廣州皮箱制造行業(yè)納稅評估指引.doc

皮箱制造行業(yè)納稅評估指引廣州市國家稅務(wù)局2010年3月一、行業(yè)概況皮箱制造行業(yè)是指將真皮或皮革制造成皮箱的企業(yè)總稱。本行業(yè)的原材料主要包括各種真皮、PVC革、PU革，輔助生產(chǎn)材料主要包括棉質(zhì)哩布、膠水、壓鑄鎖、壓 鑄扣、拉鏈、線、塑料袋、紙箱、包裝材料等，主要機器設(shè)備包括衣車、沖床、裁床、烘干機等。企業(yè)一般先設(shè)計出樣品，然后通過交易會、訂貨會、廣告等方式向客戶發(fā)出樣品，待收到客戶訂單后，再根據(jù)訂單數(shù)量安排自行生產(chǎn)或發(fā)外加工。產(chǎn)品的銷售方式主要有間接出口、代理商（加盟商）分銷、專業(yè)市場門面銷售等方式。對于較有名氣的品牌，一般以代理商（加盟商）分銷方式為主。二、行業(yè)特征（一）勞動密集型：絕大部分工作都由人工完成，工人數(shù)量是決定企業(yè)規(guī)模和產(chǎn)量的最主要因素。人員流動性強，各企業(yè)之間生產(chǎn)工人工資、福利待遇差異不大。（二）技術(shù)含量低：絕大部分企業(yè)沒有獨立的產(chǎn)品設(shè)計開發(fā)能力，整個生產(chǎn)過程不需使用復(fù)雜的機器設(shè)備，除個別工序外，其他工序都無需專門的技術(shù)工人，普通勞動力經(jīng)過簡單培訓(xùn)即可勝任。（三）經(jīng)營方式以加工為主：本行業(yè)企業(yè)分為產(chǎn)銷、加工兩種生產(chǎn)經(jīng)營方式，部分企業(yè)兩種方式兼有。行業(yè)內(nèi)除了少數(shù)龍頭企業(yè)、大型企業(yè)外，絕大部分為小規(guī)模企業(yè)，無品牌，無自行銷售渠道，以接單加工為主，收取加工費，這些企業(yè)之間的激烈競爭使得單位產(chǎn)品加工費基本趨于均衡。（四）品牌間利潤率差異大：產(chǎn)銷方式下，企業(yè)經(jīng)營的品牌名氣越大，市場知名度越高，利潤率越高。（五）產(chǎn)品種類繁多：單個企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品種類非常多，不同種類的銷售情況、利潤水平差異較大。（六）現(xiàn)金交易較多：對于規(guī)模較大、品牌較有名氣、核算較為健全的企業(yè)，一般都通過銀行轉(zhuǎn)賬進行交易。但對于小規(guī)模企業(yè)來說，絕大部分都是現(xiàn)金交易居多。三、征管難點（一）該行業(yè)企業(yè)數(shù)量多、規(guī)模小、流動性強、依法納稅意識薄弱，每月新開戶、注銷戶、非正常戶數(shù)量較多，增加了日常征管工作量，同時也加大了征管難度。（二）該行業(yè)企業(yè)多為個體工商戶和私營企業(yè)，應(yīng)建賬而未建賬或賬冊不健全的情況普遍存在。（三）難以獲得合法抵扣憑證。（四）生產(chǎn)周期短、產(chǎn)品流動速度快、現(xiàn)金交易頻繁，普遍存在采取賬外經(jīng)營、設(shè)置兩套賬等手段隱瞞銷售收入的情況。（五）企業(yè)發(fā)出貨物、收取現(xiàn)金貨款后未按稅法規(guī)定的時限結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，或不反映銷售收入。（六）普遍存在樣品贈送、邊角廢料銷售不計銷售收入問題。（七）采取購料時不要求開票、材料入庫不記賬，或藏匿進項發(fā)票不計進項稅額（主要是電費發(fā)票不入賬，避免出現(xiàn)能耗支出與銷售收入不匹配的問題）等方式，以便于隱瞞銷售收入。（八）大型產(chǎn)銷企業(yè)普遍以出口為主，同時也兼內(nèi)銷，多代理知名品牌，關(guān)聯(lián)交易多且隱蔽，常發(fā)單給小型加工企業(yè)代工，難以估算其實際生產(chǎn)能力。四、評估方法（一）工資耗用分析法1.設(shè)定原因該類企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，準(zhǔn)確掌握企業(yè)工資支出，有利于準(zhǔn)確測算企業(yè)的實際經(jīng)營情況。2.測算原理在掌握企業(yè)實際工人數(shù)量的基礎(chǔ)上，通過地區(qū)平均工資得出企業(yè)實際工資總額，進而推算出其實際收入或成本。3.測算公式（1）加工企業(yè)測算加工費收入=（平均工人人數(shù)平均工資）/生產(chǎn)工人工資支出占加工費比例（2）產(chǎn)銷企業(yè)測算銷售收入=（平均工人人數(shù)平均工資）/工資占主營業(yè)務(wù)成本成本比率（1+銷售利潤率）4.數(shù)據(jù)來源（1）企業(yè)申報表、賬簿、憑證、車間生產(chǎn)記錄。（2）評估期平均工人人數(shù)可以由評估人員現(xiàn)場測算（如，查看企業(yè)的打卡記錄、勞動合同、清點上班人數(shù)等）、詢問有關(guān)人員。（3）同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)。5.分析重點通過實地掌握企業(yè)的實時工人人數(shù)倒推評估期間工人人數(shù)，并利用上述公式計算出評估所屬時期測算的銷售收入，與納稅人同期申報銷售收入相比較，若測算數(shù)大于申報數(shù)，則存在少申報銷售收入的問題。（二）電費耗用分析法1.設(shè)定原因電費是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的重要參考指標(biāo)，企業(yè)用電量支出可從第三方（當(dāng)?shù)毓╇姴块T或村委會）調(diào)查取得,數(shù)據(jù)可靠、有保障，通過掌握企業(yè)實際電費支出，可推算企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模。2.測算原理企業(yè)消耗每元電費都可產(chǎn)出一定數(shù)量的產(chǎn)品，通過測算行業(yè)平均電費產(chǎn)出率（電費產(chǎn)出是指消耗1元電費可產(chǎn)出的產(chǎn)量），則可推算企業(yè)的產(chǎn)量或產(chǎn)值。3.測算公式測算銷售收入=電費電費產(chǎn)出率產(chǎn)品平均單價或單位產(chǎn)品加工費4.數(shù)據(jù)來源企業(yè)的電費支出票據(jù)或當(dāng)?shù)毓╇姴块T提供的數(shù)據(jù)。5.分析重點通過從第三方（當(dāng)?shù)毓╇姴块T或村委會）取得企業(yè)實際耗用電費情況，推斷企業(yè)生產(chǎn)情況是否正常，利用實際耗電量推算企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)值或產(chǎn)量。（三）投入產(chǎn)出分析法鑒于該行業(yè)普遍存在賬冊不健全、實際成本數(shù)據(jù)難于獲得的問題，為確保分析的準(zhǔn)確性，此分析方法主要適用于加工企業(yè)。1.設(shè)定原因加工企業(yè)通常只需要負(fù)擔(dān)少部分輔助材料支出，該部分支出占加工費收入的比例較為穩(wěn)定，掌握該部分?jǐn)?shù)據(jù)后可以推算出實際加工費收入。2.測算原理由于在實際經(jīng)營活動中，加工企業(yè)所承擔(dān)的輔助材料成本占加工費收入的比重不大，比例較為固定，因此在掌握輔助材料投入產(chǎn)出比的合理值范圍后，能夠倒推企業(yè)的實際加工費收入。3.測算公式測算加工費收入=輔助材料投入總量/輔助材料投入產(chǎn)出比4.數(shù)據(jù)來源輔助材料成本可從企業(yè)財務(wù)賬冊、憑證或出倉單等處獲得。5.分析重點輔助材料成本占加工費收入的比重相對固定，通過上述公式計算出評估所屬時期測算的加工費收入，將測算出來的加工費收入與納稅人同期申報加工費收入相比較，若兩者存在明顯的差異，則可能存在少申報收入的問題。（四）保本分析法鑒于該行業(yè)實際成本數(shù)據(jù)難于獲得，為確保分析的準(zhǔn)確性，此分析方法主要適用于加工企業(yè)。1.設(shè)定原因通過加工企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)，容易倒推出企業(yè)的實際加工費收入。2.測算原理加工企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本主要由租金、工資總額、電費、輔助材料成本等四項構(gòu)成，利用企業(yè)的成本支出數(shù)據(jù)，能通過行業(yè)平均銷售利潤率的參考指標(biāo)值測算出其合理的加工費收入范圍，并與其申報的加工費收入相比較，進而判斷其申報加工費收入的合理性。3.測算公式測算加工費收入=（租金+工資總額+電費+輔助材料成本）/（1銷售利潤率）4.數(shù)據(jù)來源租金可通過向出租方了解，或通過當(dāng)?shù)赝夤懿块T掌握其實際面積，結(jié)合當(dāng)?shù)厥袌鲎饨鹚酵茢啵肿悠渌糠謹(jǐn)?shù)據(jù)參見上述模型。5.分析重點租金支出應(yīng)從第三方數(shù)據(jù)獲得以確保真實性。根據(jù)企業(yè)想要保本及至盈利的經(jīng)營追求，收集企業(yè)實際業(yè)務(wù)成本支出，計算出評估所屬時期的加工費收入。五、評估指標(biāo)參數(shù)（一）產(chǎn)銷方式指標(biāo)參考值銷售利潤率不低于15%本地區(qū)生產(chǎn)工人月平均工資12001600元生產(chǎn)工人工資/主營業(yè)務(wù)成本18%30%電費產(chǎn)出率2.3-3.7個/元注：本地區(qū)生產(chǎn)工人月平均工資含加班費、各種形式的補貼。（二）加工方式指標(biāo)參考值銷售利潤率不低于15%本地區(qū)生產(chǎn)工人月平均工資12001600元生產(chǎn)工人工資/加工費收入50%-70%輔助生產(chǎn)材料/加工費收入15%-25%電費產(chǎn)出率2.5-5個/元注：本地區(qū)生產(chǎn)工人月平均工資含加班費、各種形式的補貼。六、其他管理方法（一）加強建賬情況檢查。該行業(yè)企業(yè)多為個體工商戶和私營企業(yè)，對應(yīng)建賬而未建賬或賬冊不健全的，應(yīng)依據(jù)稅收征管法的規(guī)定責(zé)令其限期改正。對于部分委托中介機構(gòu)建賬的企業(yè)，應(yīng)加強對中介人員的稅法宣傳輔導(dǎo)，提高納稅遵從度。（二）注重調(diào)查核實。1、調(diào)查工人人數(shù)、經(jīng)營面積，并利用水費、電費、租金、工資、管理費等成本、費用支出與申報銷售收入進行對比，判斷是否存在隱瞞銷售收入行為。2、核實納稅人的“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等往來科目，判斷是否存在長期不結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入行為等。3、通過盤點存貨真實性,判斷是否采取賬外經(jīng)營、設(shè)置兩套賬等手段隱瞞銷售收入。七、參考案例廣州市XX皮具廠納稅評估報告（一）企業(yè)基本情況該納稅人于2007年1月成立，為小規(guī)模納稅人，注冊類型是個人獨資企業(yè)，經(jīng)營范圍為加工、制造、銷售皮具制品。該納稅人從未申請購領(lǐng)發(fā)票，在我局申報繳納增值稅，在地方稅務(wù)局申報繳納企業(yè)所得稅。2007年度申報銷售收入158365元，繳納增值稅9501.90元；2008年度申報銷售收入260960元，繳納增值稅15657.60元。（二）評估過程1、案頭指標(biāo)分析由于該納稅人為小規(guī)模企業(yè)，不重視健全賬冊，收入、成本、費用等明細賬均沒有建立，相關(guān)的原始憑證也沒有保存。因此，評估人員只能從該納稅人工人人數(shù)及費用、租用廠房面積、租金等方面去判斷該公司是否存在偷漏稅嫌疑。該納稅人自稅款所屬期2007年2月起申報銷售收入，從CTAIS記錄的各月申報情況看， 2007年月平均銷售收入約為13200元；2008年月平均銷售收入約為21700元，增幅為64.4%，且各月申報銷售收入呈上升態(tài)勢，符合新開企業(yè)特征。但是，作為一戶皮革制造業(yè)納稅人，其常規(guī)生產(chǎn)流程包括開料、油皮、車工、臺面、五金、包裝等環(huán)節(jié)，加上正常運作所需的管理人員、后勤人員等，工廠的人員應(yīng)當(dāng)不少于10人，按平均月工資每人1000元計算，每月支付工資至少需要10000元；同時，查閱其征管資料，納稅人新辦稅務(wù)登記時提供的場地租賃證明上顯示其租用面積為350平方米，據(jù)了解，同一位置、相同面積的廠房租金每月至少2000元；再加上每月耗用的水電和原材料，該納稅人申報收入額與其工人工資、租用廠房面積、租金相比偏低，存在少申報銷售收入的嫌疑。2、調(diào)查核實評估人員經(jīng)過調(diào)查核實，掌握了該納稅人存在以下實際情況：（1）工廠面積明顯大于稅登資料。納稅人補充提供租賃合同，目前的場地面積為3800平方米，自2008年4月起租用。據(jù)納稅人解釋，新廠房是后來建成的，于2008年4月交付使用。（2）生產(chǎn)工人約70人，其中，車位工人約28人。3、質(zhì)詢針對調(diào)查核實所掌握的實際情況，評估人員就工廠實際面積與申報面積、工人實際人數(shù)與申報人數(shù)嚴(yán)重不符的情況，向該納稅人發(fā)出納稅評估異常質(zhì)詢書，并要求納稅人提供有關(guān)費用原始憑證。納稅人回復(fù)，該廠2007年度開業(yè)期間生產(chǎn)加工訂單一直不穩(wěn)定，加上生產(chǎn)技術(shù)也不穩(wěn)定，工人流動性大，每月平均工人大約16人，直到2008年8月接到加工的大訂單，招來臨時工人一批，工人總數(shù)增加到大約60人，該項訂單加工費236300元現(xiàn)已收到，但未及時申報，現(xiàn)愿補申報該筆加工費收入。同時，該納稅人根據(jù)要求，提供了2007年度場租、水電費收據(jù)共13張，其中2007年場租費25200.00元、水電費6371.50元，工資表12張，工資總額74750.00 元；2008年場租、水電費收據(jù)共11張，其中2008年度場租費25200元、水電費 11725.70 元，工資表9張，工資總額124418.00元；2008年度與XX國際貿(mào)易有限公司簽訂3的加工訂購單13份，金額205385元。根據(jù)該納稅人的回復(fù)及提供的資料，評估人員認(rèn)真核實了該公司的相關(guān)費用，發(fā)現(xiàn)存在以下情況：（1）該納稅人賬冊記錄的租金支出至2008年底仍為每月2100元，該租金額是舊租約確定的租金數(shù)。2008年4月起執(zhí)行新租約的租金應(yīng)為20328元/月，該租金未在賬上反映。（2）從各月工資表看，有工資記錄的人數(shù)2007年最少月份為1人，最多月份為8人，2008年最少月份為10人，最多月份為12人，與其所回復(fù)的工人人數(shù)相比有較大差距，說明有較大部分工人工資未在賬上反映。（3）從水電費情況看，2008年3月前支付水電費較少，2008年3月后支付水電費較多，與其2008年4月后廠房擴大情況比較一致。因此，評估人員從該納稅人在賬上故意不反映部分人員的工資以及廠房租金推斷其可能存在賬上不反映部分銷售收入的情況。4、約談針對質(zhì)詢階段反映出納稅人可能存在隱瞞銷售收入的情況，評估人員通過約談企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計人員，了解到該納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）該納稅人于2007年1月1日與出租方簽訂一份租賃總面積350平方米的廠房，月租金2100元，2008年因有固定客戶，生意較穩(wěn)定，出租方在原廠房對面新建一廠房，該納稅人于2008年4月與出租方重新簽訂一份總租賃面積3708平方米的廠房的租賃合同，月租金20328元，原租賃合同停止使用。（2）該納稅人每月向出租方交納水電費，有取得水電費收據(jù)，但沒有發(fā)票。 （3）該納稅人是個人獨資企業(yè)，沒有開設(shè)對公賬戶，繳稅賬戶是法人個人儲蓄賬戶。（4）每一筆業(yè)務(wù)都有簽訂合同，貨款都是收取現(xiàn)金，只開具收據(jù)，沒有開具發(fā)票。（5）該納稅人業(yè)務(wù)全部為加工，原材料中80為主要材料，包括皮革、五金、里布等，由委托方提供；20為輔料，包括膠水、邊油、紙皮等，由該納稅人自己購進，均未取得發(fā)票。其中，2007年購買輔料28100元，2008年購買輔料16590元，輔料有收據(jù)記賬。（6）2007年開業(yè)至2008年4月期間，淡季時工人10-11人，旺季時16-17人；2008年5月至今，每月有正式生產(chǎn)工人55人，臨時工13人，生產(chǎn)雜工8人。按實際工作量計付工資，工人月工資800-1200元不等，平均約1000元。除工資外，提供伙食補貼每天5元，每月休息4天，補貼每人每月130元。全部人員沒有購買社保、醫(yī)保。（7）加工費按照手工難易、繁簡程度，每個產(chǎn)品收取加工費20-30元不等，加工費約一半用于支付工人工資，另一半由法人用于支付工廠其他費用及本人的日常支出及經(jīng)營收益。（8）該納稅人車位與臺面工作結(jié)合分為三組，每組約10人，每月可加工700-800個產(chǎn)品。根據(jù)此數(shù)據(jù)計算，每月取得加工費收入僅50000元左右，而30個工人的工資支出為30000元，占加工費收入的60%，此數(shù)據(jù)存在疑點。 （9）該納稅人每月由兼職會計代為申報。納稅人向兼職會計提供租賃、水電費收據(jù)、工資表、個別餐費、油費發(fā)票，未提供過加工收入情況，兼職會計每月按企業(yè)提供的單據(jù)入賬，加工費收入則由法人電話口頭告知后申報納稅。（三）評估認(rèn)定結(jié)論、依據(jù)及處理意見1、確定該公司收入業(yè)務(wù)性質(zhì)。在評估過程中，從納稅人描述的材料采購情況基本符合加工的條件，因此認(rèn)定其業(yè)務(wù)性質(zhì)為加工。2、確定核實收入的方法。一方面，評估人員無法取得能夠完整反映其業(yè)務(wù)往來的合同、單據(jù)資料，收款沒有發(fā)票憑證，該納稅人也沒有開設(shè)對公賬戶，無法準(zhǔn)確核實該納稅人經(jīng)營資金往來情況，因此無法直接核定其收入情況。另一方面，該納稅人生產(chǎn)過程沒有進出料、成品出入倉等任何單據(jù)，其購買材料沒有發(fā)票，一些業(yè)務(wù)費用雖有單據(jù)，但并不完整，無法應(yīng)用“成本+利潤”的方式核定其收入情況。因此，考慮采用個別成本項目推算收入情況的方法。3、確定具體測算收入方法。從所掌握的納稅人賬冊、資料情況看，比較真實、完整的費用項目為水電費與租金。在水電費方面，費用發(fā)生數(shù)很少，而且由于該廠主要生產(chǎn)設(shè)備為衣車，生產(chǎn)耗電量占總耗電量比例較小，且不同產(chǎn)品耗用衣車工時變動較大，無法確定產(chǎn)量與電費間的比例關(guān)系；該廠生產(chǎn)不需用水，因此不適宜采用水電費項目核實收入的方法。在租金方面，由于廠房及租金是固定的，產(chǎn)能與產(chǎn)量是變動的，租金與收入之間非相關(guān)關(guān)系，因此也不宜采用租金項目核實收入的方法。但由于后期該廠租金較大，以收入應(yīng)足以支付租金為假設(shè)，租金可作為收入的參考依據(jù)。該廠從2008年4月起啟用新廠房，可以推斷其生產(chǎn)規(guī)模從此時起得到較大的擴大。根據(jù)調(diào)查核實所掌握的情況，同時考慮該廠屬于勞動密集型行業(yè)，以收取加工費為主，而