審計(jì)學(xué)第十三章貨幣資金審計(jì)ppt課件.ppt

,第13章貨幣資金審計(jì),第一節(jié)貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)第二節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試第三節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)第四節(jié)銀行存款審計(jì),東方電子的銀行存款從1999年配股完成開(kāi)始，東方電子的存款數(shù)額一直驚人：99年為6億元，2000年為8億多元2001年上半年，存款余額還有5億多元，然而公司在貸款方面已不再游刃有余，資金缺口也逐漸顯露出來(lái)。在01年董事會(huì)公告：公司擬通過(guò)增發(fā)新股和發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券融資，規(guī)模分別為10億元和5.5億元，共計(jì)融資15.5億元。,第一節(jié)貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán),一、貨幣資金的內(nèi)部控制（一）職責(zé)分離-觀察、討論錢(qián)賬分離出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。,第二節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試,支付申請(qǐng),庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的管理（1）庫(kù)存現(xiàn)金的限額管理開(kāi)支范圍不坐支不設(shè)小金庫(kù)；（2）遵守銀行結(jié)算紀(jì)律：專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次。,（二）授權(quán)批準(zhǔn)-檢查,（三）獨(dú)立稽核-檢查,例：貨幣資金內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，存在重大缺陷的是（）A財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個(gè)人名章由本人或其授權(quán)人員保管B對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策C現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金D指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符,二、貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試1抽取并檢查收款憑證(1)復(fù)核現(xiàn)金日記賬的收入金額復(fù)核銀行存款核對(duì)銀行存款日記賬核對(duì)銀行對(duì)賬單(2)復(fù)核對(duì)應(yīng)賬戶：應(yīng)收賬款等相關(guān)明細(xì)賬(3)復(fù)核銷貨發(fā)票等相關(guān)憑據(jù),2抽取并檢查付款憑證(1)是否授權(quán)批準(zhǔn)(2)核對(duì)現(xiàn)金日記賬的付出金額是否正確復(fù)核銀行存款：核對(duì)銀行存款日記賬核對(duì)銀行對(duì)賬單(3)復(fù)核對(duì)應(yīng)賬戶：應(yīng)付賬款等相關(guān)明細(xì)賬(4)復(fù)核購(gòu)貨發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)3抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表,第三節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì),一、庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)1是否確實(shí)存在，是否歸被審單位所有2現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否記錄完畢3余額是否正確4披露是否正確,二、重要實(shí)質(zhì)性程序1.監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金（1）目的：證實(shí)庫(kù)存現(xiàn)金是否存在（2）方式：突擊性檢查（3）時(shí)間：上午上班前或下午下班后（4）范圍：企業(yè)各部門(mén)經(jīng)管的現(xiàn)金（5）人員：出納、會(huì)計(jì)主管、注會(huì)（6）工作底稿：庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表,例：審計(jì)人員于2010年1月10日上午八時(shí)對(duì)某企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行審查，其清查結(jié)果如下：1.實(shí)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金（人民幣）情況如下：100元幣32張2元幣120張50元幣23張1元幣160張10元幣45張角幣及分幣96.2元5元幣96張2.查明截止當(dāng)年1月8日的庫(kù)存現(xiàn)金日記賬賬面余額為6270.40元,3.查出1.9已辦理收款手續(xù)尚未入賬金額700元。4.查出1.9已辦理付款手續(xù)尚未入賬金額424元。5.查出2008.12.20出納員以白條借給某職工現(xiàn)金500元。6.銀行核定該企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金限額5000元；2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中庫(kù)存現(xiàn)金列報(bào)的金額為6901.4元。7.經(jīng)核實(shí)1月1-9日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，獲知1-9日現(xiàn)金收入5628元，現(xiàn)金支出5983元，正確無(wú)誤。,存在問(wèn)題及處理意見(jiàn):(1)現(xiàn)金賬實(shí)不符，短缺270.2元，應(yīng)查明原因；(2)白條抵庫(kù)。出納員以白條借給職工500元，應(yīng)及時(shí)收回交庫(kù)；(3)庫(kù)存現(xiàn)金超限額，超出限額1901.4元（6901.4-5000），應(yīng)及時(shí)送存銀行。,例：2009.3.5對(duì)N公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤(pán)后確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1,000元，N公司3月4日賬面庫(kù)存現(xiàn)金余額為2,000元，3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3,000元支出金額為4,000元，2009.1.1至3月4日現(xiàn)金收入總額為165,200元、現(xiàn)金支出總額為165,500元?jiǎng)t推斷出2008.12.31庫(kù)存現(xiàn)金余額為（）,1,000+(165,500+4,000)-(165,200+3,000)=2,300,(1)對(duì)監(jiān)盤(pán)主體的要求不同：注會(huì)參與庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)；而對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)還要進(jìn)行實(shí)地觀察。(2)監(jiān)盤(pán)的范圍不同：注會(huì)參與全部現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，而對(duì)存貨進(jìn)行抽點(diǎn)。(3)監(jiān)盤(pán)的對(duì)象不同：庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)的對(duì)象是被審單位各部門(mén)經(jīng)管的現(xiàn)金；而存貨監(jiān)盤(pán)的對(duì)象是所有權(quán)屬于被審單位的所有存貨。,庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)程序與存貨監(jiān)盤(pán)程序的區(qū)別,(4)監(jiān)盤(pán)的程序不同。注會(huì)進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)，要復(fù)核或與被審單位討論其存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃；而庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)不需要。(5)監(jiān)盤(pán)的時(shí)間不同。庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)一般安排在外勤審計(jì)過(guò)程中進(jìn)行，而存貨監(jiān)盤(pán)一般在資產(chǎn)負(fù)債表日前后。(6)監(jiān)盤(pán)的要求不同。庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)要求實(shí)施突擊性檢查；而存貨監(jiān)盤(pán)則要求事前通知、召開(kāi)盤(pán)點(diǎn)預(yù)備會(huì)議。,2.抽查大額的現(xiàn)金收支(1)原始憑證：授權(quán)批準(zhǔn)，進(jìn)賬情況(2)關(guān)注事項(xiàng)：與生產(chǎn)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的收支事項(xiàng)3.檢查現(xiàn)金收支的正確截止日期,第四節(jié)銀行存款審計(jì),一、銀行存款的審計(jì)目標(biāo)1是否確實(shí)存在，是否歸被審單位所有2銀行存款收支業(yè)務(wù)是否記錄完畢3余額是否正確4披露是否正確,二、重要實(shí)質(zhì)性程序1.分析性程序-確定資金安全性計(jì)算分析利息收入2.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表檢查重點(diǎn)：未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性(1)檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項(xiàng)(2)檢查大額在途存款和未付票據(jù),銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日編制人：日期：索引號(hào)：復(fù)核人：日期：頁(yè)次：戶名：幣別：,N公司某銀行的銀行對(duì)賬單余額為585,000元，在審查N公司編制的該賬戶存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，注會(huì)注意到以下事項(xiàng)：N公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款100,000元；N公司已付、銀行尚未入賬的預(yù)付某公司材料款50,000元；銀行已收、N公司尚未入賬的某公司退回的押金35,000元；銀行已代扣、N公司尚未入賬的水電費(fèi)25,000元。注會(huì)審計(jì)后確認(rèn)該賬戶的銀行存款日記賬余額應(yīng)是（）,3.函證銀行存款余額(1)目的：證實(shí)銀行存款是否存在發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款(2)對(duì)象：本年度存過(guò)款的所有銀行(包括存款賬戶已結(jié)清的銀行),比較銀行存款、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的函證程序,4.一年以上定期或限定用途存款5.抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支6.檢查銀行存款收支的正確截止,在進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，為了證實(shí)被審單位在臨近12月31日簽發(fā)的支票未予入賬，注會(huì)實(shí)施的最有效審計(jì)程序是（）A審查12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表B函證12月31日的銀行存款余額C審查12月3