獨(dú)立審計(jì)驗(yàn)資實(shí)務(wù)培訓(xùn)講義

(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)獨(dú)立審計(jì)、驗(yàn)資實(shí)務(wù)培訓(xùn)講義山西注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第一部分 獨(dú)立審計(jì)基礎(chǔ)培訓(xùn)講義第一講：獨(dú)立審計(jì)本講目標(biāo)：使學(xué)員能夠深刻理解獨(dú)立審計(jì)的基本內(nèi)涵，熟練掌握審計(jì)的一般思路，區(qū)別政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)的差異，了解審計(jì)業(yè)務(wù)類型差異對(duì)審計(jì)操作思路的影響1、獨(dú)立審計(jì)定義獨(dú)立審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。11、獨(dú)立審計(jì)的主體111、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)所應(yīng)遵循的行為規(guī)范。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。A、獨(dú)立、客觀、公正獨(dú)立原則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在形式上和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立于外部組織和他所服務(wù)的對(duì)象。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師和委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系；所謂形式上的獨(dú)立，是針對(duì)第三者而言的，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于委托單位的身份來(lái)是獨(dú)立的?？陀^原則指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見(jiàn)的表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，不摻雜個(gè)人的主觀意愿，不以主觀好惡或成見(jiàn)行事，不允許因個(gè)人成見(jiàn)、偏見(jiàn)影響其分析、判斷的客觀性。公正原則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)，公平正直，正確對(duì)待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。社會(huì)公眾期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有很多品行，但最基本的是獨(dú)立性，一種公正、客觀執(zhí)業(yè)的能力。獨(dú)立性一直是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的基本概念，是其哲學(xué)結(jié)構(gòu)的基石。無(wú)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師多么能干，對(duì)于那些依賴他的人或機(jī)構(gòu)，不管他們是委托人或是從未見(jiàn)面的貸款授與人、投資人、政府機(jī)構(gòu)等，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不保持獨(dú)立性，則出具的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)就沒(méi)有什么價(jià)值。超然獨(dú)立的立場(chǎng)是保持公正客觀心態(tài)的前提條件，客觀公正的心態(tài)又是獨(dú)立性的本質(zhì)要求?？陀^性是就注冊(cè)會(huì)計(jì)師的態(tài)度而言的，公正性是就其品質(zhì)而言的。沒(méi)有實(shí)事求是的態(tài)度，就不能說(shuō)具有誠(chéng)實(shí)正直的品質(zhì)；沒(méi)有誠(chéng)實(shí)正直的品質(zhì)，也就不可能做到事實(shí)求是。影響?yīng)毩⑿缘睦﹃P(guān)系：、經(jīng)濟(jì)利益、未結(jié)審計(jì)費(fèi)、擔(dān)任委托人的決策人或雇員、其他關(guān)系、業(yè)務(wù)關(guān)系，如作為委托人持股人、主要工作人員或與委托人持股人、主要工作人員有重要的直接或重大間接業(yè)務(wù)關(guān)系；、社會(huì)關(guān)系和私人關(guān)系，如與持股人、董事、高級(jí)管理人員、雇員一起度假；占大量時(shí)間的社交活動(dòng)，相互交換禮物或其他私人利益；、獨(dú)立性遭受損害的假定情形：合伙人或職員的近親屬在委托單位有重要利益，或身處重要的、對(duì)審計(jì)敏感的職位，或有其他的重要業(yè)務(wù)關(guān)系；、兼職產(chǎn)生的與委托人的關(guān)系，會(huì)損害會(huì)計(jì)師的客觀性，繼而損害獨(dú)立性，包括擔(dān)任法律顧問(wèn)、證券經(jīng)紀(jì)人或從事與委托單位直接競(jìng)爭(zhēng)的商務(wù)。B、應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)具備一絲不茍的責(zé)任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度是一個(gè)職業(yè)概念，也是一個(gè)法律概念?！胞溈诉d羅賓斯”案件“銀廣夏”事件“ST猴王”事件在其他案例中還認(rèn)為，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，未進(jìn)行擴(kuò)大范圍的審查，就是沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度。而一切未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的行為都是過(guò)失的表現(xiàn)，因而將視情節(jié)的輕重而被追究法律責(zé)任。C、專業(yè)勝任能力和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)D、對(duì)委托單位責(zé)任E、對(duì)同業(yè)責(zé)任F、其他112、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力A、專門學(xué)識(shí)學(xué)歷教育：基礎(chǔ)知識(shí)、專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)以及思維方法的培養(yǎng)；資格教育：從事某一職業(yè)必須具備的思想品質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)；學(xué)識(shí)要求：會(huì)計(jì)、審計(jì)、理財(cái)、計(jì)算機(jī)、法律、法規(guī)等知識(shí)的積累，但更重要的是掌握解決實(shí)際問(wèn)題的思維方法。B、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)申請(qǐng)執(zhí)業(yè)證書(shū)的基本條件：兩年事務(wù)所審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。C、專業(yè)訓(xùn)練后續(xù)教育貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整個(gè)職業(yè)生涯。D、業(yè)務(wù)能力是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具有的分析、判斷和表達(dá)能力。分析判斷是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所應(yīng)有的一種重要技能，它貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終。從對(duì)內(nèi)部控制制度的調(diào)查、評(píng)價(jià)、測(cè)試，審計(jì)程序的設(shè)計(jì)，憑證有效性的確認(rèn)，到審計(jì)證據(jù)的取得以及審計(jì)意見(jiàn)的形成，都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的分析判斷。分析判斷能力是一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)的綜合反映，它不僅需要擁有執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識(shí)，具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，也需要有足夠的職業(yè)敏感。同樣，審計(jì)人員必須就其審計(jì)結(jié)果向委托人、投資人、債權(quán)人等提出報(bào)告，故必須具有充分表達(dá)意見(jiàn)的說(shuō)明能力，否則，審計(jì)效果必然會(huì)受到影響。113、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任A、對(duì)委托單位的責(zé)任保密原則：保守商業(yè)秘密而非違法舞弊；審計(jì)工作底稿的保密。不以或有收費(fèi)為條件接受委托B、對(duì)同業(yè)的責(zé)任公平競(jìng)爭(zhēng)；相互支持；相互監(jiān)督；C、對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任誠(chéng)實(shí)守信，客觀公正；12、獨(dú)立審計(jì)的對(duì)象121、一般對(duì)象：獨(dú)立審計(jì)對(duì)象與審計(jì)的法定業(yè)務(wù)相聯(lián)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十四條規(guī)定“注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦下列業(yè)務(wù)：（一）審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；（二）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；（三）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；（四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告，具有證明效力”。一般來(lái)講，獨(dú)立審計(jì)的對(duì)象為被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料。122、與審計(jì)類型關(guān)系審計(jì)類型不同，審計(jì)的具體對(duì)象也有所不同。年度（期中）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)；某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)凈資產(chǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)；投入資本、變更資本審驗(yàn)業(yè)務(wù)；企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)；廠長(zhǎng)、經(jīng)理離任審計(jì)業(yè)務(wù)；債轉(zhuǎn)股審計(jì)業(yè)務(wù)；企業(yè)改組、改制審計(jì)業(yè)務(wù)；基建審計(jì)業(yè)務(wù)；投資項(xiàng)目、工程項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)；其他審計(jì)業(yè)務(wù)。13、獨(dú)立審計(jì)的目的是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)所要達(dá)到的目標(biāo)和要求。即發(fā)表一個(gè)獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)。131、一般目的：合法性、公允性、一貫性獨(dú)立審計(jì)的主要目的是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見(jiàn)，而不是查錯(cuò)防弊和揭露違法行為。合法性、公允性以及一貫性是針對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表而言的。“合法性”“公允性”“一貫性”132、特殊目的：投入資本驗(yàn)證等投入資本驗(yàn)證目的：投資主體、資本來(lái)源的合法性與合規(guī)性；投資行為、投資方式的合法性與合規(guī)性；投入資本的真實(shí)性；14、獨(dú)立審計(jì)的中心環(huán)節(jié)現(xiàn)代審計(jì)的根本特征就是獨(dú)立審查，即內(nèi)控制度評(píng)判基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)。141、內(nèi)控制度獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第二條規(guī)定“內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，”防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分了解控制環(huán)境的目的在于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。影響控制環(huán)境的主要因素包括：經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)和權(quán)利、職責(zé)的劃分方法；控制系統(tǒng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目的在于識(shí)別和理解被審計(jì)單位交易和事項(xiàng)的主要類別；各類交易和事項(xiàng)的發(fā)生過(guò)程；重要的會(huì)計(jì)憑證、賬簿記錄以及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；重大交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分了解交易授權(quán)、職責(zé)劃分、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、獨(dú)立稽核等控制程序的目的在于合理確定相關(guān)的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)，也就是通過(guò)符合性測(cè)試，以確定企業(yè)內(nèi)部控制的可信賴程度，從而據(jù)以確定對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。142、審計(jì)抽樣實(shí)施抽樣審計(jì)基本前提就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)。審計(jì)抽樣就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，推斷總體特征。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，或從審計(jì)對(duì)象總體中選擇有特殊重要性的全部項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并非審計(jì)抽樣。審計(jì)抽樣主要運(yùn)用于符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。根據(jù)符合性測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣通常稱為屬性抽樣，根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣稱為變量抽樣。實(shí)務(wù)中同時(shí)進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)采用的審計(jì)抽樣稱為雙重抽樣。15、獨(dú)立審計(jì)的依據(jù)151、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系當(dāng)代中國(guó)法的淵源主要為以憲法為核心的各種制定法，包括憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)的規(guī)范性文件、特別行政區(qū)的法律法規(guī)、國(guó)際條約國(guó)際慣例等。憲法：一個(gè)國(guó)家的根本大法，它是國(guó)家最高權(quán)力的象征或標(biāo)志。憲法規(guī)定了當(dāng)代中國(guó)的根本的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和政治制度、根本任務(wù)，各項(xiàng)基本原則、方針政策，公民的基本權(quán)利和義務(wù)，各主要國(guó)家機(jī)關(guān)的組成和職權(quán)、職責(zé)等，涉及社會(huì)生活各個(gè)領(lǐng)域的最根本、最重要的方面。由全國(guó)人民代表大會(huì)制定和修改。法律：廣義上泛指一切規(guī)范性文件；狹義上僅指全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的規(guī)范性文件。分基本法律和其他法律。行政法規(guī)：國(guó)務(wù)院制定的規(guī)范性文件。地方性法規(guī)、民族自治法規(guī)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)的規(guī)范性文件：均由地方國(guó)家機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件。規(guī)章：行政規(guī)范，以制定機(jī)關(guān)不同分為兩類，一是由國(guó)務(wù)院組成部門及直屬機(jī)構(gòu)在其職權(quán)范圍內(nèi)制定的規(guī)范性文件；另一種是省、自治區(qū)、直轄市人民政府以及省、自治區(qū)、直轄市人民政府所在地的市和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民政府依照法定程序制定的規(guī)范性文件。特別行政區(qū)法律：國(guó)際條約、國(guó)際慣例：就注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言：法律層次：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)章層次：根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十五條規(guī)定“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行”，可以認(rèn)定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位屬于部門規(guī)章的范疇。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)規(guī)范體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師法基本準(zhǔn)則職業(yè)道德準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則后續(xù)教育準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告執(zhí)業(yè)規(guī)范指南截止目前為止，已頒布實(shí)施的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則包括：四個(gè)基本準(zhǔn)則、一個(gè)序言、25個(gè)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、8個(gè)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告，1個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。152、審計(jì)證據(jù)所謂審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中采用各種方法所獲取的用以形成審計(jì)意見(jiàn)的證據(jù)。審計(jì)過(guò)程從某種意義上說(shuō)就是收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，據(jù)以發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的過(guò)程。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)，是審計(jì)意見(jiàn)的支柱，也是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。獲取審計(jì)證據(jù)的方法：檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算和分析性復(fù)核。對(duì)審計(jì)證據(jù)的要求：充分、適當(dāng)。16、獨(dú)立審計(jì)的根本特征161、超然獨(dú)立實(shí)質(zhì)上獨(dú)立形式上獨(dú)立162、政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)差異審計(jì)按不同的主體分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)，它們各自形成了獨(dú)立的審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，并共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。政府審計(jì)又稱國(guó)家審計(jì)，是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的審計(jì)，它是政治制度發(fā)展的產(chǎn)物，是對(duì)各級(jí)政府財(cái)政收支情況及公共資金的收支、運(yùn)用情況依法進(jìn)行的強(qiáng)制審計(jì)。它是一種行政監(jiān)督行為，它可以根據(jù)審計(jì)結(jié)果作出審計(jì)處理意見(jiàn)，并可依法強(qiáng)制執(zhí)行。它體現(xiàn)為單向獨(dú)立，即僅獨(dú)立于被審計(jì)對(duì)象，同時(shí)它也是一種無(wú)償審計(jì)行為。內(nèi)部審計(jì)是適應(yīng)企業(yè)規(guī)?；⒐芾矸旨?jí)需要而產(chǎn)生的，其目的主要是為了加強(qiáng)企事業(yè)單位的內(nèi)部控制而設(shè)立的，只對(duì)本單位、本部門負(fù)責(zé)，審計(jì)結(jié)果一般對(duì)外保密；同時(shí)內(nèi)部審計(jì)受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，其審查對(duì)象主要為各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并提供相應(yīng)的改進(jìn)措施。其獨(dú)立性僅僅體現(xiàn)在與其他職能部門的相對(duì)獨(dú)立。獨(dú)立審計(jì)則是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)物，它與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)區(qū)別一方面表現(xiàn)在其超然獨(dú)立性，另一方面表現(xiàn)在其審計(jì)的目的以及由此而決定的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)形式、審計(jì)效果、審計(jì)責(zé)任上的異同。2、審計(jì)的一般思路獨(dú)立審計(jì)即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則以及與所接受委托業(yè)務(wù)相關(guān)的國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定，通過(guò)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，就被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)審計(jì)對(duì)象的認(rèn)定發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。21、被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定，就是被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表所做的斷言或者聲明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就在于確定被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表所做的認(rèn)定是否有理由。因此，深入理解被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定是做好審計(jì)工作的基本前提。211、財(cái)務(wù)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要對(duì)象體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)上，故此我們以會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)為例來(lái)說(shuō)明管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表是如何認(rèn)定的。管理當(dāng)局對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告一般包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)以及會(huì)計(jì)報(bào)表附表。當(dāng)然，按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，年度、半年度、季度、月度財(cái)務(wù)報(bào)告所包含的內(nèi)容略有不同。但至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。一般來(lái)講，被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定可以歸納為五類：、存在或發(fā)生：是指資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，利潤(rùn)表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否確實(shí)發(fā)生?！按嬖诨虬l(fā)生”認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是管理當(dāng)局是否將那些不應(yīng)包括的項(xiàng)目（如不存在的項(xiàng)目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果）擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表，并不涉及所報(bào)告的金額是否正確。、完整性：是指在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)該列示的所有交易和項(xiàng)目是否都列入了?！巴暾浴闭J(rèn)定所要解決的問(wèn)題是管理當(dāng)局是否將應(yīng)包括的項(xiàng)目給遺漏或省略了，也不涉及所報(bào)告金額是否正確。、權(quán)利和義務(wù)：是指在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)。這項(xiàng)認(rèn)定通常涉及所有者權(quán)利和法律義務(wù)問(wèn)題，也涉及資產(chǎn)使用權(quán)和非法律義務(wù)的負(fù)債問(wèn)題。、估價(jià)或分?jǐn)偅菏侵父黜?xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會(huì)計(jì)報(bào)表中。“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定包括三個(gè)方面的內(nèi)容：總值估價(jià)；凈值估價(jià)；計(jì)算精確性。此外，該項(xiàng)認(rèn)定還涉及管理當(dāng)局會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。、表達(dá)與披露：是指會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說(shuō)明和披露。在會(huì)計(jì)報(bào)表上，管理當(dāng)局暗示性地認(rèn)定所有內(nèi)容都表達(dá)適當(dāng)、且披露充分。舉例說(shuō)明：例1A公司2000年12月31日對(duì)外公布的資產(chǎn)負(fù)債表存貨編報(bào)數(shù)為2500萬(wàn)元，利潤(rùn)表中銷售收入的編報(bào)數(shù)為9000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)報(bào)表附注中存貨的披露事項(xiàng)為：原材料650萬(wàn)元，輔助材料200萬(wàn)元，產(chǎn)成品1500萬(wàn)元，低值易耗品100萬(wàn)元，其他存貨50萬(wàn)元；銷售收入該公司未有其他披露事項(xiàng)。存貨：年末編報(bào)數(shù)2500萬(wàn)元及會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的明細(xì)分類即為A公司管理當(dāng)局對(duì)存貨項(xiàng)目的認(rèn)定。分析：存在：上述披露表明，A公司在2000年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的存貨確實(shí)存在并可供使用，不存在虛構(gòu)的存貨或跨期的存貨；完整性：管理當(dāng)局認(rèn)定，存貨2000年12月31日余額2500萬(wàn)元，包括了所有存貨交易的結(jié)果，不存在賬外存貨；權(quán)利和義務(wù)：管理當(dāng)局認(rèn)定2000年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的存貨確屬A公司的資產(chǎn)權(quán)利，并且未在存貨項(xiàng)目上設(shè)他權(quán)，即存貨資產(chǎn)的權(quán)利未受到限制；估價(jià)或分?jǐn)偅汗芾懋?dāng)局認(rèn)定2000年12月31日，A公司的存貨已以適當(dāng)?shù)慕痤~即2500萬(wàn)元列入會(huì)計(jì)報(bào)表，且管理當(dāng)局認(rèn)為其對(duì)存貨的估價(jià)是合理的；表達(dá)與披露：年末存貨編報(bào)數(shù)2500萬(wàn)元及會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的明細(xì)分類，即A公司管理當(dāng)局對(duì)存貨項(xiàng)目的認(rèn)定，已暗示管理當(dāng)局認(rèn)定所有與存貨相關(guān)的內(nèi)容都已表達(dá)適當(dāng)、且披露充分。銷售收入：年末編報(bào)數(shù)9000萬(wàn)元即為A公司管理當(dāng)局對(duì)銷售收入項(xiàng)目的認(rèn)定。分析：發(fā)生：上述披露表明，利潤(rùn)表所列的銷售收入反映了2000年度A公司實(shí)際已發(fā)生的商品或勞務(wù)的交易，不存在虛構(gòu)的銷售收入或跨期的銷售收入納入本期；完整性：管理當(dāng)局認(rèn)定，2000年度全部商品和勞務(wù)的銷售交易均已登記入賬并列入會(huì)計(jì)報(bào)表，不存在本期應(yīng)入賬而未入賬的銷售收入；權(quán)利和義務(wù)：該項(xiàng)認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表組成要素認(rèn)定有關(guān)；估價(jià)或分?jǐn)偅汗芾懋?dāng)局認(rèn)定2000年度A公司的銷售收入已以適當(dāng)?shù)慕痤~即9000萬(wàn)元列入會(huì)計(jì)報(bào)表，且管理當(dāng)局認(rèn)為其對(duì)銷售收入的估價(jià)是合理的；表達(dá)與披露：2000年度A公司的全部商品和勞務(wù)銷售交易，管理當(dāng)局已表達(dá)適當(dāng)、且披露充分，不存在與銷售收入相關(guān)的應(yīng)披露而未披露的事項(xiàng)。管理當(dāng)局的這些認(rèn)定，反映了管理當(dāng)局在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)所遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的范圍、程度及其結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解這些認(rèn)定，并對(duì)其進(jìn)行依法評(píng)價(jià)，作出判斷并提出處理建議，從而成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)定過(guò)程。212、特殊報(bào)告以投入資本驗(yàn)證報(bào)告為例設(shè)立驗(yàn)資：以設(shè)立有限責(zé)任公司為例例2A公司、B公司及自然人C協(xié)議設(shè)立ABC有限責(zé)任公司，A、B公司均委托自然人C辦理公司設(shè)立相關(guān)事宜。C向D會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行咨詢并提供了以下資料，要求D會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具驗(yàn)資報(bào)告：1、A公司、B公司、自然人C共同簽署的出資協(xié)議書(shū)；2、擬設(shè)立的ABC有限責(zé)任公司的名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書(shū)；3、擬設(shè)立的ABC有限責(zé)任公司章程；4、自然人C出資的銀行進(jìn)賬單；5、A公司出資的實(shí)物資產(chǎn)清單；6、B公司出資的專利技術(shù)權(quán)屬證明資料；7、A公司、B公司委托自然人C辦理公司設(shè)立登記事宜的授權(quán)書(shū)。8、與本次出資有關(guān)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)移交承諾函等其他資料。分析：上述資料即為擬設(shè)立的公司的投資主體對(duì)本次設(shè)立行為的認(rèn)定資料。各投資主體認(rèn)定，上述資料經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證實(shí)之后，即可辦理工商登記手續(xù)，結(jié)束公司的設(shè)立行為。其提供的上述資料已暗示其真實(shí)性、合法性。出資協(xié)議書(shū)：由投資各方共同簽署，表明投資各方已就設(shè)立有限責(zé)任公司形成了真實(shí)的意思表示，并就各方的出資方式、出資額、出資比例等公司設(shè)立的重大事項(xiàng)達(dá)成一致意見(jiàn)；名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書(shū)：擬設(shè)立的公司的名稱已經(jīng)工商部門核準(zhǔn)，并可在公司成立之前，以此名稱在銀行開(kāi)設(shè)臨時(shí)賬戶及辦理與公司設(shè)立相關(guān)的其他事宜；公司章程：由公司投資各方共同制定，表明公司的設(shè)立及設(shè)立后的公司都將遵循公司的章程運(yùn)作；銀行進(jìn)賬單：表明投資者已按照出資協(xié)議及公司章程的相關(guān)規(guī)定將貨幣資金出資存入擬設(shè)立的公司在銀行開(kāi)設(shè)的臨時(shí)賬戶；實(shí)物資產(chǎn)清單：表明投資者已按照出資協(xié)議及公司章程的相關(guān)規(guī)定，擬投實(shí)物資產(chǎn)是確實(shí)存在，且權(quán)利沒(méi)有受到限制，投資估價(jià)適當(dāng)。專利技術(shù)權(quán)屬證明資料：表明擬投資的專利技術(shù)權(quán)屬明確，且權(quán)利沒(méi)有受到限制，投資估價(jià)適當(dāng)，并且符合公司法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)出資的特殊規(guī)定；授權(quán)書(shū)：表明自然人C代表A公司、B公司辦理公司設(shè)立登記事宜的行為依據(jù)合法性；與本次出資有關(guān)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)移交承諾函等其他資料：表明實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)出資方式符合公司法及出資人協(xié)議、公司章程的相關(guān)規(guī)定。我們參照管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的五個(gè)方面來(lái)說(shuō)明上述特殊報(bào)告的認(rèn)定問(wèn)題。、存在或發(fā)生：公司設(shè)立行為確實(shí)發(fā)生，各投資主體的出資行為確實(shí)存在，并且提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)的資料是真實(shí)可靠的；、完整性：各投資主體遵循出資協(xié)議，已完全履行出資義務(wù)，且提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)的資料是完整的；、權(quán)利或義務(wù)：各投資主體的投資來(lái)源合法，符合國(guó)家法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定和投資各方簽署的出資人協(xié)議書(shū)的相關(guān)規(guī)定，且提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)的資料是合法的；、估價(jià)或分?jǐn)偅焊魍顿Y主體對(duì)出資額的估計(jì)或確定是合理的，且提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)的資料所要驗(yàn)證的金額的確定是有依據(jù)的；、表達(dá)與披露：各投資主體對(duì)公司設(shè)立方式、設(shè)立后的運(yùn)作機(jī)制，特別是對(duì)公司注冊(cè)資本與實(shí)際出資情況作了適當(dāng)表達(dá)與披露，且提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)的資料不存在應(yīng)披露而未披露的事項(xiàng)。變更驗(yàn)資：與前述認(rèn)定分析思路基本一致，故在此不再贅述。由此可見(jiàn)，管理當(dāng)局的認(rèn)定或者是擬設(shè)立公司投資者的認(rèn)定均表明其對(duì)所公布報(bào)告或提供資料的認(rèn)可，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是要對(duì)其認(rèn)可的報(bào)告或資料進(jìn)行再認(rèn)定，并根據(jù)認(rèn)定結(jié)果提出建議或發(fā)表意見(jiàn)。22、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)認(rèn)定221、合理確信、專業(yè)判斷貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整個(gè)職業(yè)生涯，滲透在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)全過(guò)程中；、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的目的在于印證和認(rèn)定審計(jì)結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)的過(guò)程也就是設(shè)計(jì)、實(shí)施審計(jì)程序的過(guò)程；、合理確信是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)、實(shí)施審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，支持審計(jì)結(jié)論所必須具備的專業(yè)判斷而言的。也就是說(shuō)，作為執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)自己通過(guò)實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序能獲取相應(yīng)審計(jì)證據(jù)，且此證據(jù)能夠支持自己所得出的審計(jì)結(jié)論有一個(gè)合理的判斷和把握。合理確信，體現(xiàn)的是一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)，反映了其分析判斷能力及職業(yè)自信。同時(shí)也說(shuō)明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所設(shè)計(jì)和實(shí)施的審計(jì)程序，在通常情況下是能夠獲取支持審計(jì)結(jié)論的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但并非毫無(wú)誤差。例如在管理當(dāng)局舞弊而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又未能發(fā)覺(jué)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所設(shè)計(jì)和實(shí)施的審計(jì)程序，以及獲取的審計(jì)證據(jù)將失去效力。此外，由于受執(zhí)業(yè)水平、審計(jì)成本、企業(yè)規(guī)模等諸多因素的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的有效性作出絕對(duì)保證。準(zhǔn)則中的部分相關(guān)條款：獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)錯(cuò)誤與舞弊第六條：按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)審計(jì)程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第23號(hào)管理當(dāng)局聲明第八條：如合理確信其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并不存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局獲取書(shū)面聲明。第十二條：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以管理當(dāng)局聲明替代能夠預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第6號(hào)特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告第七條：當(dāng)委托人要求按特定形式出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確信其內(nèi)容及措辭不會(huì)違背獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，否則，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。222、合理保證合理確信是就注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的專業(yè)判斷而言的，合理保證則是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)結(jié)論的有效性作出的承諾。、審計(jì)意見(jiàn)的基本作用在于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性提供一個(gè)合理的保證，為委托人和其他使用者利用會(huì)計(jì)報(bào)表并據(jù)以進(jìn)行合理決策提供幫助；、由于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員并非獨(dú)立于被審計(jì)單位，并且由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大化、經(jīng)營(yíng)方式的復(fù)雜化，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制也日趨復(fù)雜，從而使得會(huì)計(jì)報(bào)表使用人往往難以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量作出評(píng)估，因此他們的決策有賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量做出的鑒證。否則，會(huì)計(jì)報(bào)表的使用價(jià)值和可信性將是有限的；、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)雖然增強(qiáng)了會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，但他并非會(huì)計(jì)報(bào)表可靠性的保險(xiǎn)人或擔(dān)保人，他發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)更不能被認(rèn)為是對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及其經(jīng)營(yíng)效率、效果所做出的承諾。這是因?yàn)椋河捎趯徲?jì)測(cè)試的固有限制和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的作用具有局限性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)特定時(shí)期內(nèi)與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的所有重要事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)并不對(duì)被審計(jì)單位全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)發(fā)表意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德也不允許其對(duì)企業(yè)的未來(lái)事項(xiàng)做出鑒證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)事項(xiàng)作出鑒證，并不意味著禁止其協(xié)助管理當(dāng)局編制預(yù)算、編制預(yù)測(cè)及其他計(jì)劃，也不排除注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局編制的預(yù)測(cè)進(jìn)行審核。但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)任何預(yù)測(cè)的可行性作出保證。并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)預(yù)測(cè)的審核，主要是針對(duì)其編制基礎(chǔ)、所依據(jù)的基本假設(shè)以及選用的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行審核，并非對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)果的可實(shí)現(xiàn)程度作出保證。223、審計(jì)認(rèn)定的表述方式在理解“合理確信”與“合理保證”兩個(gè)概念的基礎(chǔ)上，我們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)思路可概括如下：所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)即獨(dú)立審計(jì)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用專業(yè)判斷，通過(guò)設(shè)計(jì)、實(shí)施必要的審計(jì)程序，以“合理確信”能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論，從而能夠“合理保證”會(huì)計(jì)報(bào)表使用人對(duì)已審會(huì)計(jì)報(bào)表的可信賴程度。這種審計(jì)理念，是建立在內(nèi)控制度評(píng)判基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)，是現(xiàn)代審計(jì)理念的體現(xiàn)。根據(jù)對(duì)審計(jì)思路的理解，我們可勾畫(huà)出審計(jì)基本思路圖：總體審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告（特殊報(bào)告）管理當(dāng)局認(rèn)定管理當(dāng)局認(rèn)定的細(xì)化存在或發(fā)生完整性權(quán)利與義務(wù)估價(jià)或分?jǐn)偙磉_(dá)與披露具體審計(jì)目標(biāo)總體合理性 真實(shí)性完整性所有權(quán)估價(jià)截止 機(jī)械準(zhǔn)確性 披露分類設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)、確定審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)程序獲取、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)推斷、評(píng)價(jià)具體項(xiàng)目審計(jì)結(jié)論提出審計(jì)建議并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)說(shuō)明：1、管理當(dāng)局的五大類認(rèn)定是確定每個(gè)賬戶具體審計(jì)目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)。根據(jù)管理當(dāng)局認(rèn)定推出的具體審計(jì)目標(biāo)的項(xiàng)數(shù)較管理當(dāng)局認(rèn)定更多一些，目的在于為審計(jì)人員收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)和發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)提供更直接和詳細(xì)的指引。當(dāng)然，也可以直接以管理當(dāng)局的認(rèn)定作為每個(gè)賬戶的具體審計(jì)目標(biāo)。2、具體審計(jì)目標(biāo)可分為兩類：一是總體合理性目標(biāo)；二是其他具體目標(biāo)；3、總體合理性目標(biāo)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計(jì)單位的全部信息，評(píng)價(jià)某賬戶余額的合理性。總體合理性測(cè)試的目的在于幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)賬戶余額中是否有重要錯(cuò)報(bào)。4、若注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體合理性目標(biāo)不滿意，則可能將注意力集中于影響總體合理性的一個(gè)或幾個(gè)其他具體目標(biāo)上。一般性測(cè)試是為了評(píng)價(jià)其他具體目標(biāo)可實(shí)現(xiàn)性及協(xié)助設(shè)計(jì)獲取更為詳細(xì)的審計(jì)證據(jù)的方式而進(jìn)行的。5、真實(shí)性：所列余額真實(shí)?！按嬖谂c發(fā)生”；6、完整性：發(fā)生的金額均已包括?！巴暾浴?；7、所有權(quán)：所列金額確屬公司所有?！皺?quán)利與義務(wù)”；8、估價(jià)：所列金額均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)量。“估價(jià)或分?jǐn)偂保?、截止：接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g。截止測(cè)試的目標(biāo)是確定交易是否已記入恰當(dāng)?shù)钠陂g?！肮纼r(jià)與分?jǐn)偂保?0、機(jī)械準(zhǔn)確性：有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計(jì)算、加總及鉤稽關(guān)系是否正確?！肮纼r(jià)與分?jǐn)偂保?1、披露：會(huì)計(jì)報(bào)表恰當(dāng)?shù)姆从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求?！氨磉_(dá)與披露”；12、分類：所列金額的分類恰當(dāng)?！氨磉_(dá)與披露”。根據(jù)上述審計(jì)基本思路圖，我們不難發(fā)現(xiàn)，審計(jì)實(shí)質(zhì)上正是對(duì)管理當(dāng)局認(rèn)定的再認(rèn)定，并根據(jù)再認(rèn)定的結(jié)果，提出調(diào)整建議，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。如例1、例2，確定具體審計(jì)目標(biāo)時(shí)，無(wú)非是依據(jù)管理當(dāng)局的認(rèn)定進(jìn)行推論。在此基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)、實(shí)施審計(jì)程序，獲取相應(yīng)審計(jì)證據(jù)；分析、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，得出審計(jì)結(jié)論；根據(jù)審計(jì)結(jié)論，提出調(diào)整建議，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。23、審計(jì)意見(jiàn)的法律效力231、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告所應(yīng)負(fù)的責(zé)任。審計(jì)責(zé)任是針對(duì)審計(jì)報(bào)告而言的，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施必要的審計(jì)程序和方法，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以判斷被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性以及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性，將其判斷結(jié)果在審計(jì)報(bào)告中表達(dá)出來(lái)，并對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性包括三個(gè)方面含義：1、如實(shí)反映：即審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)；2、可證實(shí)性：即事后可以驗(yàn)證，要求有根有據(jù)，脈絡(luò)清楚，任何人在需要時(shí)都可按既定程序與方法對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行重新處理，并獲得相同的結(jié)論；3、不偏不倚：即審計(jì)意見(jiàn)的表達(dá)應(yīng)不受任何偏見(jiàn)或成見(jiàn)的影響，對(duì)影響財(cái)務(wù)信息公允表達(dá)的所有重要信息均予披露。審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。會(huì)計(jì)責(zé)任是指被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所負(fù)的責(zé)任。即包括建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是完全不同的兩種責(zé)任。前者的目的市委了編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，主要是承擔(dān)正確選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法的責(zé)任；后者的目的是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位所作出的選擇是否恰當(dāng)，從而評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性以及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性，主要承擔(dān)評(píng)價(jià)鑒證責(zé)任。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。232、審計(jì)意見(jiàn)的法律層次及法律效力會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)所提供的服務(wù)可以分為鑒證服務(wù)和非鑒證服務(wù)。鑒證服務(wù)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)另一個(gè)體所負(fù)責(zé)編制的書(shū)面認(rèn)定的可靠性進(jìn)行查證，并在查證后出具一份書(shū)面報(bào)告，以反映鑒證結(jié)果。非鑒證服務(wù)主要有會(huì)計(jì)服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)和管理咨詢服務(wù)三類。非鑒證服務(wù)的特點(diǎn)就是不需要表示任何意見(jiàn)、消極保證、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題摘要或其他形式的保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十四條第一款規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)：“（一）審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；（二）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；（三）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；（四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。”注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十五條規(guī)定“注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)?！敝袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則中將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證服務(wù)分為審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)兩類。國(guó)際會(huì)計(jì)聯(lián)合會(huì)發(fā)布的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)分為審計(jì)和相關(guān)服務(wù)兩類。相關(guān)服務(wù)包括審閱、商定程序和編制服務(wù)。不同業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保證水平是不同的。在審計(jì)業(yè)務(wù)中，可提供高程度（合理而非絕對(duì)）的保證。在審計(jì)報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)另一個(gè)體所負(fù)責(zé)編制的書(shū)面認(rèn)定提供積極保證；在審閱報(bào)告中，對(duì)認(rèn)定則提供消極保證即僅指出被審閱的信息不存在重要錯(cuò)報(bào)；在商定程序和編制業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何保證，只是在其提供的報(bào)告中分別指出實(shí)際發(fā)現(xiàn)的情況和所編制信息的內(nèi)容。由于保證水平的不同，其作用和法律效力也不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任也不同。審計(jì)意見(jiàn)的基本作用在于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性提供一個(gè)合理的保證，為委托人和其他使用者利用會(huì)計(jì)報(bào)表并據(jù)以進(jìn)行合理決策提供幫助。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十四條第二款規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告的法律效力，即“注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告，具有證明效力。” 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第六章對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任即違法執(zhí)業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的法律后果作了明文規(guī)定，包括行政責(zé)任、刑事責(zé)任及民事責(zé)任。3、審計(jì)業(yè)務(wù)類型差異對(duì)審計(jì)操作思路的影響盡管審計(jì)的基本思路大致相同，但由于審計(jì)業(yè)務(wù)類型存在差異，故具體的審計(jì)操作思路也略有不同。31、年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)思路1999年10月31日新修訂后的會(huì)計(jì)法第二十條第二款 規(guī)定“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成”，第二十一條規(guī)定“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。”2000年6月21日國(guó)務(wù)院頒布的第287號(hào)令企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例也作了相應(yīng)的規(guī)定。另外，會(huì)計(jì)法第二十條、三十一條以及企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的第五條、三十七條對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)問(wèn)題也予以明確規(guī)定。年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)。企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告就是企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量情況以及會(huì)計(jì)處理方法的選用的書(shū)面認(rèn)定。因此，年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基本操作思路就是對(duì)企業(yè)編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行認(rèn)定。也就是對(duì)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表、反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的利潤(rùn)表、反映企業(yè)現(xiàn)金流量情況的現(xiàn)金流量表以及形成這些會(huì)計(jì)報(bào)表和對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明的會(huì)計(jì)報(bào)表附注、企業(yè)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)以及相關(guān)附表進(jìn)行再認(rèn)定。根據(jù)前面我們對(duì)管理當(dāng)局認(rèn)定的分析，年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基本步驟包括：第一，明確審計(jì)總體目標(biāo)，即對(duì)企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的合法性、公允性以及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見(jiàn)；第二，分析、細(xì)化管理當(dāng)局認(rèn)定，確定具體審計(jì)目標(biāo)；第三，設(shè)計(jì)、實(shí)施審計(jì)程序，獲取相應(yīng)審計(jì)證據(jù)；第四，分析、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，判斷其能否支持審計(jì)結(jié)論；第五，根據(jù)審計(jì)結(jié)論，提出調(diào)整建議，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。32、投入資本審計(jì)思路投入資本審驗(yàn)是針對(duì)各投資主體的投資行為而進(jìn)行的。因此，具體操作思路體現(xiàn)在對(duì)各投資者提供的審驗(yàn)資料進(jìn)行認(rèn)定。審驗(yàn)資料代表著各投資主體對(duì)其投資行為的認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審驗(yàn)資料的審查就是對(duì)各投資主體認(rèn)定的再認(rèn)定過(guò)程，并根據(jù)認(rèn)定結(jié)果發(fā)表意見(jiàn)。據(jù)此，投入資本審計(jì)的基本步驟可概括如下：第一，明確審計(jì)總體目標(biāo)，即對(duì)各投資主體的投資行為發(fā)表意見(jiàn)，具體包括資金來(lái)源的合法性，出資行為的合規(guī)性、合約性，出資額是否依法、依約按期足額到位等；第二，分析、評(píng)價(jià)各投資主體提供的審驗(yàn)資料，確定具體審計(jì)目標(biāo)；第三，設(shè)計(jì)、實(shí)施審驗(yàn)程序，獲取相應(yīng)審計(jì)證據(jù)；第四，分析、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，判斷其能否支持審驗(yàn)結(jié)論；第五，根據(jù)審驗(yàn)結(jié)論，出具或拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告。33、離任審計(jì)思路離任審計(jì)主要是對(duì)廠長(zhǎng)、經(jīng)理等單位負(fù)責(zé)人任職期間的工作業(yè)績(jī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的遵守情況等方面進(jìn)行的審計(jì)。在執(zhí)行此項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，首先需要清晰審計(jì)的目的，即審計(jì)的總體目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)審計(jì)思路，實(shí)施審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，得出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)建議，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。一般講，離任審計(jì)的基本步驟包括：第一，明確審計(jì)總體目標(biāo)，即對(duì)被審計(jì)對(duì)象任職期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的執(zhí)行情況、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的遵守等方面發(fā)表意見(jiàn)。第二，正確界定任職期間，劃清責(zé)任界限；第三，根據(jù)有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)對(duì)前任負(fù)責(zé)人的離任審計(jì)意見(jiàn)及被審計(jì)對(duì)象上任時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他相關(guān)資料，分析評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象在接任時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)管理水平和盈利能力；第四，根據(jù)被審計(jì)對(duì)象離任時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、在任期間歷年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他相關(guān)資料，分析評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象在任期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和盈利能力和發(fā)展?fàn)顩r；第五，針對(duì)接任、離任兩個(gè)時(shí)點(diǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與其他相關(guān)資料任職期間歷年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與其他相關(guān)資料，確定具體的審計(jì)目標(biāo)；第六，設(shè)計(jì)、實(shí)施審計(jì)程序，獲取相應(yīng)審計(jì)證據(jù)；第七，分析、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，判斷其能否支持審計(jì)結(jié)論；第八，根據(jù)審計(jì)結(jié)論，出具離任審計(jì)報(bào)告。34、清算審計(jì)思路清算審計(jì)是非持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)，其審計(jì)的目的是為企業(yè)終止，清理債權(quán)債務(wù)，分配剩余資產(chǎn)，制定和實(shí)施清算方案提供財(cái)務(wù)依據(jù)。這種審計(jì)的特殊性，決定了其操作思路的特殊性。通常包括以下幾個(gè)步驟：第一，明確清算審計(jì)的總體目標(biāo)，即對(duì)企業(yè)的清算行為合法性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。為此，首先確定清算開(kāi)始日，獲取被審計(jì)單位編制的清算開(kāi)始日的清算會(huì)計(jì)報(bào)表。這種會(huì)計(jì)報(bào)表是對(duì)清算開(kāi)始日編制的持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的會(huì)計(jì)報(bào)表的轉(zhuǎn)換，它遵循特殊的編制原則，是在非持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的前提下編制的；第二，分析、評(píng)價(jià)清算開(kāi)始日的清算會(huì)計(jì)報(bào)表，確定具體審計(jì)目標(biāo)；第三，設(shè)計(jì)、實(shí)施審計(jì)程序，獲取相應(yīng)審計(jì)證據(jù)；第四，分析、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，判斷其能否支持審計(jì)結(jié)論；第五，根據(jù)審計(jì)結(jié)論，對(duì)清算開(kāi)始日的會(huì)計(jì)報(bào)表，提出調(diào)整建議，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并為擬訂清算方案提供財(cái)務(wù)依據(jù)；第六，針對(duì)清算組清算期間的財(cái)務(wù)清算工作，包括債權(quán)債務(wù)清理，清算資產(chǎn)處置等，獲取其編制的清算結(jié)束日會(huì)計(jì)報(bào)表及剩余財(cái)產(chǎn)分配表以及涉及清算行為的其他法律性文件、履行法律性程序的相關(guān)資料，確定審計(jì)具體目標(biāo)；第七，設(shè)計(jì)、實(shí)施審計(jì)程序，獲取相應(yīng)審計(jì)證據(jù)；第八，分析、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，判斷其能否支持審計(jì)結(jié)論；第九，根據(jù)審計(jì)結(jié)論，對(duì)清算結(jié)束日的會(huì)計(jì)報(bào)表及剩余財(cái)產(chǎn)分配表以及清算行為的合法性，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。第二講：會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的一般規(guī)程本講目標(biāo)：使學(xué)員了解審計(jì)的一般規(guī)程以及審計(jì)過(guò)程的主要環(huán)節(jié)，掌握審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)論的內(nèi)在邏輯關(guān)系，并能夠熟練編制相關(guān)的審計(jì)工作底稿1、約定計(jì)劃與審計(jì)準(zhǔn)備11、簽約前了解被審計(jì)單位基本情況（1）簽約前，受托審計(jì)業(yè)務(wù)部派注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位基本情況，初步確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確委托目的與審計(jì)范圍。（2）應(yīng)了解的主要基本情況有：業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模與管理組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營(yíng)情況及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；以前年度接受審計(jì)的情況；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)及運(yùn)作情況；重要資產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)、辦公場(chǎng)地；其他與簽約相關(guān)的事項(xiàng)。（3）了解情況的方式：查閱以前年度審計(jì)檔案、與被審計(jì)單位當(dāng)局座談、實(shí)地參觀、分析性測(cè)試等方法。（4）分析性測(cè)試包括對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的概略性分析和賬項(xiàng)余額或發(fā)生額的詳細(xì)分析兩種。在此階段，重點(diǎn)在于對(duì)未審會(huì)計(jì)報(bào)表的概略性分析，以初步確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。12簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)（1）了解基本情況后，由部門經(jīng)理報(bào)經(jīng)主任會(huì)計(jì)師決定是否接受委托，并以本所名義與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。（2）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容：簽約雙方的名稱；委托目的與審計(jì)范圍；雙方責(zé)任與義務(wù)；審計(jì)收費(fèi)；審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；約定書(shū)的有效期間；違約責(zé)任；約定事項(xiàng)的變更；對(duì)其他有關(guān)事項(xiàng)的約定。13審計(jì)計(jì)劃的編制（1）總體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容被審計(jì)單位的基本情況；審計(jì)目的、范圍及實(shí)施審計(jì)的基本思路和組織方式；重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域（即鑒別各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性）；審計(jì)工作進(jìn)度、人員安排及費(fèi)用預(yù)算；重要性水平的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；其他有關(guān)內(nèi)容。（2）具體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容審計(jì)目標(biāo)（包括記錄完整性、資產(chǎn)負(fù)債真實(shí)性、計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性、所有權(quán)歸屬性、披露充分性）；審計(jì)程序（包括符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序）；執(zhí)行人及執(zhí)行日期，審計(jì)工作底稿的索引號(hào)；其他有關(guān)內(nèi)容。（3）審計(jì)計(jì)劃編制步驟在編制審計(jì)計(jì)劃前，項(xiàng)目審計(jì)人員應(yīng)取得被審計(jì)單位的有關(guān)資料與情況，除前述應(yīng)了解的基本情況外，還應(yīng)掌握以下資料與情況：年度會(huì)計(jì)報(bào)表及其明細(xì)資料；合同協(xié)議、章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；重要會(huì)議記錄；相關(guān)內(nèi)部控制制度；其他有關(guān)重要情況。實(shí)施分析性復(fù)核程序。包括調(diào)查異常動(dòng)態(tài)及對(duì)重要比率、趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)或相關(guān)信息之間的差異所進(jìn)行的分析，以初步確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要會(huì)計(jì)問(wèn)題。重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域通常應(yīng)注意以下方面：須經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局主觀判斷選擇的會(huì)計(jì)事項(xiàng)（如存貨計(jì)價(jià)方法