第8章流動(dòng)負(fù)債

1、第第0頁(yè)頁(yè)Logo第第8 8章章 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債1 1 流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)2 2 短期借款短期借款3 3 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款4 4 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬5 5 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)6 6 其他應(yīng)付款與預(yù)收賬款其他應(yīng)付款與預(yù)收賬款第第1頁(yè)頁(yè)Logo流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)在流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)在1 1年或超過(guò)年或超過(guò)1 1年的一個(gè)年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)，需要以流動(dòng)資產(chǎn)或增加其他營(yíng)業(yè)周期內(nèi)，需要以流動(dòng)資產(chǎn)或增加其他負(fù)債來(lái)抵償?shù)膫鶆?wù)負(fù)債來(lái)抵償?shù)膫鶆?wù) 。第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)第第2頁(yè)頁(yè)Logo

2、l 按償付手段按償付手段第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債的分類流動(dòng)負(fù)債的分類貨幣性流動(dòng)負(fù)債貨幣性流動(dòng)負(fù)債非貨幣性流動(dòng)負(fù)債非貨幣性流動(dòng)負(fù)債（預(yù)收賬款）（預(yù)收賬款）l 按形成方式按形成方式融資活動(dòng)形成融資活動(dòng)形成營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成第第3頁(yè)頁(yè)Logo第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債的入賬價(jià)值流動(dòng)負(fù)債的入賬價(jià)值流動(dòng)負(fù)債入賬價(jià)值一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)流動(dòng)負(fù)債入賬價(jià)值一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額計(jì)量。不需要按未來(lái)應(yīng)付金額的的金額計(jì)量。不需要按未來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值計(jì)量。現(xiàn)值計(jì)量。第第4頁(yè)頁(yè)Logo第第8 8章章 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債

3、1 1 流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)2 2 短期借款短期借款3 3 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款4 4 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬5 5 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)6 6 其他應(yīng)付款與預(yù)收賬款其他應(yīng)付款與預(yù)收賬款第第5頁(yè)頁(yè)Logo第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款短期借款：短期借款：企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款期限在一年以下（含一年）的各種借款。通常。通常是為了是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。l 利息計(jì)入利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“利息支出利息支出”（金（金融企業(yè)）融企業(yè)）第第6頁(yè)頁(yè)Log

4、o第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款一、短期借款的取得一、短期借款的取得借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款第第7頁(yè)頁(yè)Logo第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款二、短期借款的利息費(fèi)用（核算）二、短期借款的利息費(fèi)用（核算）1. 1.利息按季、半年或隨本金到期一并歸還利息按季、半年或隨本金到期一并歸還 預(yù)提方式：預(yù)提方式：在在每月末每月末計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用2.2.利息按月支付利息按月支付 直接方式：直接方式：支付利息時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用支付利息時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用第第8頁(yè)頁(yè)Logo取得借款取得借款預(yù)提利息預(yù)提利息償還利息、借款償還利息、借款借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款借：財(cái)務(wù)

5、費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款借：短期借款借：短期借款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款第第9頁(yè)頁(yè)LogoP193P193例例8-1/2/38-1/2/3某企業(yè)某企業(yè)4 4月月1 1日從銀行取得償還期為日從銀行取得償還期為6 6個(gè)月個(gè)月的借款的借款8000080000元，年利率為元，年利率為6%6%，利息分月，利息分月計(jì)提，每季度結(jié)息一次。計(jì)提，每季度結(jié)息一次。第第10頁(yè)頁(yè)Logo（1 1） 4 4月月1 1日取得借款日取得借款 借：銀行存款借：銀行存款 80 00080 000 貸：短期借款

6、貸：短期借款 80 00080 000（2 2） 4 4月、月、5 5月每月預(yù)提利息費(fèi)用月每月預(yù)提利息費(fèi)用400400元元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400400 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 400400P193P193例例8-1/2/38-1/2/3第第11頁(yè)頁(yè)Logo（3 3） 6 6月份實(shí)際支付借款利息月份實(shí)際支付借款利息1 2001 200元元（4 4） 7 7、8 8、9 9月賬務(wù)同上月賬務(wù)同上（5 5）該企業(yè)償還短期借款）該企業(yè)償還短期借款80 00080 000元元 借：短期借款借：短期借款 80 00080 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80 00080 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借

7、：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400400 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 400400借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 1200 1200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1200 1200 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 800800 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 400400 貸：銀行存款貸：銀行存款 12001200ororP193P193例例8-1/2/38-1/2/3第第12頁(yè)頁(yè)Logo練習(xí)題練習(xí)題甲股份有限公司于甲股份有限公司于2 21414年年1 1月月1 1日向銀行日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)120 120 000000元，期限為元，期限為9 9個(gè)月，年利率為個(gè)月，年利率為4%4%。根據(jù)

8、。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付到期后一次歸還，利息按季支付。請(qǐng)編制。請(qǐng)編制1 1、2 2、3 3月具體的會(huì)計(jì)處理分錄。月具體的會(huì)計(jì)處理分錄。第第13頁(yè)頁(yè)Logo練習(xí)題練習(xí)題（1 1）1 1月月1 1日借入短期借款日借入短期借款 借：銀行存款借：銀行存款 120 000120 000 貸：短期借款貸：短期借款 120 000120 000（2 2）1 1月末，計(jì)提月末，計(jì)提1 1月份利息月份利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400400 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 400 400 (120 000(120 0004%4%12

9、12）2 2月末計(jì)提月末計(jì)提2 2月份利息費(fèi)用的處理與月份利息費(fèi)用的處理與1 1月份相同月份相同第第14頁(yè)頁(yè)Logo練習(xí)題練習(xí)題（3 3）3 3月末支付第一季度銀行借款利息月末支付第一季度銀行借款利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400400 貸：銀行存款貸：銀行存款 400400 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 800800 貸：銀行存款貸：銀行存款 800800或或 先預(yù)提后支付先預(yù)提后支付第第15頁(yè)頁(yè)Logo第第8 8章章 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債1 1 流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)2 2 短期借款短期借款3 3 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款4 4 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪

10、酬5 5 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)6 6 其他應(yīng)付款與預(yù)收賬款其他應(yīng)付款與預(yù)收賬款第第16頁(yè)頁(yè)Logo第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款一、應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù)二、應(yīng)付賬款二、應(yīng)付賬款第第17頁(yè)頁(yè)Logo一、應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)：應(yīng)付票據(jù)：應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在款人在指定日期指定日期無(wú)條件支付特定金額給收款人無(wú)條件支付特定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。是企業(yè)因或者持票人的票據(jù)。是企業(yè)因購(gòu)買商品、接受購(gòu)買商品、接受勞務(wù)而開(kāi)出的商業(yè)匯票勞務(wù)而開(kāi)出的商業(yè)匯票。在我國(guó)，商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)為在我國(guó)，商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)為6 6個(gè)月個(gè)月，因

11、，因而應(yīng)付票據(jù)即而應(yīng)付票據(jù)即短期短期應(yīng)付票據(jù)。實(shí)際工作中一般應(yīng)付票據(jù)。實(shí)際工作中一般為不帶息商業(yè)匯票。為不帶息商業(yè)匯票。第第18頁(yè)頁(yè)Logo一、應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù)商業(yè)匯票商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票購(gòu)貨單位購(gòu)貨單位開(kāi)出的，由開(kāi)出的，由購(gòu)貨單購(gòu)貨單位承兌位承兌的匯票。的匯票。購(gòu)購(gòu)/ /銷貨單位銷貨單位開(kāi)出的，由購(gòu)開(kāi)出的，由購(gòu)貨單位請(qǐng)求其貨單位請(qǐng)求其開(kāi)戶銀行承兌開(kāi)戶銀行承兌的匯票。的匯票。企業(yè)向銀行申請(qǐng)承兌支付的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)向銀行申請(qǐng)承兌支付的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用務(wù)費(fèi)用。第第19頁(yè)頁(yè)Logo會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理不帶息應(yīng)付票據(jù)不帶息應(yīng)付票據(jù)購(gòu)貨購(gòu)貨付款付款借：原材

12、料等借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付借：應(yīng)付票據(jù)票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款一、應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù)第第20頁(yè)頁(yè)Logo票據(jù)到期，企業(yè)無(wú)力支付票款：票據(jù)到期，企業(yè)無(wú)力支付票款：商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：貸：短期借款短期借款一、應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù)第第21頁(yè)頁(yè)Logo例題例題 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2 21414年年2 2月月6 6日購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)日購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為款

13、為60 00060 000元，增值稅額為元，增值稅額為 10 20010 200元，原材料元，原材料驗(yàn)收入庫(kù)。驗(yàn)收入庫(kù)。 該企業(yè)開(kāi)出并經(jīng)開(kāi)戶銀行承兌的不帶息該企業(yè)開(kāi)出并經(jīng)開(kāi)戶銀行承兌的不帶息商商業(yè)匯票業(yè)匯票一張，面值為一張，面值為70 20070 200元、期限元、期限5 5個(gè)月。交個(gè)月。交納銀行承兌手續(xù)費(fèi)納銀行承兌手續(xù)費(fèi)35.1035.10元。元。7 7月月6 6日商業(yè)匯票到日商業(yè)匯票到期，甲企業(yè)通知其開(kāi)戶銀行以銀行存款支付票期，甲企業(yè)通知其開(kāi)戶銀行以銀行存款支付票款?？睢＃? 1）如期支付）如期支付 （2 2）無(wú)力支付）無(wú)力支付第第22頁(yè)頁(yè)Logo例題例題（1 1）開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票購(gòu)入材

14、料）開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票購(gòu)入材料 借：原材料借：原材料60 00060 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 10 20010 200 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)70 20070 200（2 2）支付商業(yè)匯票承兌手續(xù)費(fèi)）支付商業(yè)匯票承兌手續(xù)費(fèi) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用35.1035.10 貸：銀行存款貸：銀行存款35.1035.10第第23頁(yè)頁(yè)Logo例題例題（3 3）支付商業(yè)匯票款）支付商業(yè)匯票款 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 70 20070 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 70 20070 200（4 4）假設(shè)上述銀行承兌匯票到期時(shí)甲企業(yè)無(wú)力）假設(shè)上述銀行承兌匯票到期時(shí)甲企業(yè)無(wú)力支付票款。

15、該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄支付票款。該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 70 20070 200 貸：貸：短期借款短期借款 70 20070 200第第24頁(yè)頁(yè)Logo一、應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù)P196例例8-4第第25頁(yè)頁(yè)Logo二、應(yīng)付賬款二、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款：應(yīng)付賬款：企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因購(gòu)企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)應(yīng)在進(jìn)貨物或接受勞務(wù)應(yīng)在1 1年以內(nèi)償付的債務(wù)。年以內(nèi)償付的債務(wù)。應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額，即未來(lái)應(yīng)付的金額確定。額，即未來(lái)應(yīng)付的金額確定。在折扣期內(nèi)支付了貨款，取得在折扣期內(nèi)支

16、付了貨款，取得現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣，則視，則視為提前付款取得的利息收入，為提前付款取得的利息收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。第第26頁(yè)頁(yè)Logo賬務(wù)處理賬務(wù)處理1. 1. 發(fā)生應(yīng)付賬款發(fā)生應(yīng)付賬款借：在途物資借：在途物資/ /原材料等原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款2.2.償還應(yīng)付賬款償還應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用第第27頁(yè)頁(yè)LogoP197P197例例8-58-5某企業(yè)某企業(yè)4 4月月3 3日賒購(gòu)原材料一批，發(fā)票中注明日賒購(gòu)原材料一批，發(fā)票中注明的買價(jià)為的買價(jià)為10 00010 000元，增值稅為元，增值稅為

17、1 7001 700元，共元，共計(jì)計(jì)11 70011 700元，原材料已經(jīng)入庫(kù)。付款條件為：元，原材料已經(jīng)入庫(kù)。付款條件為：2/102/10，1/201/20，n/30 n/30 ，4 4月月1313日實(shí)際支付價(jià)款日實(shí)際支付價(jià)款1146611466元（元（1170011700* *（1-2%1-2%）。取得現(xiàn)金折）。取得現(xiàn)金折扣扣234234元。元。第第28頁(yè)頁(yè)Logo銷貨方銷貨方購(gòu)貨方購(gòu)貨方4 4月月3 3日銷售貨物時(shí)日銷售貨物時(shí)4 4月月3 3日購(gòu)入原材料。日購(gòu)入原材料。借：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 11 70011 700 貸貸: :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 10000 應(yīng)交稅費(fèi)

18、應(yīng)交稅費(fèi)增（銷增（銷)1 700)1 700借：原材料借：原材料 10 00010 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增增( (進(jìn)進(jìn))1 700 )1 700 貸：貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 11 70011 700P197P197例例8-58-5第第29頁(yè)頁(yè)Logo銷貨方銷貨方購(gòu)貨方購(gòu)貨方4 4月月1313日收到款項(xiàng)日收到款項(xiàng)4 4月月1313日支付價(jià)款日支付價(jià)款11 50011 500元。元?，F(xiàn)金折扣為現(xiàn)金折扣為234234元元借：銀行存款借：銀行存款 11 46611 466 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 234 234 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11 70011 700借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117001170

19、0 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 46611 466 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 234234P197P197例例8-58-5第第30頁(yè)頁(yè)Logo第第8 8章章 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債1 1 流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)2 2 短期借款短期借款3 3 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款4 4 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬5 5 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)6 6 其他應(yīng)付款與預(yù)收賬款其他應(yīng)付款與預(yù)收賬款第第31頁(yè)頁(yè)Logo第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬：應(yīng)付職工薪酬：職工為企業(yè)提供服務(wù)后，企業(yè)職工為企業(yè)提供服務(wù)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種形

20、式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。 董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員等第第32頁(yè)頁(yè)Logo第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 職工薪酬，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或終止勞動(dòng)合同關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。短期薪酬短期薪酬離職后福利離職后福利辭退福利辭退福利其他長(zhǎng)期職工福利其他長(zhǎng)期職工福利 第第33頁(yè)頁(yè)Logo一、應(yīng)付短期薪酬一、應(yīng)付短期薪酬 短期薪酬，短期薪酬，是指企業(yè)預(yù)期在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬。第第34頁(yè)頁(yè)Logo具體包括：具體包括

21、：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工福利費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)短期帶薪缺勤短期利潤(rùn)分享計(jì)劃非貨幣性福利其他短期薪酬一、應(yīng)付短期薪酬一、應(yīng)付短期薪酬第第35頁(yè)頁(yè)Logo “五險(xiǎn)”包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)；“一金”指的是住房公積金。 其中養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)，這三種險(xiǎn)是由企業(yè)和個(gè)人共同繳納的保費(fèi)；工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)完全是由企業(yè)承擔(dān)的，個(gè)人不需要繳納。一、應(yīng)付短期薪酬一、應(yīng)付短期薪酬第第36頁(yè)頁(yè)Logo（一）應(yīng)付工資（一）應(yīng)付工資工資總額工資總額：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和

22、補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資等。和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資等。工資的核算包括：工資工資的核算包括：工資結(jié)算結(jié)算和工資和工資分配分配一、應(yīng)付短期薪酬一、應(yīng)付短期薪酬第第37頁(yè)頁(yè)Logo1.1.工資的結(jié)算（發(fā)放）：工資的結(jié)算（發(fā)放）：實(shí)發(fā)工資實(shí)發(fā)工資= =應(yīng)付工資總額應(yīng)付工資總額- -代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金房公積金- -代扣個(gè)人所得稅代扣個(gè)人所得稅 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸：銀行存款貸：銀行存款（實(shí)發(fā)工資）（實(shí)發(fā)工資） 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款（代扣的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等）（代扣的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅（代（代扣的個(gè)人所得稅）扣的個(gè)人所得稅）（一

23、）應(yīng)付工資（一）應(yīng)付工資第第38頁(yè)頁(yè)Logo2.2.工資的分配：工資的分配：按照按照工資的用途工資的用途將將“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資”分配到相應(yīng)科用目。分配到相應(yīng)科用目。 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間工人工資）借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間工人工資） 制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間管理人員工資）制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間管理人員工資） 銷售費(fèi)用（銷售人員工資）銷售費(fèi)用（銷售人員工資） 管理費(fèi)用（行政管理人員工資）管理費(fèi)用（行政管理人員工資） 在建工程（在建工程人員工資）在建工程（在建工程人員工資） 研發(fā)支出（研發(fā)人員工資）研發(fā)支出（研發(fā)人員工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資（一）應(yīng)付工資（一）應(yīng)付工資第

24、第39頁(yè)頁(yè)Logo（一）應(yīng)付工資（一）應(yīng)付工資某公司某月的工資某公司某月的工資結(jié)算和分配結(jié)算和分配匯總表如下：匯總表如下：第第40頁(yè)頁(yè)Logo（一）應(yīng)付工資（一）應(yīng)付工資根據(jù)公司的工資結(jié)算匯總表編制會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)公司的工資結(jié)算匯總表編制會(huì)計(jì)分錄：1. 1.結(jié)算工資結(jié)算工資借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 109 000109 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 97 60097 600 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 7 5007 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅 3 9003 900 第第41頁(yè)頁(yè)Logo（一）應(yīng)付工資（一）應(yīng)付工資2. 2.分配工資分配工資借：生產(chǎn)成本借：生

25、產(chǎn)成本 80 00080 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 4 5004 500 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 14 70014 700 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 3 3003 300 在建工程在建工程 6 5006 500 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 109 000109 000 第第42頁(yè)頁(yè)Logo（一）應(yīng)付工資（一）應(yīng)付工資P198P198例例8686、7 7、8 8第第43頁(yè)頁(yè)Logo（二）應(yīng)付福利費(fèi)（貨幣性）（二）應(yīng)付福利費(fèi)（貨幣性）福利費(fèi)：用于職工生活困難補(bǔ)助、獨(dú)生子女保福利費(fèi)：用于職工生活困難補(bǔ)助、獨(dú)生子女保健費(fèi)、職工工傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)以及企業(yè)福利健費(fèi)、職工工傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)以及企業(yè)福利部門(mén)的

26、各項(xiàng)開(kāi)支等。部門(mén)的各項(xiàng)開(kāi)支等。一、應(yīng)付短期薪酬一、應(yīng)付短期薪酬第第44頁(yè)頁(yè)Logo1.1.職工福利費(fèi)的支出：職工福利費(fèi)的支出：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 貸：銀行存款等貸：銀行存款等2.2.職工福利費(fèi)的分配職工福利費(fèi)的分配借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本/ /制造費(fèi)用等制造費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利（二）應(yīng)付福利費(fèi)（二）應(yīng)付福利費(fèi)第第45頁(yè)頁(yè)Logo（二）應(yīng)付福利費(fèi)（二）應(yīng)付福利費(fèi)P201P201例例8989第第46頁(yè)頁(yè)Logo（三）應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（三）應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金企業(yè)負(fù)擔(dān)的企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金在社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房

27、公積金在“應(yīng)付應(yīng)付職工薪酬職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)/ /住房公積金住房公積金”核算。核算。一、應(yīng)付短期薪酬一、應(yīng)付短期薪酬第第47頁(yè)頁(yè)Logo1.1.企業(yè)負(fù)擔(dān)的企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的繳納：繳納：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)/ /住房公積金住房公積金 貸：銀行存款等貸：銀行存款等2.2.分配分配借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本/ /制造費(fèi)用等制造費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)/ /住房公住房公積金積金（三）應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（三）應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金第第48頁(yè)頁(yè)LogoP201P201例例8108

28、10（三）應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（三）應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金第第49頁(yè)頁(yè)Logo（四）應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（四）應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)：按國(guó)家規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的用于工會(huì)：按國(guó)家規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的用于工會(huì)活動(dòng)方面的經(jīng)費(fèi)，是根據(jù)活動(dòng)方面的經(jīng)費(fèi)，是根據(jù)職工工資總額職工工資總額的一定的一定比例計(jì)算計(jì)提。比例計(jì)算計(jì)提。職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)：按國(guó)家規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的用于：按國(guó)家規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的用于職工教育培訓(xùn)方面的經(jīng)費(fèi)，一般據(jù)實(shí)列支。職工教育培訓(xùn)方面的經(jīng)費(fèi)，一般據(jù)實(shí)列支。一、應(yīng)付短期薪酬一、應(yīng)付短期薪酬第第50頁(yè)頁(yè)Logo1.1.計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)（分配）：計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)（分配）：

29、借：生產(chǎn)成本等借：生產(chǎn)成本等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)2.2.劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款貸：銀行存款（四）應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（四）應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)第第51頁(yè)頁(yè)Logo1.1.支付職工教育經(jīng)費(fèi)支付職工教育經(jīng)費(fèi) ：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款貸：銀行存款2.2.分配職工教育經(jīng)費(fèi)：分配職工教育經(jīng)費(fèi)：借：生產(chǎn)成本等借：生產(chǎn)成本等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)（四）應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（四）應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)P203P2

30、03例例811/12811/12第第52頁(yè)頁(yè)Logo綜合練習(xí)題綜合練習(xí)題 2 21515年年6 6月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1 5601 560萬(wàn)萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員工資元，其中：生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員工資1 0001 000萬(wàn)萬(wàn)元；生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資元；生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資200200萬(wàn)元；公司管理萬(wàn)元；公司管理部門(mén)人員工資部門(mén)人員工資360360萬(wàn)元。萬(wàn)元。 根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工按照職工工資總額的工資總額的10%10%和和8%8%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積

31、金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。金管理機(jī)構(gòu)。 公司分別公司分別按照職工工資總額的按照職工工資總額的2%2%和和1.5%1.5%計(jì)計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。 假定不考慮所得稅影響。假定不考慮所得稅影響。第第53頁(yè)頁(yè)Logol 應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=1000+1000=1000+1000（10%+8%+2%+1.5%10%+8%+2%+1.5%）=1215=1215（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）l 應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額=200+200=200+200（10%+8%+2%+1.5%10%+8%+

32、2%+1.5%）=243=243（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）l 應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=360+360=360+360（10%+8%+2%+1.5%10%+8%+2%+1.5%）=437.4=437.4（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）綜合練習(xí)題綜合練習(xí)題第第54頁(yè)頁(yè)Logo借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本12 150 00012 150 000制造費(fèi)用制造費(fèi)用 2 430 0002 430 000管理費(fèi)用管理費(fèi)用 4 374 0004 374 000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資15 600 00015 600 000 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 1 560 0001 560 000 住房公

33、積金住房公積金 1 248 0001 248 000 工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 312 000312 000 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 234 000234 000綜合練習(xí)題綜合練習(xí)題第第55頁(yè)頁(yè)Logo第第8 8章章 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債1 1 流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)2 2 短期借款短期借款3 3 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款4 4 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬5 5 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)6 6 其他應(yīng)付款與預(yù)收賬款其他應(yīng)付款與預(yù)收賬款第第56頁(yè)頁(yè)Logo五、應(yīng)交稅費(fèi)五、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的應(yīng)向國(guó)家繳納的各種稅

34、費(fèi)，主要包括生的應(yīng)向國(guó)家繳納的各種稅費(fèi)，主要包括增值稅、消費(fèi)稅等。在尚未交納之前，是增值稅、消費(fèi)稅等。在尚未交納之前，是企業(yè)的負(fù)債。企業(yè)的負(fù)債。應(yīng)交稅費(fèi)的核算：應(yīng)交稅費(fèi)的核算： 設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”總賬，總賬，該賬戶下按該賬戶下按稅種稅種設(shè)置明細(xì)賬。設(shè)置明細(xì)賬。第第57頁(yè)頁(yè)Logo（一）增值稅（一）增值稅增值稅增值稅是以商品或勞務(wù)的是以商品或勞務(wù)的增值額增值額為增稅對(duì)象的為增稅對(duì)象的一種稅。一種稅。按照增值稅納稅人的按照增值稅納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模（年銷售額）經(jīng)營(yíng)規(guī)模（年銷售額）及及會(huì)計(jì)核算的健全程度會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為以下，增值稅納稅人分為以下兩種：兩種：1. 1.

35、 一般納稅人一般納稅人 2. 2. 小規(guī)模納稅人（小規(guī)模納稅人（P213P213）第第58頁(yè)頁(yè)Logo（一）增值稅（一）增值稅1. 1.（一般納稅人）科目設(shè)置（一般納稅人）科目設(shè)置在在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目明細(xì)科目，并在，并在“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等等專欄專欄。第第59頁(yè)頁(yè)Logo2. 2.一般納稅企業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一般納稅企業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理購(gòu)：購(gòu)：借：在途物資借：在途物資/ /原材料原材料/ /固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

36、值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等銷：銷：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款/ /銀行存款銀行存款/ /應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收票據(jù)等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/ /其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（一）增值稅（一）增值稅第第60頁(yè)頁(yè)Logo 某企業(yè)購(gòu)入原材料一批，已驗(yàn)收入庫(kù)，取某企業(yè)購(gòu)入原材料一批，已驗(yàn)收入庫(kù)，取得增值稅專用發(fā)票一張，注明貨款得增值稅專用發(fā)票一張，注明貨款10 00010 000元，元，稅款稅款1 7001 700元，款已支付。元，款已支付。借：原材料借：原材料 10 00010 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

37、稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 1 7001 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 70011 700例題例題第第61頁(yè)頁(yè)Logo K K企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款500 000500 000元，按元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額規(guī)定應(yīng)收取增值稅額85 00085 000元，提貨單和增值元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項(xiàng)尚未收到。該企稅專用發(fā)票已交給買方，款項(xiàng)尚未收到。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 585 000585 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷） 85 0008

38、5 000例題例題第第62頁(yè)頁(yè)Logo3. 3.一般納稅企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品一般納稅企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品P108P108 稅法規(guī)定：對(duì)于購(gòu)入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等，稅法規(guī)定：對(duì)于購(gòu)入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等，由于企業(yè)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，所以，由于企業(yè)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，所以，可以按可以按買價(jià)（或收購(gòu)金額）買價(jià)（或收購(gòu)金額）的一定比率的一定比率（13%13%）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。中抵扣。買價(jià)的買價(jià)的87%87%作為購(gòu)入貨物的成本。作為購(gòu)入貨物的成本。（一）增值稅（一）增值稅第第63頁(yè)頁(yè)Logo 某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人

39、，本期收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付價(jià)款價(jià)款為為200200萬(wàn)，收購(gòu)的農(nóng)萬(wàn)，收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已支付。該農(nóng)產(chǎn)品屬于產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已支付。該農(nóng)產(chǎn)品屬于免稅產(chǎn)品免稅產(chǎn)品，規(guī)定的增值稅扣除率為，規(guī)定的增值稅扣除率為13%13%。例題例題增值稅進(jìn)項(xiàng)稅增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 = 200 = 200 13% = 26 13% = 26 萬(wàn)元萬(wàn)元 借：原材料借：原材料 1 740 0001 740 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 260 000260 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 0002 000 000第第64頁(yè)頁(yè)Logo（一）增值稅（一）增值稅P209P209

40、例例8-148-14第第65頁(yè)頁(yè)Logo4. 4.不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）l 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；l 非正常損失的非正常損失的購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)貨物；貨物；l 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)所耗用的購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)等。貨物或應(yīng)稅勞務(wù)等。（一）增值稅（一）增值稅第第66頁(yè)頁(yè)Logo A A公司因?yàn)樽越ü疽驗(yàn)樽越ú粍?dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)需要領(lǐng)用為生產(chǎn)產(chǎn)需要領(lǐng)用為生產(chǎn)產(chǎn)品本月購(gòu)入的原材料一批，該批原材料的買

41、價(jià)品本月購(gòu)入的原材料一批，該批原材料的買價(jià)為為1 000 1 000 000000元，增值稅額元，增值稅額為為170 170 000000元。元。A A公公司的會(huì)計(jì)處理如下：司的會(huì)計(jì)處理如下：（1 1）購(gòu)入原材料時(shí)）購(gòu)入原材料時(shí)借：原材料借：原材料 1 000 1 000 000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 170 170 000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 170 1 170 000000例題例題第第67頁(yè)頁(yè)Logo（2 2）領(lǐng)用原材料建造不動(dòng)產(chǎn)）領(lǐng)用原材料建造不動(dòng)產(chǎn)借：在建工程借：在建工程 1 170 1 170 000000 貸：原材料貸：原材料 1 000 1 00

42、0 000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（增（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）170 170 000000例題例題第第68頁(yè)頁(yè)Logo（一）增值稅（一）增值稅P209P209例例8-158-15第第69頁(yè)頁(yè)Logo5. 5.視同銷售的會(huì)計(jì)處理視同銷售的會(huì)計(jì)處理視同銷售需要交納增值稅的事項(xiàng)：視同銷售需要交納增值稅的事項(xiàng)：（1 1）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)。稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)。（2 2）將自產(chǎn)、委托加工）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的或購(gòu)買的貨物作為投貨物作為投資、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人。資、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人。（

43、一）增值稅（一）增值稅第第70頁(yè)頁(yè)Logo（一）增值稅（一）增值稅以上視同銷售行為中，用于非增值稅應(yīng)稅以上視同銷售行為中，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物項(xiàng)目的貨物按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入；用；用于其他項(xiàng)目的貨物，應(yīng)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成于其他項(xiàng)目的貨物，應(yīng)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。本。第第71頁(yè)頁(yè)Logo（一）增值稅（一）增值稅P210P210例例8-168-16第第72頁(yè)頁(yè)Logo6. 6.小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn)：小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn)：（1 1）一般只能開(kāi)具普通發(fā)票）一般只能開(kāi)具普通發(fā)票（2 2）實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，即購(gòu)進(jìn)貨）實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，即購(gòu)進(jìn)貨

44、物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一律不得抵扣，均計(jì)入購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)律不得抵扣，均計(jì)入購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本；銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按不含的成本；銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按不含稅銷售額稅銷售額3%3%計(jì)算銷項(xiàng)稅額。計(jì)算銷項(xiàng)稅額。（一）增值稅（一）增值稅第第73頁(yè)頁(yè)Logo（3 3）采用銷售額與應(yīng)納稅額合并定價(jià)的，要）采用銷售額與應(yīng)納稅額合并定價(jià)的，要還原為不含稅銷售額還原為不含稅銷售額 不含稅銷售額含稅銷售額不含稅銷售額含稅銷售額（1 1征收率）征收率） 應(yīng)納增值稅不含稅銷售額應(yīng)納增值稅不含稅銷售額征收率征收率（一）增值稅（一）增

45、值稅第第74頁(yè)頁(yè)Logo 某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人，本某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人，本期購(gòu)入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的期購(gòu)入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為原材料價(jià)款為100100萬(wàn)，支付的增值稅額為萬(wàn)，支付的增值稅額為1717萬(wàn)，萬(wàn)，企業(yè)開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)。企業(yè)開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)。 該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品一批，所開(kāi)出的普通該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品一批，所開(kāi)出的普通發(fā)票中注明的貨款為發(fā)票中注明的貨款為206206萬(wàn)（含稅），增值稅征萬(wàn)（含稅），增值稅征收率為收率為3%3%，款項(xiàng)已存入銀行。，款項(xiàng)已存入銀行。例題例題第第75頁(yè)頁(yè)Logo1.1.

46、購(gòu)入貨物購(gòu)入貨物 借：在途物資借：在途物資 117117 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 1171172.2. 銷售貨物銷售貨物 不含稅銷售額不含稅銷售額 = 206 = 206 (1 + 3%) = 200 (1 + 3%) = 200 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 = 200 = 200 3% = 6 3% = 6例題例題第第76頁(yè)頁(yè)Logo當(dāng)小規(guī)模納稅人銷售貨物時(shí)：當(dāng)小規(guī)模納稅人銷售貨物時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 206206 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 6 63.3.實(shí)際交稅實(shí)際交稅借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 6 6 貸：

47、銀行存款貸：銀行存款 6 6例題例題第第77頁(yè)頁(yè)Logo（一）增值稅（一）增值稅P213P213例例8-208-20第第78頁(yè)頁(yè)Logo（二）消費(fèi)稅（二）消費(fèi)稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按應(yīng)稅消費(fèi)品的流應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按應(yīng)稅消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。轉(zhuǎn)額交納的一種稅。設(shè)置設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”核算。核算。l 計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，如果銷售額包含計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，如果銷售額包含增值稅稅款增值稅稅款，要將其換算為要將其換算為不含增值稅稅款不含增值稅稅款的銷售額。的銷售額。第第79頁(yè)頁(yè)Logo1. 1.

48、銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅（二）消費(fèi)稅（二）消費(fèi)稅第第80頁(yè)頁(yè)Logo某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期銷售其生產(chǎn)某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期銷售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品，應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價(jià)為的應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品，應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價(jià)為2424萬(wàn)元萬(wàn)元（不含應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額），（不含應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額），產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本1515萬(wàn)元。該產(chǎn)品增值稅率萬(wàn)元。該產(chǎn)品增值稅率17%17%，消費(fèi)稅，消費(fèi)稅稅率為稅率為10%10%?？铐?xiàng)尚未收到。款項(xiàng)尚未收到。例題例題應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額應(yīng)向購(gòu)買者收取的

49、增值稅額 = 240 000= 240 00017%17% = 40 800 = 40 800應(yīng)交的消費(fèi)稅應(yīng)交的消費(fèi)稅 = 240 000= 240 00010%= 24 00010%= 24 000第第81頁(yè)頁(yè)Logo1.1.確認(rèn)收入確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 280 800280 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240 000240 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷） 40 80040 8002.2.應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 24 00024 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 24 00024 0003.3.結(jié)轉(zhuǎn)

50、成本結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150 000150 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 150 000150 000例題例題第第82頁(yè)頁(yè)Logo2. 2.視同銷售應(yīng)交消費(fèi)稅視同銷售應(yīng)交消費(fèi)稅企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)生產(chǎn)非應(yīng)企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，或用于對(duì)外投資、分配集體福利、個(gè)人消費(fèi)，或用于對(duì)外投資、分配給股東或投資者或無(wú)償捐贈(zèng)給他人，均視同銷給股東或投資者或無(wú)償捐贈(zèng)給他人，均視同銷售，計(jì)算繳納消費(fèi)稅。售，計(jì)算繳納消費(fèi)稅。（二）消費(fèi)稅（二）消費(fèi)稅P215P215例例8-228-22第第83頁(yè)頁(yè)Logo1.1.委托加工物資收回后委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品，繳納的消費(fèi)稅可以抵扣：品，繳納的消費(fèi)稅可以抵扣： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：應(yīng)付賬款、銀行存款貸：應(yīng)付賬款、銀行存款（二）消費(fèi)稅（二）消費(fèi)稅3. 3.委托加工應(yīng)交消費(fèi)稅委托加工應(yīng)交消費(fèi)稅第第84頁(yè)頁(yè)Logo2.2.委托加工物資收回后，委托加工物資收回后，直接用于銷售的直接用于銷售的，則，則繳納的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本繳納的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本 。 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：應(yīng)付賬款、