總、分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配計算實例

.總、分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配計算實例(2013-03-29 15:58:58)轉(zhuǎn)載標(biāo)簽：雜談分類：財稅實務(wù)（僅供參考）一、總機構(gòu)基本情況某公司成立于2009年，總部位于北京朝陽區(qū)，在北京東城、西城設(shè)有分公司。二、匯總納稅企業(yè)的設(shè)立總機構(gòu)2012年在重慶增設(shè)分公司（簡稱重慶分公司），其具體業(yè)務(wù)流程如下：首先總機構(gòu)需到其主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)，增加其分支機構(gòu)信息。并報送跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅總分機構(gòu)備案表（總機構(gòu)）完成備案手續(xù)。其次重慶分公司需到其主管稅務(wù)機關(guān)辦理注冊稅務(wù)登記手續(xù)。并報送跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅總分機構(gòu)備案表（分支機構(gòu)）、完成備案手續(xù)。同時，東城、西城分公司需向其主管稅務(wù)機關(guān)報送跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅總分機構(gòu)備案表（分支機構(gòu)）完成備案手續(xù)。說明：對于總、分機構(gòu)均在北京市范圍內(nèi)的企業(yè)，視同獨立納稅單位，不采取分支機構(gòu)就地預(yù)繳的辦法；對于總機構(gòu)在北京市，既有本市也有外省市的分支機構(gòu)，其在本市的分支機構(gòu)按照規(guī)定參與稅款分攤。匯總納稅企業(yè)中的總機構(gòu)和分支機構(gòu)無論是否參與稅款分配均需要向主管稅務(wù)機關(guān)備案。注銷的分支機構(gòu)無論是否參與分配稅款，總機構(gòu)均需要到主管稅務(wù)機關(guān)變更備案信息。備案信息發(fā)生改變時，需要同時辦理變更稅務(wù)登記，使稅務(wù)登記信息與備案信息一致。三、總分機構(gòu)季度預(yù)繳2013年第一季度總機構(gòu)應(yīng)納稅所得額800萬元，應(yīng)納稅額200萬元；分公司三項權(quán)重如下（單位：萬元）：公司名稱營業(yè)收入職工薪酬資產(chǎn)總額東城分公司400801000西城分公司500801500重慶分公司10040500合計10002002000四、總機構(gòu)預(yù)繳總分機構(gòu)處以相同稅率地區(qū)間的計算過程步驟一：根據(jù)分支機構(gòu)三因素權(quán)重計算稅款分配比例。東城分公司分配比例=（40010000.35）+（802000.35）+（100030000.3）=0.14+0.14+0.1=0.38西城分公司分配比例=（50010000.35）+（802000.35）+（150030000.3）=0.175+0.14+0.15=0.465重慶分公司分配比例=（10010000.35）+（402000.35）+（50030000.3）=0.035+0.07+0.05=0.155步驟二：總機構(gòu)應(yīng)繳納的稅款=20050%=100萬元，其中的50萬元為財政集中分配所得稅，另50萬元為總機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅。分支機構(gòu)應(yīng)繳納的稅款=20050%=100萬元。步驟三：根據(jù)分配比例計算分配稅款額。東城分公司=1000.38=38萬元；西城分公司=1000.465=46.5萬元；重慶分公司=1000.155=15.5萬元。上述實例是建立在總機構(gòu)與各分支機構(gòu)適用稅率均為25%的前提基礎(chǔ)上，若重慶分公司符合總局2012年第12號公告（西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策）要求，適用15%稅率，則應(yīng)先計算分配應(yīng)納稅所得額，再乘以各自適用稅率計算應(yīng)納所得稅額，加總后計算分配所得稅額，具體計算方法如下?？偡謾C構(gòu)處以不同稅率地區(qū)間的計算過程步驟一：根據(jù)分支機構(gòu)三因素權(quán)重計算稅款分配比例。東城分公司分配比例=（40010000.35）+802000.35）+（100030000.3）=0.14+0.14+0.1=0.38西城分公司分配比例=（50010000.35）+（802000.35）+（150030000.3）=0.175+0.14+0.15=0.465重慶分公司分配比例=（10010000.35）+（402000.35）+（50030000.3）=0.035+0.07+0.05=0.155步驟二：計算總機構(gòu)應(yīng)分攤的所得額=80050%=400萬元。步驟三：計算分支機構(gòu)應(yīng)分攤的所得額東城分公司=80050%0.38=152萬元；西城分公司=80050%0.465=186萬元；重慶分公司=80050%0.155=62萬元。步驟四：計算總機構(gòu)應(yīng)納所得稅額=40025%=100萬元。步驟五：計算分支機構(gòu)應(yīng)納所得稅額東城分公司=15225%=38萬元；西城分公司=18625%=46.5萬元；重慶分公司=6215%=9.3萬元此時重慶分公司的10%稅率差為6.2萬元步驟六：將總機構(gòu)和分支機構(gòu)分別計算的應(yīng)納所得稅額匯總。100+38+46.5+9.3=193.8萬元。步驟七：將匯總后的應(yīng)納所得稅額按照分配比例分攤?？倷C構(gòu)應(yīng)分攤稅款=193.850%=96.9萬元，其中的48.45萬元為財政集中分配所得稅，另外的48.45萬元為總機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅。各分支機構(gòu)應(yīng)分攤稅款=193.850%=96.9萬元。東城分公司=96.90.38=36.82萬元；西城分公司=96.90.465=45.06萬元；重慶分公司=96.90.155=15.02萬元。五、季度預(yù)繳申報表的填寫企業(yè)所得稅季度申報表主表行次項目累計金額1一、按照實際利潤額預(yù)繳2營業(yè)收入200000003營業(yè)成本120000004利潤總額80000005加：特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額6減：不征稅收入7免稅收入8彌補以前年度虧損9實際利潤額（4行+5行-6行-7行-8行）800000010稅率(25%)25%11應(yīng)納所得稅額200000012減：減免所得稅額6200013減：實際已預(yù)繳所得稅額14減：特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額15應(yīng)補（退）所得稅額（11行-12行-13行-14行）193800016減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額17本期實際應(yīng)補（退）所得稅額193800025總分機構(gòu)納稅人26總機構(gòu)總機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅額（15行或22行或24行總機構(gòu)應(yīng)分攤預(yù)繳比例）48450027財政集中分配所得稅額48450028分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅額(15行或22行或24行分支機構(gòu)應(yīng)分攤比例)969000分支機構(gòu)所得稅分配表納稅人識別號應(yīng)納所得稅額總機構(gòu)分攤所得稅額總機構(gòu)財政集中分配所得稅額分支機構(gòu)分攤所得稅額1938000484500484500969000分支機構(gòu)情況納稅人識別號分支機構(gòu)名稱三項因素分配比例分配稅額收入額工資額資產(chǎn)額東城分公司40000008000001000000038%368200西城分公司50000008000001500000046.5%450600重慶分公司1000000400000500000015.5%150200合計10000000200000030000000100%969000分支機構(gòu)在季度終了后15日內(nèi)取得總機構(gòu)申報后加蓋有主管稅務(wù)機關(guān)受理專用章的中華人民共和國匯總納稅分支機構(gòu)企業(yè)所得稅分配表（復(fù)印件），并隨同中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報表（A類）報送。六、總機構(gòu)匯算清繳年度匯算清繳時總、分機構(gòu)的計算、分配方法與預(yù)繳相同。需要注意的是，總機構(gòu)年度匯算清繳如果發(fā)生退稅行為，其申請退稅金額應(yīng)同樣按照上述方法計算分配，由總機構(gòu)及各參與分配的分支機構(gòu)共同辦理退稅。假設(shè)總機構(gòu)2013年度匯算清繳時發(fā)生退稅200萬元，沿用實例三中的基本要素數(shù)據(jù)，其分配計算方法如下：步驟一：根據(jù)分支機構(gòu)三因素權(quán)重計算稅款分配比例。東城分公司分配比例=（40010000.35）+（802000.35）+（100030000.3）=0.14+0.14+0.1=0.38西城分公司分配比例=（50010000.35）+（802000.35）+（150030000.3）=0.175+0.14+0.15=0.465重慶分公司分配比例=（10010000.35）+（402000.35）+（50030000.3）=0.035+0.07+0.05=0.155步驟二：