跨期發(fā)票入賬問題的財(cái)稅處理方案

1、跨期發(fā)票入賬問題的財(cái)稅處理方案 企業(yè)所得稅匯算清繳將至，我們?cè)谄髽I(yè)所得稅當(dāng)中遇到最多的，就是跨期發(fā)票入賬問題。發(fā)票只是所得稅稅前扣除憑證中重要的一種，不是沒有發(fā)票就肯定不準(zhǔn)扣除，也不是有了發(fā)票就一定準(zhǔn)予扣除。現(xiàn)就這一問題和大家交流分析，為年底結(jié)賬前做好預(yù)備工作。 一、企業(yè)所得稅綜述 企業(yè)所得稅是按年度計(jì)算的。每年度內(nèi)按季或按月預(yù)繳，除特別狀況外預(yù)繳時(shí)不做納稅調(diào)整，次年5月底前進(jìn)行所得稅匯算清繳，多退少補(bǔ);年度中間如遇有稅務(wù)檢查，一般狀況不對(duì)當(dāng)年的所得稅繳納狀況進(jìn)行檢查，對(duì)上年度企業(yè)所得稅進(jìn)行檢查時(shí)假如出現(xiàn)補(bǔ)繳稅款狀況，稅款滯納金的計(jì)算起止時(shí)間為當(dāng)年匯繳截止日次日(6月1日)起至補(bǔ)繳日止。 從以

2、上規(guī)定可以看出，企業(yè)所得稅是以每年度為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算的，所以，成本費(fèi)用扣除的時(shí)間限制不應(yīng)當(dāng)跨年度列支，均可以稅前扣除。 二、跨期發(fā)票的形成 企業(yè)真實(shí)發(fā)生的費(fèi)用，假如報(bào)銷準(zhǔn)時(shí)，可以在當(dāng)年據(jù)實(shí)扣除；而由于種種原因，企業(yè)總會(huì)存在部分當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出，不能在關(guān)賬前取得發(fā)票，或雖已取得發(fā)票但來不及在關(guān)賬前報(bào)銷的狀況。許多企業(yè)將此部分費(fèi)用支出在次年報(bào)銷時(shí)計(jì)入次年的損益，從而形成了跨期發(fā)票的問題。 以2017年度為例，企業(yè)取得的跨期發(fā)票主要有以下幾種情形： 1、2017年度列支的成本費(fèi)用發(fā)票開票日期為2016年度的； 2、開票日期為2017年度的成本費(fèi)用發(fā)票在2018年度入賬； 3、2017年末結(jié)賬前能

3、夠確認(rèn)屬于2017年度的成本費(fèi)用發(fā)票無法準(zhǔn)時(shí)取得入賬； 4、結(jié)賬后發(fā)覺開票日期為2018年度的成本費(fèi)用發(fā)票實(shí)質(zhì)上屬于2017年度的成本費(fèi)用。 三、跨期發(fā)票的稅前扣除 假如出現(xiàn)以上跨期取得的發(fā)票，按以下指導(dǎo)進(jìn)行處理： 1.上述第1、2種情形實(shí)質(zhì)上屬于一種狀況，原則上2016年度的費(fèi)用不允許在2017年度列支，做2017年度匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，為避免企業(yè)造成不必要的損失，建議年度結(jié)束前期，財(cái)務(wù)人員應(yīng)給各部門發(fā)出通知，盡早報(bào)銷當(dāng)年度的費(fèi)用，不能把2017年度的費(fèi)用在2018年度報(bào)銷；假如實(shí)在是業(yè)務(wù)人員在結(jié)賬前無法回公司報(bào)銷，費(fèi)用金額能夠確認(rèn)的要先進(jìn)行申報(bào)，財(cái)務(wù)可以根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的金額進(jìn)行計(jì)提

4、，在2018年度盡早取得合格票據(jù)入賬，最晚不能晚于2018年5月底匯算清繳結(jié)束前。 2.假如未能對(duì)2017的費(fèi)用進(jìn)行充分的估計(jì)及計(jì)提，結(jié)賬后才發(fā)覺上還有2017年度費(fèi)用，應(yīng)對(duì)2017年度費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分類，在2018年5月31號(hào)前進(jìn)行2017年度匯算清繳申報(bào)時(shí)對(duì)這部分費(fèi)用進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)減，假如賬務(wù)處理上已經(jīng)計(jì)入了2018年度的成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在2019年度5月底前申報(bào)2018年度匯算清繳申報(bào)時(shí)做應(yīng)納稅所得額的調(diào)增。 3.日常的費(fèi)用列支比如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)票的開具日期推斷費(fèi)用的所屬年度，和收入相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)根據(jù)配比原則確認(rèn)所屬年度，不能只看發(fā)票的開具日期來推斷成本費(fèi)用的所屬期。

5、4.企業(yè)的工資、資產(chǎn)損失的扣除年度也應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際所屬年度扣除，2017年度的工資應(yīng)當(dāng)在2018年5月底匯算清繳結(jié)束前發(fā)放完畢才能稅前扣除，否則應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)增處理。 5.假如未根據(jù)規(guī)定在匯算清繳結(jié)束前取得合格的扣除憑證，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，待取得合格票據(jù)后，根據(jù)費(fèi)用的所屬期調(diào)整所屬年度的所得額。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定如下： 企業(yè)發(fā)覺以前年度實(shí)際發(fā)生的、根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因

6、多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再根據(jù)彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。 詳細(xì)案例分析 a、b公司因雙方工作人員因素造成30%預(yù)付款發(fā)票的跨期問題。 問題的根源就在于合同商定a公司必需于2015年度完成，并提交相應(yīng)的工作內(nèi)容。a公司已經(jīng)完成，只是涉及到合同款的后續(xù)支付問題。對(duì)于a公司而言應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為2015年度的收入，對(duì)于b公司而言應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為2015年度的成本或

7、費(fèi)用，但a公司在2015年4月份收到的預(yù)付款開具的增值稅發(fā)票直到2016年2月末才流轉(zhuǎn)到b公司財(cái)務(wù)人員手中，那么b公司財(cái)務(wù)該如何處理？才能確?？缙诎l(fā)票在2015年度獲得稅前扣除呢？ 首先，賬務(wù)處理要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，在未收到發(fā)票時(shí)候?qū)M(fèi)用進(jìn)行預(yù)估，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或成本。對(duì)于預(yù)付30%的合同款，b公司雖然沒有收到發(fā)票，但是依照合同其成本是可以明確牢靠地計(jì)量的，需要將預(yù)付款暫估至本期的成本或者費(fèi)用之中。另外對(duì)于未支付的30%的合同尾款也應(yīng)當(dāng)先做成本費(fèi)用暫估的結(jié)轉(zhuǎn)，后期在做支付處理。相應(yīng)賬務(wù)處理如下： 1、30%的預(yù)付款的付出及結(jié)轉(zhuǎn) 支付預(yù)付款時(shí)： 借：預(yù)付賬款a公司30000 貸：銀行存款30000

8、結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付款： 借：xx工程成本/管理費(fèi)用-勘察設(shè)計(jì)費(fèi)30000 貸：預(yù)付賬款a公司30000 等到2016年2月底經(jīng)辦人員拿著發(fā)票來沖抵預(yù)付款的時(shí)候，只需要將該張2015年4月份開具的發(fā)票增加到上述結(jié)轉(zhuǎn)憑證附件中即可。 政策依據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告第34號(hào)）第六款之規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能準(zhǔn)時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充供應(yīng)該成本、費(fèi)用的有效憑證?！?因此，平常發(fā)票臨時(shí)沒有取得，但是相應(yīng)的成本費(fèi)用可以真實(shí)計(jì)量確認(rèn)的，只要企業(yè)在次年的匯算清繳前取得

9、發(fā)票都是可稅前扣除的，前提是企業(yè)財(cái)務(wù)要有權(quán)責(zé)發(fā)生制意識(shí)，要有預(yù)見性，進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。 2、30%未支付的工程尾款 借：xx工程成本/管理費(fèi)用-勘察設(shè)計(jì)費(fèi)30000 貸：預(yù)付賬款a公司30000 （因上述業(yè)務(wù)中a公司已在預(yù)付賬款科目中，所以這里還應(yīng)是預(yù)付賬款。） 待2016年3月份實(shí)際取得a公司開具的尾款發(fā)票后附在此憑證附件中。在支付該筆合同尾款時(shí)，沖抵相應(yīng)的預(yù)付賬款即可。 假如b公司強(qiáng)行退回發(fā)票，重新讓a公司開具16年的發(fā)票并且在16年確認(rèn)了該筆費(fèi)用，那么就得在16年匯算清繳時(shí)候做納稅調(diào)增，要想扣除就只有同時(shí)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)及說明，待稅務(wù)局同意后，可重新申報(bào)2015年企業(yè)所得稅，調(diào)減2015年應(yīng)納稅所得額，并申請(qǐng)退稅。也可依據(jù)2012年第15號(hào)公告申請(qǐng)抵減2016年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)稅款或以后年度應(yīng)補(bǔ)稅款。 政策依據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六款執(zhí)行，需b企業(yè)向主管稅局就以前年度實(shí)際發(fā)生的、根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，做專項(xiàng)申報(bào)及說明，在