關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型若干問題的探討

1、關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型若干問題的探討沈陽市國稅局增值稅轉(zhuǎn)型跟蹤調(diào)查沈陽市國家稅務(wù)局張毅明張曉婷2004 年 9 月 16 日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局正式出臺了東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策。隨著東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干政策問題的規(guī)定和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局 2004 年東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法等文件的下發(fā)，標(biāo)志著振興東北老工業(yè)基地一系列稅收優(yōu)惠政策之一的增值稅轉(zhuǎn)型工作正式在東北地區(qū)拉開帷幕。經(jīng)過一年多的試點(diǎn)，既看到了成功的經(jīng)驗(yàn)，也暴露了存在的問題。本文通過對沈陽市國稅局增值稅稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的跟蹤調(diào)查，擬對增值稅轉(zhuǎn)型談點(diǎn)粗淺看法。一、增值稅轉(zhuǎn)型的重要意義增值稅是對生產(chǎn)、銷售商品或者提供勞務(wù)過程中

2、實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。增值稅劃分為生產(chǎn)型、消費(fèi)型、收入型三種類型，我國目前采用的是生產(chǎn)型增值稅。所謂增值稅轉(zhuǎn)型是指由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型。生產(chǎn)型和消費(fèi)型增值稅最大區(qū)別是：生產(chǎn)型增值稅只能扣除屬于非固定資產(chǎn)的那部分生產(chǎn)資料的進(jìn)項(xiàng)稅額。消費(fèi)型增值稅同 時(shí)允許外購固定資產(chǎn)部分所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。這次增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)質(zhì)是 擴(kuò)大抵扣范圍，只允許扣除固定資產(chǎn)中機(jī)器設(shè)備投資部分所含的進(jìn) 項(xiàng)稅額。 實(shí)行由生產(chǎn)型向消費(fèi)型增值稅改革可謂意義重大。主要體現(xiàn)在： 第一，從經(jīng)濟(jì)的角度看，一方面，實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于鼓勵(lì)投 資，特別是民間投資，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。有利 于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級，有利于提高我

3、國產(chǎn)品的競爭力， 提高經(jīng)濟(jì)自主增長能力。 另一方面，實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。實(shí)行消費(fèi)型 增值稅可以刺激企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造投資，以帶動國有經(jīng)濟(jì)的 產(chǎn)業(yè)升級。生產(chǎn)型增值稅對高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到較 大的抑制作用，而實(shí)行消費(fèi)型增值稅，則可以避免重復(fù)征稅，減輕 企業(yè)的稅負(fù)，明顯地起到鼓勵(lì)資本向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)流動的作用。 此外，從對行業(yè)投資的刺激上看，消費(fèi)型增值稅特別有利于促進(jìn)資本密集型行業(yè) （ 固定資產(chǎn)投資多 ）和勞動密集型行業(yè)（存貨投資多 ）投資的增長膨脹，生產(chǎn)型增值稅僅僅有利于促進(jìn)勞動密集型行業(yè)投資o 這說明實(shí)行消費(fèi)型增值稅既有利于促進(jìn)投資增長和科技進(jìn)步，又有 利于促進(jìn)勞

4、動力就業(yè)，這對于我國解決溫飽問題以后面臨的首要問 題一一就業(yè)問題的解決也是有益的。增值稅轉(zhuǎn)型形成對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的 調(diào)整效應(yīng)。第二，從財(cái)政的角度看，實(shí)行消費(fèi)型增值稅雖然在短期內(nèi)將導(dǎo)致稅 基的減少，對財(cái)政收入造成一定的影響，但從長遠(yuǎn)看，由于實(shí)行消 費(fèi)型增值稅將刺激投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對經(jīng)濟(jì)的增長將起 到重要的拉動作用，財(cái)政收入總量也會隨之逐漸增長。從增值稅本 身看，由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高、成本的下降又會為稅收創(chuàng)造一個(gè) 較長的增長期。另外，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，我國的投資主體發(fā)生了 很大的變化，特別是非公有制投資占很大比重，追求投資效益最大 化，將會大大的改善我國宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，也會帶來其他

5、諸如消費(fèi)稅、所得稅等稅種的增長，從而形成轉(zhuǎn)型初期的不同稅種 收入的增減互補(bǔ)，形成更多稅源。因此增值稅的轉(zhuǎn)型也將會使財(cái)政 收入的質(zhì)量大大提升。同時(shí)增值稅轉(zhuǎn)型有利于消除重復(fù)征稅，有利于公平內(nèi)外資企業(yè)和國內(nèi)外產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，有利于稅制的優(yōu)化。第三，從管理的角度看，實(shí)行消費(fèi)型增值稅將使非抵扣項(xiàng)目大為減少，征收和繳納將變得相對簡便易行，從而有助于減少偷逃稅行為的發(fā)生，有利于降低稅收管理成本，提高征收管理的效率。二、增值稅轉(zhuǎn)型基本情況（一）增值稅轉(zhuǎn)型政策執(zhí)行基本情況及分析國家對東北地區(qū)的八大行業(yè)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型政策以來，我市共計(jì)6738戶企業(yè)經(jīng)申請后被認(rèn)定為擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)。（見圖一）圖一沈陽市增值稅

6、認(rèn)定企業(yè)行業(yè)分布情況一覽表行業(yè)增值稅認(rèn)定企業(yè)資格認(rèn)定戶數(shù)占增值稅一般納稅人戶數(shù)合計(jì)673831.83裝備制造業(yè)414061.44冶金工業(yè)2884.27石油化工業(yè)110316.37汽車制造業(yè)2854.23船舶制造業(yè)10.01農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)88513.13軍品工業(yè)50.07局新技術(shù)廠業(yè)310.46沈陽市增值稅認(rèn)定企業(yè)在 2004年7月1日至12月31日期間發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額總計(jì)為 16153萬元，其中：抵減2001年 5月1日以前欠稅43萬元；抵減2001年5月1日至2004年7月 1目前欠稅284萬元；增量退稅4900萬元，其余10926萬元應(yīng)在2004年年底前辦理集中退稅，但由于需經(jīng)同級財(cái)政

7、部門退稅，年底實(shí)際退庫為779萬元，其余10147萬元在今年1季度辦理了退稅。實(shí)際有1328戶企業(yè)享受到擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策，金額為 1.62 億元。2005年1-3季度沈陽市新增增值稅認(rèn)定企業(yè)289戶，全市認(rèn)定總戶數(shù)達(dá)到了 7027戶。1-3季度全市發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額總計(jì)為15794萬元，其中：抵減 2001年5月1日至2004年7月1目前欠稅100萬元；增量退稅10572萬元。今年1-3季度實(shí)際有2326戶次企業(yè)享受到擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策，金額為 23741萬 元，其中2290戶次企業(yè)實(shí)際享受退稅政策 23641萬元。截止今年3季度，在增值稅轉(zhuǎn)型政策實(shí)行15個(gè)月的時(shí)間里，共有374

8、7戶次企業(yè)享受到擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策，金額為 29747億元，其中3696戶次企業(yè)實(shí)際享受退稅政策 29320億元。（見圖二）我市傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)如裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金制造業(yè)和汽車制造業(yè)退稅額度占總退稅額的 92.1 %,新興產(chǎn)業(yè)如高新技術(shù)企業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)僅占總退稅額的 7.9%。一方面說明增值稅轉(zhuǎn)型對技術(shù)密集程度高的重工業(yè)影響較大，對人力資本支出較大的高新技術(shù)企業(yè)影響不大；但另一方面也反映我市對高新技術(shù)企業(yè)的投入欠缺，這將影響我市未來的發(fā)展。圖二沈陽市增值稅認(rèn)定企業(yè)退稅情況一覽表行業(yè)退稅戶數(shù)退稅總額（萬元）退稅額占全部退稅企業(yè)數(shù)額%合計(jì)369629320100裝備制造業(yè)231914277

9、48.7冶金工業(yè)703432014.7石油化工業(yè)11228929.9汽車制造業(yè)161551018.8船舶制造業(yè)100農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)38522947.8軍品工業(yè)000局新技術(shù)廣業(yè)15270.1（二）增值稅轉(zhuǎn)型對經(jīng)濟(jì)的影響溫家寶總理指出，東北地區(qū)等老工業(yè)基地具有重要戰(zhàn)略地位，要把老工業(yè)基地調(diào)整、改造和振興擺到更加突出的位置，用新思路、新 體制、新方式，走出加快老工業(yè)基地振興的新路子。稅收具有調(diào)節(jié) 經(jīng)濟(jì)的重要作用，這次振興東北老工業(yè)基地的相關(guān)稅收政策，在一 定程度上起到了助推作用，達(dá)到了支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展，鼓勵(lì)投資，促進(jìn) 企業(yè)技術(shù)改造，優(yōu)化調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)競爭力的預(yù)期效果。這次增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的實(shí)施從以

10、下幾個(gè)方面發(fā)揮了作用：1 、促進(jìn)了八大行業(yè)的發(fā)展。八大行業(yè)中的裝備制造業(yè)一直是我市的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，我市在國內(nèi)也是知名的裝備制造業(yè)基地。通過近年來的改造，我市裝備制造業(yè)的機(jī)床、壓縮機(jī)等企業(yè)進(jìn)一步確定了在國內(nèi)的核心地位。其他產(chǎn)業(yè)如石油化工業(yè)、汽車制造業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)都得到了長足的發(fā)展。2 、促進(jìn)了固定資產(chǎn)投資規(guī)模的增長。隨著國家賦予東北振興各項(xiàng)政策的落實(shí)，我市的經(jīng)濟(jì)活動十分活躍，這其中也有稅收政策的落實(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型政策功不可沒。抵扣固定資產(chǎn)稅金，相當(dāng)于這部分資金由國家支付，同樣企業(yè)上一個(gè)項(xiàng)目，可以節(jié)省資金約 14 ，相當(dāng)提高了設(shè)備的資金利用率。 據(jù)統(tǒng)計(jì) 2004 年全市工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)投資3 77.7

11、 億元，比上年增長了 89 。今年 1-3 季度全市工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)投資 303.7 億元，增長98.5% 。3 、促進(jìn)了招商引資工作。由于增值稅轉(zhuǎn)型政策目前僅在東北地區(qū)實(shí)行，因此從投資效益看，東北地區(qū)有政策方面的優(yōu)勢，可以吸納南 方沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的資金，特別是民間資本的流入，極大地促進(jìn)2004 年以來，我市實(shí)際利用外資直接投資完成 31.8 億美元。4 、促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。增值稅轉(zhuǎn)型政策的實(shí)施，使我市經(jīng)濟(jì)發(fā)展受益明顯，改變了我市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使之更加趨于合理、協(xié)調(diào)發(fā)展。由于稅收政策的拉動作用及各方面的努力，使我市八大行業(yè)的經(jīng)濟(jì)地位得到了鞏固，也帶動了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展

12、。 據(jù)統(tǒng)計(jì)， 2004 年我市生產(chǎn)總值（即 gdp） 完成 1897 億元，同比增長 15.5 。其中與工業(yè)相關(guān)的第二產(chǎn)業(yè)達(dá)到了 950 億元，比上年增長了 19.8 。其中工業(yè)增加值830.3 億元，增長18.5 ，其中工業(yè)增加值占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重達(dá)43.7 ，對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率達(dá) 52.4 ，直接拉動全市經(jīng)濟(jì)增長8.19 個(gè)百分點(diǎn)。三、增值稅轉(zhuǎn)型存在的問題增值稅轉(zhuǎn)型政策既是國家支持東北老工業(yè)基地的重大舉措，也是我國稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在試點(diǎn)過程中，難免出現(xiàn)一些問題，主要體現(xiàn)以下幾方面：（一）在稅收政策層面上1 、增值稅轉(zhuǎn)型政策不徹底 這次東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)質(zhì)上是擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍

13、，并非真正意義的增值稅轉(zhuǎn)型。主要是未能解決重復(fù)征稅問題。消費(fèi)型增值稅扣除范圍很廣，應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)所有的項(xiàng)目消費(fèi)品支出。但此次增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，只允許抵扣生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備，不包括非生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備和不動產(chǎn)。由于我國現(xiàn)行增值稅的征收范圍還不夠廣，如交通、建筑安裝業(yè)還沒有實(shí)行增值稅。因此擴(kuò)大增值稅抵扣范圍并沒有解決重復(fù)征稅問題，也未能實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型的真正目的。2 、增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍有限此次增值稅轉(zhuǎn)型，只限八大行業(yè)。從八大行業(yè)的分布看，既有傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)也有新興產(chǎn)業(yè)，但這八個(gè)行業(yè)在東北地區(qū)都是重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)，選擇這八個(gè)行業(yè)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有利于形成東北地區(qū)的區(qū)域優(yōu)勢，如裝備制造業(yè)、石油化工和汽車產(chǎn)業(yè)等。但是同樣是

14、東北地區(qū)，能源和供暖的矛盾也日益加深，相關(guān)產(chǎn)業(yè)的調(diào)整既要結(jié)合國家的宏觀調(diào)控政策，也要考慮東北地區(qū)的自然優(yōu)勢和區(qū)域特點(diǎn)。3、增量抵扣政策限制了增值稅轉(zhuǎn)型的總體效果按照政策規(guī)定， 企業(yè)外購固定資產(chǎn)必須在有增值稅增量的前提下 才能抵扣，這就意味著購入固定資產(chǎn)和增值稅增量兩個(gè)條件同時(shí)具備才能享受退稅，而通常是有固定資產(chǎn)稅金企業(yè)沒有稅收增量，有增量的企業(yè)又沒有外購固定資產(chǎn)稅金。構(gòu)成了四種情況：一是有新增固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額且有新增增值稅額；二是有新增固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額但無新增增值稅額；三是無新增固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額但有新增增值稅額； 四是無新增固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額也無新增增值稅額。 共有 4988戶企業(yè)（占認(rèn)定戶數(shù)的

15、74.03 ）沒有外購固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。致使大部分企業(yè)沒有享受到稅收政策優(yōu)惠，也就是說振興東北老工業(yè)基地所顯現(xiàn)的效果不明顯。同時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型在試點(diǎn)中未發(fā)揮其突出作用。4 、一些企業(yè)利用假新辦假重組享受優(yōu)惠政策新辦企業(yè)由于有新增增值稅稅額可以完全享受到固定資產(chǎn)抵扣的政策。因此，部分企業(yè)采取假新辦、假重組等方式，利用政策缺陷準(zhǔn)備翻牌， 并采取將老企業(yè)設(shè)備“賣”給新企業(yè)， 造成其 2003 年應(yīng)納增值稅稅額為零，通過這種方式將2004 年 7 月 1 日前存量固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為新購進(jìn)的固定資產(chǎn)加以抵扣，將造成國家稅款的損失。同時(shí)存量固定資嚴(yán)可以通過變賣的方式獲得抵扣。（二）在政策操作層面上1 、政策措施不

16、配套使政策得不到完全落實(shí)增值稅轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要方方面面的政策配套措施。但目前有些政策滯后，有些政策不配套。如企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)用的汽車取得的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以抵扣，但是由于目前車輛管理部門辦理汽車牌照需要提供的是 機(jī)動車銷售發(fā)票 ， 沒有此種發(fā)票無法辦理汽車牌照。而根據(jù)規(guī)定沒有增值稅專用發(fā)票無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，對于擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)購進(jìn)的生產(chǎn)用汽車的行為將不能享受擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的優(yōu)惠政策。2 、關(guān)于查補(bǔ)稅款抵扣問題根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補(bǔ)稅罰款的通知 （國稅發(fā) 1998 066 號）文件中第二條的規(guī)定“偷稅款的補(bǔ)征入庫，應(yīng)當(dāng)視納稅人不同情況

17、處理，即：根據(jù)檢查核實(shí)后一般納稅人當(dāng)期全部的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額（包括當(dāng)期留抵稅額) ，重新計(jì)算當(dāng)期全部應(yīng)納稅額，若應(yīng)納稅額為正數(shù)，應(yīng) 當(dāng)作補(bǔ)稅處理，若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)核減期末留抵稅額”。當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是否可抵減當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)增值稅稅款沒有明確規(guī)定。3 、固定資產(chǎn)凈值界定問題政策規(guī)定，企業(yè)在銷售使用過的固定資產(chǎn)時(shí)，其銷售的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否記入待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是以固定資產(chǎn)凈值來確定的，但是并未明確企業(yè)采取何種憑證作為固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證。企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額所涉及的固定資產(chǎn)凈值，未能明確固定資產(chǎn)凈值是指企業(yè)按加速折舊辦法計(jì)

18、算的固定資產(chǎn)凈值還是按稅法規(guī)定的折舊辦法計(jì)算的凈值。由于這兩種計(jì)算方法計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值不同，將直接影響到企業(yè)應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的額度。4 、政策性退稅問題 已享受政策性退稅的企業(yè)會重復(fù)享受稅收優(yōu)惠政策。規(guī)定中未明確 出口退稅企業(yè)預(yù)繳的增值稅稅款和稽查部門查補(bǔ)的增值稅稅款是否納入應(yīng)交增值稅稅額。因?yàn)檫@部分稅款是否列入應(yīng)納稅款將直接影 響到新增增值稅稅額的額度，同時(shí)也將影響到企業(yè)準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的額度。根據(jù)暫行辦法中規(guī)定的，目前實(shí)行的退稅政策，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的民政福利等享受退稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，其取得的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額所形成的準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)在退稅范圍內(nèi)，但是由于

19、這部分企業(yè)的應(yīng)納增值稅稅額已采取退稅方式予以退還，因此享受退稅政策的企業(yè)如產(chǎn)生應(yīng)予抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，再采取退稅方式退給企業(yè)，就相當(dāng)于從國庫中提出稅款退給企業(yè)。5 、核銷企業(yè)的欠稅問題目前使用中國稅收征收管理軟件系統(tǒng) （ctais 系統(tǒng) ） 的地區(qū)， 在核銷欠稅企業(yè)的欠稅時(shí)需要提供稅收繳款書的單號。而規(guī)定中規(guī)定擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)如有準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)先用這部分進(jìn)項(xiàng)稅額抵繳欠稅，但是由于沒有抵繳欠稅的單據(jù)，因此對于欠稅企業(yè)在通過ctais 系統(tǒng)進(jìn)行核銷時(shí)，無法核銷企業(yè)的欠稅紀(jì)錄。四、幾點(diǎn)建議及推廣時(shí)應(yīng)注意的問題擴(kuò)大增值稅抵扣范圍實(shí)施以來，盡管存在一些問題，但是總的看取得了預(yù)期

20、效果，而且從近期東北地區(qū)的招商引資情況看，各地均把這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策作為招商的一項(xiàng)拉動政策，今后稅收優(yōu)惠政策的效果會更加明顯。因此提出如下建議及推廣中應(yīng)注意的問題：（一）增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)與稅制改革整體考慮增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型扣除，還有一個(gè)重要意義是解決重復(fù)征稅問題。目前影響重復(fù)征稅的因素除扣除范圍問題，還有一個(gè)問題就是增值稅征收范圍不廣。目前，我國的增值稅鏈條還不完善，對交通運(yùn)輸業(yè)、建筑行業(yè)，不征增值稅。根據(jù)增值稅抵扣原則，應(yīng)將建筑業(yè)和運(yùn)輸業(yè)逐步納入增值稅征收范圍，這樣將使增值稅抵扣鏈條的整體效應(yīng)更加趨于完善，也可在一定程度上緩解轉(zhuǎn)型后財(cái)政收入與稅制改革的矛盾。從穩(wěn)定財(cái)政收入的意義來講，增值稅轉(zhuǎn)型是一個(gè)

21、逐步實(shí)施的過程。同時(shí)，應(yīng)加快整體稅制改革的進(jìn)度。盡快完成內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并、擴(kuò)大增值稅征收范圍以及對燃油稅、遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、社會保障稅等等重大稅收政策的調(diào)整。另外，對所得稅、燃油稅、遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、社會保障稅等稅種的開征與調(diào)整，也將使整體稅制結(jié)構(gòu)因符合發(fā)展的需求而更加合理。這樣通過對稅收收入結(jié)構(gòu)的重大調(diào)整，各稅種間有增有減，既保證了稅收收入的平衡和穩(wěn)定，也充分發(fā)揮了稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能，使經(jīng)濟(jì)和稅收能夠協(xié)調(diào)快速發(fā)展。（二）適當(dāng)延長試點(diǎn)時(shí)間從支持東北老工業(yè)基地稅收的角度看，適當(dāng)延長試點(diǎn)時(shí)間。增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)政策在東北地區(qū)應(yīng)多實(shí)行幾年，最好是二年以上。這是因?yàn)闁|北地區(qū)老企業(yè)多，技術(shù)改造任務(wù)重，從政

22、策支持力度看，稅收的拉動效應(yīng)比財(cái)政資金投入方便而簡捷，便于整體拉動形成區(qū)域效應(yīng)。通過固定資產(chǎn)投資的抵扣，中央財(cái)政與地方財(cái)政共同承擔(dān)，體現(xiàn)了中央與地方合理負(fù)擔(dān)的原則。這項(xiàng)政策時(shí)間短起不到拉動效果，時(shí)間長則有可能造成局部投資過熱，不利于國家宏觀調(diào)控。（三）取消增量抵扣的辦法增量抵扣是一定歷史時(shí)期的產(chǎn)物，是一項(xiàng)臨時(shí)措施，其目的是防止收入大幅下滑。當(dāng)然從宏觀調(diào)控來看，也是一項(xiàng)限制條件。從東北三省一市退稅額度比原先預(yù)計(jì)數(shù)少得很多的實(shí)際情況看，如果 繼續(xù)維持增量抵扣，在目前原材料漲價(jià)的情況下，企業(yè)很難有所作為，勢必影響企業(yè)的投資熱情，長此以往，又會出現(xiàn)假新辦企業(yè)情況的發(fā)生。因此取消增量抵扣既能發(fā)揮最大的政策效果，在一定程度上還會遏制假新辦企業(yè)的發(fā)生。在充分調(diào)研、論證的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)型增值稅由“增量抵扣”向“全額抵扣”的轉(zhuǎn)變。同時(shí)注意分析收入的變化。企業(yè)存量固定資產(chǎn)不允許抵扣是納稅人普遍考慮的問題，如解決不好，會出現(xiàn)大量新辦企業(yè)，最好的解決辦法是借鑒 1994 年稅制改革時(shí)做法， 將存量固定資產(chǎn)的稅金提取出來， 國家采取分若干年度抵扣的方法，這樣做是比較科學(xué)和明智的。（ 四 ） 應(yīng)抓緊配套措施的完善在全國推行后不應(yīng)再劃分固定資產(chǎn)抵扣項(xiàng)目和非固定資產(chǎn)抵扣項(xiàng)目，應(yīng)采取全部抵扣的規(guī)范運(yùn)作方式。