企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南（2021年2月修訂版）

1、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南（2021年2月修訂版）目錄企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（2014年修訂）11企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號存貨（2006）20企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資（2014修訂）24企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn)（2006）31企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)（2006）35企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號生物資產(chǎn)（2006）41企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)（2006）47企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換（2006）53企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換（2019修訂）58企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值（2006）67企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號職工薪酬（2014修訂）80企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第10號企業(yè)年金基金（2006）90企業(yè)會計(jì)

2、準(zhǔn)則第11號股份支付（2006）95企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組（2006）99企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 12 號債務(wù)重組（2019年修訂）103企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號或有事項(xiàng)（2006）106企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號收入（2017年修訂）（財(cái)會201722號）110企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號收入（2006）121企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號建造合同（2006）126企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號政府補(bǔ)助（2017年修訂）132企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號政府補(bǔ)助（2006）135企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號借款費(fèi)用（2006）138企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號所得稅（2006）142企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號外幣折算（2006）147企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號企業(yè)合

3、并（2006）151企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號租賃（2006）158企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號租賃（2018年12修訂）167企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量（2006）192企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量（2017年3月修訂）214企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（2006）248企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（2017年3月修訂）257企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號套期保值（2006）270企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號套期會計(jì)（2017年3月修訂）282企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25號原保險(xiǎn)合同（2006）299企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 25 號保險(xiǎn)合同（財(cái)會202020號）308企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第26號再保險(xiǎn)合同（2006）3

4、38企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第27號石油天然氣開采（2006）343企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正（2006）350企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（2006）355企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) （2014年修訂）358企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第31號現(xiàn)金流量表（2006）373企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第32號中期財(cái)務(wù)報(bào)告（2006）380企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號合并財(cái)務(wù)報(bào)表（2014年修訂）386企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第34號每股收益（2006）400企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第35號分部報(bào)告（2006）403企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號關(guān)聯(lián)方披露（2006）410企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號金融工具列報(bào)（2014年修訂）415企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)

5、則第37號金融工具列報(bào)（2017年修訂）441企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（2006）478企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第39號公允價(jià)值計(jì)量（2014年修訂）485企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第40號合營安排（2014年修訂）504企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號在其他主體中權(quán)益的披露509企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第42號 持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營516企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號存貨應(yīng)用指南522企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2 號長期股權(quán)投資應(yīng)用指南（2014）524企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn)應(yīng)用指南576企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)應(yīng)用指南579企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號生物資產(chǎn)應(yīng)用指南581企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)應(yīng)用指南584企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7

6、號非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)用指南（2019）588企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)用指南（2006）608企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值應(yīng)用指南611企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9 號職工薪酬應(yīng)用指南（2014）614企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第10號企業(yè)年金基金應(yīng)用指南646企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號股份支付應(yīng)用指南650企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組應(yīng)用指南2019653企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組應(yīng)用指南2006667企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號或有事項(xiàng)應(yīng)用指南669企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號收入應(yīng)用指南672企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 14 號收入應(yīng)用指南（2018）676一、總體要求676二、關(guān)于適用范圍677三、關(guān)于應(yīng)設(shè)置的相關(guān)會計(jì)科目和主要賬務(wù)處

7、理677四、關(guān)于收入的確認(rèn)680五、關(guān)于收入的計(jì)量698六、關(guān)于合同成本707七、關(guān)于特定交易的會計(jì)處理709八、關(guān)于列報(bào)和披露723企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號政府補(bǔ)助應(yīng)用指南729企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 16 號政府補(bǔ)助應(yīng)用指南（2018）733一、總體要求733二、關(guān)于政府補(bǔ)助的定義和特征734三、關(guān)于適用范圍735四、關(guān)于政府補(bǔ)助的分類735五、關(guān)于政府補(bǔ)助的確認(rèn)與計(jì)量736六、關(guān)于特定業(yè)務(wù)的會計(jì)處理741七、關(guān)于政府補(bǔ)助的列報(bào)744八、關(guān)于新舊準(zhǔn)則的銜接規(guī)定745企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號借款費(fèi)用應(yīng)用指南745企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號所得稅應(yīng)用指南749企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號外幣折算應(yīng)用指南753企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第

8、20號企業(yè)合并應(yīng)用指南756企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號-租賃應(yīng)用指南（2019）761一、總體要求761二、適用范圍761三、應(yīng)設(shè)置的相關(guān)會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理762四、租賃的識別766五、租賃的分拆與合并774六、租賃期776七、承租人會計(jì)處理778八、出租人會計(jì)處理794九、特殊租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理801十、列報(bào)和披露809十一、銜接規(guī)定815企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號租賃應(yīng)用指南820企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)用指南2006823企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 22 號金融工具確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)用指南（2018）828一、總體要求828二、關(guān)于金融工具的相關(guān)定義829三、關(guān)于適用范圍831四、關(guān)于應(yīng)設(shè)置的會計(jì)

9、科目833五、關(guān)于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)和終止確認(rèn)835六、關(guān)于金融資產(chǎn)的分類837七、關(guān)于金融負(fù)債的分類845八、關(guān)于嵌入衍生工具846九、關(guān)于金融工具的重分類849十、關(guān)于金融工具的計(jì)量851十一、關(guān)于金融工具的減值868十二、關(guān)于銜接規(guī)定887企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)用指南2006889企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23 號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)用指南（2018）892一、總體要求892二、關(guān)于應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目893三、關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的定義893四、關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程894五、關(guān)于滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計(jì)處理903六、關(guān)于繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會計(jì)處理906七、關(guān)于繼

10、續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會計(jì)處理906八、關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中向轉(zhuǎn)入方提供非現(xiàn)金擔(dān)保物的會計(jì)處理914企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號套期保值應(yīng)用指南2006915企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號套期會計(jì)應(yīng)用指南（2018）917一、總體要求917二、關(guān)于應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理918三、關(guān)于套期會計(jì)概述920四、關(guān)于套期工具和被套期項(xiàng)目921五、關(guān)于套期關(guān)系評估929六、關(guān)于確認(rèn)和計(jì)量934七、關(guān)于信用風(fēng)險(xiǎn)敞口的公允價(jià)值選擇權(quán)951八、關(guān)于銜接規(guī)定953企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第27號石油天然氣開采應(yīng)用指南953企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正應(yīng)用指南956企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30 號財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)應(yīng)用指南（20

11、14）957企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第31號現(xiàn)金流量表應(yīng)用指南1003企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33 號合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用指南（2014）1007企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第34號每股收益應(yīng)用指南1097企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第35號分部報(bào)告應(yīng)用指南1099企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 37 號金融工具列報(bào)應(yīng)用指南（2014）1101一、總體要求1101二、 適用范圍1102三、金融負(fù)債和權(quán)益王具的區(qū)分1104四、特殊金融工具的區(qū)分1112五、發(fā)行金融工具的重分類1114六、收益和庫存股1114七、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵銷1115八、金融工具對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的列報(bào)1116九、與金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)披露1122十、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露1132十一、銜接規(guī)

12、定1134企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 37 號金融工具列報(bào)應(yīng)用指南（2018）1135一、總體要求1135二、適用范圍1136三、應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理1137四、金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分1139五、特殊金融工具的區(qū)分1148六、金融負(fù)債和權(quán)益工具之間的重分類1150七、收益和庫存股1150八、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵銷1151九、金融工具對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的列報(bào)1152十、與金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)披露1162十一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移披露1184十二、銜接規(guī)定1187企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南1194企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第39 號公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用指南（2014）1198企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第40

13、號合營安排應(yīng)用指南（2014）1269企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41 號在其他主體中權(quán)益的披露應(yīng)用指南（2014）1311企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 42 號持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營應(yīng)用指南（2018）1341一、總體要求1341二、關(guān)于適用范圍1342三、關(guān)于持有待售類別的分類1344四、關(guān)于持有待售類別的計(jì)量1348五、關(guān)于持有待售類別和終止經(jīng)營的列報(bào)1356六、銜接規(guī)定1360收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例合同負(fù)債 （涉及不同增值稅率的儲值卡）1361收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例合同負(fù)債 （電商平臺預(yù)售購物卡）1362收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例合同履約成本 （酒店等服務(wù)行業(yè)的合同成本）1363收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例虧損合同案例1364收入

14、準(zhǔn)則應(yīng)用案例運(yùn)輸服務(wù)1368收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例保薦服務(wù)的收入確認(rèn)1369收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例藥品實(shí)驗(yàn)服務(wù)的收入確認(rèn)1370收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例定制軟件開發(fā)服務(wù)的收入確認(rèn)1371收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例基于客戶銷售額的可變對價(jià)1372收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例合同變更與可變對價(jià)的判斷1372收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例主要責(zé)任人和代理人的判斷1375關(guān)于印發(fā)永續(xù)債相關(guān)會計(jì)處理的規(guī)定的通知1377新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會計(jì)處理規(guī)定1380新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會計(jì)處理應(yīng)用案例租賃準(zhǔn)則（財(cái)會20063 號）（經(jīng)營租賃）1383新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會計(jì)處理應(yīng)用案例租賃準(zhǔn)則（財(cái)會20063 號）（融資租賃）1387新冠肺炎疫情相關(guān)租金

15、減讓會計(jì)處理應(yīng)用案例 租賃準(zhǔn)則（財(cái)會201835 號）1394附錄 會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理1400企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號1529企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號1535企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號1540企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號1546企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號1551企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號1555企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號1557企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第8號1564企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第9號關(guān)于權(quán)益法下有關(guān)投資凈損失的會計(jì)處理1567企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第10號關(guān)于以使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的折舊方法1569企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第11號關(guān)于以使用無形資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法1569企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第12號關(guān)于關(guān)鍵管理人員服務(wù)

16、的提供方與接受方是否為關(guān)聯(lián)方1571企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第13號1572企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第14號1576會計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示-政府補(bǔ)助1583會計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示-通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)1586會計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示-審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核1590會計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第4號首次公開發(fā)行股票公司審計(jì)1592會計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第5號上市公司股權(quán)交易資產(chǎn)評估1611會計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第6號新三板掛牌公司審計(jì)1620會計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第7號輕資產(chǎn)類公司收益法評估1632會計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第8號商譽(yù)減值1642知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)會計(jì)信息披露規(guī)定1654關(guān)于印發(fā)碳排放權(quán)交易有關(guān)會計(jì)處理暫行規(guī)定的通知1656公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第

17、15號財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定（2014年修訂）1659關(guān)于修訂印發(fā)合并財(cái)務(wù)報(bào)表格式（2019版）的通知（財(cái)會201916號）1687關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知（財(cái)會20196號）1700關(guān)于修訂印發(fā)2018年度金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知-財(cái)會201836 號1727財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā) 2018 年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知1741一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式（適用于尚未執(zhí)行新金融準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則的企業(yè)）1742一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式（適用于已執(zhí)行新金融準(zhǔn)則或新收入準(zhǔn)則的企業(yè)）1748關(guān)于2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式有關(guān)問題的解讀1753增值稅會計(jì)處理規(guī)定1756企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)

18、會計(jì)處理規(guī)定1766企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）1780規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理規(guī)定1790財(cái)政部關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2010年年報(bào)工作的通知1793關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)2011年年報(bào)監(jiān)管工作的通知1799關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)2012年年報(bào)工作的通知1803小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）1808中華人民共和國財(cái)政部令第76號財(cái)政部關(guān)于修改企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的決定財(cái)政部關(guān)于修改的決定已經(jīng)財(cái)政部部務(wù)會議審議通過，現(xiàn)予公布，自公布之日起施行。部長 樓繼偉2014年7月23日財(cái)政部關(guān)于修改企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的決定為了適應(yīng)我國企業(yè)和資本市場發(fā)展

19、的實(shí)際需要，實(shí)現(xiàn)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，經(jīng)財(cái)政部部務(wù)會議決定，將企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第四十二條第五項(xiàng)修改為：“（五）公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量?！北緵Q定自發(fā)布之日起施行。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則根據(jù)本決定作相應(yīng)修改，重新公布。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（2014年修訂）（2006年2月15日財(cái)政部令第33號公布，自2007年1月1日起施行。2014年7月23日根據(jù)財(cái)政部關(guān)于修改的決定修改）第一章 總 則第一條 為了規(guī)范企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國會

20、計(jì)法和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。第二條 本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司，下同）。第三條 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則。第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告，下同）。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。第六條 企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。第

21、七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。會計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間。第八條 企業(yè)會計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會計(jì)要素。會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。第二章 會計(jì)信息質(zhì)量要求第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。第十三條 企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使

22、用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。第十四條 企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。第十五條 企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比。第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。第十七條 企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果

23、和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。第十八條 企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。第十九條 企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。第三章 資 產(chǎn)第二十條 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。前款所指的企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。預(yù)期會給企業(yè)帶來

24、經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。第二十一條 符合本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：（一）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。第二十二條 符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。第四章 負(fù) 債第二十三條 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。第二十四條 符合本準(zhǔn)則第

25、二十三條規(guī)定的負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：（一）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（二）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。第二十五條 符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合負(fù)債定義、但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。第五章 所有者權(quán)益第二十六條 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。第二十七條 所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或

26、者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。第二十八條 所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。第二十九條 所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。第六章 收 入第三十條 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。第三十一條 收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。第三十二條 符合收入定義和收入確

27、認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。第七章 費(fèi) 用第三十三條 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。第三十四條 費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。第三十五條 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)

28、了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。第三十六條 符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。第八章 利 潤第三十七條 利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。第三十八條 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。第三十九條 利潤金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計(jì)量。第四十條 利潤項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入利潤表。第九章 會計(jì)計(jì)量第四十一條 企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會

29、計(jì)報(bào)表及其附注（又稱財(cái)務(wù)報(bào)表，下同）時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。第四十二條 會計(jì)計(jì)量屬性主要包括：（一）歷史成本。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。（二）重置成本。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。（三）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈

30、值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。（四）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。（五）公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。第四十三條 企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。第十章

31、 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告第四十四條 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括會計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。小企業(yè)編制的會計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。第四十五條 資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。第四十六條 利潤表是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表。第四十七條 現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會計(jì)報(bào)表。第四十八條 附注是指對在會計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明

32、，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。第十一章 附 則第四十九條 本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。第五十條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號存貨（2006）第一章 總則第一條 為了規(guī)范存貨的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。第二條 下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則：（一）消耗性生物資產(chǎn)，適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號生物資產(chǎn)。（二）通過建造合同歸集的存貨成本，適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號建造合同。第二章 確認(rèn)第三條 存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。第四條 存貨同時(shí)滿足下列

33、條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。第三章 計(jì)量第五條 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。第六條 存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。第七條 存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法。在同一生產(chǎn)過程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各

34、種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。第八條 存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。第九條 下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本： （一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。（二）倉儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。（三）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。第十條 應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號借款費(fèi)用處理。第十一條 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。第十二條 收獲時(shí)農(nóng)產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的存

35、貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號生物資產(chǎn)、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并確定。第十三條 企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。第

36、十五條 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。第十六條 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量；材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。第十七條 為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格

37、為基礎(chǔ)計(jì)算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。第十八條 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。第十九條 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。第二十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物

38、進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。第二十一條 企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。第四章 披露第二十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：（一）各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值。（二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。（三）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。（四）用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資（2014修訂）第一章 總 則第一條 為

39、了規(guī)范長期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。第二條 本準(zhǔn)則所稱長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。在確定能否對被投資單位實(shí)施控制時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司。投資方屬于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號合并財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)定的投資性主體且子公司不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況除外。重大影響，是指投資方對被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對被投資單位施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)

40、考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。在確定被投資單位是否為合營企業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第40號合營安排的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。第三條 下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則：（一）外幣長期股權(quán)投資的折算，適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號外幣折算。（二）風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，投資性主體對不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的權(quán)益性投資，以及本準(zhǔn)則未予規(guī)范的其他權(quán)益性投資，適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)

41、則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量。 第四條 長期股權(quán)投資的披露，適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號在其他主體中權(quán)益的披露。第二章 初始計(jì)量第五條 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有

42、者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第六條 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）以支付現(xiàn)金取得的長

43、期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號金融工具列報(bào)的有關(guān)規(guī)定確定。（三）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換的有關(guān)規(guī)定確定。（四）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組的有關(guān)規(guī)定確定。第三章 后續(xù)計(jì)量2727272727272727272727272727

44、272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727

45、27272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727 一攬子交易處理 2727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272

46、7272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727272727第七條 投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。第八條 采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。第九條 投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。投資方對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主

47、體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入損益，并對其余部分采用權(quán)益法核算。第十條 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)比照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定確定。第十一條 投資方取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或

48、應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認(rèn)投資收益和其他綜合收益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)享有的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。投資方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。被投資單位采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間與投資方不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資方的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)

49、投資收益和其他綜合收益等。第十二條 投資方確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資方在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。第十三條 投資方計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。投資方與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。第十四條

50、 投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。 投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益

51、，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理。購買日之前持有的股權(quán)投資按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。第十五條 投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合

52、收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理。投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并對該剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整；處置后的剩余股權(quán)不能對被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，其在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。第十六條 對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理，對于未劃分為持有待售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)處理。已劃分為持有待售的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資，不再符合持有待售資產(chǎn)分類條件的，應(yīng)當(dāng)從被分類為持有待售資產(chǎn)之日起采用權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整。分類為持有待售期間的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。第十七條 處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在處置該項(xiàng)投資時(shí)，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，按