新公司開辦費及常用會計分錄

一、開辦費的列支范圍 （一）開辦費的具體內容 1，籌建人員開支的費用 （1）籌建人員的勞務費用：具體包括籌辦人員的工資獎金等工資性支出，以及應交納的各種社會保險。在籌建期間發(fā)生的如醫(yī)療費等福利性費用，如果籌建期較短可據實列支，籌建期較長的，可按工資總額的14計提職工福利費予以解決。 （2）差旅費：包括市內交通費和外埠差旅費。 （3）董事會費和聯合委員會費 2，企業(yè)登記、公證的費用：主要包括登記費、驗資費、稅務登記費、公證費等。 3，籌措資本的費用：主要是指籌資支付的手續(xù)費以及不計入固定資產和無形資產的匯兌損益和利息等。 4，人員培訓費：主要有以下二種情況 （1）引進設備和技術需要消化吸收，選派一些職工在籌建期間外出進修學習的費用。 （2）聘請專家進行技術指導和培訓的勞務費及相關費用費用。 5，企業(yè)資產的攤銷、報廢和毀損 6，其他費用 （1）籌建期間發(fā)生的辦公費、廣告費、交際應酬費。 （2）印花稅 （3）經投資人確認由企業(yè)負擔的進行可行性研究所發(fā)生的費用 （4）其他與籌建有關的費用，例如資訊調查費、訴訟費、文件印刷費、通訊費以及慶典禮品費等支出。 （二）不列入開辦費范圍的支出 1，取得各項資產所發(fā)生的費用。包括購建固定資產和無形資產是支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時發(fā)生的相關人工費用。 2，規(guī)定應由投資各方負擔的費用。如投資各方為籌建企業(yè)進行了調查、洽談發(fā)生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。我國政府還規(guī)定，中外合資進行談判時，要求外商洽談業(yè)務所發(fā)生的招待費用不得列作企業(yè)開辦費，由提出邀請的企業(yè)負擔。 3，為培訓職工而購建的固定資產、無形資產等支出不得列作開辦費。 4，投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，計入開辦費，應由出資方自行負擔。 5，以外幣現金存入銀行而支付的手續(xù)費，該費用應由投資者負擔。 （三）籌建期的確定 企業(yè)籌建期的確定在我國受稅法影響較大。例如外資所得稅法實施細則中規(guī)定，“外資企業(yè)籌建期為企業(yè)被批準籌辦之日起至開始生產、經營（包括試生產）之日止的期間”。以上所稱“被批準籌辦之日”，具體是指企業(yè)所簽訂的投資協議后和合同被我國政府批準之日。以上所稱“開始生產、經營（包括試生產）之日”，具體是指從企業(yè)設備開始運作，開始投料制造產品或賣出同第一宗商品之日起，為企業(yè)籌建期結束。其他企業(yè)可參照該規(guī)定。 （四）開辦費一般按五年攤銷，新企業(yè)會計制度規(guī)定開辦費一次攤銷計科目納稅人應按照財務會計制度的規(guī)定和有關地方稅收涉稅事項核算的需要，結合企業(yè)實際情況，設置以下會計科目：科目編號科目名稱2171應交稅金217103應交營業(yè)稅217105應交資源稅217106應交企業(yè)所得稅217107應交土地增值稅217108應交城市維護建設稅217109應交房產稅2171010應交土地使用稅2171011應交車船使用稅2171012應交個人所得稅2176其他應交款217601應交教育費附加217602應交文化事業(yè)建設基金217603應交堤圍防護費5402主營業(yè)務稅金及附加5701所得稅納稅人涉稅事項的會計處理主要有以下內容：一、主營業(yè)務收入的稅務會計處理二、非主營業(yè)務收入或非經常性的經營收入的稅務會計處理三、企業(yè)所得稅稅務會計處理四、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅的會計處理五、代扣代繳稅款的稅務會計處理六、其他地方稅的稅務會計處理七、其他稅務會計處理問題一、主營業(yè)務收入的稅務會計處理主營業(yè)務，是指納稅人主要以交通運輸、建筑施工、房地產開發(fā)、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、旅游、飲食、服務等行業(yè)為本企業(yè)主要經營項目的業(yè)務，以及以開采、生產、經營資源稅應稅產品為主要經營項目的業(yè)務。主營業(yè)務稅金及附加，是指企業(yè)在取得上述主營業(yè)務收入時應繳納的營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、房地產開發(fā)企業(yè)的土地增值稅、教育費附加、文化事業(yè)建設基金等。企業(yè)兼營上述業(yè)務，會計處理是單獨核算兼營業(yè)務收入和成本的，其發(fā)生的有關稅費，按主營業(yè)務稅金及附加進行稅務會計處理。不能單獨核算兼營業(yè)務收入和成本的，其發(fā)生的收入、成本和有關稅費按其他業(yè)務收入和支出進行稅務會計處理。增值稅納稅人繳納的城市維護建設稅、教育費附加按主營業(yè)務稅金及附加進行稅務會計處理。企業(yè)以預收帳款、分期收款方式銷售商品、銷售不動產、轉讓土地使用權、提供勞務，建筑施工企業(yè)預收工程費，應按財務會計制度和稅法規(guī)定確定收入的實現，并按規(guī)定及時計繳稅款。取得主營業(yè)務收入計算應交稅金及附加時，編制會計分錄繳納稅金和附加時，編制會計分錄資源稅納稅人在采購、生產、銷售環(huán)節(jié)的稅務會計處理主營房地產業(yè)務企業(yè)土地增值稅的會計處理取得主營業(yè)務收入計算應交稅金及附加時，編制會計分錄借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金-應交營業(yè)稅-應交土地增值稅-應交城市維護建設稅貸：其他應交款-應交教育費附加-應交文化事業(yè)建設基金繳納稅金和附加時，編制會計分錄借：應交稅金-應交營業(yè)稅-應交資源稅-應交土地增值稅-應交城市維護建設稅借：其他應交款-應交教育費附加-應交文化事業(yè)建設基金貸：銀行存款資源稅納稅人在采購、生產、銷售環(huán)節(jié)的稅務會計處理：1收購未稅礦產品時，編制會計分錄借：材料采購貸：應交稅金-應交資源稅2自產自用應征資源稅產品，在移送使用時，編制會計分錄借：生產成本、制造費用等科目貸：應交稅金-應交資源稅3取得銷售應征資源稅產品的收入時，編制會計分錄借：產品銷售稅金及附加貸：應交稅金-應交資源稅4繳納稅款時，編制會計分錄借：應交稅金-應交資源稅貸：銀行存款主營房地產業(yè)務企業(yè)土地增值稅的會計處理稅法規(guī)定，對主營房地產業(yè)務的企業(yè)，在房地產項目開發(fā)中，已發(fā)生的不動產銷售收入和收到房地產的預收帳款時，按規(guī)定預征土地增值稅，項目完全開發(fā)完成后再進行清算。標準住宅預征率為1%，別墅和豪華住宅預征率為3%。1發(fā)生銷售不動產和收到預收帳款時，按預征率計算出應繳土地增值稅時，編制會計分錄借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金-應交土地增值稅預繳稅款時，編制會計分錄借：應交稅金-應交土地增值稅貸：銀行存款2項目竣工結算，按土地增值稅的規(guī)定計算出實際應繳納的土地增值稅時，對比已預提的土地增值稅，并進行調整。預提數大于實際數時，編制會計分錄借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金-應交土地增值稅反之，編制會計分錄借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金-應交土地增值稅調整后的貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額對比的差額，作為辦理退補稅款的依據。繳納稅款時，編制會計分錄借：應交稅金-應交土地增值稅貸：銀行存款稅務機關退還稅款時，編制會計分錄借：銀行存款貸：應交稅金-應交土地增值稅二、非主營業(yè)務收入或非經常性的經營收入的稅務會計處理企業(yè)轉讓無形資產、土地使用權、取得租賃收入，記入“其他業(yè)務收入“科目核算，其發(fā)生的成本費用，以及計算提取的營業(yè)稅等稅費記入“其他業(yè)務支出“科目核算。1取得其他業(yè)務收入計算應交稅金及附加時，編制會計分錄借：其他業(yè)務支出貸：應交稅金-應交營業(yè)稅-應交土地增值稅-應交城市維護建設稅貸：其他應交款-應交教育費附加2繳納稅金和附加時，編制會計分錄借：應交稅金-應交營業(yè)稅-應交土地增值稅-應交城市維護建設稅借：其他應交款-應交教育費附加貸：銀行存款銷售不動產的會計處理除房地產開發(fā)企業(yè)以外的其他納稅人，銷售不動產屬于非主營業(yè)務收入，通過“固定資產清理“科目核算銷售不動產應繳納的營業(yè)稅等稅費。1取得銷售不動產屬收入時，編制會計分錄借：固定資產清理貸：應交稅金-應交營業(yè)稅-應交土地增值稅-應交城市維護建設稅貸：其他應交款-應交教育費附加2繳納稅金和附加時，編制會計分錄借：應交稅金-應交營業(yè)稅-應交土地增值稅-應交城市維護建設稅借：其他應交款-應交教育費附加貸：銀行存款三、企業(yè)所得稅稅務會計處理根據企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預繳。按月預繳、年終匯算清繳所得稅的會計處理如下企業(yè)對外投資收益和從聯營企業(yè)分回稅后利潤計算補繳所得稅的稅務會計處理上述會計處理完成后，將“所得稅“借方余額結轉“本年利潤“時，編制會計分錄所得稅減免的會計處理對以前年度損益調整事項的會計處理企業(yè)清算的所得稅的會計處理采用“應付稅款法“進行納稅調整的會計處理采用“納稅影響會計法“進行納稅調整的會計處理根據企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預繳。按月預繳、年終匯算清繳所得稅的會計處理如下：1按月或按季計算應預繳所得稅額和繳納所得稅時，編制會計分錄借：所得稅貸：應交稅金-應交企業(yè)所得稅借：應交稅金-應交企業(yè)所得稅貸：銀行存款2年終按自應納稅所得額進行年度匯算清繳時，計算出全年應納所得稅額，減去已預繳稅額后為應補稅額時，編制會計分錄借：所得稅貸：應交稅金-應交企業(yè)所得稅3根據稅法規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經稅務機關審核批準，準予在應繳納所得稅額中扣除10%作為補助社會性支出。計提“補助社會性支出“時，編制會計分錄借：應交稅金-應交企業(yè)所得稅貸：其他應交款-補助社會性支出非鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不需要作該項會計處理。4繳納年終匯算清應繳稅款時，編制會計分錄借：應交稅金-應交企業(yè)所得稅貸：銀行存款5年度匯算清繳，計算出全年應納所得稅額少于已預繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時，編制會計分錄借：其他應收款-應收多繳所得稅款貸：所得稅經稅務機關審核批準退還多繳稅款時，編制會計分錄借：銀行存款貸：其他應收款-應收多繳所得稅款對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預繳所得稅時，在下年度編制會計分錄借：所得稅貸：其他應收款-應收多繳所得稅款企業(yè)對外投資收益和從聯營企業(yè)分回稅后利潤計算補繳所得稅的稅務會計處理。按照稅法規(guī)定，企業(yè)對外投資收益和從聯營企業(yè)分回稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅。其會計處理如下：1根據企業(yè)所得稅有關政策規(guī)定，在確認投資收益或應分得聯營企業(yè)稅后利潤后，計算出投資收益或聯營企業(yè)分回的稅后利潤應補繳的企業(yè)所得稅額并繳納時，編制會計分錄借：所得稅貸：應交稅金-應交企業(yè)所得稅借：應交稅金-應交企業(yè)所得稅貸：銀行存款上述會計處理完成后，將“所得稅“借方余額結轉“本年利潤“時，編制會計分錄借：本年利潤貸：所得稅“所得稅“科目年終無余額。所得稅減免的會計處理企業(yè)所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據稅法規(guī)定公布的減免政策，不需辦理審批手續(xù)，納稅人就可以直接享受政策優(yōu)惠，其免稅所得不需要計算應納稅款，直接結轉本年利潤，不作稅務會計處理。政策性減免是根據稅法規(guī)定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請，經稅務機關按規(guī)定的程序審批后才可以享受減免稅的優(yōu)惠政策。政策性減免的稅款，實行先征后退的原則。在計繳所得稅時，按上述有關會計處理編制會計分錄，接到稅務機關減免稅的批復后，申請辦理退稅，收到退稅款時，編制會計分錄借：銀行存款貸：應交稅金-應交企業(yè)所得稅將退還的所得稅款轉入資本公積：借：應交稅金-應交企業(yè)所得稅貸：資本公積對以前年度損益調整事項的會計處理：假如上年度年終結帳后，于本年度發(fā)現上年度所得稅計算有誤，應通過損益科目“以前年度損益調整“進行會計處理?！耙郧澳甓葥p益調整“科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計收益、少計費用而調整的本年度損益數額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計收益、多計費用而需調整的本年度損益數額。根據稅法規(guī)定，納稅人在納稅年度內應計未計、應提未提的扣除項目，在規(guī)定的納稅申期后發(fā)現的，不得轉移以后年度補扣。但多計多提費用和支出，應予以調整。1企業(yè)發(fā)現上年度多計多提費用、少計收益時，編制會計分錄借：利潤分配-未分配利潤貸：以前年度損益調整2本年未進行結帳時，編制會計分錄借：以前年度損益調整/貸：本年利潤企業(yè)清算的所得稅的會計處理：清算是指由于企業(yè)破產、解散或者被撤銷，正常的經營活動終止，依照法定的程序收回債權、清償債務，分配剩余財產的行為。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進行清算時，其清算所得，應當按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。1對清算所得計算應繳所得稅和繳納稅時，編制會計分錄借：所得稅貸：應交稅金-應交企業(yè)所得稅借：應交稅金-應交企業(yè)所得稅貸：銀行存款2將所得稅結轉清算所得時，編制會計分錄借：清算所得/貸：所得稅采用“應付稅款法“進行納稅調整的會計處理：1對永久性差異的納稅調整的會計處理。永久性差異是指按照稅法規(guī)定的不能計入損益的項目在會計上計入損益，從而導致了會計利潤與按稅法計算的應納稅所得額不一致而產生的差異。按照調增的永久性差異的所得額計算出應繳所得稅時，編制會計分錄借：所得稅貸：應交稅金-應交企業(yè)所得稅期未結轉企業(yè)所得稅時：借：本年利潤貸：所得稅2對時間性差異的納稅調整的會計處理。時間性差異是指由于收入項目或支出項目在會計上計入損益的時間和稅法規(guī)定不一致所形成的差異。按當期應調整的時間性差異的所得額，計算出應繳所得稅時，編制會計分錄借：所得稅貸：應交稅金-應交企業(yè)所得稅期未結轉企業(yè)所得稅時，編制會計分錄借：本年利潤貸：所得稅采用“納稅影響會計法“進行納稅調整的會計處理：1對永久性差異納稅調整的會計處理，按照調增的永久性差異的所得額計算出應繳納所得稅時，編制會計分錄借：所得稅貸：應交稅金-應交所得稅期未結轉所得稅時，編制會計分錄借：本年利潤貸：所得稅2對時間性差異納稅調整的會計處理。將調增的時間性差異的所得額加上未調整前的利潤總額計算出應繳納的所得稅與未調整前的利潤總額計算出的所得稅對比，將本期的差異額在“遞延稅款“科目中分期遞延和分配，到發(fā)生相反方向影響時，再進行相反方向的轉銷，直到遞延稅款全部遞延和轉銷完畢。當當期調增的時間性差異的所得額加上未調整前利潤總額計算出應繳所得稅大于未調整前的利潤總額計算出的所得稅時，編制會計分錄借：所得稅借：遞延稅款貸：應交稅金-應交企業(yè)所得稅反之，編制會計分錄借：所得稅貸：應交稅金-應交企業(yè)所得稅貸：遞延稅款期未結轉所得稅時：借：本年利潤貸：所得稅四、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅的會計處理：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的會計處理，與企業(yè)所得稅的會計處理基本相同。企業(yè)繳納經營所得個人所得稅使用“所得稅“科目和“應交稅金-應交個人所得稅“科目；個人投資者按月支取個人收入不再在“應付工資“科目處理，改按以下方法進行會計處理：支付時，編制會計分錄借：其他應收款-預付普通股股利貸：銀行存款年度終了進行利潤分配時，編制會計分錄借：利潤分配-應付普通股股利貸：其他應收款-預付普通股股利五、代扣代繳稅款的稅務會計處理：代扣代繳營業(yè)稅的會計處理：根據稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)對分包單位進行分包工程結算時，或境外企業(yè)向境內企業(yè)提供勞務，在支付勞務費用時，必須履行代扣代繳營業(yè)稅的義務。1扣繳義務人在計算應代扣營業(yè)稅并繳納時，編制會計分錄借：應付帳款-單位貸：應交稅金-應交營業(yè)稅借：應交稅金-應交營業(yè)稅貸：銀行存款代扣代繳個人所得稅的會計處理：1代扣代繳本企業(yè)員工工資薪金個人所得稅時，編制會計分錄借：應付工資貸：其他應付款-代扣個人所得稅借：其他應付款-代扣個人所得稅貸：銀行存款2代扣代繳承包承租所得、股息、紅利所得個人所得稅，查帳計征和帶征企業(yè)其會計處理相同。代扣代繳時，編制會計分錄借：利潤分配-未分配利潤貸：其他應付款-代扣個人所得稅借：其他應付款-代扣個人所得稅貸：銀行存款3支付個人勞務所得代扣代繳個人所得稅時，編制會計分錄借：有關成本費用科目貸：其他應付款-代扣個人所得稅貸：銀行存款借：其他應付款-代扣個人所得稅貸：銀行存款4支付內部職工集資利息代扣代繳個人所得稅時，編制會計分錄借：財務費用貸：其他應付款-代扣個人所得稅貸：銀行存款借：其他應付款-代扣個人所得稅貸：銀行存款六、其他地方稅的稅務會計處理：企業(yè)繳納自有自用房地產的房產稅、土地使用稅，繳納自有自用車船的車船使用稅，繳納的印花稅在有關費用科目核算。計算并繳納稅款時，編制會計分錄借：治理費用-有關明細科目貸：應交稅金-房產稅-土地使用稅-車船使用稅-印花稅借：應交稅金-房產稅-土地使用稅-車船使用稅-印花稅貸：銀行存款七、屠宰稅的稅務會計處理：企業(yè)屠宰應稅性畜用作食品加工的原材料時，其應交屠宰稅計入原材料，編制會計分錄借：原材料貸：銀行存款、現金企業(yè)屠宰應稅性畜自食時，其應交屠宰稅由職工福利費支付，編制會計分錄借：應付福利費貸：銀行存款屠宰場屠宰應