稅務(wù)執(zhí)法與行政強(qiáng)制

1、稅務(wù)執(zhí)法與行政強(qiáng)制稅務(wù)執(zhí)法與行政強(qiáng)制一、行政強(qiáng)制的概念和特征一、行政強(qiáng)制的概念和特征二、行政強(qiáng)制的原則二、行政強(qiáng)制的原則三、行政強(qiáng)制的種類三、行政強(qiáng)制的種類四、行政強(qiáng)制手段及其分類四、行政強(qiáng)制手段及其分類 一、行政強(qiáng)制的概念和特征一、行政強(qiáng)制的概念和特征 概念：概念：所謂行政強(qiáng)制，是指法定的行政強(qiáng)制主所謂行政強(qiáng)制，是指法定的行政強(qiáng)制主體為維持公共秩序，預(yù)防或制止違法行為，或?yàn)轶w為維持公共秩序，預(yù)防或制止違法行為，或?yàn)槁男幸呀?jīng)生效的行政決定，而對(duì)行政相對(duì)人的人履行已經(jīng)生效的行政決定，而對(duì)行政相對(duì)人的人生、財(cái)產(chǎn)或行為采取強(qiáng)制性措施的具體行政行為。生、財(cái)產(chǎn)或行為采取強(qiáng)制性措施的具體行政行為。 基本特

2、征：基本特征： （一）行政強(qiáng)制具有行政性質(zhì)（一）行政強(qiáng)制具有行政性質(zhì) （二）行政強(qiáng)制具有強(qiáng)制性（二）行政強(qiáng)制具有強(qiáng)制性 （三）行政強(qiáng)制屬于執(zhí)行性行為（三）行政強(qiáng)制屬于執(zhí)行性行為 二、行政強(qiáng)制的原則二、行政強(qiáng)制的原則 （一）先行告誡原則（一）先行告誡原則 （二）最小損失原則（二）最小損失原則 應(yīng)把握的要求：必要性應(yīng)把握的要求：必要性 相稱性相稱性 最小損失性最小損失性 人性保障權(quán)人性保障權(quán) （三）救濟(jì)原則（三）救濟(jì)原則三、行政強(qiáng)制的種類三、行政強(qiáng)制的種類 （一）行政強(qiáng)制措施（一）行政強(qiáng)制措施 是指行政主體在實(shí)施行政管理過程中，為預(yù)防、制止違法行為，是指行政主體在實(shí)施行政管理過程中，為預(yù)防、制止違

3、法行為，或?yàn)楸Ｕ闲姓Q定的順利作出，依法對(duì)行政相對(duì)人的人身、財(cái)產(chǎn)或行或?yàn)楸Ｕ闲姓Q定的順利作出，依法對(duì)行政相對(duì)人的人身、財(cái)產(chǎn)或行為實(shí)施臨時(shí)性控制手段的具體行政行為。為實(shí)施臨時(shí)性控制手段的具體行政行為。 （二）行政強(qiáng)制執(zhí)行（二）行政強(qiáng)制執(zhí)行 是指行政機(jī)關(guān)對(duì)于拒不履行已經(jīng)生效的具體行政行為所確定義是指行政機(jī)關(guān)對(duì)于拒不履行已經(jīng)生效的具體行政行為所確定義務(wù)的行政相對(duì)人，實(shí)施強(qiáng)制手段，以達(dá)到義務(wù)被履行或與該義務(wù)被履務(wù)的行政相對(duì)人，實(shí)施強(qiáng)制手段，以達(dá)到義務(wù)被履行或與該義務(wù)被履行相同狀態(tài)的具體行政行為。行相同狀態(tài)的具體行政行為。 四、行政強(qiáng)制手段及其分類四、行政強(qiáng)制手段及其分類 （一）（一）限制性強(qiáng)制手段限

4、制性強(qiáng)制手段和和處分性強(qiáng)制手段處分性強(qiáng)制手段 （二）（二）對(duì)人生的強(qiáng)制手段對(duì)人生的強(qiáng)制手段、對(duì)財(cái)產(chǎn)的強(qiáng)制手段對(duì)財(cái)產(chǎn)的強(qiáng)制手段和和對(duì)行為的強(qiáng)制手段對(duì)行為的強(qiáng)制手段 （三）（三）直接強(qiáng)制手段直接強(qiáng)制手段和和間接強(qiáng)制手段間接強(qiáng)制手段對(duì)權(quán)利的臨時(shí)限制 對(duì)權(quán)利的處分 代執(zhí)行、執(zhí)行罰一、稅收保全的適用情形一、稅收保全的適用情形二、稅收行政強(qiáng)制執(zhí)行的適用情形二、稅收行政強(qiáng)制執(zhí)行的適用情形三、稅收保全和稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行手段三、稅收保全和稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行手段 四、實(shí)施稅收保全和稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行的其他四、實(shí)施稅收保全和稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行的其他 重要事項(xiàng)重要事項(xiàng) 一、一、稅收保全的適用情形稅收保全的適用情形 （一）稅

5、收保全的概念（一）稅收保全的概念 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能可能由于納稅人的行為，致由于納稅人的行為，致使稅款的征收不能保證或難以保證的，強(qiáng)制性限使稅款的征收不能保證或難以保證的，強(qiáng)制性限制納稅人轉(zhuǎn)移、處分其財(cái)產(chǎn)的具體行政行為。稅制納稅人轉(zhuǎn)移、處分其財(cái)產(chǎn)的具體行政行為。稅收保全屬于行政強(qiáng)制措施的范疇。收保全屬于行政強(qiáng)制措施的范疇。 （二）稅收保全的適用（二）稅收保全的適用一般保全一般保全簡易保全簡易保全特別保全特別保全三三種種稅稅收收保保全全措措施施 第三十八條第三十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，納稅人有逃避納稅義務(wù)

6、行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：征管法征管法一般保全措施一般保全措施 （一）書面通知納

7、稅人開戶銀行（一）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人凍結(jié)納稅人的金額的金額相當(dāng)于相當(dāng)于應(yīng)納稅款的應(yīng)納稅款的存款存款； （二）扣押、查封納稅人的（二）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款應(yīng)納稅款的商品、貨物的商品、貨物或者或者其他財(cái)產(chǎn)。其他財(cái)產(chǎn)。 納稅人在前款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須納稅人在前款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解立即解除除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅

8、人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其其他金融機(jī)構(gòu)從其凍結(jié)凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者的存款中扣繳稅款，或者依法依法拍賣拍賣或者變或者變賣賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所所扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。得抵繳稅款。 個(gè)人及其個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，維持生活必需的住房和用品，不在稅收不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)保全措施的范圍之內(nèi) 第三十七條第三十七條 對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人，的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額

9、，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。品、貨物?？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，扣押后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。拍賣或者變賣所得抵繳稅款。征管法征管法簡易保全措施簡易保全措施 第

10、五十七條第五十七條 稅收征管法第三十七條所稱未按照稅收征管法第三十七條所稱未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，包括到外規(guī)定辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，包括到外縣（市）從事生產(chǎn)、經(jīng)營而縣（市）從事生產(chǎn)、經(jīng)營而未向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登未向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記的納稅人。記的納稅人。實(shí)施細(xì)則實(shí)施細(xì)則 第五十八條第五十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收征管法第三十稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收征管法第三十七條的規(guī)定，扣押納稅人商品、貨物的，納稅人應(yīng)當(dāng)七條的規(guī)定，扣押納稅人商品、貨物的，納稅人應(yīng)當(dāng)自自扣押之日起日內(nèi)扣押之日起日內(nèi)繳納稅款。繳納稅款。 對(duì)扣押的鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、對(duì)扣押的鮮活、易腐爛

11、變質(zhì)或者易失效的商品、貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)被扣押物品的保質(zhì)期，可以縮短前貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)被扣押物品的保質(zhì)期，可以縮短前款規(guī)定的扣押期限?？钜?guī)定的扣押期限。實(shí)施細(xì)則實(shí)施細(xì)則 第五十五條第五十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以以前納稅期前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全跡象的，可以按照

12、本法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施。征管法征管法特別保全措施特別保全措施 第八十八條第八十八條 依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過個(gè)月個(gè)月；重大；重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。實(shí)施細(xì)則實(shí)施細(xì)則關(guān)于保全措施的三種類型關(guān)于保全措施的三種類型1 1、簡易程序、簡易程序2 2、普通程序、普通程序3 3、特別程序、特別程序?qū)ο髮?duì)象期限期限從從事事生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營的的納納稅稅人人1 1、未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記

13、的、未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的2 2、未辦理報(bào)驗(yàn)凳記的、未辦理報(bào)驗(yàn)凳記的3 3、臨時(shí)從事經(jīng)營的、臨時(shí)從事經(jīng)營的登記戶（針對(duì)納稅人以前登記戶（針對(duì)納稅人以前納稅期的納稅情況）納稅期的納稅情況）1515天內(nèi)天內(nèi)納稅期納稅期一般不超過一般不超過6 6個(gè)月個(gè)月登記戶登記戶 第五十九條第五十九條 稅收征管法第三十八條、第四十條所稱稅收征管法第三十八條、第四十條所稱其他財(cái)其他財(cái)產(chǎn)產(chǎn)，包括納稅人的房地產(chǎn)、，包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金現(xiàn)金、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。 機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅豪華住宅或者或者一處以外的住房一處以外的住房不屬于稅收征

14、管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱不屬于稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個(gè)人及其個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)元以下的其他生活用品單價(jià)元以下的其他生活用品，不采取稅收保，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。 實(shí)施細(xì)則實(shí)施細(xì)則有關(guān)問題的進(jìn)一步明確有關(guān)問題的進(jìn)一步明確關(guān)于關(guān)于“其他財(cái)產(chǎn)其他財(cái)產(chǎn)”的范圍概括的范圍概括 1 1、指商品、貨物以外的其他財(cái)產(chǎn)，如房地產(chǎn)。、指商品、貨物以外的其他財(cái)產(chǎn)，如房地產(chǎn)。 2 2、涉及從事生產(chǎn)、經(jīng)營納稅人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)時(shí)，不、涉及從事生產(chǎn)、經(jīng)營納稅人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)

15、時(shí)，不包括：（包括：（1 1）個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房）個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品；（和用品；（2 2）單價(jià)元以下的其他生活用品，）單價(jià)元以下的其他生活用品，無論是否生活必需品，如手機(jī)。無論是否生活必需品，如手機(jī)。 3 3、機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或、機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房，無論價(jià)值多少，都不屬于生活必者一處以外的住房，無論價(jià)值多少，都不屬于生活必需品。（列舉）需品。（列舉） 第六十條第六十條 稅收征管法第三十八條、第四十條、稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱第四十二條所稱個(gè)人所個(gè)人所扶養(yǎng)扶養(yǎng)家屬家屬，是指

16、與納稅人共同居，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源無生活來源并由納稅人扶并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。養(yǎng)的其他親屬。 實(shí)施細(xì)則實(shí)施細(xì)則 第七十九條第七十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員查封、扣押納稅人稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員查封、扣押納稅人個(gè)人及其所扶家屬維持生活必需的住房和用品的，責(zé)個(gè)人及其所扶家屬維持生活必需的住房和用品的，責(zé)令退還，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究令退還，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。刑事責(zé)任。征管法征管法相應(yīng)法律責(zé)任相應(yīng)法律責(zé)任 第七十二條第七十二條 稅收征管法所稱存款，稅收征管法所稱存款，包括獨(dú)資包括獨(dú)資企業(yè)投資人、

17、合伙企業(yè)合伙人、個(gè)體工商戶的儲(chǔ)蓄存企業(yè)投資人、合伙企業(yè)合伙人、個(gè)體工商戶的儲(chǔ)蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等?？钜约肮蓶|資金賬戶中的資金等。實(shí)施細(xì)則實(shí)施細(xì)則 第六十四條第六十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收征管法第三十七條、第三十八稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規(guī)定，扣押、查封價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物條、第四十條的規(guī)定，扣押、查封價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，參照同類商品的或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，參照同類商品的市場價(jià)、出廠價(jià)或者評(píng)估價(jià)市場價(jià)、出廠價(jià)或者評(píng)估價(jià)估算。估算。 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款方法確定應(yīng)扣押、查封的商品、貨物或者其他稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款方法確定應(yīng)扣押、查封的

18、商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，財(cái)產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費(fèi)用。所發(fā)生的費(fèi)用。實(shí)施細(xì)則實(shí)施細(xì)則估價(jià)估價(jià) 第六十八條第六十八條 納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施后，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)施后，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起日內(nèi)自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起日內(nèi)解除稅收保全。解除稅收保全。 實(shí)施細(xì)則實(shí)施細(xì)則解除保全措施解除保全措施 二、稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行的適用情形二、稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行的適用情形 （一

19、）（一） 稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行的概念稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行的概念 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)逾期不履行法定義務(wù)的行政相是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)逾期不履行法定義務(wù)的行政相對(duì)人，依法強(qiáng)制其履行義務(wù)或?qū)崿F(xiàn)與履行義務(wù)相對(duì)人，依法強(qiáng)制其履行義務(wù)或?qū)崿F(xiàn)與履行義務(wù)相同狀態(tài)的具體行政行為。同狀態(tài)的具體行政行為。 （二）稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行的適用（二）稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行的適用 征管法征管法第第4040條對(duì)稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行作了基本規(guī)定條對(duì)稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行作了基本規(guī)定 第四十條第四十條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅期限繳納或者解

20、繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施： （一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款； （二）扣押、查封、（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣變賣所得抵繳稅款。所得抵

21、繳稅款。 稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。 個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。措施的范圍之內(nèi)。征管法征管法強(qiáng)制執(zhí)行措施強(qiáng)制執(zhí)行措施 第七十三條第七十三條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅

22、款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過日。得超過日。 實(shí)施細(xì)則實(shí)施細(xì)則 三、稅收保全和稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行手段三、稅收保全和稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行手段 （一）查封（一）查封 目的：為了限制財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移或處分目的：為了限制財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移或處分 手段：貼加封條；也可以其他方式手段：貼加封條；也可以其他方式 第四十七條第四十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押商品、貨物或者其他稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開付收據(jù)；財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財(cái)查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)

23、時(shí)，必須開付清單。產(chǎn)時(shí)，必須開付清單。征管法征管法 第六十七條第六十七條 對(duì)查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，對(duì)查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指令被執(zhí)行人負(fù)責(zé)保管，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指令被執(zhí)行人負(fù)責(zé)保管，保管責(zé)任由被執(zhí)行保管責(zé)任由被執(zhí)行人承擔(dān)。人承擔(dān)。 繼續(xù)使用被查封的財(cái)產(chǎn)不會(huì)減少其價(jià)值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)繼續(xù)使用被查封的財(cái)產(chǎn)不會(huì)減少其價(jià)值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用；因被執(zhí)行人保管或者使用的因被執(zhí)行人保管或者使用的過錯(cuò)造成的損失，由被執(zhí)行人承擔(dān)。過錯(cuò)造成的損失，由被執(zhí)行人承擔(dān)。 實(shí)施細(xì)則實(shí)施細(xì)則 （二）扣押（二）扣押 目的：為了限制財(cái)產(chǎn)占有、使用或處分目的：為了限制

24、財(cái)產(chǎn)占有、使用或處分 手段：強(qiáng)行拿走手段：強(qiáng)行拿走 第四十七條第四十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押商品、貨物或者其他稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開付收據(jù)財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財(cái)；查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開付清單。產(chǎn)時(shí)，必須開付清單。征管法征管法 第六十五條第六十五條 對(duì)價(jià)值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、對(duì)價(jià)值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人稅擔(dān)保人無其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)無其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)的情況下，可以的情況下，可以整體整體扣扣押、查封、拍賣，以

25、拍賣所得抵繳稅款、滯納金、押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款罰款以及以及扣押、查封、保管、拍賣等費(fèi)用?？垩?、查封、保管、拍賣等費(fèi)用。 實(shí)施細(xì)則實(shí)施細(xì)則 案例：案例： 某大酒店因長期拖欠某大酒店因長期拖欠3000030000元稅款，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局多次催元稅款，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局多次催繳無效后，遂對(duì)酒店設(shè)施進(jìn)行整體查封。為了確保查封繳無效后，遂對(duì)酒店設(shè)施進(jìn)行整體查封。為了確保查封財(cái)產(chǎn)的安全，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求酒店派員對(duì)查封財(cái)產(chǎn)進(jìn)行看財(cái)產(chǎn)的安全，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求酒店派員對(duì)查封財(cái)產(chǎn)進(jìn)行看管，但酒店拒絕。稅務(wù)機(jī)關(guān)決定聘請(qǐng)專業(yè)保安公司看管。管，但酒店拒絕。稅務(wù)機(jī)關(guān)決定聘請(qǐng)專業(yè)保安公司看管。后來酒店繳納了有關(guān)稅款，

26、稅務(wù)機(jī)關(guān)解除了查封。稅務(wù)后來酒店繳納了有關(guān)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)解除了查封。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求酒店支付保安公司的費(fèi)用機(jī)關(guān)要求酒店支付保安公司的費(fèi)用1600016000元，酒店不同元，酒店不同意支付。意支付。1 1、 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)酒店實(shí)施整體查封，是否合法？稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)酒店實(shí)施整體查封，是否合法？2 2、 保安費(fèi)應(yīng)由誰承擔(dān)？保安費(fèi)應(yīng)由誰承擔(dān)？ （三）凍結(jié)（三）凍結(jié) 目的：限制存款的提取目的：限制存款的提取 手段：暫時(shí)停止向被執(zhí)行人支付存款手段：暫時(shí)停止向被執(zhí)行人支付存款（四）責(zé)令行政相對(duì)人將產(chǎn)權(quán)證件交稅務(wù)機(jī)關(guān)保管（四）責(zé)令行政相對(duì)人將產(chǎn)權(quán)證件交稅務(wù)機(jī)關(guān)保管 （五）通知有關(guān)單位暫停辦理過戶手續(xù)（派生）（五）通知有關(guān)

27、單位暫停辦理過戶手續(xù)（派生） 第六十六條第六十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收征管法第三十七稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規(guī)定，實(shí)施扣押、查封時(shí)，條、第三十八條、第四十條的規(guī)定，實(shí)施扣押、查封時(shí)，對(duì)有產(chǎn)權(quán)證件的動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令當(dāng)對(duì)有產(chǎn)權(quán)證件的動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令當(dāng)事人將事人將產(chǎn)權(quán)證件產(chǎn)權(quán)證件交稅務(wù)機(jī)關(guān)保管，同時(shí)可以交稅務(wù)機(jī)關(guān)保管，同時(shí)可以向有關(guān)機(jī)關(guān)向有關(guān)機(jī)關(guān)發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書，有關(guān)機(jī)關(guān)在扣押、查封期間不再，有關(guān)機(jī)關(guān)在扣押、查封期間不再辦理該動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的過戶手續(xù)。辦理該動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的過戶手續(xù)。 實(shí)施細(xì)則實(shí)施細(xì)則保管產(chǎn)權(quán)證件保管產(chǎn)

28、權(quán)證件 （六）扣繳六）扣繳 （七）拍賣、變賣抵繳（七）拍賣、變賣抵繳 第六十九條第六十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)將扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)將扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)變價(jià)抵繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)交由依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣；變價(jià)抵繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)交由依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣；無法委托拍賣或無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以交由當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，也可以責(zé)令納稅人者不適于拍賣的，可以交由當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，也可以責(zé)令納稅人限期處理；無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，納稅人也無法處理的，可以由稅務(wù)限期處理；無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，納稅人也無法處理的，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)變價(jià)處理，具體辦法由國家稅務(wù)總局規(guī)定。機(jī)關(guān)變

29、價(jià)處理，具體辦法由國家稅務(wù)總局規(guī)定。國家禁止自由買賣的商國家禁止自由買賣的商品，應(yīng)當(dāng)交由有關(guān)單位按照國家規(guī)定的價(jià)格收購。品，應(yīng)當(dāng)交由有關(guān)單位按照國家規(guī)定的價(jià)格收購。 拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款罰款以及扣押、查封、保管、以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在日內(nèi)日內(nèi)退還被執(zhí)行人。退還被執(zhí)行人。實(shí)施細(xì)則實(shí)施細(xì)則 四、實(shí)施稅收保全和稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行的四、實(shí)施稅收保全和稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行的其他重要事項(xiàng)其他重要事項(xiàng) （一）程序問題（一）程序問題 第四十二條第四十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施和強(qiáng)制稅務(wù)機(jī)關(guān)采取

30、稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程序，必須依照法定權(quán)限和法定程序，不得查封、不得查封、扣押納稅人個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房扣押納稅人個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。和用品。征管法征管法 第六十三條第六十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。行人。被執(zhí)行人是自然人的，被執(zhí)行人是自然人的，應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人本人或者其應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人本人或者其成年家屬到場成年家屬到場；被執(zhí)行人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)通知；被執(zhí)

31、行人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)通知其其法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人到場法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人到場；拒不到場的，不影響執(zhí)；拒不到場的，不影響執(zhí)行。行。 實(shí)施細(xì)則實(shí)施細(xì)則執(zhí)行程序執(zhí)行程序 （二）措施的解除（二）措施的解除細(xì)則細(xì)則第六十八條：針對(duì)保全第六十八條：針對(duì)保全辦法辦法第三十條：被執(zhí)行人在拍賣、變賣成交前繳清了稅款、滯納金的，第三十條：被執(zhí)行人在拍賣、變賣成交前繳清了稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)終止拍賣或者變賣活動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)退稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)終止拍賣或者變賣活動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)退還被執(zhí)行人，扣押、查封、保管以及拍賣或者變賣已經(jīng)產(chǎn)生的費(fèi)用由被執(zhí)行還被執(zhí)行人，扣押

32、、查封、保管以及拍賣或者變賣已經(jīng)產(chǎn)生的費(fèi)用由被執(zhí)行人承擔(dān)。人承擔(dān)。被執(zhí)行人拒不承擔(dān)上述相關(guān)費(fèi)用的，繼續(xù)進(jìn)行拍賣或者變賣，以拍賣、被執(zhí)行人拒不承擔(dān)上述相關(guān)費(fèi)用的，繼續(xù)進(jìn)行拍賣或者變賣，以拍賣、變賣收入扣除被執(zhí)行人應(yīng)承擔(dān)的扣押、查封、保管、拍賣或者變賣費(fèi)用后，變賣收入扣除被執(zhí)行人應(yīng)承擔(dān)的扣押、查封、保管、拍賣或者變賣費(fèi)用后，剩余部分稅務(wù)機(jī)關(guān)在剩余部分稅務(wù)機(jī)關(guān)在3 3個(gè)工作日內(nèi)返還被執(zhí)行人。個(gè)工作日內(nèi)返還被執(zhí)行人。（三）標(biāo)的的確定（三）標(biāo)的的確定（四）人權(quán)保障問題（四）人權(quán)保障問題（五）清償順序的問題（五）清償順序的問題第二十六條：第二十六條：以拍賣、變賣收入抵繳未繳的稅款、滯納金和支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)以

33、拍賣、變賣收入抵繳未繳的稅款、滯納金和支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)按照下列順序進(jìn)行：按照下列順序進(jìn)行： （一）（一）拍賣、變賣費(fèi)用拍賣、變賣費(fèi)用。由被執(zhí)行人承擔(dān)拍賣變賣所發(fā)生的費(fèi)用，包括扣押、由被執(zhí)行人承擔(dān)拍賣變賣所發(fā)生的費(fèi)用，包括扣押、查封活動(dòng)中和拍賣或者變賣活動(dòng)中發(fā)生的依法應(yīng)由被執(zhí)行人承擔(dān)的費(fèi)用，具查封活動(dòng)中和拍賣或者變賣活動(dòng)中發(fā)生的依法應(yīng)由被執(zhí)行人承擔(dān)的費(fèi)用，具體為：保管費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、鑒定費(fèi)、拍賣公告費(fèi)、支付給變體為：保管費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、鑒定費(fèi)、拍賣公告費(fèi)、支付給變賣企業(yè)的手續(xù)費(fèi)以及其他依法應(yīng)由被執(zhí)行人承擔(dān)的費(fèi)用。賣企業(yè)的手續(xù)費(fèi)以及其他依法應(yīng)由被執(zhí)行人承擔(dān)的費(fèi)用。拍賣物品的買

34、受人未按照約定領(lǐng)受拍賣物品的，由買受人支付自應(yīng)領(lǐng)受拍賣物品的買受人未按照約定領(lǐng)受拍賣物品的，由買受人支付自應(yīng)領(lǐng)受拍賣財(cái)物之日起的保管費(fèi)用。拍賣財(cái)物之日起的保管費(fèi)用。（二）（二）未繳的稅款、滯納金未繳的稅款、滯納金。（三）（三）罰款罰款。下列情況可以用拍賣、變賣收入抵繳罰款：下列情況可以用拍賣、變賣收入抵繳罰款：1、被執(zhí)行人、被執(zhí)行人主動(dòng)主動(dòng)用拍賣、變賣收入抵繳罰款的；用拍賣、變賣收入抵繳罰款的；2、對(duì)價(jià)值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)進(jìn)行、對(duì)價(jià)值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)進(jìn)行整體整體扣押、扣押、查封、拍賣，以拍賣收入抵繳未繳的稅款、滯納金時(shí)，連同罰款一并抵繳

35、；查封、拍賣，以拍賣收入抵繳未繳的稅款、滯納金時(shí)，連同罰款一并抵繳；3、從事生產(chǎn)經(jīng)營的被執(zhí)行人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不、從事生產(chǎn)經(jīng)營的被執(zhí)行人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以強(qiáng)制執(zhí)行，抵向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以強(qiáng)制執(zhí)行，抵繳罰款。繳罰款。抵稅財(cái)物拍賣、變賣試行辦法抵稅財(cái)物拍賣、變賣試行辦法 第八十八條第八十八條 納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解納稅上發(fā)生爭議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)

36、關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；也可以依法向人民法院起措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；也可以依法向人民法院起訴。訴。當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的

37、稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。征管法征管法 案例：案例： 福建，福建，20032003年年1 1月月9 9日，我市某集團(tuán)公司與其員工張某日，我市某集團(tuán)公司與其員工張某簽訂了一份關(guān)于承包該公司下屬友誼商店的合同。合同規(guī)簽訂了一份關(guān)于承包該公司下屬友誼商店的合同。合同規(guī)定：友誼商店單獨(dú)辦理營業(yè)執(zhí)照，獨(dú)立經(jīng)營，但稅收由集定：友誼商店單獨(dú)辦理營業(yè)執(zhí)照，獨(dú)立經(jīng)營，但稅收由集團(tuán)公司統(tǒng)一繳納，友誼商店每月向集團(tuán)公司上繳團(tuán)公司統(tǒng)一繳納，友誼商店每月向集團(tuán)公

38、司上繳2000020000元的元的稅金，其他納稅事宜概不過問。稅金，其他納稅事宜概不過問。) ) 2004 2004年年1 1月，區(qū)國稅分局根據(jù)群眾舉報(bào)，對(duì)友誼商店的月，區(qū)國稅分局根據(jù)群眾舉報(bào)，對(duì)友誼商店的經(jīng)營情況進(jìn)行檢查后，要求友誼商店在限期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)營情況進(jìn)行檢查后，要求友誼商店在限期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記；決定對(duì)友誼商店未按規(guī)定辦理稅務(wù)登申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記；決定對(duì)友誼商店未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記處以記處以15001500元的罰款。根據(jù)友誼商店的實(shí)際銷售收入，責(zé)元的罰款。根據(jù)友誼商店的實(shí)際銷售收入，責(zé)令其補(bǔ)稅令其補(bǔ)稅20,00020,000元。期限屆滿后，友誼商店既未向稅務(wù)機(jī)元。期限屆

39、滿后，友誼商店既未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，也未繳納稅款。關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，也未繳納稅款。20042004年年2 2月月2121日，區(qū)日，區(qū)國稅分局從友誼商店銀行賬戶上劃走了上述稅款和罰款。國稅分局從友誼商店銀行賬戶上劃走了上述稅款和罰款。20042004年年3 3月月1 1日，友誼商店不服國稅分局補(bǔ)稅和罰款的日，友誼商店不服國稅分局補(bǔ)稅和罰款的決定，向市國稅局提出復(fù)議申請(qǐng)，以他們與集團(tuán)公司有合決定，向市國稅局提出復(fù)議申請(qǐng)，以他們與集團(tuán)公司有合同約定為由，要求撤銷國稅分局對(duì)其做出的征稅和處罰決同約定為由，要求撤銷國稅分局對(duì)其做出的征稅和處罰決定。定。20042004年年4 4月月2828日

40、，市國稅局做出復(fù)議決定：維持國稅分日，市國稅局做出復(fù)議決定：維持國稅分局的決定，但認(rèn)定國稅分局強(qiáng)行扣繳局的決定，但認(rèn)定國稅分局強(qiáng)行扣繳15001500元罰款是不對(duì)的，元罰款是不對(duì)的，要求國稅分局退還所扣繳的罰款。要求國稅分局退還所扣繳的罰款。 李某于李某于20032003年年2 2月月1818日成立了個(gè)人獨(dú)資建材公司。從開業(yè)至日成立了個(gè)人獨(dú)資建材公司。從開業(yè)至20042004年底，公司的生意一直非常好，繳納了近百萬元的稅款。年底，公司的生意一直非常好，繳納了近百萬元的稅款。然而，由于一場意想不到的經(jīng)濟(jì)糾紛，公司背上了債務(wù)包袱，然而，由于一場意想不到的經(jīng)濟(jì)糾紛，公司背上了債務(wù)包袱，從從20052

41、005年年6 6月月1010月拖欠了增值稅月拖欠了增值稅11117979萬元。市國稅局多次萬元。市國稅局多次派人上門催繳，但公司都因銀行賬上沒錢而未能繳納。派人上門催繳，但公司都因銀行賬上沒錢而未能繳納。20062006年年3 3月月1717日，國稅局再次派人向李某下達(dá)日，國稅局再次派人向李某下達(dá)限期繳納稅款通知限期繳納稅款通知書書，限其在，限其在20062006年年3 3月月2121日前繳納稅款，李某只好無奈地告日前繳納稅款，李某只好無奈地告訴他們：訴他們：“公司馬上就要解散了，我哪里還有錢繳稅呢！公司馬上就要解散了，我哪里還有錢繳稅呢！” ” 國稅局在派人查看后，發(fā)現(xiàn)國稅局在派人查看后，發(fā)

42、現(xiàn)李某公司銀行賬上沒錢，又沒有可李某公司銀行賬上沒錢，又沒有可以扣押的貨物，以扣押的貨物，于于20062006年年3 3月月2424日扣押了李某個(gè)人的一部價(jià)值日扣押了李某個(gè)人的一部價(jià)值4040多萬元的寶馬轎車，并于多萬元的寶馬轎車，并于20062006年年4 4月月2828日通過市融新拍賣行日通過市融新拍賣行將轎車拍賣，價(jià)款將轎車拍賣，價(jià)款42425050萬元。緊接著，市國稅局便將拍賣的萬元。緊接著，市國稅局便將拍賣的車款劃繳了車款劃繳了11117979萬元的稅款和萬元的稅款和90209020元的滯納金，并于元的滯納金，并于20062006年年4 4月月3030日將稅票交給了公司會(huì)計(jì)。日將稅票

43、交給了公司會(huì)計(jì)。 此后，國稅局卻遲遲不肯將拍賣轎車剩余的款項(xiàng)退還給李某。此后，國稅局卻遲遲不肯將拍賣轎車剩余的款項(xiàng)退還給李某。李每次催要，國稅局都以李每次催要，國稅局都以“正在研究如何罰款正在研究如何罰款”為由拒絕退還。為由拒絕退還。轎車拍賣已經(jīng)過去近轎車拍賣已經(jīng)過去近2 2個(gè)月，國稅局還是不肯退還剩余的款項(xiàng)。個(gè)月，國稅局還是不肯退還剩余的款項(xiàng)。 請(qǐng)問：請(qǐng)問： 公司欠稅，國稅局扣押李某的私人轎車合法嗎？公司欠稅，國稅局扣押李某的私人轎車合法嗎？ 公司的欠稅只有公司的欠稅只有11117979萬元，而國稅局卻扣押了萬元，而國稅局卻扣押了李某個(gè)人價(jià)值李某個(gè)人價(jià)值4040多萬元的轎車，這合法嗎？多萬元

44、的轎車，這合法嗎？ 國稅局能繼續(xù)扣留拍賣轎車剩余的款項(xiàng)而留待抵國稅局能繼續(xù)扣留拍賣轎車剩余的款項(xiàng)而留待抵繳罰款嗎？繳罰款嗎？ 某縣供銷社下屬的白水鄉(xiāng)農(nóng)副產(chǎn)品采購供應(yīng)站（以下簡稱某縣供銷社下屬的白水鄉(xiāng)農(nóng)副產(chǎn)品采購供應(yīng)站（以下簡稱供應(yīng)站）欠稅供應(yīng)站）欠稅2萬元，萬元，2002年年11月月12日，白水鄉(xiāng)國稅分局的日，白水鄉(xiāng)國稅分局的稅務(wù)員張傳騎車到站上告訴供應(yīng)站站長，若稅務(wù)員張傳騎車到站上告訴供應(yīng)站站長，若11月月17日前再不日前再不能繳清欠稅，稅務(wù)局將采取措施，但供應(yīng)站仍未在限期內(nèi)繳能繳清欠稅，稅務(wù)局將采取措施，但供應(yīng)站仍未在限期內(nèi)繳納所欠稅款。納所欠稅款。11月月18日上午，在供應(yīng)站站長去縣供銷

45、社匯報(bào)日上午，在供應(yīng)站站長去縣供銷社匯報(bào)欠稅而未在場的情況下，張傳等稅務(wù)人員將一張欠稅而未在場的情況下，張傳等稅務(wù)人員將一張查封（扣查封（扣押）證押）證和一份和一份扣押商品、貨物財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)扣押商品、貨物財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)留在站長留在站長辦公桌上后用車?yán)吡斯?yīng)站收購的價(jià)值辦公桌上后用車?yán)吡斯?yīng)站收購的價(jià)值8萬元的蔬菜，并將萬元的蔬菜，并將蔬菜存放在當(dāng)?shù)厥称氛镜膫}庫里。蔬菜存放在當(dāng)?shù)厥称氛镜膫}庫里。11月月19日，供應(yīng)站將所欠日，供應(yīng)站將所欠2萬元稅款及萬元稅款及600元滯納金全部繳清，但由于食品站倉庫保管元滯納金全部繳清，但由于食品站倉庫保管員已回城休假而未能運(yùn)回所扣押的蔬菜。直至員已回城休假而

46、未能運(yùn)回所扣押的蔬菜。直至11月月22日供應(yīng)日供應(yīng)站才見到被扣押的蔬菜，但由于受到寒流的侵襲，蔬菜幾乎站才見到被扣押的蔬菜，但由于受到寒流的侵襲，蔬菜幾乎全部凍爛，導(dǎo)致供應(yīng)站直接經(jīng)濟(jì)損失全部凍爛，導(dǎo)致供應(yīng)站直接經(jīng)濟(jì)損失6萬元，另外，由于供應(yīng)萬元，另外，由于供應(yīng)站未能及時(shí)供應(yīng)蔬菜而導(dǎo)致承擔(dān)購貨方站未能及時(shí)供應(yīng)蔬菜而導(dǎo)致承擔(dān)購貨方8000元的違約責(zé)任，元的違約責(zé)任，合計(jì)損失合計(jì)損失6.8萬元。萬元。11月月25日，供應(yīng)站書面向白水鄉(xiāng)國稅分局日，供應(yīng)站書面向白水鄉(xiāng)國稅分局提出了賠償提出了賠償6.8萬元損失的請(qǐng)求，但分局局長以張傳等稅務(wù)人萬元損失的請(qǐng)求，但分局局長以張傳等稅務(wù)人員實(shí)施扣押貨物未經(jīng)局長批

47、準(zhǔn)（員實(shí)施扣押貨物未經(jīng)局長批準(zhǔn)（查封（扣押）證查封（扣押）證的存檔的存檔聯(lián)上無局長簽字）為由，認(rèn)為張傳等稅務(wù)人員的行為屬個(gè)人聯(lián)上無局長簽字）為由，認(rèn)為張傳等稅務(wù)人員的行為屬個(gè)人行為而拒絕承擔(dān)賠償責(zé)任。行為而拒絕承擔(dān)賠償責(zé)任。11月月26日，供應(yīng)站向縣國稅局提日，供應(yīng)站向縣國稅局提出了稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)，請(qǐng)求縣國稅局裁定白水鄉(xiāng)稅務(wù)分局出了稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)，請(qǐng)求縣國稅局裁定白水鄉(xiāng)稅務(wù)分局扣押違法，同時(shí)申請(qǐng)賠償供應(yīng)站扣押違法，同時(shí)申請(qǐng)賠償供應(yīng)站6.8萬元的經(jīng)濟(jì)損失。萬元的經(jīng)濟(jì)損失。 1、白水鄉(xiāng)稅務(wù)分局有哪些不合法行為？、白水鄉(xiāng)稅務(wù)分局有哪些不合法行為？ 2、供應(yīng)站的經(jīng)濟(jì)損失應(yīng)由誰來承擔(dān)賠償責(zé)任，、供應(yīng)

48、站的經(jīng)濟(jì)損失應(yīng)由誰來承擔(dān)賠償責(zé)任，為什么？為什么？ 3、8000元的違約金是否屬于賠償范圍？元的違約金是否屬于賠償范圍？ 一、向人民法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行一、向人民法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行二、通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境二、通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境三、稅收優(yōu)先權(quán)三、稅收優(yōu)先權(quán)四、納稅擔(dān)保四、納稅擔(dān)保五、代位權(quán)五、代位權(quán)六、撤銷權(quán)六、撤銷權(quán) 第四十四條第四十四條 欠繳稅款的納稅人欠繳稅款的納稅人或者他的法定代或者他的法定代表人表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、款、滯納金滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金滯納金，又不，又不提

49、供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。境。征管法征管法一、向人民法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行一、向人民法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行二、通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境二、通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境 離境清稅離境清稅 第七十四條第七十四條 欠繳稅款的納稅人欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金滯納金或者提供納或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。境。阻止出境的具體辦法，由國家稅務(wù)總局會(huì)同公安部阻止出境的具體辦法，由國家稅

50、務(wù)總局會(huì)同公安部制定。制定。 實(shí)施細(xì)則實(shí)施細(xì)則 第四十五條第四十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無無擔(dān)保債權(quán)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)執(zhí)行。行。 納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得罰款、沒收違

51、法所得。 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人欠繳稅款的情況定期予以公稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。告。征管法征管法 第四十六條第四十六條 納稅人有欠稅情形而以其納稅人有欠稅情形而以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以權(quán)人說明其欠稅情況。抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。征管法征管法三、稅收優(yōu)先權(quán)三、稅收優(yōu)先權(quán)案情：光明建筑施工隊(duì)承包了某小區(qū)三棟住宅樓的建設(shè)案情：光明建筑施工隊(duì)承包了某小區(qū)三棟住宅樓的建設(shè)任務(wù)，每月委托永固水泥預(yù)制板廠加工水泥預(yù)制構(gòu)件。任務(wù)，

52、每月委托永固水泥預(yù)制板廠加工水泥預(yù)制構(gòu)件。20102010年年4 4月月1 1日，雙方又簽訂了新的加工合同，由委托方日，雙方又簽訂了新的加工合同，由委托方提供主要原材料，加工費(fèi)在提貨時(shí)支付。提供主要原材料，加工費(fèi)在提貨時(shí)支付。4 4月月8 8日，根據(jù)日，根據(jù)協(xié)議，光明建筑施工隊(duì)將一批價(jià)值協(xié)議，光明建筑施工隊(duì)將一批價(jià)值2000020000元的鋼材和水泥元的鋼材和水泥交給永固水泥預(yù)制板廠，要求加工樓面預(yù)制板。交給永固水泥預(yù)制板廠，要求加工樓面預(yù)制板。4 4月月1515日日，預(yù)制板制作完成，水泥預(yù)制板廠通知光明建筑施工隊(duì)，預(yù)制板制作完成，水泥預(yù)制板廠通知光明建筑施工隊(duì)提貨。當(dāng)日光明建筑施工隊(duì)來提貨，

53、但因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生提貨。當(dāng)日光明建筑施工隊(duì)來提貨，但因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，未交加工費(fèi)。水泥預(yù)制板廠擔(dān)心光明建筑施工隊(duì)困難，未交加工費(fèi)。水泥預(yù)制板廠擔(dān)心光明建筑施工隊(duì)賴賬，于是留下一部份預(yù)制板要求光明建筑施工隊(duì)交款賴賬，于是留下一部份預(yù)制板要求光明建筑施工隊(duì)交款再提貨。光明建筑施工隊(duì)將其余的預(yù)制板運(yùn)回，并馬上再提貨。光明建筑施工隊(duì)將其余的預(yù)制板運(yùn)回，并馬上用于工程上。用于工程上。 4 4月月1111日，鑒于光明建筑施工隊(duì)未申報(bào)繳納日，鑒于光明建筑施工隊(duì)未申報(bào)繳納3 3月份的營業(yè)月份的營業(yè)稅，主管地稅局下達(dá)了催繳稅款通知書，光明建筑施工隊(duì)稅，主管地稅局下達(dá)了催繳稅款通知書，光明建筑施工隊(duì)未按期繳款。稅

54、務(wù)局決定采取稅收強(qiáng)制措施。但光明建筑未按期繳款。稅務(wù)局決定采取稅收強(qiáng)制措施。但光明建筑施工隊(duì)使用的建筑機(jī)械都是租用的，執(zhí)行會(huì)有麻煩，又無施工隊(duì)使用的建筑機(jī)械都是租用的，執(zhí)行會(huì)有麻煩，又無其他適合執(zhí)行的物品，后來了解到光明建筑施工隊(duì)有一些其他適合執(zhí)行的物品，后來了解到光明建筑施工隊(duì)有一些預(yù)制板留置在水泥預(yù)制板廠處，遂提出處置這部分財(cái)產(chǎn)。預(yù)制板留置在水泥預(yù)制板廠處，遂提出處置這部分財(cái)產(chǎn)。但水泥預(yù)制板廠認(rèn)為加工合同簽訂在先（但水泥預(yù)制板廠認(rèn)為加工合同簽訂在先（4 4月月1 1日），欠稅日），欠稅發(fā)生在后（發(fā)生在后（4 4月月1111日），因此自己有要求優(yōu)先處置這批財(cái)日），因此自己有要求優(yōu)先處置這批財(cái)

55、產(chǎn)的權(quán)力。而稅務(wù)局認(rèn)為欠稅發(fā)生在先（產(chǎn)的權(quán)力。而稅務(wù)局認(rèn)為欠稅發(fā)生在先（4 4月月1111日），預(yù)日），預(yù)制板被留置發(fā)生在后（制板被留置發(fā)生在后（4 4月月1515日），所以稅務(wù)機(jī)關(guān)有優(yōu)先日），所以稅務(wù)機(jī)關(guān)有優(yōu)先處置權(quán)。處置權(quán)。 四、納稅擔(dān)保四、納稅擔(dān)保 （一）納稅擔(dān)保的適用范圍（一）納稅擔(dān)保的適用范圍 1 1、稅收保全措施之前的納稅擔(dān)保、稅收保全措施之前的納稅擔(dān)保 2 2、出境納稅擔(dān)保、出境納稅擔(dān)保 3 3、發(fā)生納稅爭議時(shí)適用的納稅擔(dān)保發(fā)生納稅爭議時(shí)適用的納稅擔(dān)保 4 4、稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的、稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形其他情形納稅人權(quán)利救濟(jì)之行政與

56、司法程序納稅人權(quán)利救濟(jì)之行政與司法程序納稅人納稅人與稅務(wù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之機(jī)關(guān)之間的間的行政爭議行政爭議納稅納稅爭議爭議其他爭議其他爭議先繳清稅款先繳清稅款及滯納金及滯納金或或提供納稅擔(dān)保提供納稅擔(dān)保申請(qǐng)復(fù)議申請(qǐng)復(fù)議不服復(fù)議決不服復(fù)議決定可提起訴訟定可提起訴訟選擇復(fù)議選擇復(fù)議選擇訴訟選擇訴訟不服復(fù)議決不服復(fù)議決定還可提起定還可提起訴訟訴訟6060日日內(nèi)內(nèi)三個(gè)三個(gè)月內(nèi)月內(nèi) （二）納稅擔(dān)保的擔(dān)保范圍（二）納稅擔(dān)保的擔(dān)保范圍 1 1、稅款、稅款 2 2、滯納金、滯納金 3 3、實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用、實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用 （三）納稅擔(dān)保的種類及其主要注意事項(xiàng)（三）納稅擔(dān)保的種類及其主要注意事項(xiàng) 1 1、

57、保證、保證 2 2、抵押、抵押 3 3、質(zhì)押、質(zhì)押三三種種納納稅稅擔(dān)擔(dān)保保方方式式是指由納稅人之外的具有擔(dān)保法定資格是指由納稅人之外的具有擔(dān)保法定資格和能力的自然人、法人或其他經(jīng)濟(jì)組織，和能力的自然人、法人或其他經(jīng)濟(jì)組織，向稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的，擔(dān)保納稅人履行納稅向稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的，擔(dān)保納稅人履行納稅義務(wù)的擔(dān)保形式。義務(wù)的擔(dān)保形式。 第六十一條第六十一條 稅收征管法第三十八條、第八十八條所稱擔(dān)保，包稅收征管法第三十八條、第八十八條所稱擔(dān)保，包括經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的納稅保證人為納稅人提供的括經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證，以及納稅人納稅保證，以及納稅人或者第三人以其未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保

58、物權(quán)的財(cái)產(chǎn)提供的擔(dān)保。或者第三人以其未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)提供的擔(dān)保。 納稅保證人納稅保證人，是指在，是指在中國境內(nèi)中國境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的具有納稅擔(dān)保能力的自然人自然人、法人或、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織者其他經(jīng)濟(jì)組織 法律、行政法規(guī)規(guī)定的沒有擔(dān)保資格的單位和個(gè)人，不得作為納稅法律、行政法規(guī)規(guī)定的沒有擔(dān)保資格的單位和個(gè)人，不得作為納稅擔(dān)保人。擔(dān)保人。 實(shí)施細(xì)則實(shí)施細(xì)則納稅擔(dān)保納稅擔(dān)保 辦法辦法第九條第二款：第九條第二款： 有以下情形之一的，不得作為納稅保證人：有以下情形之一的，不得作為納稅保證人： （一）（一） 有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)、有偷稅、抗稅、騙稅、逃避

59、追繳欠稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)追究過法律責(zé)任未滿司法機(jī)關(guān)追究過法律責(zé)任未滿2年的；年的； （二）（二） 因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機(jī)關(guān)立案處理或涉嫌刑因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機(jī)關(guān)立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機(jī)關(guān)立案偵查的；事犯罪被司法機(jī)關(guān)立案偵查的； （三）（三） 納稅信譽(yù)等級(jí)被評(píng)為納稅信譽(yù)等級(jí)被評(píng)為c級(jí)以下的；級(jí)以下的； （四）（四） 在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地的市（地、州）沒有住所的自在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地的市（地、州）沒有住所的自然人或稅務(wù)登記不在本市（地、州）的企業(yè)；然人或稅務(wù)登記不在本市（地、州）的企業(yè)；（五）（五） 無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人；無民事行為能力或限制民事行為

60、能力的自然人； （六）（六） 與納稅人與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的；存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的； （七）（七） 有欠稅行為的。有欠稅行為的。 保證期間保證期間 保證期間保證期間為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起起6060日，即稅務(wù)機(jī)關(guān)自納稅人應(yīng)繳納稅款的期日，即稅務(wù)機(jī)關(guān)自納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之日起限屆滿之日起6060日內(nèi)有權(quán)要求納稅保證人承擔(dān)日內(nèi)有權(quán)要求納稅保證人承擔(dān)保證責(zé)任，繳納稅款、滯納金。保證責(zé)任，繳納稅款、滯納金。 履行保證責(zé)任的期限履行保證責(zé)任的期限為為1515日，即納稅保證人日，即納稅保證人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知書之日起應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知書之