轉(zhuǎn)移定價在部門業(yè)績評估中的運用

1、轉(zhuǎn)移定價在部門考核中的運用一個公同會有多種下屬部門，如果各部門之間有產(chǎn)品和服務(wù)的轉(zhuǎn)移和交換，要正確評估 這些部門的業(yè)績，就要為這些轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品和服務(wù)確定恰當?shù)膬r格。這個價格就是轉(zhuǎn)移價格, 確定轉(zhuǎn)移價格的行為稱為轉(zhuǎn)移定價。轉(zhuǎn)移定價方法的選擇不僅僅影響公司總利潤在各個部門間的分配,也會影響到公司的總 利潤。經(jīng)理要依據(jù)轉(zhuǎn)移價格進行投資、采購及生產(chǎn)決策。如果轉(zhuǎn)移價格不能從公司的角度準 確地反映各種資源的價值，部門經(jīng)理就會做出錯謀的決策，從而引起公司價值的降低。另外, 由于轉(zhuǎn)移價格會影響對部門經(jīng)理業(yè)績的評估，不正確的轉(zhuǎn)移價格會導(dǎo)致不正確的提升和人事 調(diào)整決策。轉(zhuǎn)移定價的原則非常簡單：產(chǎn)殆和服務(wù)的最優(yōu)轉(zhuǎn)移價

2、格是其機會成木。這里我們解釋兩 個概念：機會成本和邊際成木。機會成本是指在經(jīng)營決策過程中，采取一種方案而放棄另一 種方案所付出的代價或喪失的潛在利益。邊際成木是指產(chǎn)最增加或減少一個單位所引起的成 本的變動。在確定機會成木的時候，有些公司會請專家研究公司的資木結(jié)構(gòu)，但這種研究一來花費 成本，二來一旦公司的經(jīng)營模式發(fā)生變化，研究成果也將過時。還有些公司會將轉(zhuǎn)移定價的 權(quán)利下放給部門經(jīng)理，這樣轉(zhuǎn)移價格町能會太高或太低，兩者都將導(dǎo)致轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的數(shù)量太少, 最終公司無法實現(xiàn)利潤最人化。由于確定機會成本本"是需要耗費成本的，管理者都會采用成本更低的方法。常用的轉(zhuǎn) 移定價法有：市場價格、邊際生產(chǎn)成木

3、、全部生產(chǎn)成木以及談判價格。這四種方法各有利弊, 管理者可以根據(jù)口己的特定壞境和條件選擇最好的轉(zhuǎn)移定價方法。一、以市場為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價絕人多數(shù)教科書提供的標準轉(zhuǎn)移定價法為：在存在相應(yīng)產(chǎn)品的競爭性外部市場時，產(chǎn) 品應(yīng)該按照外部市場價格確定轉(zhuǎn)移價格。如果按照外部市場價格，牛產(chǎn)部門不能得到長期利 潤，那么，公司最好不牛產(chǎn)相應(yīng)的中間產(chǎn)詁，而在外部市場購買這種產(chǎn)品。如果按照外部市 場價格，采購部門不能獲得長期利潤，那么公司最好不轉(zhuǎn)移相應(yīng)的中間產(chǎn)品，而直接在外部 市場銷售這種產(chǎn)品。通常情況下，以市場為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價會產(chǎn)生正確的生產(chǎn)與購買決策。然而，在公司和 市場都可以提供中間產(chǎn)品的情況下，外部市場價格所提

4、供的信息就不太可能精確反映內(nèi)部生 產(chǎn)的機會成本。例如，經(jīng)常的情況是，其他企業(yè)不綸產(chǎn)這種中間產(chǎn)晶，或者其他金業(yè)的產(chǎn)品 與木企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)的產(chǎn)站并不完全相同。在而-種情況下，并沒有市場價格；在后一種情況 下，市場價格也不是佔計機會成本的可靠依據(jù)。在這種情況下，用市場價格作為轉(zhuǎn)移價格就可能會低估相應(yīng)產(chǎn)品的生產(chǎn)利潤及其對公司 價值的貢獻。二、邊際成本轉(zhuǎn)移價格如果中間產(chǎn)品沒有外部市場，或者公司內(nèi)部各部門z間有很大的協(xié)同性，從而，不能通 過外部市場價格精確判斷產(chǎn)品生產(chǎn)的機會成木，那么，邊際生產(chǎn)成本也許是確定轉(zhuǎn)移價格的 最冇效方案。用邊際成本測量機會成本也有以下兒個不足：1. 按照邊際成木確定轉(zhuǎn)移價格，生產(chǎn)部

5、門不一定能完全補償固定成木。如果所有的 產(chǎn)品都在內(nèi)部轉(zhuǎn)移，邊際成本低于平均總成本，生產(chǎn)部門的固定資產(chǎn)就得不到全 部補償。這樣生產(chǎn)部門就會虧損。2. 隨著生產(chǎn)數(shù)最的變化，單位產(chǎn)品的邊際成木可能也隨之變化。例如，隨著生產(chǎn)數(shù) 量和生產(chǎn)時間的增加，所支付給工人的加班費就會隨著增加，因此單位產(chǎn)品的邊 際成木也會隨之增加。如果邊際成木髙于平均成本，公司內(nèi)部就會發(fā)牛如何確定 邊際成本的沖突，是所有的用戶都要按照邊際成本去支付轉(zhuǎn)移價格，述是只有那 些產(chǎn)量增加從而對中間產(chǎn)品需求增加的川戶應(yīng)該支付呢？3. 當生產(chǎn)能力接近充分利用時，也會出現(xiàn)類似問題。假設(shè)生產(chǎn)部門考慮追加投資10 萬，以擴大牛產(chǎn)能力。那么追加的這部

6、分生產(chǎn)能力投資是應(yīng)該作為固定成本還是 作為變動成木包含在轉(zhuǎn)移價格當中呢？4. 另外在邊際成本轉(zhuǎn)移定價的前提下，生產(chǎn)部門可能向上扭曲邊際成本，用固定成 本冒充變動成本。三、全部成木轉(zhuǎn)移價格鑒于前兩種方法屮存在的問題，簡單的、客觀的、難以改變的轉(zhuǎn)移價格原則會更有利于 公司的價值增值?？陀^地轉(zhuǎn)移定價原則，比如按照全部會計成本定價，為許多企業(yè)所采用， 一個基本的考慮是：邊際成本估算中無謂的爭論只能造成浪費。因為全部成本是固定成本與 變動成木z和，業(yè)務(wù)部門不可能通過固定成木與變動成木z間的轉(zhuǎn)換加以改變。這種方法也有不足之處。全部的會計成木通常會過高估計公司內(nèi)部追加生產(chǎn)和轉(zhuǎn)移一單 位產(chǎn)品所發(fā)生的機會成本，

7、因此需求部門通常會減少購買數(shù)量。這種方法也會使生產(chǎn)部門將 所有的非有效成木轉(zhuǎn)移給采購部門。這種方法的好處是：簡單以及在應(yīng)用上的低成本。部門經(jīng)理不容易影響轉(zhuǎn)移價格，高層 經(jīng)理也不必花費時間和精力去解決部門間的爭端。這使得轉(zhuǎn)移價格的應(yīng)用成本更低。這里需 要管理者注意一個問題：如果邊際成木與全部成木人不相同，公司采用全部成本確定轉(zhuǎn)移價 格，將會損失很多利潤。四、談判確定轉(zhuǎn)移價格這種方法對能會形成接近于機會成本的轉(zhuǎn)移價格。因為生產(chǎn)部門不會同意將轉(zhuǎn)移價格確 定在低于其機會成木的水平上，而采購部門也不愿意支付超過其在別處購買所花費的價格。談判的缺點是：費時間，同時也會產(chǎn)生部門間的矛厲。如果轉(zhuǎn)移定價對公司造成不利影響，就應(yīng)該進行公司重組。將有大量產(chǎn)品和服務(wù)轉(zhuǎn)移的 部門合并為一個部門。就我們公司來說，幾個產(chǎn)品部都涉及轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的問題。有的是生產(chǎn)的產(chǎn)品只轉(zhuǎn)移給公司 其他部門使川，而不對外銷售（如綠色箱體、vc1斷路器）；冇的是既供給公司其他部門使 用，也對外銷售（如自動化產(chǎn)品、故障指示器、干變）。在給這些產(chǎn)品進行轉(zhuǎn)移定價時，我 們采取的方法其實也是多種的。像t變，生產(chǎn)部門按照交割價轉(zhuǎn)移，采購部門按照交割價支 付價格。這里“交割價”其實就是通過談判確定的轉(zhuǎn)移價格。而自動化產(chǎn)