《合并會(huì)計(jì)報(bào)表》PPT課件VIP

2020/5/15,第四章,1,學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握首期合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的程序與方法；掌握連續(xù)各期合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的程序與方法；理解合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制中特殊問題的處理原則。,第四章合并會(huì)計(jì)報(bào)表股權(quán)取得日后的合并會(huì)計(jì)報(bào)表,2020/5/15,第四章,2,合并報(bào)表編制基本流程,個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表過入工作底稿,編制抵消分錄,計(jì)算各項(xiàng)目合并數(shù),編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表,出合計(jì)數(shù),過入工作底稿,2020/5/15,第四章,3,1、按權(quán)益法調(diào)整2、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表與合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制3、合并現(xiàn)金流量表的編制,第一節(jié)股權(quán)取得日后首期合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制,2020/5/15,第四章,4,具體操作,個(gè)別報(bào)表,合并報(bào)表,工作底稿,資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目抵消,利潤表項(xiàng)目抵消,公允價(jià)值差處理,權(quán)益法調(diào)整,編制,交易事項(xiàng)抵消,2020/5/15,第四章,5,一、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資,合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，按照權(quán)益法，由母公司編制。在合并工作底稿中，按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長期股權(quán)投資所規(guī)定的權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。,2020/5/15,第四章,6,1、成本法與權(quán)益法復(fù)習(xí)成本法核算要點(diǎn)按照初始投資成本計(jì)量;追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本;被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;若投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。,2020/5/15,第四章,7,權(quán)益法的要點(diǎn)投資成本長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目投資企業(yè)按其占被投資企業(yè)的投資份額，將被投資企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤或所發(fā)生的凈虧損確認(rèn)為投資收益或投資損失。,2020/5/15,第四章,8,損益調(diào)整投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。,2020/5/15,第四章,9,其他權(quán)益變動(dòng)投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。,2020/5/15,第四章,10,權(quán)益法下投資收益的計(jì)算投資收益（子公司利潤表凈利潤購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值本期的攤銷額）母公司持股比例少數(shù)股東損益的計(jì)算少數(shù)股東損益（子公司利潤表凈利潤購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值本期的攤銷額）少數(shù)股東持股比例,2020/5/15,第四章,11,2、按權(quán)益法調(diào)整投資,權(quán)益法,成本法,收益調(diào)整,攤銷調(diào)整,注意兩種不同的調(diào)整,2020/5/15,第四章,12,例【4-1】2007年1月1日，P公司用銀行存款3000萬元購得S公司80%的股權(quán)（假定不屬于同一控制下的企業(yè)合并）。當(dāng)日，S公司股東權(quán)益總額為3500萬元，其中股本為2000萬元，資本公積為1500萬元，盈余公積、未分配利潤均為0。2007年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取定盈余公積100萬元，向P公司分派現(xiàn)金股利480萬元，向其他股東分派現(xiàn)金股利120萬元，未分配利潤為300萬元。,2020/5/15,第四章,13,根據(jù)P公司的備查簿，在購買日，S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致的只有一項(xiàng)，即S公司總部的辦公樓，賬面價(jià)值為600萬元，公允價(jià)值為700萬元，按年限平均法折舊，折舊年限為20年。假定兩公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間一致。不考慮P公司和S公司及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。,2020/5/15,第四章,14,解答:（1）調(diào)整折舊(公允價(jià)值增量攤銷)借：管理費(fèi)用5貸：累計(jì)折舊5S公司2007年凈利潤為（1000-5）=995萬元。（2）將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法確認(rèn)P公司在2007年S公司所實(shí)現(xiàn)的凈利潤中所享有的份額,2020/5/15,第四章,15,借：長期股權(quán)投資796貸：投資收益796995*80%=796抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益借：投資收益480貸：長期股權(quán)投資480長期股權(quán)投資=3000+796480=3316,2020/5/15,第四章,16,二、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表與合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制,個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表過入工作底稿,編制抵消分錄,計(jì)算各項(xiàng)目合并數(shù),編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表,長期股權(quán)投資抵消,投資收益抵消,內(nèi)部交易事項(xiàng)抵消,基于報(bào)表,資產(chǎn)負(fù)債表,利潤表,2020/5/15,第四章,17,主要六類調(diào)整(不考慮后期):1、前期調(diào)整(方法、攤差)2、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的抵消；3、投資收益等項(xiàng)目的抵消；4、首期內(nèi)部存貨交易的抵消；5、首期內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵消；6、首期固定資產(chǎn)交易的抵消。,2020/5/15,第四章,18,1、前期調(diào)整個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整同一控制下控股合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，除非子公司與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致，否則不需調(diào)整；非同一控制下控股合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的，需要調(diào)整；另外還需調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。,2020/5/15,第四章,19,對(duì)于通過非同一控制企業(yè)合并取得的子公司，還應(yīng)當(dāng)建立備查簿，以記錄的在購買日該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。在此基礎(chǔ)上，通過編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別報(bào)表反映為在購買日基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。（同一控制合并來的子公司不用）,2020/5/15,第四章,20,例【4-2】2007年1月1日甲公司以60.5萬元取得乙公司100的股權(quán)，在該企業(yè)合并過程中還支付了4.2萬元的咨詢費(fèi)。在購買日被投資企業(yè)乙公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為46.8萬元（其中：股本24萬元，資本公積6.96萬元；盈余公積15.1萬元，未分配利潤0.74萬元）。資產(chǎn)重估增值情況：存貨3萬元固定資產(chǎn)房屋4.8萬元固定資產(chǎn)設(shè)備3萬元無形資產(chǎn)土地使用權(quán)0.6萬元合計(jì)11.4萬元,2020/5/15,第四章,21,2007年子公司已經(jīng)將其年初的存貨全部對(duì)外出售，存貨的成本轉(zhuǎn)入“營業(yè)成本”賬戶；子公司2007年1月1日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的固定資產(chǎn)中的房屋按30年計(jì)提折舊，設(shè)備按15年計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)土地使用權(quán)不攤銷。且2007年按直線法全年計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。購買日后第一年子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤6.4萬元；子公司按凈利潤的10提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利2.2萬元。,2020/5/15,第四章,22,將購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值不等的資產(chǎn)本期的成本費(fèi)用按公允價(jià)值調(diào)整借：營業(yè)成本30000管理費(fèi)用3600貸：存貨30000固定資產(chǎn)房屋1600設(shè)備2000*304006400033600,2020/5/15,第四章,23,將對(duì)子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法借：長期股權(quán)投資30400貸：投資收益30400*304006400033600借：投資收益22000貸：長期股權(quán)投資22000長期股權(quán)投資=647000+30400-22000=655400,2020/5/15,第四章,24,2、母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消（擁有全部股權(quán)）借：*實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資例【4-3】,2020/5/15,第四章,25,母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消（擁有部分股權(quán)）借：*實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益例【4-3*1】,2020/5/15,第四章,26,3、母公司投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配、期末未分配利潤的抵消（擁有全部股權(quán)）借：投資收益年初未分配利潤（子公司年初未分配利潤）貸：提取盈余公積（子公司提取盈余公積數(shù)）應(yīng)付利潤（子公司應(yīng)付利潤數(shù)）未分配利潤（子公司尚未分配利潤數(shù)）,2020/5/15,第四章,27,母公司投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配、期末未分配利潤的抵消（擁有部分股權(quán)）借：投資收益年初未分配利潤（子公司年初未分配利潤）少數(shù)股東收益貸：提取盈余公積（子公司提取盈余公積數(shù)）應(yīng)付利潤（子公司應(yīng)付利潤數(shù)）未分配利潤（子公司尚未分配利潤數(shù)）例【4-4】例【4-5】,2020/5/15,第四章,28,4、內(nèi)部存貨交易事項(xiàng)的抵銷內(nèi)部存貨交易事項(xiàng)的消除實(shí)際上是以企業(yè)集團(tuán)為報(bào)告主體，將一方的內(nèi)部銷售與另一方的內(nèi)部購進(jìn)予以抵消，從而消除集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益。集團(tuán)公司內(nèi)部購銷事項(xiàng)按其銷售方向，可以分為順銷、逆銷和平銷。順銷是指母公司對(duì)子公司的銷售；逆銷是指子公司對(duì)母公司的銷售；平銷是指子公司之間的銷售。,2020/5/15,第四章,29,當(dāng)母公司擁有子公司全部股權(quán)時(shí)，順銷和逆銷所形成的集團(tuán)公司內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益都應(yīng)予以全部消除。順銷所形成的集團(tuán)公司內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益體現(xiàn)在母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表中，應(yīng)予以全部消除；逆銷所形成的集團(tuán)公司內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益體現(xiàn)在子公司會(huì)計(jì)報(bào)表中，有全部消除法和部分消除法兩種消除方法。部分消除法是指對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部由于逆銷而發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)損益按母公司持股比例予以消除。我們對(duì)于內(nèi)部存貨交易事項(xiàng)的抵消采用全部消除法。,2020/5/15,第四章,30,當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品并形成存貨情況下的抵銷處理借：營業(yè)收入（當(dāng)期內(nèi)部銷售收入）貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)或借：營業(yè)收入（當(dāng)期內(nèi)部銷售收入）貸：營業(yè)成本存貨（期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）,2020/5/15,第四章,31,收入1000存貨1000成本800毛利200收入1100成本1000毛利100,母公司庫存商品800,子公司,A公司,例【4-6】,2020/5/15,第四章,32,商品移庫母公司的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款1000貸：營業(yè)收入1000借：營業(yè)成本800貸：庫存商品800子公司的會(huì)計(jì)處理借：庫存商品1000貸：銀行存款1000,借：庫存商品200營業(yè)成本800貸：營業(yè)收入1000,合并,因此抵銷分錄：借：營業(yè)收入1000(反向)貸：營業(yè)成本800存貨200,2020/5/15,第四章,33,當(dāng)期內(nèi)部存貨銷售交易（1）如果內(nèi)部銷售形成了期末存貨，則將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷。抵銷分錄：借：營業(yè)收入1000（全部內(nèi)銷收入）貸：營業(yè)成本1000借：營業(yè)成本200貸：存貨200（毛利）,2020/5/15,第四章,34,借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本800存貨200（毛利未銷售比例）,（2）如果內(nèi)部銷售產(chǎn)品全部對(duì)外銷售，則期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為0。,或者合并成一個(gè)抵銷分錄：,抵銷分錄：借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本1000,2020/5/15,第四章,35,（3）如果內(nèi)部銷售產(chǎn)品對(duì)外銷售一部分，則期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為毛利未銷售比例。假設(shè)賣出60%，剩余40%。,抵銷分錄：借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本920存貨80（毛利200未銷售比例40%）例【4-7】,2020/5/15,第四章,36,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨減值損失例【4-7.1】甲公司持有W公司80的股份，2007年W公司從甲公司購進(jìn)A商品400件，購買價(jià)格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。2007年W公司對(duì)外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為2.2萬元。2007年12月31日，W公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。甲公司2007年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄借：營業(yè)收入800貸：營業(yè)成本750存貨50借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：資產(chǎn)減值損失20,2020/5/15,第四章,37,5、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷（1）相互之間債權(quán)、債務(wù)的抵消借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款借:應(yīng)付債券貸:持有至到期投資例【4-8】,2020/5/15,第四章,38,（2）內(nèi)部利息收入與利息支出假設(shè)本期的債券的利息為10000元。借：投資收益10000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000（3）壞帳準(zhǔn)備假設(shè)本期的應(yīng)收帳款已計(jì)提了4000元的壞帳準(zhǔn)備。借：壞帳準(zhǔn)備4000貸：資產(chǎn)減值損失4000,2020/5/15,第四章,39,根據(jù)應(yīng)收賬款5計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失2500貸：壞賬準(zhǔn)備2500,抵消集團(tuán)公司內(nèi)部結(jié)算借：應(yīng)付賬款500000貸：應(yīng)收賬款500000,將集團(tuán)內(nèi)部預(yù)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備沖銷借：壞賬準(zhǔn)備2500貸：資產(chǎn)減值損失2500,例【4-9】,2020/5/15,第四章,40,6、母子公司間固定資產(chǎn)交易的抵消共可以劃分為三種類型：1、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部某企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。2、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部某企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。3、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部某企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為普通商品銷售。該類型的固定資產(chǎn)交易在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部極少發(fā)生。,2020/5/15,第四章,41,第一種類型：內(nèi)部固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)交易的抵消從企業(yè)集團(tuán)整體的角度出發(fā)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的固定資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)只是屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)撥活動(dòng)，不會(huì)使得固定資產(chǎn)的凈值發(fā)生變化。因此，必須將內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，與固定資產(chǎn)凈值的增加金額相抵消，應(yīng)編制的抵消分錄為：借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)原價(jià),借：累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用,2020/5/15,第四章,42,第二種類型：內(nèi)部商品固定資產(chǎn)交易的抵消從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度出發(fā)，這種內(nèi)部固定資產(chǎn)交易活動(dòng)只不過相當(dāng)于通過在建工程自建固定資產(chǎn)，然后交付使用。所以，它既不能實(shí)現(xiàn)銷售收入，也不能發(fā)生銷售成本，因而并不能形成利潤。同時(shí)，固定資產(chǎn)也不能由于從生產(chǎn)到交付使用就增值（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）。每期都必須將就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊，從該固定資產(chǎn)當(dāng)期已計(jì)提的折舊費(fèi)用中予以抵消。借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)成本固定資產(chǎn)原價(jià),借：累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用,2020/5/15,第四章,43,例【4-9.1】甲公司為乙公司的母公司。甲公司將其生產(chǎn)的汽車賣給乙公司，乙公司將該汽車作為固定資產(chǎn)使用。甲公司該汽車的售價(jià)為30萬元，成本為15萬元。直線法折舊8年。編制抵消分錄：借：營業(yè)收入300000貸：固定資產(chǎn)原值150000營業(yè)成本150000借：累計(jì)折舊18750貸：管理費(fèi)用18750,2020/5/15,第四章,44,例【4-10】P公司持有S公司80的股份，S公司以300萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為270萬元。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300萬元入賬。假設(shè)P公司對(duì)該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為2007年1月1日，為簡化抵銷處理，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)按12個(gè)月計(jì)提折舊。,2020/5/15,第四章,45,P公司2007年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄借：營業(yè)收入3000000貸：營業(yè)成本2700000固定資產(chǎn)原價(jià)300000借：累計(jì)折舊100000貸：管理費(fèi)用100000,2020/5/15,第四章,46,7、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易抵消,例【4-11】甲公司是母公司，其與子公司乙公司發(fā)生的無形資產(chǎn)交易如下：甲公司2007年7月10日向乙公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為800萬元，該專利權(quán)系甲公司自行開發(fā)的，實(shí)際成本為680萬元。乙公司對(duì)該專利權(quán)采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用壽命為6年。,2020/5/15,第四章,47,抵銷分錄（1）抵銷內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤借：營業(yè)外收入120貸：無形資產(chǎn)原價(jià)120（2）抵銷多計(jì)的攤銷額借：累計(jì)攤銷10貸：管理費(fèi)用10,2020/5/15,第四章,48,8、合并資產(chǎn)負(fù)債表主要增加了三個(gè)項(xiàng)目增加了“商譽(yù)”項(xiàng)目，用于反映企業(yè)合并中取得的商譽(yù)，即在控股合并下母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資與其在子公司所有者權(quán)益中享有份額之間抵銷后的借方差額；增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目，用于反映非全資子公司的所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額；增加了“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目，用于反映境外經(jīng)營的資產(chǎn)負(fù)債表折算為母公司記賬本位幣表示的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)所發(fā)生的折算差額。,2020/5/15,第四章,49,9、合并利潤表的格式在個(gè)別利潤表的基礎(chǔ)上，主要增加了兩個(gè)項(xiàng)目在“凈利潤”項(xiàng)目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”兩個(gè)項(xiàng)目；在屬于同一控制下企業(yè)合并增加子公司當(dāng)期的合并利潤表中，還應(yīng)在“凈利潤”項(xiàng)目之下增加“其中：被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的凈利潤”項(xiàng)目。,2020/5/15,第四章,50,準(zhǔn)備階段,編制階段,個(gè)別報(bào)表調(diào)整,權(quán)益法調(diào)整,公允價(jià)值調(diào)整,資產(chǎn)負(fù)債表抵消,利潤表抵消,工作底稿處理,合并報(bào)表編制,債權(quán)債務(wù)抵消,投資與權(quán)益抵消,內(nèi)部交易抵消,小結(jié):,2020/5/15,第四章,51,（一）抵銷分錄的特點(diǎn),按母、子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，同合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表的編制程序一樣，也要在工作底稿中編制抵銷分錄。抵銷分錄借、貸方項(xiàng)目均是現(xiàn)金流量表項(xiàng)目，不涉及其他報(bào)表項(xiàng)目，是成員企業(yè)之間現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的抵銷。因此，合并現(xiàn)金流量表的工作底稿可以單獨(dú)開設(shè)。,三、合并現(xiàn)金流量表的編制（簡介）,2020/5/15,第四章,52,抵銷分錄的規(guī)律是：貸方抵銷有關(guān)收現(xiàn)項(xiàng)目，借方抵銷有關(guān)付現(xiàn)項(xiàng)目；對(duì)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的抵銷分錄中，一方經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流入往往與另一方經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出相抵銷；個(gè)別情況下可能要求一方經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入（或流出）與另一方投資活動(dòng)（或籌資活動(dòng)）現(xiàn)金流出（或流入）相抵銷；,2020/5/15,第四章,53,對(duì)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的抵銷分錄中，一般情況下集團(tuán)內(nèi)一方的投資業(yè)務(wù)往往涉及另一方的籌資業(yè)務(wù)，所以抵銷分錄的借、貸方分別是投資活動(dòng)現(xiàn)金流出（或流入）、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入（或流出）。兩種編制現(xiàn)金流量表方法：,母現(xiàn)金流量表,合并現(xiàn)金流量表,工作底稿,子現(xiàn)金流量表,合并利潤表,合并資產(chǎn)負(fù)債表,工作底稿,合并現(xiàn)金流量表,編制抵消分錄,2020/5/15,第四章,54,（二）應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目(按一般程序)1、母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；2、母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；3、母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；,2020/5/15,第四章,55,4、母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；5、母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；6、母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。,2020/5/15,第四章,56,（三）需抵銷項(xiàng)目及抵銷分錄(按現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)),1、集團(tuán)內(nèi)部現(xiàn)銷業(yè)務(wù)、賒銷業(yè)務(wù)本期的貨款（不含增值稅）收付的抵銷借：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,2020/5/15,第四章,57,如果上述業(yè)務(wù)在交易雙方中一方涉及經(jīng)營活動(dòng)而另一方涉及投資活動(dòng)，則抵銷分錄為：借：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金或者：借：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,2020/5/15,第四章,58,2、集團(tuán)內(nèi)部其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收付的抵銷分錄借：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金貸：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,2020/5/15,第四章,59,3、集團(tuán)內(nèi)部籌資本金與投資成本的現(xiàn)金收付的抵銷借：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資支付的現(xiàn)金貸：籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資收到的現(xiàn)金4、集團(tuán)內(nèi)部投資收益與籌資費(fèi)用的現(xiàn)金收付的抵銷借：籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金貸：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量取得投資收益收到的現(xiàn)金,2020/5/15,第四章,60,5、收回投資收現(xiàn)與增加投資付現(xiàn)、收回投資收現(xiàn)與減少籌資付現(xiàn)的抵銷如果出售或轉(zhuǎn)讓投資給集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)借：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資支付的現(xiàn)金貸：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資收到的現(xiàn)金,2020/5/15,第四章,61,如果企業(yè)到期收回投資，對(duì)方單位為籌資方借：籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量償還債務(wù)支付的現(xiàn)金（或借：籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）貸：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資收到的現(xiàn)金,2020/5/15,第四章,62,6、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)交易雙方現(xiàn)金收付的抵銷現(xiàn)金流入和流出均為投資活動(dòng)的：借：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金,2020/5/15,第四章,63,（四）幾種特殊情況處理1、合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表進(jìn)行編制2、報(bào)告期內(nèi)增加子公司同一控制下企業(yè)合并將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表,2020/5/15,第四章,64,非同一控制下企業(yè)合并將該子公司購買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表3、報(bào)告期內(nèi)處置子公司將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表,2020/5/15,第四章,65,4、合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映對(duì)于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下設(shè)置“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。對(duì)于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單設(shè)“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項(xiàng)目反映。,2020/5/15,第四章,66,1、母公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消2、母公司投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配、期末未分配利潤的抵消3、以后各期內(nèi)部存貨交易的抵消4、以后各期內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵消5、以后各期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消,第二節(jié)股權(quán)取得日后各期合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制,2020/5/15,第四章,67,在首期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵消分錄僅僅是在合并工作底稿中進(jìn)行的，并沒有相應(yīng)記入企業(yè)集團(tuán)母公司及子公司的個(gè)別賬戶之中。因而，在以后年度仍然是以個(gè)別企業(yè)賬簿記錄為依據(jù)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，而合并會(huì)計(jì)報(bào)表也是以這些個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)編制。連續(xù)各期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的情況下，在編制抵消分錄時(shí)需要處理兩個(gè)問題:一個(gè)是對(duì)當(dāng)期事項(xiàng)的抵消，另一個(gè)是對(duì)以前年度事項(xiàng)的抵消。,2020/5/15,第四章,68,本期合并報(bào)表,編制抵消分錄使用工作底稿,個(gè)別報(bào)表,個(gè)別報(bào)表,個(gè)別報(bào)表,個(gè)別報(bào)表,編制抵消分錄使用工作底稿,首期合并報(bào)表,第二期,第一期,2020/5/15,第四章,69,具體操作,個(gè)別報(bào)表,合并報(bào)表,工作底稿,資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目抵消,利潤表項(xiàng)目抵消,公允價(jià)值差處理,權(quán)益法調(diào)整,編制,交易事項(xiàng)抵消,前期影響處理,前期處理,2020/5/15,第四章,70,主要六類調(diào)整(不考慮后期):1、權(quán)益法調(diào)整（方法、差額）2、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的抵消；3、投資收益等項(xiàng)目的抵消；4、內(nèi)部存貨交易的抵消；5、內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵消；6、固定資產(chǎn)交易的抵消。,2020/5/15,第四章,71,1、權(quán)益法調(diào)整個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整1)將公允價(jià)值評(píng)估差進(jìn)行處理;上年度公允價(jià)值評(píng)估差的攤銷處理;本年度公允價(jià)值評(píng)估差的攤銷處理;2)將成本法調(diào)整為權(quán)益法。上年度調(diào)整處理;本年度調(diào)整處理。,例【4-12】,例【4-12】,2020/5/15,第四章,72,2、母公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消在連續(xù)各期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將母公司對(duì)子公司的權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目全額予以抵消。（全部股權(quán)）抵消分錄為：借：*實(shí)收資本盈余公積未分配利潤商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資,例【4-14】,2020/5/15,第四章,73,將母公司對(duì)子公司的權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目中屬于少數(shù)股東的份額予以抵消，將子公司所有者權(quán)益中屬于少數(shù)股東的份額，作為少數(shù)股東權(quán)益處理。（部分股權(quán)）抵消分錄為：借：*實(shí)收資本盈余公積未分配利潤商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益,例【4-12】,2020/5/15,第四章,74,3、母公司投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配、期末未分配利潤的抵消首先，必須將母公司對(duì)子公司的投資收益予以抵消；其次，由于子公司上期凈利潤中未分配的部分，母公司已在上期計(jì)入了其長期股權(quán)投資和凈利潤了，因此，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，還必須將子公司的期初未分配利潤予以抵消；,2020/5/15,第四章,75,再次，由于上述內(nèi)容構(gòu)成了子公司可供分配利潤，即等于子公司提取盈余公積、分配給投資者利潤等利潤分配各項(xiàng)目的數(shù)額和期末分配利潤的數(shù)額，因此，子公司的利潤分配項(xiàng)目也必須予以抵消。,借：投資收益期初未分配利潤貸：提取盈余公積應(yīng)付利潤未分配利潤,例4-15,例415*1,2020/5/15,第四章,76,4、以后各期內(nèi)部存貨交易的抵消,連續(xù)編制合并報(bào)表的抵消處理：將期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消借：未分配利潤年初貸：營業(yè)成本將本期內(nèi)部商品銷售收入抵消借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本,2020/5/15,第四章,77,將期末未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消借：營業(yè)成本貸：存貨綜合分錄借：未分配利潤年初營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨,借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨,2020/5/15,第四章,78,例4-16,甲公司為乙公司的母公司，甲公司2007年銷售100件A產(chǎn)品給乙公司，每件售價(jià)3萬元，每件成本2萬元，乙公司2007年對(duì)外銷售60件；2008年甲公司又出售50件B產(chǎn)品，每件售價(jià)4萬元，成本為3萬元，乙公司2008年對(duì)外銷售2007年從甲公司購進(jìn)的A產(chǎn)品30件，2008年從甲公司購進(jìn)的B產(chǎn)品30件。,2020/5/15,第四章,79,2007年調(diào)整分錄(首期)（1）將內(nèi)部商品銷售收入抵銷借：營業(yè)收入300貸：營業(yè)成本300（2）將未實(shí)現(xiàn)利潤抵銷借：營業(yè)成本40貸：存貨40,解答：,借：營業(yè)收入300貸：營業(yè)成本260存貨40,2020/5/15,第四章,80,2008年調(diào)整分錄（1）將期初未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分配利潤年初40貸：營業(yè)成本40（2）將內(nèi)部商品銷售收入抵銷借：營業(yè)收入200貸：營業(yè)成本200（3）將未實(shí)現(xiàn)利潤抵銷借：營業(yè)成本30（2007年為10，2008年為20）貸：存貨30,合并:借：未分配利潤年初40營業(yè)收入200貸：營業(yè)成本210存貨30,2020/5/15,第四章,81,例4-16*1乙公司上期從甲公司購入10000元存貨，本期又從甲公司購入了4000元的存貨，在本期均未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。甲公司的毛利率為20%。（1）將上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷以調(diào)整期初未分配利潤時(shí)：借：未分配利潤年初2000貸：營業(yè)成本2000（2）將本期內(nèi)部存貨交易予以抵銷時(shí)：借：營業(yè)收入4000貸：營業(yè)成本4000（3）將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷時(shí)：借：營業(yè)成本2800貸：存貨2800,合并:借：未分配利潤年初2000營業(yè)收入4000貸：營業(yè)成本3200存貨2800,2020/5/15,第四章,82,5、以后各期內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵消,A.債券投資與應(yīng)付債券的差額計(jì)入投資收益借：應(yīng)付債券投資收益貸：持有至到期投資交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)投資收益,2020/5/15,第四章,83,B、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消初次編制合并報(bào)表時(shí)的抵消處理借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失,2020/5/15,第四章,84,連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)的抵消處理借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款將上期壞賬準(zhǔn)備抵消借：壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤年初將本期的壞賬準(zhǔn)備抵消借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失,2020/5/15,第四章,85,例4-17,某企業(yè)集團(tuán)對(duì)應(yīng)收賬款按照其余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2005年末，母公司應(yīng)收賬款余額30000元為應(yīng)向甲子公司收取的銷貨款，2006年母公司應(yīng)收賬款50000元全部為甲子公司的應(yīng)付帳款；2007年母公司應(yīng)收賬款20000元全部為甲子公司的應(yīng)付帳款；三年中，甲子公司的應(yīng)付賬款余額分別為35000元、60000元、20000元。,2020/5/15,第四章,86,解答,2005年的抵銷分錄借：應(yīng)付賬款30000貸：應(yīng)收賬款30000借：壞賬準(zhǔn)備150貸：資產(chǎn)減值損失150,2020/5/15,第四章,87,2006年的抵銷分錄借：應(yīng)付賬款50000貸：應(yīng)收賬款50000借：壞賬準(zhǔn)備150貸：未分配利潤年初150借：壞賬準(zhǔn)備100貸：資產(chǎn)減值損失100,2020/5/15,第四章,88,2007年的抵銷分錄借：應(yīng)付賬款20000貸：應(yīng)收賬款20000借：壞賬準(zhǔn)備250貸：未分配利潤年初250借：資產(chǎn)減值損失150貸：壞賬準(zhǔn)備150,例417*1,例417*2,2020/5/15,第四章,89,c.其他債權(quán)債務(wù)的抵消處理借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)借：預(yù)收款項(xiàng)貸：預(yù)付款項(xiàng)借：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)收款,若計(jì)提了與此相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備，抵消同應(yīng)收賬款,2020/5/15,第四章,90,6、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷,應(yīng)折舊資產(chǎn)的利得或損失僅包括成員公司對(duì)集團(tuán)以外第三者處置資產(chǎn)的損益，公司間的資產(chǎn)交易損益應(yīng)予消除；合并報(bào)表上的固定資產(chǎn)的成本指集團(tuán)資產(chǎn)購置的成本，不包括內(nèi)部交易損益；固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊是基于集團(tuán)相關(guān)資產(chǎn)購置成本計(jì)算的折舊；合并利潤表上的折舊費(fèi)用是基于集團(tuán)相關(guān)資產(chǎn)購置成本計(jì)算的折舊費(fèi)用。,2020/5/15,第四章,91,A.未發(fā)生變賣或報(bào)廢內(nèi)部交易的抵消本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消一方銷售商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)原價(jià),2020/5/15,第四章,92,一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)原價(jià)將本期多提折舊抵消借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用,2020/5/15,第四章,93,連續(xù)編制合并報(bào)表的處理將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤抵消借：未分配利潤年初貸：固定資產(chǎn)原價(jià)將期初累計(jì)多提折舊抵消借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：未分配利潤年初,2020/5/15,第四章,94,B.發(fā)生清理情況下的抵消將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤抵消借：未分配利潤年初貸：營業(yè)外收入將期初累計(jì)多提折舊抵消借：營業(yè)外收入貸：未分配利潤年初將本期多提折舊抵消借：營業(yè)外收入貸：管理費(fèi)用,2020/5/15,第四章,95,甲公司為乙公司的母公司甲公司2007年6月15日從乙公司購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，用于行政管理，設(shè)備價(jià)款192萬元（含增值稅）以銀行存款支付，增值稅稅率為17%。于7月20日投入使用。該設(shè)備系乙公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為144萬元。甲公司對(duì)該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司2009年8月15日變賣該設(shè)備，收到變賣價(jià)款160萬元，款項(xiàng)已收存銀行。變賣該設(shè)備時(shí)支付清理費(fèi)用3萬元，支付其他稅費(fèi)8萬元。,例4-18,2020/5/15,第四章,96,2007年相關(guān)的抵銷分錄確認(rèn)的營業(yè)收入：192/（1+17%）=164.10借：營業(yè)收入164.10貸：營業(yè)成本144固定資產(chǎn)原價(jià)20.10多提的折舊=20.1046/12=2.51（萬元）借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊2.51貸：管理費(fèi)用2.51,2020/5/15,第四章,97,2008年相關(guān)的抵銷分錄將期初未實(shí)現(xiàn)的利潤抵銷借：未分配利潤年初20.10貸：固定資產(chǎn)原價(jià)20.10借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊2.51貸：未分配利潤年初2.51將本期多提的折舊抵銷借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊5.03貸：管理費(fèi)用5.03,2020/5/15,第四章,98,2009年相關(guān)的抵銷分錄將期初未實(shí)現(xiàn)的利潤抵銷借：未分配利潤年初20.10貸：營業(yè)外收入20.10借：營業(yè)外收入7.54（2.51+5.03）貸：未分配利潤年初7.54將本期多提的折舊抵銷借：營業(yè)外收入3.35貸：管理費(fèi)用3.35（20.1048/12）,例4-19,2020/5/15,第四章,99,例420甲公司為乙公司的母公司。甲公司01年6月將其生產(chǎn)的汽車賣給乙公司，乙公司將該汽車作為固定資產(chǎn)使用。甲公司該汽車的售價(jià)為31萬元，成本為16萬元。固定資產(chǎn)使用期限為年，乙公司采用使用年限法計(jì)提折舊。乙公司為一商業(yè)企業(yè)。甲公司在06年固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)對(duì)其報(bào)廢清理。（期滿處理）,（1）調(diào)整固定資產(chǎn)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)的利潤的抵銷分錄借：未分配利潤年初150000貸：營業(yè)外收入150000,2020/5/15,第四章,100,（2）前5年固定資產(chǎn)多提折舊的累計(jì)額的抵銷分錄借：營業(yè)外收入135000貸：未分配利潤年初135000（3）固定資產(chǎn)清理的會(huì)計(jì)期間多計(jì)提的折舊抵銷分錄借：營業(yè)外收入15000貸：管理費(fèi)用15000以上三筆分錄可以合并為一筆分錄：借：未分配利潤年初30000貸：管理費(fèi)用30000,2020/5/15,第四章,101,例421甲公司為乙公司的母公司。甲公司01年6月將其生產(chǎn)的汽車賣給乙公司，乙公司將該汽車作為固定資產(chǎn)使用。甲公司該汽車的售價(jià)為31萬元，成本為16萬元。固定資產(chǎn)使用期限為年，乙公司采用使用年限法計(jì)提折舊。乙公司為一商業(yè)企業(yè)。甲公司在07年該固定資產(chǎn)仍然進(jìn)行使用，08年對(duì)其報(bào)廢清理。（超期報(bào)廢）,06年：（1）調(diào)整固定資產(chǎn)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)的利潤的抵銷分錄借：未分配利潤年初150000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)150000（2）01、02、03、04、05年固定資產(chǎn)多提折舊的累計(jì)額的抵銷分錄借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊135000貸：未分配利潤年初135000,2020/5/15,第四章,102,07年：（1）調(diào)整固定資產(chǎn)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)的利潤的抵銷分錄借：未分配利潤年初150000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)150000（2）01、02、03、04、05、06年固定資產(chǎn)多提折舊的累計(jì)額的抵銷分錄借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊150000貸：未分配利潤年初150000,（3）06年多計(jì)提的折舊抵銷分錄借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊15000貸：管理費(fèi)用15000,2020/5/15,第四章,103,08年：（1）調(diào)整固定資產(chǎn)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)的利潤的抵銷分錄借：未分配利潤年初150000貸：營業(yè)外收入150000（2）01、02、03、04、05、06年固定資產(chǎn)多提折舊的累計(jì)額的抵銷分錄借：營業(yè)外收入150000貸：未分配利潤年初150000兩個(gè)分錄合并，結(jié)果是不作會(huì)計(jì)分錄,2020/5/15,第四章,104,例422甲公司為乙公司的母公司。甲公司01年6月將其生產(chǎn)的汽車賣給乙公司，乙公司將該汽車作為固定資產(chǎn)使用。甲公司該汽車的售價(jià)為31萬元，成本為16萬元。固定資產(chǎn)使用期限為年，乙公司采用使用年限法計(jì)提折舊。05年3月對(duì)其報(bào)廢清理。（提前報(bào)廢）,（1）調(diào)整固定資產(chǎn)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)的利潤的抵銷分錄借：未分配利潤年初150000貸：營業(yè)外支出150000（2）前3年固定資產(chǎn)多提折舊的累計(jì)額的抵銷分錄借：營業(yè)外支出105000貸：未分配利潤年初105000（3）固定資產(chǎn)清理的會(huì)計(jì)期間多計(jì)提的折舊抵銷分錄借：營業(yè)外支出7500貸：管理費(fèi)用7500,2020/5/15,第四章,105,7、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易舉例,例423甲公司是母公司，甲公司2007年7月10日向乙公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為800萬元，該專利權(quán)系甲公司自行開發(fā)的，實(shí)際成本為680萬元。乙公司對(duì)該專利權(quán)采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用壽命為6年。,2020/5/15,第四章,106,2007年抵銷分錄（1）抵銷內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤借：營業(yè)收入（或營業(yè)外收入）120貸：無形資產(chǎn)原價(jià)120（2）抵銷多計(jì)的攤銷額借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷10貸：管理費(fèi)用10,2020/5/15,第四章,107,2008年抵銷分錄（1）抵銷期初內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤借：未分配利潤年初120貸：無形資產(chǎn)原價(jià)120借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷10貸：未分配利潤年初10（2）抵銷多計(jì)的攤銷額借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷20貸：管理費(fèi)用20,2020/5/15,第四章,108,1、子公司發(fā)生超額虧損2、報(bào)告期內(nèi)增減子公司3、交叉持股下的合并財(cái)務(wù)報(bào)表4、間接控股下的合并財(cái)務(wù)報(bào)表5、企業(yè)合營與比例合并法,第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的特殊問題,2020/5/15,第四章,109,（一）子公司發(fā)生超額虧損,1、少數(shù)股東不承擔(dān)子公司超額虧損在這種情況下，編制合并報(bào)表時(shí)，虧損全部由母公司承擔(dān)。但是，以后盈利了，首先彌補(bǔ)母公司原來承擔(dān)的虧損。,2、少數(shù)股東承擔(dān)子公司超額虧損在公司章程中明確了子公司的相應(yīng)義務(wù)，且子公司有能力彌補(bǔ)的，超額虧損應(yīng)沖減合并報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益。,可以分兩種情況處理,2020/5/15,第四章,110,（二）報(bào)告期內(nèi)增減子公司,1、報(bào)告期內(nèi)增加子公司同一控制下企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用和利潤納入合并利潤表；將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。,2020/5/15,第四章,111,非同一控制下企業(yè)合并不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表；將該子公司購買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。,2、報(bào)告期內(nèi)處置子公司不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。,2020/5/15,第四章,112,（三）交叉持股下的合并財(cái)務(wù)報(bào)表,所謂交叉持股，是指兩個(gè)以上的公司，基于特定目的而相互持有對(duì)方所發(fā)行的股份，相互成為對(duì)方股東，形成企業(yè)法人間相互持股的現(xiàn)象。企業(yè)集團(tuán)成員之間交叉持股表現(xiàn)為兩種情況：（1）子公司持有母公司部分股份。（2）一個(gè)子公司持有另一子個(gè)公司的股份。,2020/5/15,第四章,113,在會(huì)計(jì)處理上，母子公司之間交叉持股面臨的主要問題是利潤分配的確定問題，即主要是解決合并凈利潤、少數(shù)股東凈利潤以及相對(duì)應(yīng)的合并每股收益和少數(shù)股東每股權(quán)益的計(jì)算問題。在交叉持股情況下，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主要有庫藏股法和交互分配法。,2020/5/15,第四章,114,1、庫藏股法庫藏股法采用母公司理論，認(rèn)為子公司所持有的母公司發(fā)行在外的股票在資產(chǎn)負(fù)債表中不應(yīng)作為流通在外的股份來處理，應(yīng)該看成是母公司通過控制的子公司而購回本公司的股票，而不是子公司的投資行為，因而忽視了子公司對(duì)母公司利潤的分享，造成了少數(shù)股東利潤的低估。,2020/5/15,第四章,115,例4242007年1月1日，甲公司購買乙公司流通在外普通股的80。同日，乙公司又購買甲公司流通在外普通股的10。2007年度，甲公司本身營業(yè)凈利潤（不包括對(duì)乙公司的投資收益）為60000元，乙公司本身營業(yè)凈利潤（不包括對(duì)甲公司的投資收益）為10000元。兩公司發(fā)行在外的股份均是1000股。（假定不考慮甲乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利及所得稅問題）。,2020/5/15,第四章,116,合并凈利潤=甲公司凈利潤+對(duì)乙公司凈利潤分享部分=60000+100000.8=68000元：合并每股收益68000900=75.56元；少數(shù)股東利潤=乙公司凈利潤0.2=2000元：少數(shù)股東每股收益=2000200=10（元）。,2007年12月31日將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法借：長期股權(quán)投資乙公司8000貸：投資收益8000,例425見P131,2020/5/15,第四章,117,2、交互分配法交互分配方法也稱為傳統(tǒng)法，即以建立聯(lián)立方程組的形式計(jì)算母子公司各自對(duì)對(duì)方利潤的分享和要求權(quán)，并將重復(fù)計(jì)算的部分扣除。它的理論基礎(chǔ)是實(shí)體理論，將子公司對(duì)母公司的投資與母公司對(duì)子公司的投資同等對(duì)待。交互分配法下承認(rèn)子公司對(duì)母公司的投資行為，在對(duì)母子公司各自利潤進(jìn)行分配時(shí)考慮少數(shù)股東對(duì)母公司凈利潤的要求權(quán)，對(duì)于防范公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)中小股東利益有著重要的意義，因而是一種值得我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界使用的方法。缺陷：計(jì)算過于復(fù)雜,2020/5/15,第四章,118,例426沿用例424聯(lián)立方程組為：A=60000+0.8BB=10000+0.1A（聯(lián)立方程組的假設(shè)是雙方無交叉持股關(guān)系）計(jì)算結(jié)果為：A=73913.04B=17391.30合并凈利潤=73913.04-0.1A=66521.74（元）；合并每股收益=66521.74900=73.91（元）；少數(shù)股東利潤=17391.30-0.8B=3478.26（元）；少數(shù)股東每股收益=3478.26200=17.39（元）。,2020/5/15,第四章,119,一、順序法,（四）間接控股下的合并財(cái)務(wù)報(bào)表,孫公司個(gè)別報(bào)表,子公司合并報(bào)表,孫公司個(gè)別報(bào)表,孫公司個(gè)別報(bào)表,孫公司個(gè)別報(bào)表,孫公司個(gè)別報(bào)表,孫公司個(gè)別報(bào)表,子公司合并報(bào)表,子公司合并報(bào)表,集團(tuán)合并報(bào)表,母公司個(gè)別報(bào)表,2020/5/15,第四章,120,子公司個(gè)別報(bào)表,孫公司個(gè)別報(bào)表,孫公司個(gè)別報(bào)表,合并工作底稿,合并報(bào)表,孫公司個(gè)別報(bào)表,子公司個(gè)別報(bào)表,母公司個(gè)別報(bào)表,2、同步法,2020/5/15,第四章,121,（五）合營企業(yè)與比例合并法,一、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)與附屬企業(yè)的區(qū)別1.合營企業(yè)由投資者共同建立、共同控制的企業(yè)2.聯(lián)營企業(yè)對(duì)投資者有重大影響3.附屬企業(yè)即子公司,2020/5/15,第四章,122,二、企業(yè)合營的形式及其會(huì)計(jì)問題,1.合營形式共同控制經(jīng)營合營者按