審計(jì)學(xué)小組匯報(bào)審計(jì)人員同時(shí)提供鑒證服務(wù)與非鑒證服務(wù)是否對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響

1、觀點(diǎn)： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)提供鑒證與非鑒證服務(wù)會(huì)影響審計(jì)的質(zhì)量演講：PPT制作：資料：1鑒證服務(wù)與非鑒證服務(wù)2審計(jì)獨(dú)立性3相關(guān)的案例分析4進(jìn)行分析總結(jié)目錄一、鑒證服務(wù)與非鑒證服務(wù)!鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。!注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非法定業(yè)務(wù)為非鑒證業(yè)務(wù)。非鑒證業(yè)務(wù)（服務(wù)）也就是相關(guān)服務(wù)。非鑒證業(yè)務(wù)包括會(huì)計(jì)服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢服務(wù)何其它的咨詢服務(wù)。審計(jì)獨(dú)立性! 審計(jì)獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受那些削弱或縱是有合理的估計(jì)仍會(huì)削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出無(wú)偏審計(jì)決策能力的壓力

2、及其他因素的影響。!獨(dú)立性包括形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。!形式上的獨(dú)立性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審查企業(yè)或個(gè)人沒有任何特殊的利益關(guān)系；!實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性也稱精神上的獨(dú)立或事實(shí)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)不受個(gè)人或外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀且無(wú)私的精神態(tài)度案例一、安達(dá)信-安然事件 2001年12月，美國(guó)最大的能源公司安然公司的破產(chǎn)案震驚全球。為安然公司審計(jì)的CPA是美國(guó)五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。此事件主要原因是“審計(jì)失敗”。自20世紀(jì)80年代以來(lái)，安達(dá)信是安然公司的外部審計(jì)者。到90年代中期，安達(dá)信又被委派另一項(xiàng)職責(zé)監(jiān)管安然公司的內(nèi)部審計(jì)。這一任命使該

3、公司以一只手操縱會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)控制系統(tǒng)，同時(shí)又以另一只手為它所提供的數(shù)字宣誓作證。由于身兼二任，安達(dá)信公司也獲得了巨大的回報(bào)。安達(dá)信-安然事件在審計(jì)方面的原因1、安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為安然公司多年的審計(jì)師，在為安然公司提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，還為其提供了大量非審計(jì)服務(wù)，非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)也高于審計(jì)服務(wù)收費(fèi)（2000年安達(dá)信從安然公司獲得了約5200萬(wàn)美元的服務(wù)費(fèi)用，其中非審計(jì)服務(wù)費(fèi)用為2700萬(wàn)美元）。我們認(rèn)為這種巨額的非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性2、安達(dá)信銷毀了很多與安然審計(jì)有關(guān)的檔案3、位列世界第五的會(huì)計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信作為安然公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)者，既沒審計(jì)出安然虛報(bào)利潤(rùn)，也沒發(fā)現(xiàn)其巨額債

4、務(wù)。說明安達(dá)信應(yīng)該是知道安然做假賬而沒有制止，他為安然出具的審計(jì)報(bào)告也不符合實(shí)際情況。鑒于此安達(dá)信曾因?qū)徲?jì)工作中出現(xiàn)欺詐行為被美國(guó)證券交易委員會(huì)罰了700萬(wàn)美元。 美國(guó)世通公司的丑聞揭開后，安達(dá)信收回了2001年的審計(jì)意見。事后調(diào)查，發(fā)現(xiàn)1999年到2001年中，世通公司虛構(gòu)營(yíng)收達(dá)到90多億元。 在法院調(diào)查安然破產(chǎn)過程中，世通公司的審計(jì)人安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所毀掉了部分有關(guān)安然公司的重要資料，包括電腦文件、審計(jì)報(bào)告等。美國(guó)證監(jiān)會(huì)據(jù)此認(rèn)為，安信達(dá)的行為已構(gòu)成犯罪或有意阻礙司法調(diào)查。 該舞弊案主要原因是世通公司高層，為了在資本市場(chǎng)獲得利益，片面追求公司高成長(zhǎng)率以及高股價(jià)，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所沆瀣一氣，通過作

5、假賬來(lái)虛夸公司業(yè)績(jī)。合謀欺騙公眾，達(dá)到自己的利益目標(biāo)。案例二、安達(dá)信-美國(guó)世通公司影響分析案例三、均富-帕馬拉特事件 帕瑪拉特公司一直由總部設(shè)在倫敦的均富會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)其賬務(wù)的審計(jì)工作，但意大利法律規(guī)定的公司不能由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)九年以上。在1999年，德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所取代了均富負(fù)責(zé)帕瑪拉特公司的審計(jì)。通納（通納被任命為公司的董事之一）供認(rèn)，他是均富會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成員，建議他建立另一個(gè)代替Curcastl和Zipla的公司，由均富對(duì)它們進(jìn)行審計(jì)。因此，帕瑪拉特公司設(shè)立了Bonlat財(cái)務(wù)公司，由均富負(fù)責(zé)審計(jì)。此后Bonlat公司成為制造一系列陰謀詭計(jì)的中心環(huán)節(jié) 均富會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)帕馬拉特

6、的銀行存款審計(jì)在審計(jì)程序上存在的問題審計(jì)師收到一封來(lái)自美國(guó)銀行的信件，確認(rèn)了這一賬戶的存在。這封信顯然是在帕瑪拉特高層官員授意下偽造的。這封信確認(rèn)，有高達(dá)49億美元的存款歸屬于Bonlat分公司，而負(fù)責(zé)Bonlat分公司審計(jì)工作的均富在收到這個(gè)確認(rèn)函后，將這筆資金列在了Bonlat分公司的資產(chǎn)目錄中 均富-帕馬拉特事件分析 均富注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為帕瑪拉特的外部審計(jì)，卻不遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范等審計(jì)準(zhǔn)則。在向?qū)徲?jì)單為提供鑒證業(yè)務(wù)的同時(shí)還提供了與鑒證業(yè)務(wù)不相容的非審計(jì)服務(wù)工作。 同時(shí)提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間日益增加的經(jīng)濟(jì)連結(jié)，損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。 分析總結(jié) 上述案例表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)提供鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)是會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量的。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃?，不?yīng)該向?qū)徲?jì)客戶提供該非鑒證服務(wù)。 但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展非鑒證業(yè)務(wù)，一方面是社會(huì)需求多樣化的必然