審計(jì)案例分析

1、花紅公司審計(jì)案例分析摘要：花紅有限公司自1995年上市至今，其年度會計(jì)報(bào)表一直委托雷曼會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)。在20011年的公司年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中，雷曼會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)花紅的虛增存貨，降低銷售成本問題，對其年度會計(jì)報(bào)表的審計(jì)出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告，存在重大過失。本文根據(jù)有關(guān)資料，對雷曼會計(jì)師事務(wù)所 2011年的審計(jì)失敗情況進(jìn)行分析。主要講述 了雷曼會計(jì)師事務(wù)所對花紅有限公司年報(bào)審計(jì)的主要情況，分析了會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的主要原因，以及總結(jié)了審計(jì)失敗的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。關(guān)鍵字：花紅公司、虛增存貨、利潤虛構(gòu)正文：一、花紅有限公司簡介與存在問題花紅有限公司是一家有著 16年歷史的以生產(chǎn)和銷

2、售少兒食品的國際知名食品集團(tuán)企業(yè)，總部設(shè)在黑龍江大慶。2010末，李強(qiáng) 擔(dān)任了花紅食品公司的銷售員。這位 雄心勃勃的年輕 銷售員，以其努力工作及奉獻(xiàn)精神，給他的上司留下深刻印象。不久，他 被提拔為哈爾濱分部的總經(jīng)理。李強(qiáng)很快發(fā)現(xiàn)，經(jīng)營大規(guī)模批發(fā)比一般零售更復(fù)雜，且而壓力更大。 他升任后不久，該分部便因業(yè)績不佳受到總部批評。之后，李強(qiáng)又因未 能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤而倍受指責(zé)。事實(shí)上，他認(rèn)為，這些目標(biāo)利潤是相當(dāng)不切 實(shí)際的。最后，他決定自己來解決這些問題。為此，他在 上報(bào)總部的月 度業(yè)績報(bào)告中虛增存貨，并通過提高月末存貨余額來降低公司產(chǎn)品銷售 成本，從而提咼了毛利。事到如今，李強(qiáng)聲稱他從未打算一直沿用上述

3、做法。他始終認(rèn)為，終有一天能獲取足夠的利潤以填補(bǔ)虛增的存貨部分。 然而哈爾濱分部的實(shí)際經(jīng)營業(yè)績一直 不如人意。，李強(qiáng)欲罷不能，被迫不斷假造，通過增加越來越多的虛假存貨金額， 來達(dá)到目標(biāo)利潤。最后，他承認(rèn)；幾年來他一直在向公司總部提供虛假的存貨報(bào) 告。李強(qiáng)當(dāng)即被解雇。不久，花紅聘請普華會計(jì)師事務(wù)所來確定哈爾濱分部會計(jì) 記錄中的存貨誤差程度及其對公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。普華會計(jì)師事務(wù)所調(diào)查顯示花紅公司2010年的合并凈收益由于李強(qiáng)的造假虛增了 15%，而2011年虛增更 大，達(dá)到了 39%。、雷曼會計(jì)師事務(wù)所對花紅有限公司審計(jì)的主要過程張帆是該事務(wù)所的審計(jì)部經(jīng)理，他擔(dān)任了審計(jì)花紅公司審計(jì)業(yè)務(wù)的 主管，

4、是由法李厚旭主持。在花紅公司主管部門向中國證券交易委員會 披露花紅舞弊行為后，政府機(jī)構(gòu)便著手調(diào)查年雷曼會計(jì)師事務(wù)所對花紅 公司審計(jì)情況。并指 出了張帆在審計(jì)工作中的失職行為。尤其 是對他們 沒有嚴(yán)格地審核該公司的存貨賬戶深表不滿?；谝韵略?，證監(jiān) 會認(rèn) 為，應(yīng)把 花紅公司的存貨項(xiàng)目視為高風(fēng)險(xiǎn)賬戶。因此，張帆 在那兩年對 該公司的存貨審計(jì)時(shí)，應(yīng)采取不同于常規(guī)程序的詳查方法。這是因?yàn)椋?第一，存貨 在道提斯公司資產(chǎn)負(fù)債表中是最大的主干科目，其金額約占 總資產(chǎn)的40% ;第二，審計(jì)師都清楚地知道，花紅公司的存貨內(nèi)部控制 度,存在很多薄弱環(huán)節(jié)，而這些薄弱環(huán)節(jié)會使利用存貨舞弊的可能性增 加。最后，證監(jiān)

5、會指出；在這兩年，哈爾濱分部的存貨余額大量增加，使 得該分部的存貨周轉(zhuǎn)率大大低于正常水平。同時(shí)，證監(jiān)會也批評張帆和李厚旭在中2010年和2011年期間,對 哈爾濱分部存貨的審計(jì)中，沒有對他們所發(fā)現(xiàn)的問題作深入調(diào)查。在 2010年的存貨實(shí)地盤點(diǎn)完成后，花紅向張帆和李厚旭交來三張?zhí)摷俚拇?貨登記表，并聲 明是審計(jì)人員在盤點(diǎn)時(shí)忽略掉的。兩位審計(jì)師粗略地核 對之后，便把表上所有金額歸入了哈爾濱分部的存貨余額中。在2011 年，該分部存貨實(shí)地盤點(diǎn)完成后，負(fù)責(zé)該業(yè)務(wù)的高級審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)存貨 登記表上的數(shù)目與計(jì)算機(jī)打印出來的年末存貨余額不符。他通知了張帆 并給花紅寫了一份備忘錄，要求他作出解釋。但花 紅根本沒

6、有答復(fù)，而 張帆本人也沒有繼續(xù)追查此事。李厚旭在復(fù)核審計(jì)人員的工作底稿時(shí)， 對這一備忘錄沒有留意，因此也沒有進(jìn)一步調(diào)查登記表與計(jì)算機(jī)所列示 的存貨金額之間，為什么存在巨額差異。李強(qiáng)在向證監(jiān)會陳述證詞時(shí)，對雷曼會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的工作 態(tài)度并不滿。他證實(shí)自己經(jīng)常要為存貨短缺和轉(zhuǎn)移存貨，編造各種各樣 的借口，而審計(jì)人員顯然從不證實(shí)這些借口的真?zhèn)?。他還 證實(shí)了審計(jì)人 員們在哈爾濱分部的冷庫里清點(diǎn)存貨時(shí)不是十分負(fù)責(zé)。三、該案例的處理結(jié)果因?yàn)閺埛屠詈裥裨诨t案中的失職，證監(jiān)會責(zé)成二人必須在今后 的工作中，修完幾門專業(yè)課程，并且要求他們在以后出具審計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng) 受同級別的注冊會計(jì)師的監(jiān)督，以確定其是否

7、運(yùn)用了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。 因?yàn)槭菑埛袄詈裥駛€(gè)人沒有執(zhí)行雷曼會計(jì)師事務(wù)的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)才 引發(fā)此案，所以 證監(jiān)會沒有制裁雷曼事務(wù)所。2011年，花紅公司解聘了 雷曼會計(jì)師事務(wù)所，轉(zhuǎn)而聘請普華會計(jì)師事務(wù)所。為逃避懲罰。四、該案例分析結(jié)論真實(shí)的反映財(cái)務(wù)報(bào)告對一個(gè)企業(yè)來講至關(guān)重要， 一個(gè)企業(yè)的良好狀況不是用 虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來維持的，一個(gè)企業(yè)的生命力是其內(nèi)在的發(fā)展能力， 沒有發(fā)展能 力，泡沫終有一天會破滅。注冊會計(jì)師在對被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)遵守注冊會計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則，有良好的職業(yè)操守，保持獨(dú)立性，不能為了個(gè)人利益就違反 職業(yè)道德，出具虛假的審計(jì)報(bào)告。盡管 所有會計(jì)師事務(wù)所已認(rèn)識到存貨盤 點(diǎn)的重要性,并將

8、其作為公司審計(jì)的程序之一。但在注冊會計(jì)師如何執(zhí) 行這一重要程序并保證其工作質(zhì)量方面，卻缺乏應(yīng)有的重視。由于大多 數(shù)注冊會計(jì)師不可能對客戶內(nèi)部生產(chǎn)情況十分了解，就給客戶欺騙注冊 會計(jì)師提供了 一定的條件；例如，混淆存貨的計(jì)量單位、調(diào)換轉(zhuǎn)移已盤 點(diǎn)與未盤點(diǎn)的存貨、將存貨以此充好以及虛構(gòu)存貨盤點(diǎn)表等，都是客戶 欺騙注冊會計(jì)師的常用手段。特別是那些有利潤壓力的上市公司、承包 責(zé)任公司等，利用虛構(gòu)存貨來調(diào)節(jié)利潤，已成為他們的慣用手法。因此， 加強(qiáng)注冊會計(jì)師對存貨盤點(diǎn)審計(jì)程序的控制，應(yīng)成為每一個(gè)會計(jì)師事務(wù) 所的工作重點(diǎn)之一。作為一個(gè)事務(wù)所,不管規(guī)模多大，都有一個(gè)組織層次問題。會計(jì)師事 務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)不可能對每

9、一個(gè)審計(jì)現(xiàn)場事必躬親。這既不可能，又無此必 要。但是，這并不意味著事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)就可放松對下級工作人員的監(jiān)督與 配合。特別是當(dāng)現(xiàn)場審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了某些審計(jì)線索并已在工作底稿作了 適當(dāng)紀(jì)錄時(shí)，作為復(fù)核工作底稿的高級審計(jì)人員決不能掉以輕心，更不 能將復(fù)核工作底稿視為形式，只管埋頭簽字而不看工作底稿的內(nèi)容。而 且,這種做法還相當(dāng)危險(xiǎn)。因?yàn)?，工作底稿上的記?證明了審計(jì)人員可 能已發(fā)現(xiàn)問題的端倪而不予以追查，這是嚴(yán)重的失 職行為,這與一般審 計(jì)程序中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不同,是審計(jì)人員主觀行為造成的，他必須為此負(fù) 全部責(zé)任。完善上市公司治理。公司治理結(jié)構(gòu)是防范財(cái)務(wù)舞弊最基礎(chǔ)的一道防 線，尤其 對民營背景的上市公司來講

10、，如 果沒有適當(dāng)制約機(jī)制，很容易 出現(xiàn)實(shí)際控制人在董事會“一言堂”現(xiàn)象，將上市公司作為謀取私利的 工具。近年 監(jiān)管層采取了 一系列措施來完善上市公司治理，包 括引進(jìn)獨(dú) 立董事、成立 審計(jì)委員會、分類表決制度，但中國的經(jīng)濟(jì)、法律和文化 環(huán)境與發(fā)達(dá)國家存在很大差別，如何保證這些制度實(shí)施過程中的有效性 是當(dāng)前亟待解決的問題。由于財(cái)務(wù)舞弊通常給債權(quán)人也帶來巨大損失， 作為債權(quán)人的銀行等機(jī)構(gòu)有意愿且有能力來監(jiān)督公司，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)債權(quán)人 在公司治理中的作用。完善銀行等金融機(jī)構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制，加 強(qiáng)金融聯(lián)手監(jiān)督。很多企業(yè)向銀行大額貸款能夠得逞，除了其造假水平 高超外，從一個(gè)側(cè)面反映了我國銀行的治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)

11、部控制存在缺陷。 格林柯爾案例已超越了證券行業(yè)的范圍，涉及證券、銀行等多個(gè)領(lǐng)域， 因此有必要加強(qiáng)金融領(lǐng)域多部門間的監(jiān)管協(xié)作，建立監(jiān)管信息的溝通機(jī) 制。如果 能將各地貸款信息聯(lián)網(wǎng)，在不 同監(jiān)管部門溝通，對格林柯爾未 披露的大量融資信息就可盡早發(fā)現(xiàn)并及時(shí)監(jiān)管。此外，國內(nèi) 一些非國有 金融機(jī)構(gòu)為多爭得一杯羹，寧愿 冒巨大風(fēng)險(xiǎn)，對一些貸款資料睜只眼閉 只眼的現(xiàn)象普遍存在，更有甚者授意造假，縱容貸款企業(yè)的資金惡性循 環(huán)。這也 形成整個(gè) 資金市場的不公平，不 利于社會和諧平衡發(fā)展。加強(qiáng)上市公司擔(dān)保的監(jiān)管。從我國出現(xiàn)問題的其他上市公司看，一個(gè)顯著特 點(diǎn)是這類公司很多都存在嚴(yán)重違規(guī)擔(dān)保現(xiàn)象。為此，監(jiān)管部門應(yīng)采

12、取措 施加強(qiáng)對上市公司對外擔(dān)保管理，及時(shí)披露擔(dān)保信息的。對審計(jì)師來說， 應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注上市公司擔(dān)保情況和可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，增加上市公司財(cái)務(wù) 信息的透明度。提高會計(jì)人員從業(yè)職業(yè)道德。會計(jì)職業(yè)道德要求會計(jì)人員應(yīng)愛崗敬 業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、 強(qiáng)化服務(wù)。為實(shí)現(xiàn)以誠信為目標(biāo)的會計(jì)職業(yè)道德目標(biāo)，必須多管齊下， 開展全方位、多形 式、多渠道的會計(jì)職業(yè)教育，逐步培養(yǎng)會計(jì)人員的會 計(jì)職業(yè)道德情感，樹 立會計(jì)職業(yè)道德觀念，提高會計(jì)職業(yè)道德水平，使 會計(jì)職業(yè)健康發(fā)展。從基 層做起，減少 財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。尤其是新會計(jì) 準(zhǔn)則的頒布，公 允價(jià)值的運(yùn)用更加 靈活，更要 求我們會計(jì)從業(yè)人員嚴(yán)格 遵守職業(yè)道重大性原則一直是審計(jì)工作程序中必須遵循的審計(jì)準(zhǔn)則之一,對于在資產(chǎn)負(fù)債表 中占有重要比例的項(xiàng)目,審計(jì)人員必須予以關(guān)注，尤其對那些內(nèi)部控制制度較為 薄弱而在資產(chǎn)負(fù)債表中又占有相當(dāng)比重的項(xiàng)目,就不能采用一般的常規(guī)審計(jì)程序, 而應(yīng)實(shí)施特別的詳查方法。格特曼