內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)舞弊的分析與管理

內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)舞弊的分析與管理摘要：在我國，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，行政事業(yè)單位和企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊問題也日益突出。一些行政事業(yè)單位存在做假賬、私設(shè)小金庫等會(huì)計(jì)舞弊行為，這也滋生了政府官員貪污受賄、挪用財(cái)政資金等腐敗行為。一些企業(yè)為了短期的眼前利益，違反國家法律法規(guī)及制度的規(guī)定，采用各種違法手段做出財(cái)務(wù)舞弊行為。這不僅不利于企業(yè)本身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，同時(shí)也擾亂了市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制。因此，加強(qiáng)行政事業(yè)單位和企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)顯得尤為重要。打擊財(cái)務(wù)舞弊行為是當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。本文對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行介紹和分析，并就行政事業(yè)單位和企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為的防范與治理提出解決措施。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；財(cái)務(wù)舞弊；分析；防范與治理措施一、內(nèi)部審計(jì)概述（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解1、內(nèi)部審計(jì)的定義內(nèi)部審計(jì)是指由本單位內(nèi)部專職審計(jì)人員組成的審計(jì)機(jī)構(gòu)按照國家相關(guān)的法律法規(guī)和中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（CIIA）制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)公認(rèn)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及本部門、本單位的規(guī)章制度，通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法和程序，相對(duì)獨(dú)立地對(duì)本單位及其所屬單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況的真實(shí)性、合法性以及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前和事后的審查與評(píng)價(jià)。旨在優(yōu)化調(diào)整組織的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，提高運(yùn)營(yíng)效率，增加組織價(jià)值，幫組組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。2、內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)（1）審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員都從屬于本單位內(nèi)部。相對(duì)于外部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在服務(wù)管理部門的基礎(chǔ)上，從事獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)估活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)部門的改進(jìn)，提高管理水平和組織內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)效益是內(nèi)部審計(jì)的主要審計(jì)目的，所以說內(nèi)部審計(jì)是基于管理要求為單位提供專業(yè)的咨詢服務(wù)。對(duì)組織內(nèi)部服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的基本特征。內(nèi)部審計(jì)人員也是由組織內(nèi)部的員工擔(dān)任，就審計(jì)專業(yè)水平而言，與外部審計(jì)人員的素質(zhì)有一定的差距。（2）內(nèi)部審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性。不管是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，都應(yīng)保持獨(dú)立性，都要遵守國家相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，以保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)有效、客觀公正。但是，由于內(nèi)部審計(jì)的自身缺陷，其與外部審計(jì)相比，獨(dú)立性較弱，往往受制于組織管理層，且其審計(jì)目的也是為了維護(hù)組織的整體利益。（3）審計(jì)內(nèi)容具有多樣性。內(nèi)部審計(jì)需要對(duì)組織內(nèi)部的會(huì)計(jì)賬目、會(huì)計(jì)行為和財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審查，也需要審查企業(yè)的產(chǎn)供銷等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或行政事業(yè)單位的有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)。（4）審計(jì)形式多樣化。在審計(jì)形式上，內(nèi)部審計(jì)人員可以主要采用以下方法進(jìn)行審計(jì)：詢問法（訪談法），是指審計(jì)人員與被審計(jì)單位或有關(guān)人員進(jìn)行面對(duì)面交談，以了解有關(guān)情況、收集審計(jì)證據(jù)的一種方法。詢問法的使用范圍包括：在計(jì)劃階段中了解情況，實(shí)施階段時(shí)收集證據(jù)，報(bào)告階段相互溝通情況等。觀察法，是指內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)地察看被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，以獲取證據(jù)的一種審計(jì)方法?！跋热霝橹鳌狈?，它是指審計(jì)人員根據(jù)掌握的審計(jì)線索，依據(jù)自己的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)問題產(chǎn)生的原因做出判斷。同時(shí)，向“左”追查問題產(chǎn)生原因的整體脈絡(luò)，向“右”驗(yàn)證分析自身判斷的準(zhǔn)確性?！耙蚬治龇ā迸c“果因分析法”也稱為順查法和迸查法，“因果分析法”是從事件的起因查起，最終查出所對(duì)應(yīng)的結(jié)果?！肮蚍治龇ā眲t正好相反，是從事件所產(chǎn)生的結(jié)果查起，最終透析出問題產(chǎn)生的原因。(5)審計(jì)范圍具有廣泛性。內(nèi)部審計(jì)既要實(shí)行事后審計(jì)，而且更注重實(shí)行事前審計(jì)；既要查錯(cuò)防弊，起防護(hù)性作用，更要注重為改善經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益提供建議，起建設(shè)性作用。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，有利于監(jiān)督部門、單位遵守政府的制度法令，完善和加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，協(xié)助內(nèi)部人員有效地履行其職責(zé)，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整，經(jīng)濟(jì)而有效地利用各種資源，并保證經(jīng)濟(jì)信息的正確、可靠。（二）內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容任何事物相對(duì)于其他事物而言，都有其自身的特點(diǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)針對(duì)不同的行業(yè)或領(lǐng)域也會(huì)表現(xiàn)出特定的審計(jì)內(nèi)容。本文主要探討研究行政事業(yè)單位和企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。1、企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容（1）財(cái)務(wù)監(jiān)督審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督，核對(duì)其財(cái)務(wù)收支情況的真實(shí)性、合法性，提高企業(yè)資金的利用效率。檢查企業(yè)的賬務(wù)處理是否合規(guī)、合法。對(duì)于小微企業(yè)，需全面檢查憑證；對(duì)于憑證量大的企業(yè)可以重要性把握，從報(bào)表層次重要性細(xì)化到科目層次重要性水平，重點(diǎn)的細(xì)查，非重點(diǎn)的粗查。審查的重點(diǎn)是賬務(wù)處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范，后附單據(jù)是否充分、合法，是否能合理解釋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如果審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)按照程序?qū)Ξ惓Ｇ闆r做出妥善的處理。（2）經(jīng)營(yíng)管理控制。審計(jì)部門對(duì)企業(yè)報(bào)表、財(cái)務(wù)指標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行情況等進(jìn)行分析，了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理方面可能存在的不足之處。比如：項(xiàng)目拓展與資金流不匹配造成資金鏈緊張問題，利潤(rùn)統(tǒng)籌不合理造成集團(tuán)多交稅費(fèi)現(xiàn)象，財(cái)務(wù)指標(biāo)異常可能存在的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等等，發(fā)現(xiàn)問題及其存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出整改建議。必要時(shí)單獨(dú)出具管理建議書以供管理層參考。（3）評(píng)價(jià)鑒證服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員需要檢查企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全。評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)制度，如內(nèi)部控制制度、管理制度以及企業(yè)各部門章程的合理性、完整性和有效性。找出企業(yè)管理的缺陷和控制弱點(diǎn)以規(guī)避可能產(chǎn)生的相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。（4）資產(chǎn)監(jiān)督與控制。通過對(duì)庫存的原始材料、半成品、庫存產(chǎn)品的內(nèi)部審計(jì)，庫存業(yè)務(wù)監(jiān)測(cè)，及時(shí)反映企業(yè)庫存結(jié)構(gòu)、挪用的資金，積壓的數(shù)量和時(shí)間，企業(yè)庫存管理人員掌握和調(diào)整庫存周轉(zhuǎn)率和庫存壓力的資本積累，既保護(hù)材料庫存，及時(shí)供應(yīng)生產(chǎn)需求，又防止了過度擠壓，提高資金使用效率。（5）風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)通過對(duì)可能發(fā)生的意外或損失進(jìn)行識(shí)別、衡量和分析，并對(duì)此進(jìn)行控制，以保障企業(yè)的安全發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)構(gòu)建的有效性予以評(píng)價(jià)并提出防范和改進(jìn)措施。評(píng)價(jià)和監(jiān)督企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的策略及各種相關(guān)規(guī)章制度的制定和實(shí)施。（6）其他審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)中高層任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、績(jī)效進(jìn)行審計(jì)，對(duì)高層離任等進(jìn)行特殊審計(jì)，對(duì)收購、兼并項(xiàng)目開展前期調(diào)查工作等。2、行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容（1）審查預(yù)算執(zhí)行情況。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中要保證預(yù)算編制、預(yù)算批復(fù)真實(shí)、合法合規(guī)、科學(xué)、完整，審查部門是否嚴(yán)格按照預(yù)算及時(shí)撥付資金并按相關(guān)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行記錄和反映。（2）審查財(cái)政性資金結(jié)余管理情況。對(duì)財(cái)政性資金結(jié)余的審查，審計(jì)人員應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：審查財(cái)政性資金結(jié)余是否按照相關(guān)管理辦法進(jìn)行管理，資金的結(jié)余是否真實(shí)、合規(guī)、合法；財(cái)政性結(jié)余資金的使用是否嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)管理辦法；專項(xiàng)撥款是否按照規(guī)定的用途使用，結(jié)余的資金是否及時(shí)的返還等情況；對(duì)基本支出結(jié)余和項(xiàng)目支出結(jié)余，應(yīng)分別進(jìn)行核算，并與單位的會(huì)計(jì)賬表進(jìn)行核對(duì)，防止將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余轉(zhuǎn)入基本支出結(jié)余。（3）審查固定資產(chǎn)管理情況。審計(jì)人員應(yīng)查看固定資產(chǎn)的賬賬、賬實(shí)之間是否相符，審查對(duì)外出租資產(chǎn)設(shè)備是否經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，審查資產(chǎn)設(shè)備的管理使用情況，對(duì)閑置的資產(chǎn)要查明原因，并做出相關(guān)處理建議，防止浪費(fèi)的不良行為發(fā)生。（4）審查票據(jù)。即審計(jì)行政事業(yè)單位行政性、事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入使用的票據(jù)的真實(shí)性、合理性、合法性。（5）審查收費(fèi)和罰沒收入。即審計(jì)行政事業(yè)單位行政性、事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入、罰沒物品、費(fèi)用支出的真實(shí)性和合法性。（6）審查財(cái)務(wù)決算情況。（7）行政事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)。（三）內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)及其作用我國不斷深化改革、對(duì)外開放將近四十年以來，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的重要性日益突出。它在組織管理中占據(jù)重要地位。因此，我國的行政事業(yè)單位和企業(yè)在未來的發(fā)展中都應(yīng)該重視并強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，使其為組織內(nèi)部的長(zhǎng)足發(fā)展添磚加瓦。1、內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)內(nèi)部審計(jì)工作分為事前、事中、事后三個(gè)階段，我們可以從這三個(gè)不同階段探討內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)。首先，在事前階段，審計(jì)人員對(duì)組織內(nèi)部的情況比較熟悉，容易發(fā)現(xiàn)管理上的不足之處，對(duì)組織整體的發(fā)展戰(zhàn)略、部門的職責(zé)分工、工作流程較為了解，因此，在確定審計(jì)項(xiàng)目，編制審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間等方面具有很強(qiáng)的針對(duì)性，能夠避開管理的盲點(diǎn)，提高審計(jì)效率。其次，在審計(jì)實(shí)施過程中，內(nèi)部審計(jì)形式多樣、時(shí)間靈活、成本較低。審計(jì)人員可直接在組織內(nèi)部進(jìn)行取證審查，減少了資料收集時(shí)間，降低了審計(jì)的工作量，能夠全方位多角度地發(fā)現(xiàn)問題，提高了審計(jì)的效果和收益。最后，內(nèi)部審計(jì)后回發(fā)表相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，報(bào)告中提出的建議和意見往往與組織的管理漏洞很相符，切合實(shí)際的審計(jì)結(jié)果能降低損失，從根本上改善組織的經(jīng)營(yíng)管理。另外，內(nèi)部審計(jì)還能從管理者的角度出發(fā)考慮如何改進(jìn)管理、完善控制等。組織管理者也比較易接受內(nèi)部審計(jì)建議。2、內(nèi)部審計(jì)的作用（1）健全組織的自我約束機(jī)制，促進(jìn)組織規(guī)范行為。要想市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行，行政事業(yè)單位和企業(yè)的日常工作除了要遵守國家財(cái)經(jīng)政策制度和法律法規(guī)，還要遵循內(nèi)部控制的規(guī)章制度。內(nèi)部審計(jì)利用其自身的獨(dú)立性對(duì)組織的內(nèi)部運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督和管理，是組織的一種自我約束、自我監(jiān)管的的行為。通過部門的自檢，強(qiáng)化本單位、本部門不斷建立健全內(nèi)部監(jiān)管體制。內(nèi)部審計(jì)讓組織活動(dòng)能依據(jù)法律法規(guī)、組織章程有序合法開展，發(fā)現(xiàn)不合規(guī)的問題能夠直接解決，促進(jìn)組織行為合法化。（2）保障財(cái)政財(cái)務(wù)安全，提高部門、單位財(cái)產(chǎn)物資利用效率，實(shí)現(xiàn)增值。內(nèi)部審計(jì)能夠使行政事業(yè)單位的財(cái)政資金得到充分利用，保證政府職能得到切實(shí)的履行，擴(kuò)大公共服務(wù)范圍，有利于推進(jìn)服務(wù)型政府建設(shè)進(jìn)程。對(duì)于企業(yè)來說，內(nèi)部審計(jì)能夠及時(shí)監(jiān)督和核查企業(yè)內(nèi)部的資金財(cái)產(chǎn)使用情況，準(zhǔn)確有效地指出管理弊端所在，指出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的不足之處，提出政策和建議，強(qiáng)化各部門的財(cái)務(wù)管理，保證財(cái)務(wù)的安全性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。（3）改變工作方式，提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)能通過對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全程監(jiān)管，對(duì)比分析相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、反映差異，研究差異產(chǎn)生的原因，總結(jié)組織內(nèi)部運(yùn)行規(guī)律，宏觀合理運(yùn)用人力、物力和財(cái)力，深入挖掘內(nèi)在潛力，改進(jìn)完善措施，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提高。（4）監(jiān)督制度、計(jì)劃的貫徹執(zhí)行情況，為制定經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。目前，我國的內(nèi)部審計(jì)的職能已經(jīng)從糾錯(cuò)防范深入到內(nèi)部控制和管理方面。審計(jì)對(duì)象涉及單位、部門的各個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)的范圍應(yīng)經(jīng)從確定本部門、本單位的工作是否違法國家經(jīng)濟(jì)政策、到審查部門內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)章制度是否有效落實(shí)、能否符合預(yù)期的目標(biāo)要求。核查內(nèi)部審計(jì)所收集到的信息，都為領(lǐng)導(dǎo)做出決策提供重要參考。（5）有利于協(xié)調(diào)企業(yè)與政府的關(guān)系。企業(yè)的規(guī)章制度明確了企業(yè)與國家、與投資者、債權(quán)人之間的利益關(guān)系，以及企業(yè)在市場(chǎng)上開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)與其他各方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和利益關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)根據(jù)相關(guān)的法律和法規(guī)，監(jiān)督和管理企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支狀況、利潤(rùn)分配等事務(wù)，使之符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定。（6）有利于國家審計(jì)監(jiān)督及審計(jì)體系的健康發(fā)展。在我國，國家是審計(jì)的主體，行政事業(yè)單位和企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)加上外部審計(jì)，共同構(gòu)成了我國完整的審計(jì)體系。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能的發(fā)揮，為國家審計(jì)監(jiān)督提供了重要的審計(jì)依據(jù)，同時(shí)也為國家審計(jì)對(duì)企事業(yè)單位在實(shí)施管理制度中存在的問題和出現(xiàn)的新情況，提供基本的依據(jù)。研究和健全審計(jì)監(jiān)督工作，向政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)反映情況，有利于國家審計(jì)監(jiān)督工作的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。（四）當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作面臨的問題1、內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高在國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明和中華人民共和國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定中，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、線性規(guī)劃、審計(jì)、工程、法律等各方面知識(shí)，以保證內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。然而，目前我國一些行政事業(yè)單位和企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)普遍偏低，有很多人是財(cái)務(wù)工作出身，僅僅掌握一些財(cái)會(huì)方面的知識(shí)，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)知之甚少，很難深層次地發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部存在的問題，缺乏提出富有建設(shè)性建議和措施的能力，不能夠?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。2、內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性受到限制獨(dú)立、客觀是審計(jì)工作的靈魂。審計(jì)人員只有在充分獨(dú)立的環(huán)境下才能對(duì)組織做出完整的、科學(xué)的審查評(píng)價(jià)，并發(fā)表客觀公正的審計(jì)意見。但是，內(nèi)部審計(jì)在際工作開展中，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人常受個(gè)人意志或或上級(jí)指示的影響，導(dǎo)致審計(jì)的監(jiān)督職能有失公平。并且，領(lǐng)導(dǎo)要一方面維持組織系統(tǒng)的正常運(yùn)行工作，另一方面擔(dān)負(fù)著內(nèi)部審計(jì)工作，在這種系統(tǒng)環(huán)境中，當(dāng)兩者發(fā)生沖突時(shí)，組織領(lǐng)導(dǎo)人往往偏向于維穩(wěn)系統(tǒng)，將系統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)管職責(zé)置于一旁。此外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是從屬于本單位的，審計(jì)過程難免受到一些利益的制約，與社會(huì)審計(jì)相比，組織內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性更差一些。審計(jì)中所涉及的人通常是相互關(guān)聯(lián)的，審計(jì)人員既與高層是垂直領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，又與各部門是協(xié)調(diào)合作關(guān)系，所以審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)論必然會(huì)受到一些個(gè)人利益影響，最終導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果真實(shí)性降低。3、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，審計(jì)方法落后就目前情況來看，內(nèi)部審計(jì)存在許多漏洞。比如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)是一體的，內(nèi)部審計(jì)人員也未從財(cái)務(wù)人員中分離出來，審計(jì)監(jiān)督制度形同虛設(shè)。內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)偏低導(dǎo)致審計(jì)方法落后，審計(jì)多數(shù)停留在表面，流于形式，沒有深入審查組織存在的弊端。4、針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)不完善相對(duì)于西方發(fā)達(dá)資本主義國家而言，我國的內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展比較晚，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)沒有出臺(tái)，沒有專門針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)法。相關(guān)規(guī)定也不夠詳細(xì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的資質(zhì)無明確要求，內(nèi)部審計(jì)規(guī)定不符合時(shí)代發(fā)展要求。（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的治理措施1、提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。首先，組織管理層要重視內(nèi)部審計(jì)的作用。其次，重新配置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員，禁止與其他部門有直接利益關(guān)系的職工擔(dān)任審計(jì)要職。提高組織內(nèi)部員工對(duì)審計(jì)單位獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)，樹立審計(jì)單位的權(quán)威意識(shí)。將內(nèi)部審計(jì)作為獨(dú)立機(jī)構(gòu)，確保其不受任何機(jī)構(gòu)和組織的干擾。2、順應(yīng)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。審計(jì)人員要樹立審計(jì)責(zé)任意識(shí)，有良好的法律素養(yǎng)，在法律允許的范圍內(nèi)為組織發(fā)展建言獻(xiàn)策。審計(jì)人員還要有一定的業(yè)務(wù)能力，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、金融管理、稅收統(tǒng)計(jì)及計(jì)算機(jī)技術(shù)等知識(shí)都要有一定的了解。3、國家相關(guān)政府部門要不斷完善相關(guān)法律制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)立法，保證內(nèi)部審計(jì)工作有法可依。內(nèi)部審計(jì)工作也要與外部審計(jì)相結(jié)合，以外部審計(jì)帶動(dòng)內(nèi)部審計(jì)向前發(fā)展，二者相互結(jié)合、相互促進(jìn)。二、財(cái)務(wù)舞弊（一）問題的提出安徽省皖江物流股份有限公司，即原來的安徽省蕪湖港，2000年12月1日該公司正式成立，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目主要涉及中轉(zhuǎn)服務(wù)、物流配送等服務(wù)，在2003年3月于上海市證券交易所成功上市。2015年9月10日，作為一家上市公司，安徽皖江物流股份有限公司發(fā)表公告稱：公司全資子公司淮礦現(xiàn)代物流有限責(zé)任公司因?yàn)闆]有足夠資金支付到期債務(wù)被中國民生銀行上海分行起訴。直到2015年9月5日，淮礦現(xiàn)代物流有限責(zé)任公司在全國金融機(jī)構(gòu)的20多個(gè)銀行賬戶全部被凍結(jié)，凍結(jié)金額累計(jì)約1.5億元，這也是引發(fā)安徽省皖江物流股份有限公司在9月9日會(huì)突然發(fā)生停牌的原因。皖江物流造假在很早之前就初見端倪，早在2015年4月份公司在對(duì)淮礦現(xiàn)代物流有限公司原董事長(zhǎng)汪曉秀進(jìn)行離任審計(jì)時(shí)就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了該公司的應(yīng)收款項(xiàng)存在重大壞賬風(fēng)險(xiǎn)，通過對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備后，發(fā)現(xiàn)預(yù)計(jì)公司會(huì)產(chǎn)生重大虧損。9月19日，公司公布了上海證券交易所收到淮礦物流公司的商業(yè)承兌匯票逾期的消息，10月9日因涉嫌信息披露違法違規(guī)皖江物流被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，進(jìn)入法定程序后，淮礦物流的債權(quán)債務(wù)會(huì)從公司剝離，皖江物流預(yù)計(jì)將損失約29億元。在2010年之前，蕪湖港還僅僅只是一家純做港口業(yè)務(wù)的企業(yè)，既沒有在資本市場(chǎng)上進(jìn)行融資，也沒有業(yè)務(wù)拓展。2010年，蕪湖港對(duì)淮南礦業(yè)旗下的鐵運(yùn)公司和淮礦物流注入了100%的股權(quán)，安徽省蕪湖港從一個(gè)港口企業(yè)做大為一個(gè)物流企業(yè)，公司的大股東也變更為淮南礦業(yè)企業(yè)。2012年、2013年物流貿(mào)易分別占到公司營(yíng)業(yè)收入比例達(dá)到96.62% ，96.86%。直到2015年上半年皖江物流仍然保持著比較好的發(fā)展趨勢(shì)，公司也沒有料到淮礦物流會(huì)走到破產(chǎn)的地步，2015年8月份為了降低淮礦物流的資產(chǎn)負(fù)債率，皖江物流給它做了一個(gè)10億的債轉(zhuǎn)股，而現(xiàn)在看來，這10億的債轉(zhuǎn)股無疑是有去無回了。物流公司在我國鋼行業(yè)一片慘淡的情況下，依然能夠完成當(dāng)年許下的業(yè)績(jī)承諾，靠的不是自己的實(shí)力，而是使用了虛增收入、虛增成本、虛增采購、虛增應(yīng)收票據(jù)、簽訂陰陽合同、減少應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、隱瞞擔(dān)保等違法手法。安然、世通公司等令世界矚目的財(cái)務(wù)舞弊事件的硝煙尚未散去，跟隨的是一波又一波新的造假舞弊事件。（二）財(cái)務(wù)舞弊的原因動(dòng)機(jī)1、組織治理結(jié)構(gòu)尚不健全組織內(nèi)部控制制度存在缺陷。我國許多組織內(nèi)部權(quán)力分配不均，不能形成良好的相互制約機(jī)制，造成監(jiān)管不嚴(yán)，出現(xiàn)問題不及時(shí)反映甚至隱藏，漏洞百出。由于內(nèi)部控制是保障財(cái)務(wù)質(zhì)量的第一道重要防線，組織內(nèi)部控制質(zhì)量越低，越容易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為。根據(jù)我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，為了使企業(yè)的內(nèi)部與外部之間能夠保持及時(shí)、有效、良好的溝通，企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地收集與內(nèi)控相關(guān)的信息并且建立規(guī)范的信息傳遞機(jī)制，明確信息在傳遞過程中的保密要求、密級(jí)分類，傳遞的方式和范圍以及各管理層的職責(zé)權(quán)限等。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)發(fā)揮內(nèi)部報(bào)告的作用，一旦發(fā)現(xiàn)信息在傳遞過程中的薄弱環(huán)節(jié)，果斷采取合理的方法進(jìn)行補(bǔ)救。然而，在我國一些公司中，內(nèi)控形同虛設(shè)，執(zhí)行程度較低，沒有達(dá)到預(yù)期的效果。2、監(jiān)督力度不足雖然審計(jì)行業(yè)的發(fā)展也比較久遠(yuǎn)，但是我國審計(jì)機(jī)構(gòu)的數(shù)量上升的腳步比較緩慢，其主要的審計(jì)力量來自于民間審計(jì)，由于政府審計(jì)對(duì)企業(yè)的要求在減弱，使得民間審計(jì)得到了很好地發(fā)展，其任務(wù)越來越多，來自社會(huì)的壓力也越來越大，但這種數(shù)量上的發(fā)展卻趕不上公司成立的速度。形成了審計(jì)力量供不應(yīng)求，審計(jì)時(shí)間減少，審計(jì)程序省略，審計(jì)質(zhì)量偏低的局面。面對(duì)這樣的有利局面，一些公司就有了可乘之機(jī)，當(dāng)公司嘗到了財(cái)務(wù)舞弊的甜頭，膽子越來越大，造假金額也猶如滾雪球越滾越大，形成一個(gè)惡性循環(huán)。3、相關(guān)法律對(duì)財(cái)務(wù)造假的懲罰力度不夠我國對(duì)財(cái)務(wù)方面的相關(guān)法律雖然每年都在完善，但是法律環(huán)境仍不夠成熟。在我國上市公司中，公司為了達(dá)到指標(biāo)創(chuàng)造利潤(rùn)，其中比較嚴(yán)重的是偷稅漏稅行為，有數(shù)據(jù)顯示，在2012年已有百分之九十以上的企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息失真現(xiàn)象，扣除不可避免的會(huì)計(jì)信息失真的因素，偷稅漏稅行為占了較大的比重。以萬福生科案件為例，作為該事件的最高收益人在公司上市后所持股份的市值達(dá)到5.81億元，而證監(jiān)會(huì)只對(duì)其處以30萬元的懲罰，相對(duì)于4.25億元的融資金額，這項(xiàng)處罰顯得微不足道。根據(jù)證券法第一百八十九條規(guī)定，“發(fā)行人不符合發(fā)行條件，以欺騙手段騙取發(fā)行核準(zhǔn)，尚未發(fā)行證券的，處以非法融資金額1%以上5%以下罰款”。這樣看來，證券法對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)造假的處罰力度難以震懾這些類似的違法行為。（三）財(cái)務(wù)舞弊的手段在我國，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象普遍存在。而且，現(xiàn)在多是以管理層為主體的財(cái)務(wù)造假，研究財(cái)務(wù)舞弊的手段和規(guī)律可以更好地識(shí)別其危害性，使我國資本市場(chǎng)秩序正常運(yùn)行，使我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，維護(hù)國家和廣大投資者的利益。根據(jù)舞弊手段的不斷發(fā)展，其主要方法可以分為以下幾個(gè)方面：1、收入舞弊途徑虛假交易，即本來就不存在、不真實(shí)的買賣而表面上記做交易的行為，它分為幾種情況: （1）通過擴(kuò)大銷售核算的范圍來達(dá)到虛增收入的目的。其中主要形式包括：銷售回購、銷售租回等業(yè)務(wù)確認(rèn)為收入；將委托加工業(yè)務(wù)的加工發(fā)出以及收回，通過對(duì)開發(fā)票方式分別確認(rèn)為銷售以及購買業(yè)務(wù)；將非營(yíng)業(yè)收入虛構(gòu)為營(yíng)業(yè)收入。其中對(duì)開發(fā)票，即通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)開增值稅發(fā)票的形式，虛擬購銷業(yè)務(wù)，在回避增值稅的情況下，虛增收入和利潤(rùn)。在我國，關(guān)聯(lián)方交易廣泛地存在于上市公司的日常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，利用關(guān)聯(lián)方能夠交易進(jìn)行財(cái)務(wù)造假也成為一種常見手法。（2）提前確認(rèn)收入或者記錄有問題的收入。對(duì)于提前確認(rèn)收入分為幾種情況，包括：在商品銷售或提供服務(wù)尚未達(dá)到確認(rèn)條件時(shí)就已確認(rèn)收入；對(duì)發(fā)出商品以及委托代銷等業(yè)務(wù)提前確認(rèn)商品銷售收入；將向附屬機(jī)構(gòu)出售產(chǎn)品也確認(rèn)為收入；在客戶對(duì)該項(xiàng)銷售終止、銷售退回、銷售取消或遞延時(shí)過早確認(rèn)收入。而有問題的收入則是該交易本身不存在或者不真實(shí)，例如：虛開發(fā)票以達(dá)到確認(rèn)收入的目的；通過對(duì)開發(fā)票來實(shí)現(xiàn)收入；白條出庫而記做銷售記錄入賬。（3）企業(yè)利用財(cái)務(wù)報(bào)表合并的方式實(shí)現(xiàn)虛增收入。無論是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，均以擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)作為納人合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)。這樣，一方面，對(duì)相關(guān)上市公司是否擁有資產(chǎn)的“實(shí)質(zhì)控制權(quán)”必須依賴財(cái)會(huì)人員的專業(yè)判斷；另一方面，管理當(dāng)局可以通過拉長(zhǎng)控制鏈條、構(gòu)建復(fù)雜的公司體系等手段，進(jìn)一步“拓寬”財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。這些會(huì)計(jì)選擇的灰色地帶無疑給企業(yè)管理層實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造了條件。2、費(fèi)用舞弊手段（1）收益性支出資本化。收益性支出資本化，即將期間費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)與本期收入配比的營(yíng)業(yè)成本等支出故意列作長(zhǎng)期資產(chǎn)，以此來達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。（2）費(fèi)用攤銷計(jì)提目標(biāo)化。企業(yè)基于配股、增發(fā)等融資目的，或?yàn)榱诉_(dá)到市場(chǎng)盈利的預(yù)期目的等，經(jīng)常人為地調(diào)節(jié)諸如廣告費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、折舊費(fèi)、預(yù)計(jì)損失、無形資產(chǎn)攤銷等攤銷的比例、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊以及推銷期限的通過人為的延長(zhǎng)或縮短均可使當(dāng)期費(fèi)用增加或減少，這樣就能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)利潤(rùn)的操縱。3、操縱非經(jīng)營(yíng)性損益的舞弊手段1債務(wù)重組。債務(wù)重組又稱債務(wù)重整，指?jìng)鶛?quán)人在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。也就是說，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，即債務(wù)重組時(shí)確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的，均作為債務(wù)重組。新準(zhǔn)則將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入。因此，一些公司的控股股東很可能會(huì)在公司出現(xiàn)虧損的情況或者出于維持公司業(yè)績(jī)及配股的需要時(shí)，通過債務(wù)重組確認(rèn)重組收益來達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。2非貨幣性資產(chǎn)交換。新準(zhǔn)則規(guī)定，如果交易雙方存在關(guān)聯(lián)性，可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，也就是差額不計(jì)入損益。因此，一些公司將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。在非貨幣性資產(chǎn)交換中，公司對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷也存在著一定的會(huì)計(jì)彈性，這給公司留了一定的利潤(rùn)操縱空間。3借款費(fèi)用。新準(zhǔn)則將借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大到，需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。資本化的借款的范圍擴(kuò)大到專門借款和一般借款。這樣，一些公司便很有可能在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產(chǎn)上做手腳，以達(dá)到操縱企業(yè)利潤(rùn)的目的。4無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)相比有點(diǎn)特殊，特殊就在于其沒有實(shí)物形態(tài)，但是確實(shí)能夠可辨認(rèn)的資產(chǎn)，雖然在新準(zhǔn)則中對(duì)無形資產(chǎn)的研究階段和開發(fā)階段的定義進(jìn)行了比較明確的區(qū)分，但在實(shí)際工作中，這兩個(gè)階段的劃分仍舊難以區(qū)分，因此，一些公司便會(huì)通過主觀判斷來進(jìn)行區(qū)分研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn)。此外，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷年限不僅僅局限于直線法攤銷，并且也沒有指定固定的攤銷年限，這給一些公司利用無形資產(chǎn)的攤銷方式或攤銷年限的長(zhǎng)短來操縱利潤(rùn)提供了有限的途徑。5政府補(bǔ)助。準(zhǔn)則規(guī)定，“用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益；用于補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，計(jì)入當(dāng)期損益”。在這條準(zhǔn)則中，“已發(fā)生”和“將發(fā)生”是兩個(gè)明確的時(shí)態(tài)，僅僅相差一個(gè)字卻關(guān)系到補(bǔ)助金額的定。在當(dāng)前的環(huán)境之下，在實(shí)際審計(jì)的過程中，時(shí)間的發(fā)生很難把握，公司是否如實(shí)確認(rèn)政府補(bǔ)助的金額，則完全依賴于企業(yè)的誠信程度。因此，有些企業(yè)可能人為調(diào)節(jié)補(bǔ)助來操縱當(dāng)期利潤(rùn)。6固定資產(chǎn)。準(zhǔn)則要求公司對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值至少每年復(fù)核一次。只要與原估計(jì)有差異時(shí)，就應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限與凈殘值，并且調(diào)整的方法采用未來適用法，不用追溯調(diào)整。因此，對(duì)公司來說，只要找到證據(jù)證明其固定資產(chǎn)的使用壽命與原估計(jì)值有出入，就可以進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更，就可以調(diào)整業(yè)績(jī)，從而達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。7資產(chǎn)減值。準(zhǔn)則中明確規(guī)定的不允許轉(zhuǎn)回減值的資產(chǎn)主要指的是固定資產(chǎn)、存貨、在建工程以及無形資產(chǎn)，其他如應(yīng)收賬款、短期投資、長(zhǎng)期投資、委托貸款等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備仍舊可以轉(zhuǎn)回。因此，準(zhǔn)則雖然對(duì)公司的利潤(rùn)操縱起到一定的控制抑制作用，但仍給公司留下了一定利潤(rùn)操縱的空間。另外，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例和計(jì)提方法仍然是由公司自己進(jìn)行選擇，這就可能發(fā)生公司為了避免當(dāng)年發(fā)生虧損，不按照準(zhǔn)則規(guī)定提足減值準(zhǔn)備，而留到以后年度進(jìn)行“以前年度損益調(diào)整”，來達(dá)到粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的目的。8公允價(jià)值。準(zhǔn)則按照現(xiàn)行國際慣例將“公允價(jià)值”引入中國的會(huì)計(jì)體系中來。但是，由于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不發(fā)達(dá)，公允價(jià)值在很多處理上的應(yīng)用都需要人為進(jìn)行判斷，再加上我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)良莠不齊，難以做到判斷出真正的公允價(jià)值，一些公司也會(huì)利用“公允價(jià)值”來對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)操縱。三、財(cái)務(wù)舞弊的防范與治理（一）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)1、建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其具有有效的獨(dú)立性。在審計(jì)理論中，獨(dú)立性一直是一條很重要的原則。因此，建立健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)合理劃分內(nèi)審職能，優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境，使內(nèi)審能夠有效行使權(quán)力，提高其責(zé)任感，并在組織經(jīng)營(yíng)管理過程中進(jìn)行事前、事中、事后審計(jì)，及時(shí)主動(dòng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中發(fā)生的問題，發(fā)現(xiàn)問題時(shí)能夠及時(shí)提出并作出合理的建議，相對(duì)來說會(huì)使得企業(yè)缺少舞弊的有利條件，從而減少舞弊的可能性。2、建立統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)都會(huì)存在各種風(fēng)險(xiǎn)，有些企業(yè)可以很好地面對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)強(qiáng)地生存，而也有很多企業(yè)無法正確處理風(fēng)險(xiǎn)而經(jīng)營(yíng)失敗。這就需要企業(yè)設(shè)立專門的部門，了解自己的實(shí)際情況，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)和一系列政策，準(zhǔn)確評(píng)估來自企業(yè)內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受程度，快速控制風(fēng)險(xiǎn)。3、提高組織內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。一是提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，要有會(huì)計(jì)從業(yè)職業(yè)道德，不徇私舞弊，培養(yǎng)較強(qiáng)的責(zé)任感，這樣才能從根本上提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。二是提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，財(cái)務(wù)是一項(xiàng)對(duì)專業(yè)要求較高的工作，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)扎實(shí)，業(yè)務(wù)能力熟練，不會(huì)出現(xiàn)基礎(chǔ)問題，才能為公司財(cái)務(wù)信息使用者提供有用的信息。（二）外部社會(huì)監(jiān)督1、重視培養(yǎng)審計(jì)專業(yè)人才。審計(jì)工作是一項(xiàng)對(duì)專業(yè)要求很強(qiáng)的工作，審計(jì)人員，一要不斷提高自己的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)，堅(jiān)持立場(chǎng)，堅(jiān)持審計(jì)獨(dú)立原則，不違背自己的意愿和良心而被利益左右，審計(jì)人員要對(duì)自己的審計(jì)工作質(zhì)量負(fù)責(zé)，對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)，提高責(zé)任意識(shí)和法律意識(shí)，自覺履行自己的義務(wù)。二要提高自身的專業(yè)勝任能力，不斷學(xué)習(xí)進(jìn)步，提高職業(yè)判斷能力，強(qiáng)化職業(yè)判斷在財(cái)務(wù)舞弊中的作用。設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高專業(yè)服務(wù)水平。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)完善審計(jì)程序，加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要帶有職業(yè)懷疑的態(tài)度嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行檢查，其中重要的審計(jì)程序包括：檢查企業(yè)的規(guī)模和生產(chǎn)能力；檢查企業(yè)的銷貨合同和借款合同，抽查出庫憑證、采購憑證，審核原始憑證關(guān)注其手續(xù)是否完備齊全；通過計(jì)價(jià)測(cè)試判斷企業(yè)的期末存貨單價(jià)是否正常；對(duì)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、采購、銷售、資金占用等情況來判斷企業(yè)交易的價(jià)格和支付的手段。此外，在一些外部機(jī)構(gòu)外加搜集相關(guān)資料的幫助下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以了解該公司的供應(yīng)商和客戶的相關(guān)情況，尤其關(guān)注距離較遠(yuǎn)的大客戶，從而進(jìn)一步檢查出企業(yè)通過采購部門及相關(guān)人員虛構(gòu)出的供應(yīng)商和客戶。當(dāng)然，需要強(qiáng)調(diào)的是，在搜集資料的過程中，審計(jì)資料要盡可能從第三方收集資料，不要過多的依賴被審單位提供的資料，從而增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需要重點(diǎn)審查支票的二次背書是否屬于企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，如果屬于企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，則要按照審計(jì)程序?qū)徲?jì)下去，進(jìn)一步查找問題并且揭露出問題。3、加強(qiáng)對(duì)民間審計(jì)的監(jiān)督力度。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)加強(qiáng)自身審計(jì)質(zhì)量的條件下，還必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的再監(jiān)督工作。在監(jiān)督過程中不斷地對(duì)審計(jì)進(jìn)行研究探討，不斷地對(duì)我國的審計(jì)方法及審計(jì)體制進(jìn)行改進(jìn)和完善，以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要。在監(jiān)督的過程中，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)提出，修訂以及完善相關(guān)的制度。在現(xiàn)實(shí)工作中，存在很多因?yàn)槭聞?wù)所出具否定意見或無法表示意見而無法獲得審計(jì)費(fèi)用的情況，這使得審計(jì)成本已花費(fèi)而得不到審計(jì)收入，另一方面會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)處于保持客戶關(guān)系的考慮而對(duì)公司財(cái)務(wù)舞弊的行為采取默許縱容的態(tài)度。這些都給審計(jì)工作帶來很大的限制，使得事務(wù)所的工作變得很被動(dòng)，審計(jì)人員對(duì)工作的積極性會(huì)下降，審計(jì)過程中認(rèn)真的態(tài)度會(huì)消極，審計(jì)結(jié)果很容易被客觀改變。個(gè)人覺得，通過建立和健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督管理辦法，首先應(yīng)該完善審計(jì)的委托關(guān)系，由企業(yè)直接委托審計(jì)變更為由財(cái)務(wù)信息使用者進(jìn)行委托并支付審計(jì)費(fèi)用，以此明確審計(jì)目的而開展審計(jì)工作，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，增強(qiáng)事務(wù)所具體工作的透明