第一章-審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論ppt課件VIP

歡迎進(jìn)入 審計(jì)學(xué) 的世界 王曉紅 會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)必修核心課程 審計(jì)學(xué) 授課教師 王曉紅授課對(duì)象 06會(huì)計(jì)本經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 審計(jì)學(xué)課程簡(jiǎn)介 審計(jì) 作為一種獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用日益被重視 政府審計(jì)范圍廣泛 審計(jì)結(jié)論決定權(quán)威 不可削弱 隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已成為管理機(jī)構(gòu)提供關(guān)于效率 效果和節(jié)約方面建議的主要智囊 國(guó)際資本一體化為我國(guó)民間審計(jì)提供了更為廣闊的執(zhí)業(yè)領(lǐng)域 也對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更高的執(zhí)業(yè)要求 審計(jì)學(xué)是大學(xué)本科學(xué)歷教育中的會(huì)計(jì)學(xué) 審計(jì)學(xué)專業(yè)的一門統(tǒng)設(shè)必修課 是闡明審計(jì)學(xué)基本原理和方法的課程 通過(guò)本課程的學(xué)習(xí) 使學(xué)生掌握審計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)知識(shí) 基本理論和基本方法 初步掌握和運(yùn)用處理審計(jì)實(shí)務(wù)的審計(jì)技術(shù) 使用教材 主要教材 1 秦榮生 人大2 CPA 財(cái)政部參考教材 1 朱榮恩 高教2 人大3 阿爾文艾倫斯 上財(cái) 課件特點(diǎn) 審計(jì)學(xué)作為專業(yè)主干課 理論知識(shí)部分概念多 準(zhǔn)則條款雜 實(shí)務(wù)操作部分程序 方法枯燥 具體審計(jì)業(yè)務(wù)處理困難 因而我們制作此課件以歸納理論內(nèi)容 總結(jié)規(guī)律和方法 力求生動(dòng) 簡(jiǎn)明 清晰 如 概念定義準(zhǔn)確 扼要 知識(shí)點(diǎn)清楚 使學(xué)生能融會(huì)貫通 作為應(yīng)用學(xué)科的審計(jì) 應(yīng)注重理論聯(lián)系實(shí)際 我們?cè)谠敿?xì)講述為什么要審計(jì) 審計(jì)什么后 大量引進(jìn)審計(jì)案例 培養(yǎng)學(xué)生的分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力 以實(shí)現(xiàn)教會(huì)學(xué)生怎么審計(jì) 提高實(shí)踐能力的目的 平時(shí)成績(jī) 30 其中 出勤成績(jī)10 作業(yè)成績(jī)20 期末成績(jī) 70 目錄 上 第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論第二章審計(jì)職業(yè)規(guī)范和審計(jì)依據(jù)第三章審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)過(guò)程第四章審計(jì)證據(jù)和工作底稿第五章業(yè)務(wù)承接與審計(jì)計(jì)劃第六章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評(píng)審第七章審計(jì)技術(shù)和方法的發(fā)展 目錄 下 第八章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第九章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)第十章生產(chǎn)費(fèi)用循環(huán)審計(jì)第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)第十二章貨幣資金審計(jì)第十三章結(jié)束審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告第十四章其他鑒證業(yè)務(wù)第十五章政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)案例 上 案例一肇慶市長(zhǎng)離職禍起74億騙貸大案案例二 審計(jì)風(fēng)暴 催生整改機(jī)制專家希冀完善問(wèn)責(zé)機(jī)制案例三中注協(xié)副秘書長(zhǎng)李爽談銀廣夏事件案例四審計(jì)業(yè)務(wù)約定書案例五分析性復(fù)核的運(yùn)用案例六監(jiān)盤法的運(yùn)用案例七計(jì)算法的運(yùn)用案例八預(yù)計(jì)審計(jì)工費(fèi)表 審計(jì)案例 下 案例九審計(jì)人員工作安排表案例十 應(yīng)收賬款 真實(shí)性的審計(jì)案例十一虛列應(yīng)付賬款的審計(jì)案例十二標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告案例十三我國(guó)第一份否定意見審計(jì)報(bào)告案例十四我國(guó)第一份無(wú)法表示意見審計(jì)報(bào)告案例十五會(huì)計(jì)政策變更的審計(jì)案例十六盈利預(yù)測(cè)審計(jì)報(bào)告案例十七 紅光 公司盈利預(yù)測(cè)審核 審計(jì)實(shí)例 上 實(shí)例一政府審計(jì)的發(fā)展過(guò)程實(shí)例二注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展演變實(shí)例三我國(guó)政府審計(jì)的沿革實(shí)例四中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展歷程實(shí)例五驚人的統(tǒng)計(jì)數(shù)字實(shí)例六會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入新趨勢(shì)實(shí)例七 四大 國(guó)際會(huì)計(jì)公司的有關(guān)數(shù)據(jù) 審計(jì)實(shí)例 下 實(shí)例八美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)例九中美獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的比較實(shí)例十風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)實(shí)例十一內(nèi)部控制描述的文字說(shuō)明法實(shí)例十二內(nèi)部控制描述的問(wèn)卷法實(shí)例十三內(nèi)部控制描述的流程圖法 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的典范 普華永道 PWC 公司介紹普華永道國(guó)際會(huì)計(jì)公司由原普華國(guó)際會(huì)計(jì)公司和永道國(guó)際會(huì)計(jì)公司于1998年7月1日合并而來(lái) 在全球150多個(gè)國(guó)家擁有辦事處 其合并創(chuàng)造了全美最大的政府咨詢公司之一 在150個(gè)國(guó)家的766個(gè)辦事機(jī)構(gòu)2008年全球收入為281億美元 列四大第一 現(xiàn)全球共有合伙人8979人 專業(yè)人員42954人 雇用了155 693人 在全球共有辦事機(jī)構(gòu)1183個(gè) 其總部在百慕大注冊(cè) 主要國(guó)際客戶有 ?？松?IBM公司 日本電報(bào)電話公司 強(qiáng)生公司 美國(guó)電話電報(bào)公司 英國(guó)電訊公司 戴爾電腦公司 福特汽車公司 雪佛萊公司 康柏電腦公司和諾基亞公司等 在中國(guó)大陸 香港和澳門共擁有員工8 000人 其中包括接近330名合伙人 并在內(nèi)地城市設(shè)立辦事處 包括北京 重慶 大連 廣州 青島 上海 深圳 蘇州 天津 寧波 廈門及西安 在中國(guó)大陸的經(jīng)營(yíng)實(shí)體名字為普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所 李金華 審計(jì)風(fēng)暴席卷中央各部委 1998年 清查糧食系統(tǒng)違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題 立案2268起 1302人受到黨紀(jì)政紀(jì)處分 1999年 審計(jì)三峽移民資金和移民建鎮(zhèn)資金 擠占挪用現(xiàn)象嚴(yán)重 2000年 審計(jì)16個(gè)省市自治區(qū)1999年國(guó)債重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目資金的使用情況 發(fā)現(xiàn)挪用國(guó)債資金4 77億元 2001年 審計(jì)貴州省國(guó)債資金中發(fā)現(xiàn) 貴州省交通廳原廳長(zhǎng)盧萬(wàn)里在國(guó)債項(xiàng)目招標(biāo)中弄虛作假 造成國(guó)家建設(shè)資金損失9800多萬(wàn)元 2002年 查出中國(guó)建設(shè)銀行廣州地區(qū)8家支行10億元虛假按揭 中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行8 1億元資金投資股市 所獲收益去向不明 2003年審計(jì)署集中曝光人事部 鐵道部 中國(guó)國(guó)際貿(mào)易促進(jìn)委員會(huì) 中國(guó)外文出版發(fā)行事業(yè)局四部委2003年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果中存在的嚴(yán)重問(wèn)題 2004年審計(jì)署對(duì)醫(yī)院違規(guī)收費(fèi)問(wèn)題的曝光 財(cái)政部等49個(gè)部門單位的2006年度預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)結(jié)果中存在的問(wèn)題 李金華 中國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)是懲治腐敗的重要力量 審計(jì)風(fēng)暴席卷長(zhǎng)江淮河審計(jì)風(fēng)暴刮向省部級(jí)官員 2004年反腐重要舉措之一的省部級(jí)高官經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)試點(diǎn)已悄然起動(dòng) 目前幾位掌控大型國(guó)企的副部級(jí)官員已被納入審計(jì)第一批名單 中央五部委經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作第三次聯(lián)席會(huì)議提出 將黨 政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍擴(kuò)大到地廳級(jí) 報(bào)經(jīng)黨中央批準(zhǔn)后 從2005年起執(zhí)行 堤防隱蔽工程建設(shè)情況發(fā)現(xiàn) 部分施工單位買通建設(shè)和監(jiān)理單位 采取各種手段弄虛作假 偷工減料 水下護(hù)岸拋石少拋多計(jì) 水上護(hù)坡塊石以薄充厚 工程質(zhì)量令人擔(dān)憂 抽查5個(gè)標(biāo)段發(fā)現(xiàn) 虛報(bào)水下拋石量16 54萬(wàn)立方米 占監(jiān)理確認(rèn)拋石量的20 4 由此多結(jié)工程款1000萬(wàn)元 目前部分堤段的枯水平臺(tái)已經(jīng)崩塌 抽查1個(gè)重點(diǎn)險(xiǎn)段發(fā)現(xiàn) 水上塊石護(hù)坡工程不合格的標(biāo)段達(dá)50 以上 在該工程建設(shè)管理中 有關(guān)責(zé)任人以權(quán)謀私 大肆受賄 此案目前已逮捕21人 審計(jì)淮河流域安徽 河南 14個(gè)災(zāi)區(qū)縣的救災(zāi)資金 發(fā)現(xiàn)一些地方虛報(bào)套取 甚至挪用私分的問(wèn)題比較嚴(yán)重 有9個(gè)縣采取重報(bào) 多報(bào)移民遷建戶數(shù)等手法 套取災(zāi)區(qū)群眾建房補(bǔ)助資金 36億元 阜南縣3個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的17名干部弄虛作假 騙取并私分國(guó)家蓄滯洪區(qū)運(yùn)用補(bǔ)償資金20萬(wàn)元 嚴(yán)重侵害農(nóng)民利益 第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論 第一節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展 審計(jì)的涵義審計(jì)的起源與演進(jìn) 一 審計(jì)的涵義 什么是審計(jì)為什么審計(jì)審計(jì)什么 什么是審計(jì) 審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng) 審計(jì)是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán) 對(duì)國(guó)家行政事業(yè)單位和企業(yè)單位及其經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表意見 審計(jì)要素的構(gòu)成及三者關(guān)系 審計(jì)主體 審計(jì)授權(quán)人 委托人 審計(jì)客體 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 為什么審計(jì) 一 審計(jì)產(chǎn)生的原因1 客觀基礎(chǔ) 財(cái)產(chǎn)的私有制度人類社會(huì)的財(cái)產(chǎn)私有制度是一切社會(huì)監(jiān)督制度產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ) 2 直接原因 受托責(zé)任關(guān)系財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離 產(chǎn)生受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)的產(chǎn)生根源于生產(chǎn)力的發(fā)展 兩權(quán)分離 經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系深化以及經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要 審計(jì)產(chǎn)生的原因 生產(chǎn)力的發(fā)展 兩權(quán)分離 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 審計(jì)的發(fā)展 政府審計(jì) 內(nèi)部審計(jì) 民間審計(jì) 審計(jì)產(chǎn)生 經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系深化 二 審計(jì)的起源和演進(jìn) 一 西方政府審計(jì)的起源和發(fā)展奴隸制度下的古羅馬 古埃及和古希臘時(shí)代 已有官?gòu)d審計(jì)機(jī)構(gòu) 審計(jì)人員以 聽證 audit 方式 對(duì)掌管國(guó)家財(cái)物和賦稅的官吏進(jìn)行審查和考核 成為具有審計(jì)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作 在資本主義時(shí)期 西方國(guó)家大多在議會(huì)下設(shè)有專門的審計(jì)機(jī)構(gòu) 由議會(huì)或國(guó)會(huì)授權(quán) 對(duì)政府及國(guó)有企事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督 美國(guó)于1921年成立的總審計(jì)局 GAO 隸屬于國(guó)會(huì)的一個(gè)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu) 總審計(jì)長(zhǎng)由國(guó)會(huì)提名 經(jīng)參議院同意 由總統(tǒng)任命 總審計(jì)局和總審計(jì)長(zhǎng)置于總統(tǒng)管轄以外 獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)限 加拿大的審計(jì)公署 英國(guó)的審計(jì)署 NAO 等 也都是隸屬于國(guó)家立法部門的獨(dú)立機(jī)構(gòu) 其審計(jì)結(jié)果要向議會(huì)報(bào)告 享有獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督權(quán)限 這是世界上比較普通的立法系統(tǒng)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān) 實(shí)例一政府審計(jì)的發(fā)展過(guò)程 從屬國(guó)家監(jiān)察職能階段 專門審計(jì)職能階段 獨(dú)立審計(jì)職能階段 二 民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源 意大利合伙企業(yè)制度16世紀(jì)末期 1582年 威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)成立 2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成 英國(guó)股份制企業(yè)制度1720年 南海公司破產(chǎn)案 催生了現(xiàn)代民間審計(jì)事業(yè)1844年頒布的 公司法 規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人 負(fù)責(zé)審查公司賬目 1845年修訂 公司法 規(guī)定 股份公司可以聘請(qǐng)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)助辦理此項(xiàng)業(yè)務(wù) 這一規(guī)定無(wú)疑對(duì)發(fā)展民間審計(jì)起了推動(dòng)作用 1853年在蘇格蘭的愛丁堡成立了 愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 這是世界上第一個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體 1862年 公司法 確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師為法定的破產(chǎn)清算人 從而奠定了 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法定地位 1979年 公司法 要求銀行接受特許會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì) 1985年 公司法 要求全部有限公司年度會(huì)計(jì)報(bào)告必須經(jīng)過(guò)審計(jì)師的審查 英國(guó)民間審計(jì) 沒有成套的方法和理論依據(jù) 只是根據(jù)查錯(cuò)揭弊的目的 對(duì)大量的賬簿記錄進(jìn)行逐筆審查 即詳細(xì)審計(jì) 審計(jì)師的法律地位得到法律確認(rèn) 審計(jì)報(bào)告使用人為企業(yè)股東 3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展 美國(guó)的資本市場(chǎng) 1 1887年美國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)成立 1916年該會(huì)改組為美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 后來(lái)發(fā)展為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants AICPA 成為世界上最大的民間審計(jì)專業(yè)團(tuán)體 2 1896年 美國(guó)通過(guò)了 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法案 標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)立法的開端 3 1917年 美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編制了 關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表的備忘錄 從而開創(chuàng)了信用審計(jì)的時(shí)代 特征 審計(jì)對(duì)象由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表 審計(jì)的目的是判斷企業(yè)信用狀況 審計(jì)方法由詳細(xì)審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì) 審計(jì)報(bào)告使用人除股東外 擴(kuò)大到債權(quán)人 4 1933年頒布的 證券法 和1934年頒布的 證券交易法 標(biāo)志著法定審計(jì)的出臺(tái) 使美國(guó)審計(jì)進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)代 特征 審計(jì)對(duì)象為企業(yè)全部會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料 審計(jì)目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見 以確定其可信性 審計(jì)范圍擴(kuò)大到測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制 并廣泛采用抽樣審計(jì) 審計(jì)報(bào)告使用人擴(kuò)大到股東 債權(quán)人 政府部門及潛在投資者 審計(jì)準(zhǔn)則開始擬訂 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度廣泛推行 5 20世紀(jì)40年代以后 民間審計(jì)開始走向國(guó)際化 國(guó)際會(huì)計(jì)公司的出現(xiàn) 包括普華永道 德勤 安永 畢馬威等 其機(jī)構(gòu)龐大 人員眾多 有統(tǒng)一的工作程序和質(zhì)量要求 能夠適應(yīng)不同國(guó)家和地區(qū)的業(yè)務(wù)環(huán)境 它們通過(guò)遍設(shè)于世界各地的事務(wù)所 在國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著重要作用 審計(jì)技術(shù)得到不斷完善 抽樣審計(jì)方法普遍運(yùn)用 制度基礎(chǔ)審計(jì)方法得到推廣 審計(jì)準(zhǔn)則逐步完善 審計(jì)理論體系開始建立 審計(jì)業(yè)務(wù)得以拓展 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)擴(kuò)大到代理納稅 代理記賬 參與可行性研究等業(yè)務(wù) 后安然時(shí)代的美國(guó)民間審計(jì) 薩班斯 奧克斯萊法案1 設(shè)立上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì) 2 對(duì)審計(jì)師獨(dú)立性的要求 1 限制審計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)活動(dòng) 2 合伙人連續(xù)負(fù)責(zé)一家公司的審計(jì)不得超過(guò)5年 3 審計(jì)師直接向被審計(jì)公司的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告 4 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用公司的首席執(zhí)行官 首席財(cái)務(wù)官參與審計(jì)該公司的工作 則該會(huì)計(jì)師事務(wù)所在一年內(nèi)不得為該公司提供審計(jì)服務(wù) 3 公司董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)4 規(guī)定定期申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的公司5 加強(qiáng)財(cái)務(wù)披露事項(xiàng)6 對(duì)于違法行為的嚴(yán)厲處罰 實(shí)例二注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展演變 英國(guó)式的詳細(xì) 錯(cuò)弊 審計(jì)階段 美國(guó)式的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)及管理審計(jì)階段 西周初期初步形成階段 實(shí)例三我國(guó)政府審計(jì)的沿革 元明清停滯不前階段 秦漢時(shí)期審計(jì)確立階段 中華民國(guó)演進(jìn)階段 隋唐至宋日臻健全階段 新中國(guó)審計(jì)振興階段 實(shí)例四中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展歷程 1918年 1949年10月 1949年10月 1980年 1980年12月 1986年 1986年 1993年 1994年1月至今 萌芽創(chuàng)立階段 萎縮中斷階段 穩(wěn)定發(fā)展階段 恢復(fù)重建階段 規(guī)范調(diào)整階段 審計(jì)什么 審計(jì)對(duì)象 第三節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的分類 一 審計(jì)的分類 一 按方法分類 二 按內(nèi)容和目的分類 三 按主體分類 四 按范圍分類 五 按執(zhí)行地點(diǎn)分類 六 其他分類 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的分類 學(xué)者及職業(yè)界將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)分為保證服務(wù) AssuranceServices 和咨詢服務(wù) ConsultingServices 保證服務(wù)是指為決策者改進(jìn)信息的質(zhì)量和相關(guān)內(nèi)容的獨(dú)立的專業(yè)服務(wù) 它意味著保證服務(wù)的提供能夠?yàn)槭褂谜咴黾觾r(jià)值 一般認(rèn)為 保證服務(wù)中涉及三方關(guān)系 委托人 保證人 CPA CPA所提供保證的第三方 保證服務(wù)又分為鑒證服務(wù) Attestationengagement 和其他保證性服務(wù) OtherRelatedServices 咨詢服務(wù)是指除保證服務(wù)以外的其他服務(wù) 包括 法律糾紛支持 破產(chǎn)服務(wù) 稅務(wù)服務(wù) 市場(chǎng)研究 運(yùn)籌服務(wù) 計(jì)算機(jī)指令服務(wù) 會(huì)計(jì)和簿記服務(wù)等等 咨詢服務(wù)中涉及兩方關(guān)系 委托人和CPA 其他保證性服務(wù) OtherRelatedServices 其他保證性服務(wù)包括 網(wǎng)絡(luò)信任服務(wù) 信息系統(tǒng)信任服務(wù) 企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)服務(wù) 健康保障服務(wù) 投資風(fēng)險(xiǎn) 控制和政策評(píng)估 秘密購(gòu)買 評(píng)估舞弊和非法行為的風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)價(jià)貿(mào)易政策等遵循情況 評(píng)價(jià)娛樂酬金協(xié)議的遵循情況 ISO9000認(rèn)證服務(wù) 年度環(huán)境審計(jì)等 圖1 1審計(jì) 鑒證和保證性服務(wù)的關(guān)系 逐步 擴(kuò)展 保證性服務(wù) assurance 鑒證服務(wù) attestation 審計(jì)服務(wù) audit RelationshipamongAssuranceServices AttestationServices andNon assuranceServices 股東 委托人 經(jīng)理層 受托人 義務(wù)投入資金保證財(cái)產(chǎn)的保值增值 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任 權(quán)利享受剩余收益享有工資 獎(jiǎng)金 其它經(jīng)理通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告向股東報(bào)告自己受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況 但股東是否相信這些財(cái)務(wù)報(bào)告 信息不對(duì)稱 兩者的利益目標(biāo)不一致 經(jīng)理可能產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn) 進(jìn)而有舞弊的動(dòng)機(jī) 股東不會(huì)輕易相信財(cái)務(wù)報(bào)告 他們需要獨(dú)立的第三方進(jìn)行檢查 由此產(chǎn)生了審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)告 公司所有者和經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利與義務(wù) 第三節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的本質(zhì) 一 審計(jì) audit 的本質(zhì) 一 審計(jì)的定義審計(jì)是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 財(cái)務(wù)報(bào)表的鑒證和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的鑒證及咨詢活動(dòng) 不同的審計(jì)的定義各有側(cè)重 二 審計(jì)的特性獨(dú)立性 Independence 是審計(jì)的靈魂 兩種表述 組織上 工作上 經(jīng)費(fèi)上 人員上形式上 實(shí)質(zhì)上很多審計(jì)失敗不完全是技術(shù)原因 很多與缺乏獨(dú)立性有關(guān) 第四節(jié)審計(jì)的職能和作用 審計(jì)的職能 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能 審計(jì)的作用 批判性作用和建設(shè)性作用 審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)后的效果即為審計(jì)作用 案例一肇慶市長(zhǎng)離職禍起74億騙貸大案 內(nèi)審網(wǎng)訊南海巨額騙貸案 牽 出一串政府官員 現(xiàn)任肇慶市長(zhǎng)離職接受調(diào)查 審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華 月 日在向全國(guó)人大常委會(huì)作審計(jì)工作報(bào)告時(shí)披露 廣東佛山民營(yíng)企業(yè)主馮明昌累計(jì)從中國(guó)工商銀行南海支行 下稱南海工行 騙取貸款 億元 至審計(jì)時(shí)尚有余額 億元 經(jīng)初步核查 銀行貸款損失已超過(guò) 億元 廣東省佛山市民營(yíng)企業(yè)主馮某利用其控制的13家關(guān)聯(lián)企業(yè) 編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)表 與銀行內(nèi)部人員串通 累計(jì)從工行南海支行取得貸款74 21億元 至審計(jì)時(shí)尚有余額達(dá) 億元 這些貸款有許多沒有用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 而是大量轉(zhuǎn)入個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶或直接提取現(xiàn)金 有些甚至通過(guò)非法渠道匯出境外 案例二 審計(jì)風(fēng)暴 催生整改機(jī)制專家希冀完善問(wèn)責(zé)機(jī)制 內(nèi)審網(wǎng)訊9月23日 北京 國(guó)家審計(jì)署公布了11個(gè)部門單位和4個(gè)地方政府的整改情況摘要 三個(gè)月前的6月23日 在全國(guó)人大十屆常委會(huì)第十次會(huì)議上 國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華所做的年度審計(jì)報(bào)告曝光了8宗工程及征地案件 7宗金融大案 牽涉國(guó)家體育總局等十多家中央部委局及國(guó)家級(jí)企業(yè) 這次公布的只是首批整改情況 今年整改效果總體好于往年 審計(jì)署一位新聞發(fā)言人如是說(shuō) 與此相關(guān)的一個(gè)數(shù)據(jù)是 在這三個(gè)月中有600余人被追究責(zé)任 在一位審計(jì)專家看來(lái) 在國(guó)家審計(jì)署引全國(guó) 審計(jì)風(fēng)暴 下 有望催生一個(gè) 審計(jì) 公開 整改 制度補(bǔ)救 的審計(jì)整改模式 實(shí)例五驚人的統(tǒng)計(jì)數(shù)字 我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)自1983年成立以來(lái) 共審計(jì)300多萬(wàn)個(gè)單位 審計(jì)處理后上交財(cái)政1400多億元 返還被挪用資金1300多億元 2003年 全國(guó)共對(duì)3 6萬(wàn)多名領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 查出違規(guī)資金671億元 2004年上半年 全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)共審計(jì)4 4萬(wàn)多個(gè)單位 查出違反財(cái)經(jīng)法規(guī)金額1484億元 查出損失浪費(fèi)金額160億元 2003年 長(zhǎng)春市兩級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)621個(gè)項(xiàng)目實(shí)施了審計(jì)監(jiān)督 查出違紀(jì)違規(guī)資金26 8378億元 已上繳財(cái)政3653萬(wàn)元 南海公司成立于1710年 1713年時(shí)來(lái)運(yùn)轉(zhuǎn) 與西班牙政府簽訂協(xié)議 取得從非洲販賣黑奴到美洲的壟斷權(quán) 公司以此大肆吹捧其發(fā)展前景 引發(fā)投機(jī)熱潮 1720年該公司散布謠言 承諾高達(dá)60 的股利 公司股價(jià)在4 7月從120英鎊漲到1050英鎊 不久投資者發(fā)現(xiàn)一切都是騙局 股價(jià)開始下跌 8 9月 從900英鎊跌到190英鎊 并最終破產(chǎn) 該公司破產(chǎn)使廣大投資者 債權(quán)人蒙受巨大損失 英國(guó)議會(huì)在公眾的強(qiáng)大壓力下 聘請(qǐng)了會(huì)計(jì)師查爾斯 斯內(nèi)爾 Charles Snell 對(duì)該公司進(jìn)行檢查 在檢查之后 他以會(huì)計(jì)師名義出具了 查