照公開、公正、公平的原則進(jìn)行。固定資產(chǎn)處置一定要市場(chǎng)化，通過競(jìng)價(jià)，多 方案比較，選擇確定受讓者，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)價(jià)值最大化。大額固定資產(chǎn)處置必 須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估后公開處置，可考慮公開招標(biāo)一批實(shí)力強(qiáng)、資質(zhì)優(yōu)、信譽(yù)好的 資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)作為行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)處置的評(píng)估機(jī)構(gòu)；同時(shí)還要著手搭建公 開