新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則培訓(xùn)講義.doc

新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則培訓(xùn)講義一、目前稅法存在的弊端內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)差異大，現(xiàn)行內(nèi)、外兩套企業(yè)所得稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負(fù)不平、苦樂(lè)不均。現(xiàn)行稅法在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等政策上，存在對(duì)外資企業(yè)偏松、內(nèi)資企業(yè)偏緊的問(wèn)題。根據(jù)全國(guó)企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測(cè)算，年內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25%左右，外資企業(yè)平均稅負(fù)為15%，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)，為了享受外資企業(yè)的優(yōu)惠，想方設(shè)法要將現(xiàn)行的企業(yè)變成一個(gè)外資，或新辦的企業(yè)直接辦成外資，然后再收購(gòu)內(nèi)資企業(yè)，間接將這個(gè)內(nèi)資企業(yè)變成外資企業(yè)，這樣一來(lái)就產(chǎn)生了一些漏洞，比如返程投資嚴(yán)重， 返程投資是指一個(gè)經(jīng)濟(jì)體境內(nèi)投資者將其持有的貨幣資本或股權(quán)轉(zhuǎn)移到境外，再作為直接投資投入該經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)行為。通過(guò)返程投資使中國(guó)的錢都流向了外國(guó)，其目的就是用這些錢在這些地方投資或新辦一個(gè)外資企業(yè)，或者先在這些地方辦一個(gè)空殼公司，然后再收購(gòu)國(guó)內(nèi)的企業(yè)變成一個(gè)外資企業(yè)，因?yàn)樵谶@些地方辦一個(gè)公司非常簡(jiǎn)單，也不需要在那里辦公，現(xiàn)在香港就有這方面的專門服務(wù)，花個(gè)一兩萬(wàn)美元，就可以在這些地方注冊(cè)一個(gè)公司，像中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)網(wǎng)通、香港中銀都是通過(guò)這種形式，然后在香港上市的。這些都是國(guó)有控股的，資金還不會(huì)怎么流向國(guó)外，但對(duì)一些民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，就可以選擇把錢留在國(guó)外，就不能控控制了。從明年開(kāi)始這樣做就沒(méi)有意義了，另外還有就是我們內(nèi)地區(qū)之間稅負(fù)不公平的問(wèn)題，像特區(qū)的稅率為15%，沿海開(kāi)放城市的稅率是24%，經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)企業(yè)15%的稅率，引起了跨地區(qū)注冊(cè)，而且有好多公司實(shí)際管理機(jī)構(gòu)還在內(nèi)地，也是為了享受這種優(yōu)惠，新的稅法盡量就取消了經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)享受特殊的稅稅率，避免企業(yè)為了避稅而作這種跨要地區(qū)的籌劃。二、稅收立法的必要性當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況發(fā)生了很大變化，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制初步建立。加入世貿(mào)組織后，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)對(duì)外資進(jìn)一步開(kāi)放，內(nèi)資企業(yè)也逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)體系之中，面臨越來(lái)越大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不同的稅收政策，必將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等競(jìng)爭(zhēng)地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建立。現(xiàn)行內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制度在執(zhí)行中也暴露出一些問(wèn)題，已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢(shì)要求： 一是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負(fù)不平、苦樂(lè)不均。 二是現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，造成國(guó)家稅款的流失。三是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法實(shí)施10多年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況發(fā)生了很大變化，需要針對(duì)新情況及時(shí)完善和修訂。三、出臺(tái)時(shí)機(jī)改革企業(yè)所得稅制度的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。（一）目前我國(guó)政治形勢(shì)穩(wěn)定，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入，經(jīng)濟(jì)持續(xù)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)，企業(yè)投資和發(fā)展環(huán)境日臻完善；（二）我國(guó)入世后過(guò)度期即將結(jié)束，外資在市場(chǎng)準(zhǔn)入方面的限制將大大放寬或相繼取消；(汽車行業(yè)、保險(xiǎn)行業(yè)，紡織行業(yè)的保護(hù)期已經(jīng)結(jié)束了，如果再不統(tǒng)一稅法的話將會(huì)影響競(jìng)爭(zhēng)能力)(三）近年來(lái)我國(guó)財(cái)政收入保持了較好的增長(zhǎng)勢(shì)頭，國(guó)家財(cái)政有能力承受稅制改的成本。2008年實(shí)施新稅法，與現(xiàn)行稅法的口徑相比，財(cái)政減收約930億元，其中內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約1340億元，外資企業(yè)所得稅增收約410億元。如果考慮對(duì)原享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施因素，在新稅法實(shí)施當(dāng)年帶來(lái)的財(cái)政減收將更大一些，但在財(cái)政可承受范圍之內(nèi)。新稅法實(shí)施后，由于實(shí)行了總分機(jī)構(gòu)匯總納稅，可能會(huì)帶來(lái)部分地區(qū)稅源轉(zhuǎn)移問(wèn)題，對(duì)稅源移出地財(cái)政有一定影響。（四）企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想是：根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，借鑒國(guó)際慣例，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。立法原則1、貫徹公平稅負(fù)原則，解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問(wèn)題。2、落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀原則，統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和社會(huì)全面進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。3、發(fā)揮調(diào)控作用原則，按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。4、參照國(guó)際慣例原則，借鑒世界各國(guó)稅制改革最新經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步充實(shí)和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性。5、理順?lè)峙潢P(guān)系原則，兼顧財(cái)政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平，有效地組織財(cái)政收入6、有利于征收管理原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本。五、新稅法的特點(diǎn)統(tǒng)一的稅法統(tǒng)一的稅率統(tǒng)一的扣除統(tǒng)一的優(yōu)惠六、新稅法的結(jié)構(gòu)第一章 總則第二章 應(yīng)納稅所得額第三章 應(yīng)納稅額第四章 稅收優(yōu)惠第五章 源泉扣繳第六章 特別納稅調(diào)整第七章 征收管理第八章 附則第一章總則本章共四條（第一條至第四條），主是規(guī)定一些有關(guān)企業(yè)所得稅法的原則問(wèn)題，主要包括：企業(yè)所得稅的納稅人范圍，納稅人的種類劃分，應(yīng)納稅所得額的范圍（納稅對(duì)象、稅基）以及企業(yè)所得稅的法定稅率等。這些內(nèi)容都是屬于統(tǒng)領(lǐng)全法的綱領(lǐng)性內(nèi)容和稅收基本要素，國(guó)此作為第一章“總則的內(nèi)容”一、納稅人第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。新稅法引進(jìn)了居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念，在國(guó)際上，居民企業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)很多，“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”和“總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”等，結(jié)合我們的實(shí)際上，新稅法采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，并對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)。從財(cái)務(wù)核算、人員、財(cái)產(chǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在哪里，如果能實(shí)施全面的管理控制就是居民企業(yè)。依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè)，是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的具有企業(yè)性質(zhì)的組織。稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括： (一) 管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)； (二) 農(nóng)場(chǎng)、工廠、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所； (三) 提供勞務(wù)的場(chǎng)所； (四) 從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所； (五) 營(yíng)業(yè)代理人；營(yíng)業(yè)代理人，是指具有下列情形之一的，受非居民企業(yè)委托，代理從事經(jīng)營(yíng)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人； (一) 經(jīng)常代表委托人接洽采購(gòu)業(yè)務(wù)，并簽訂購(gòu)貨合同，代為采購(gòu)商品； (二) 與委托人簽訂代理協(xié)議或者合同，經(jīng)常儲(chǔ)存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品，并代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品； (三) 有權(quán)經(jīng)常代表委托人簽訂銷貨合同或者接受訂貨；(四) 經(jīng)常代理委托人從事貨物采購(gòu)、銷售以外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。(六) 其他機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。第三條居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得（如瑞士手表公司在中國(guó)設(shè)立一個(gè)代表處，另在十個(gè)大城市設(shè)六修理部，那么只能就代表處和修理部征稅），以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（首先弄清境內(nèi)、境外所得，其次弄清什么是實(shí)際聯(lián)系）所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得，按以下原則劃分： (一) 銷售貨物和提供勞務(wù)的所得，按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生地確定； (二) 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)按財(cái)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)所在地確定； (三) 股息紅利所得，按分配股息、紅利的企業(yè)所在地確定； (四) 利息所得，按實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付利息的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定； (五) 租金所得，按實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付租金的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定；(六) 特許權(quán)使用費(fèi)所得，按實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付特許權(quán)使用費(fèi)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定；(七) 其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。所稱實(shí)際聯(lián)系，是指擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)、以及擁有管理控制財(cái)產(chǎn)等。比如瑞士手表公司在中國(guó)設(shè)立一個(gè)代表處，而且這個(gè)代表處的機(jī)構(gòu)比較大，屬于在中國(guó)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，中國(guó)代表處向越南進(jìn)行投資或?qū)υ侥夏硞€(gè)項(xiàng)目進(jìn)行管理，所得在越南，但是與中國(guó)代表處有實(shí)際聯(lián)系，就屬于發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。主要是指：股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)所得股息：比如說(shuō)一個(gè)美國(guó)公司在中國(guó)投資辦企業(yè)，這個(gè)公司向美國(guó)公司分股息的時(shí)候，美國(guó)公司應(yīng)該在中國(guó)納稅，但是美國(guó)公司沒(méi)有來(lái)，但在中國(guó)有投資，是來(lái)源于中國(guó)所得，應(yīng)納稅。利息，如美某某國(guó)銀行向中國(guó)提供貸款，他取得利息的時(shí)候，我們中國(guó)可就其貸款的利息先提出所得稅，我們通常叫預(yù)提所得稅。特許權(quán)使用費(fèi)，一個(gè)德國(guó)公司向齒輪廠轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)技術(shù)，買技術(shù)的公司要向德國(guó)付錢，付錢的時(shí)候就要所稅先扣下來(lái)。再如，美國(guó)的福特公司，在中國(guó)有一個(gè)代表處，但他轉(zhuǎn)讓技術(shù)時(shí)并沒(méi)有通過(guò)這個(gè)辦事處，而是由總公司直接轉(zhuǎn)讓的，這就是雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但取得的收入并沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系。也是預(yù)提所得稅。二、稅率第四條企業(yè)所得稅的稅率為25%。 稅率的高低直接決定著納稅義務(wù)人的稅負(fù)水平。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家(地區(qū))平均稅率為28.6%，而我國(guó)新的企業(yè)所得稅的基準(zhǔn)稅率為25%，比原暫行條例的規(guī)定低7個(gè)百分點(diǎn)。比世界所得稅平均稅率低3.6個(gè)百分點(diǎn)。這在我國(guó)周圍幾個(gè)國(guó)家中甚至世界范圍中也是偏低的。 實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的兩檔優(yōu)惠稅率分別為15%和20%。其中能夠適用15%優(yōu)惠稅率的企業(yè)只限于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)；適用20%優(yōu)惠稅率的企業(yè)分有兩種：一是符合條件的小型微利企業(yè)；二是在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。在此第二條所述的概念中，可以看出是對(duì)舊外資企業(yè)所得稅法中預(yù)提所得稅的調(diào)整，在過(guò)去，預(yù)提所得稅的稅率為10%，而在新法中有所調(diào)增。 該稅率變化對(duì)于絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)都在相當(dāng)大的程度上降低了稅負(fù)，但是應(yīng)當(dāng)注意，新稅法中將對(duì)于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率統(tǒng)一調(diào)整到20%，相比現(xiàn)行“對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)，暫減按18的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按27的稅率征收所得稅?！钡囊?guī)定，那些年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)，稅率則上升了2個(gè)百分點(diǎn)。 很顯然，此次稅率的改革體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)的照顧扶持，但另一方面也體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)調(diào)整，提高盈利水平的引導(dǎo)。 對(duì)于外商投資和外商企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然名義稅率與內(nèi)資企業(yè)相同，但是由于有一系列的稅收優(yōu)惠，如“設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”等一系列的規(guī)定，且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策，相對(duì)于內(nèi)資企業(yè)，稅負(fù)是十分偏低的。統(tǒng)一稅率后，大多數(shù)外商投資和外商企業(yè)的實(shí)際稅率實(shí)際上是有所調(diào)高，這與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)與企業(yè)公平發(fā)展的需求的分不開(kāi)的。稅率的統(tǒng)一使企業(yè)能夠在同一片土地上充分公平的競(jìng)爭(zhēng)，有利于挖掘企業(yè)發(fā)展的積極性，同時(shí)也從一定程度上杜絕了內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，以享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)扭曲行為。第二章 應(yīng)納稅所得額本章共十七條（第五條至第二十一條），是關(guān)于企業(yè)所得稅的計(jì)依據(jù)，既應(yīng)納稅所得的具體規(guī)定，是本法的核心部分。我們知道計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納所得稅的最關(guān)鍵的步驟是計(jì)算應(yīng)納稅所得額，而要準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，首先就要界定收入總額的概念，還要界定不征稅收入和免稅收入的范圍，這樣才能得到企業(yè)應(yīng)稅收入總額；接下來(lái)，就要界定各項(xiàng)稅前的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，這一環(huán)節(jié)稅收上可能會(huì)與會(huì)計(jì)上的規(guī)定存在差異，這時(shí)就要遵循稅法優(yōu)先原則；界定好了應(yīng)稅收入和準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目之后，就順理成章地得到了應(yīng)納稅所得額。以上就是本章的主要內(nèi)容第一節(jié) 應(yīng)納稅所得額概念第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 本條是對(duì)原內(nèi)資稅法第四條和外資稅法第四條進(jìn)行修改后形成的，主要是增加了“不征稅收入”、“免稅收入”和“允許彌補(bǔ)的以前年度虧損”的內(nèi)容，使應(yīng)納稅所得額的計(jì)算過(guò)程更加準(zhǔn)確和完整。 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式： （新）應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 （原）應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-彌補(bǔ)以前年度虧損-免稅所得 第一，新稅法公式中，增加了“不征稅收入”一項(xiàng)，新稅法創(chuàng)設(shè)該項(xiàng)的主要目的是對(duì)有些非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或非營(yíng)利活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入從應(yīng)稅總收入中排除?！安徽鞫愂杖搿备拍?，不屬于稅收優(yōu)惠的范疇，與“免稅收入”的概念不同。“不征稅收入”是按國(guó)家稅收原理，國(guó)家根本就不應(yīng)該征稅的收入，在美國(guó)稅法中叫不予計(jì)列的項(xiàng)目，如財(cái)政撥款，政府性的基金等，對(duì)這些收入征稅沒(méi)有意義。而免稅收入是一種優(yōu)惠政策，是國(guó)家擁有征稅權(quán)而放棄了這種征稅權(quán)。這種免稅收入可以根據(jù)政策的變化是可以調(diào)整的。 第二，新稅法公式中，除了從“收入總額”中減掉“扣除額”之外，還將“不征稅收入”、“免稅收入”和“允許彌補(bǔ)的以前年度虧損”均從“收入總額”中減去，這樣更能準(zhǔn)確地反映應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容。 第三，新稅法公式中，將“不征稅收入”和“免稅收入”放在“扣除額”和“允許彌補(bǔ)的以前年度虧損”之前從“收入總額”中減除，這就真正實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅稅基的準(zhǔn)確性，保證了國(guó)家相關(guān)產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)政策的準(zhǔn)確貫徹落實(shí)。第二節(jié) 收入第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、銀行存款以及應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。 以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定收入額。前款所稱公允價(jià)值，是指按照資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值基礎(chǔ)確定。包括：(共九項(xiàng)) 與以前的稅法也有所區(qū)別（一） 銷售貨物收入； 銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 （二） 提供勞務(wù)收入；提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工和其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。（三） 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等所取得的收入。（四） 股息、紅利等權(quán)益性投資收益；股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)的權(quán)益性投資從被投資方取得的分配收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以被投資方作出利潤(rùn)分配決策的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（五） 利息收入；利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資或因他人占用本企業(yè)資金所取得的利息收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。企業(yè)持有到期的長(zhǎng)期債券或發(fā)放長(zhǎng)期貸款取得的利息收入，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)收入。（六） 租金收入；租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物和其他（有形）資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（七） 特許權(quán)使用費(fèi)收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。 特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（八） 接受捐贈(zèng)收入；這個(gè)是以前稅法中沒(méi)有的，是新稅法新增的。接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織和個(gè)人自愿和無(wú)償給予的貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)。這里的捐贈(zèng)一般是指不符合社會(huì)公益捐贈(zèng)法的捐贈(zèng)，這里面牽涉比較多的一個(gè)問(wèn)題就企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)與企業(yè)之間資產(chǎn)無(wú)償劃撥，企業(yè)為了避稅把一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)無(wú)償劃撥給另一個(gè)企業(yè)，都是自己控制的，也包括國(guó)資委管的國(guó)有企業(yè)之間資產(chǎn)的無(wú)償劃撥，從納稅人的角度，我們認(rèn)為單個(gè)的法人企業(yè)都是一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，那么他接受了外單位無(wú)償調(diào)撥，造成他納稅能力的提高，就算是接受捐贈(zèng)的收入。接受捐贈(zèng)收入，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（九） 其他收入。其他收入，是指企業(yè)取得的除稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)收入以外的一切收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物沒(méi)收的押金、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、教育費(fèi)附加返還款、違約金收入、匯兌收益等。 特殊的收入的確定方法： (一) 以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 (二) 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 完工進(jìn)度或者完成的工作量不能合理判斷情況的，按照本條例第一百六十四條確定的原則處理。 （三） 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。（四） 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一） 財(cái)政撥款財(cái)政撥款，是指各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。只有對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的撥款才叫財(cái)政撥款，對(duì)企業(yè)的叫財(cái)政補(bǔ)貼，要繳稅，但是特殊的有?？顚Ｓ玫囊恍┭a(bǔ)貼除外，如財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定的補(bǔ)貼不納稅。除企業(yè)取得的所得稅返還（退稅）和出口退稅的增值稅進(jìn)項(xiàng)外，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。（二） 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；行政事業(yè)性收費(fèi)，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，向特定服務(wù)對(duì)象收取并納入預(yù)算管理的費(fèi)用。（三） 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 所稱其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專門用途的財(cái)政性資金。第三節(jié) 扣 除第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。稅法的第八條重點(diǎn)講了三條原則，實(shí)際發(fā)生原則、相關(guān)性原則，合理性原則。1、實(shí)際發(fā)生原則會(huì)計(jì)上的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，就不符合實(shí)際發(fā)生原則，都是可能發(fā)生可能不發(fā)生，還有或有事項(xiàng)（未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、）等。2、相關(guān)性原則企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。如有一個(gè)公司的老板非常喜歡收集文物，就用公司的錢把流失在國(guó)外的一些文物買了回來(lái)，雖然是一種愛(ài)國(guó)的行為，但與你取得的收入沒(méi)有什么直接的關(guān)系，因此不能在稅前扣除。3、合理性原則合理的支出，是指符合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的必要與正常的支出。如果支出的發(fā)生既是為了經(jīng)營(yíng)目的，又是為了投資者個(gè)人的目的，既與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，又與非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，就必須合理分配。合理的具體判斷主要是看發(fā)生的支出的計(jì)算和分配方法是否符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)，如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤(rùn)水平是否相吻合；會(huì)計(jì)慣例要求各項(xiàng)支出的確認(rèn)要符合會(huì)計(jì)核算的基本要求，如間接成本的合理分配問(wèn)題，這很容易造成企業(yè)在不同納稅期間或不同產(chǎn)品，應(yīng)稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目之間調(diào)節(jié)利潤(rùn)，規(guī)避稅收。因此，成本分配和結(jié)轉(zhuǎn)的方法必須符合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的一些習(xí)慣做法，反映費(fèi)用分配的合理基礎(chǔ)。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分為收益性支出和資本性支出。資本性支出是指不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)按稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定分期扣除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的支出?？梢栽诙惽翱鄢捻?xiàng)目主要有以下幾項(xiàng)：一、成本的稅前扣除 所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過(guò)程中發(fā)生的直接材料、直接人工及按照合理的方法分配的制造費(fèi)用。二、費(fèi)用的稅前扣除所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過(guò)程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。三、稅金的稅前扣除稅金，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。四、損失的稅前扣除 損失，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的非常損失及其他損失。 前款所稱資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，是指資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出。 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。五、捐贈(zèng)的稅前扣除第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)縣級(jí)以上人民政府及其部門，以及省級(jí)以上部門認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體用于下列公益事業(yè)的捐贈(zèng)： (一) 救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)； (二) 教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)； (三) 環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；(四) 促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。第三十六條 本條例第三十五條所稱公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體： (一) 依法成立，具有社團(tuán)法人資格； (二) 以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，并不以營(yíng)利為目的； (三) 全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有； (四) 收益和營(yíng)運(yùn)節(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)； (五) 終止或解散時(shí)，剩余財(cái)產(chǎn)不能歸屬任何個(gè)人或營(yíng)利組織； (六) 不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立公益目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)； (七) 有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度； (八) 具有不為私人謀利的組織機(jī)構(gòu)； (九) 捐贈(zèng)者不以任何形式參與公益性社會(huì)團(tuán)體的分配，也沒(méi)有對(duì)該組織財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)； (十) 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 第三十七條 企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12以內(nèi)(含)的，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。五、主要的扣除項(xiàng)目（一）工資薪金的扣除 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。 前款所稱職工工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇用關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括：基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。這點(diǎn)是相對(duì)于現(xiàn)行稅法變化最大的一點(diǎn)，因?yàn)檫@項(xiàng)的變化，至少影響3個(gè)億以上的稅款。因?yàn)楝F(xiàn)行的稅制只能在稅前扣除每人每月1600元的工資，好多企業(yè)認(rèn)為應(yīng)納稅所得額是一個(gè)虛假的利潤(rùn)，他認(rèn)為沒(méi)有這么多利潤(rùn)，而是發(fā)了工資了，我們?cè)谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作了納稅調(diào)整。從財(cái)政學(xué)的角度看，如果政府把這筆稅款拿來(lái)真的都作支出了，同時(shí)個(gè)人把這個(gè)工資全花了的話，就會(huì)造嚴(yán)重的通貨膨脹，國(guó)際稅法中規(guī)定所得稅的征稅對(duì)像是企業(yè)的剩余價(jià)值，是M的部分，而工資從馬克思主義經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看是可變成本是V的部分，V的部分是不征稅的，對(duì)他征稅就等于把一個(gè)物資用了兩次。企業(yè)發(fā)放給在本企業(yè)任職的主要投資者個(gè)人及其他應(yīng)在合理的范圍內(nèi)扣除。對(duì)特殊類型的企業(yè)發(fā)放的工資薪金，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)行扣除。這是一個(gè)限制性條款，為了那些想逃避企業(yè)所得稅的一個(gè)限制，為反避稅留有一定的余地。（二）社會(huì)保險(xiǎn)第四十條 企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)為投資者和職工支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政主管部門規(guī)定的范圍內(nèi)準(zhǔn)予扣除。前者五險(xiǎn)一金是無(wú)限制的，后面是有限制的扣除。（三）商業(yè)保險(xiǎn) 第四十一條 企業(yè)為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)，不得扣除。企業(yè)按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（四）借款費(fèi)用 第四十二條 企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用可以扣除。 企業(yè)為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)十二個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)竣工結(jié)算并交付使用后或達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。企業(yè)發(fā)生的不需要資本化的借款費(fèi)用，符合稅法和本條例對(duì)利息水平限定條件的，準(zhǔn)予扣除。 第四十三條 非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。金融企業(yè)的儲(chǔ)蓄利息支出和同業(yè)拆借利息支出，準(zhǔn)予扣除。我們沒(méi)有按中國(guó)人民銀行和銀監(jiān)會(huì)的規(guī)定：企業(yè)之間、企業(yè)與個(gè)人之間不能相互借錢，因?yàn)樵趯?shí)際工作中不可能不出現(xiàn)在這種狀況，所以稅法中規(guī)定，只要你不超過(guò)同期銀行貸款利率就可以在稅前扣除。（五）職工福利費(fèi) 第四十五條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費(fèi)用支出，按工資總額的14%,準(zhǔn)予扣除。這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一樣，會(huì)計(jì)上把這部分放在了職工薪酬里面了。（六）工會(huì)經(jīng)費(fèi)第四十六條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資總額2(含)內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。（七）職工的教育經(jīng)費(fèi)第四十七條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資總額25(含)以內(nèi)的，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。超過(guò)部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（八）匯兌損失 第四十四條 企業(yè)在外幣交易中產(chǎn)生的匯兌損失，以及納稅年度終了后將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按期末即期匯率折算為人民幣產(chǎn)生的匯兌損失，除已計(jì)入資產(chǎn)成本及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。（九）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)第四十九條 企業(yè)每一納稅年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15(含)的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（變了） 舊稅法 ：對(duì)于內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)支出是分類別不同區(qū)分的。具體有1、考慮到高新技術(shù)企業(yè)推進(jìn)新技術(shù)的必要廣告支出，高新技術(shù)企業(yè)的廣告費(fèi)可在稅前據(jù)實(shí)扣除；2. 糧食類白酒生產(chǎn)企業(yè)不屬于國(guó)家鼓勵(lì)類生產(chǎn)項(xiàng)目廣告費(fèi)不得在稅前扣除；3.一般企業(yè)的廣告費(fèi)支出按當(dāng)年銷售收入一定比例（包括2%、8%、25%）扣除，超過(guò)比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。 但是對(duì)于外商投資企業(yè)，不分類別均可據(jù)實(shí)全額稅前扣除，這是不符合稅法立法要求的。例如根據(jù)2006年外資企業(yè)產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄中的規(guī)定，一些行業(yè)如黃酒、優(yōu)質(zhì)白酒生產(chǎn)等屬于外商企業(yè)限制投資類的產(chǎn)業(yè)，像這樣的產(chǎn)業(yè)內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)用是不得扣除的，但是外商企業(yè)卻可以全額扣除，這是不符合國(guó)家限制外資企業(yè)投資的意圖的。 新企業(yè)所得稅中將廣告費(fèi)用的扣除規(guī)定在按年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告支出, 不超過(guò)當(dāng)年銷售 ( 營(yíng)業(yè) ) 收入 15%( 含 ) 的部分準(zhǔn)予扣除, 超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這是在綜合考慮原各行業(yè)稅負(fù)水平后制定出的平均扣除率，雖然新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資廣告費(fèi)用稅前扣除的口徑，但是沒(méi)有考慮到各行業(yè)自身情況的不同，對(duì)于一些需要做出大量廣告進(jìn)行宣傳的企業(yè)可能廣告費(fèi)會(huì)成為一項(xiàng)負(fù)擔(dān)，而對(duì)于部分不屬于鼓勵(lì)行業(yè)范圍內(nèi)的企業(yè)來(lái)說(shuō)扣除率有過(guò)于偏高，個(gè)人認(rèn)為此項(xiàng)條款應(yīng)當(dāng)再為斟酌。（十）業(yè)務(wù)招待費(fèi) 第四十八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60扣除。最高不得超過(guò)總收入的0.5% 。（十）研發(fā)費(fèi)的扣除由于屬于加計(jì)扣除，漏洞較大，現(xiàn)在正在擬定哪能些費(fèi)用可以進(jìn)入研發(fā)費(fèi)的文件。六、不允許扣除的項(xiàng)目共八項(xiàng)第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（一） 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；由于股息紅利是對(duì)被投資者稅后的利潤(rùn)的分配,本質(zhì)上不是企業(yè)取得經(jīng)營(yíng)收入的正常的費(fèi)用支出,因此，不允許在稅前扣除；各國(guó)的所得稅法對(duì)向投資者支付的權(quán)益性投資收益款項(xiàng)均不允許在稅前扣除,遵循國(guó)際慣例。（二） 企業(yè)所得稅稅款；企業(yè)所得稅稅款依據(jù)應(yīng)稅收入減去扣除項(xiàng)目的余額計(jì)算得到，本質(zhì)上是企業(yè)利潤(rùn)分配的支出，是國(guó)家參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配的一種形式，而非為取得經(jīng)營(yíng)收入實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出，不能作為企業(yè)的成本、費(fèi)用在稅前扣除。同時(shí)考慮到企業(yè)所得稅稅款如果作為企業(yè)扣除項(xiàng)目，會(huì)出現(xiàn)計(jì)算企業(yè)所得稅稅款時(shí)循環(huán)倒算的問(wèn)題。 （三） 稅收滯納金征收稅收滯納金主要目的是督促納稅人按期繳納稅款，減少欠稅，保證稅款及時(shí)入庫(kù)。所以，不允許稅收滯納金在稅前扣除。 （四） 罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，本質(zhì)上都是違反了國(guó)家法律、法規(guī)或行政性規(guī)定所造成的損失，不屬于正常的經(jīng)營(yíng)性支出。如果允許企業(yè)將罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失作為費(fèi)用和損失在稅前列支，等于在稅收上承認(rèn)其違法經(jīng)營(yíng)，并用國(guó)家應(yīng)收的稅款彌補(bǔ)其罰沒(méi)的損失。因此，罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失不允許在稅前扣除。 （五） 本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六） 贊助支出 第五十條 稅法第十條第(六)項(xiàng)所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出不得扣除，主要原因：一是捐贈(zèng)支出本身并不是與取得經(jīng)營(yíng)收入有關(guān)正常、必要的支出，不符合稅前扣除的基本原則，原則上不允許在稅前扣除；二是如果允許公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出在稅前扣除，納稅人往往會(huì)以捐贈(zèng)、贊助支出名義開(kāi)支不合理、甚至非法的支出，容易出現(xiàn)納稅人濫用國(guó)家稅法，導(dǎo)致稅收流失，不利于加強(qiáng)對(duì)公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出的稅收管理。 （七） 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 第五十一條 稅法第十條第(七)項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指企業(yè)未經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金。 第五十二條 金融企業(yè)按下列公式計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備，準(zhǔn)予扣除。 本年末允許扣除的呆賬準(zhǔn)備：本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額1-上年末已經(jīng)扣除的呆賬準(zhǔn)備余額 金融企業(yè)符合規(guī)定核銷條件的呆賬損失，應(yīng)先沖減已經(jīng)扣除的呆賬準(zhǔn)備，呆賬準(zhǔn)備不足沖減的部分，準(zhǔn)予直接扣除。 金融企業(yè)收回已扣除的呆賬損失時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。原企業(yè)所得稅規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備金、削價(jià)準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金按稅法規(guī)定的比例允許在稅前扣除。各項(xiàng)跌價(jià)準(zhǔn)備金不得在稅前扣除。 本法上一般不允許企業(yè)提?。ǔ私鹑谄髽I(yè)的呆賬準(zhǔn)備金）各種形式的準(zhǔn)備金。包括壞賬準(zhǔn)備金，主要考慮以下因素：一是企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項(xiàng)目原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，企業(yè)只有實(shí)際發(fā)生了損失允許在稅前扣除；二是由于市場(chǎng)復(fù)雜多變，各行業(yè)因市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)不同，稅法上難以對(duì)各種準(zhǔn)備金規(guī)定一個(gè)合理的提取比例，如果規(guī)定統(tǒng)一比例，會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不公；三是企業(yè)提取的各種準(zhǔn)備金實(shí)際上是為了減少市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但這種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由企業(yè)自己承擔(dān)，不應(yīng)轉(zhuǎn)嫁到國(guó)家身上。（八） 與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出總體上說(shuō)，企業(yè)發(fā)生的與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出，都不允許在稅前扣除。七、特殊的扣除項(xiàng)目（一）環(huán)境生態(tài)的專項(xiàng)資金第五十三條 企業(yè)按照國(guó)家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)等的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；提取資金改變用途的，不得扣除，已經(jīng)扣除的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。如石油企業(yè)的棄置費(fèi)用，必須達(dá)到法規(guī)的級(jí)次才能扣除，地方財(cái)稅規(guī)定的專項(xiàng)基金不能扣除。（二）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和責(zé)任保險(xiǎn)第五十四條 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定實(shí)際繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（三）租憑費(fèi) 第五十五條 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費(fèi)，按下列辦法扣除： (一) 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，按租賃年限均勻扣除。(二) 融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。（三）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的支出 第五十七條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。 （四）營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間內(nèi)部往來(lái)費(fèi)用第五十八條 企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)和提供經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)等內(nèi)部業(yè)務(wù)往來(lái)的，發(fā)生的費(fèi)用均不計(jì)入收入和扣除。（五）對(duì)外國(guó)公司在國(guó)外的總機(jī)構(gòu)收取的費(fèi)用的規(guī)定第五十九條 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其境外總機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計(jì)算分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。八、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)第六十條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或損失，除稅收規(guī)定可以確認(rèn)損益的外，不得調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 第六十一條 稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)十二個(gè)月(不含十二個(gè)月)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 第六十二條 企業(yè)按照下列原則確定固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)： (一) 外購(gòu)的固定資產(chǎn)，按購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 (二) 自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 (三) 融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中孰低者，加上承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 (四) 盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 (五) 通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。第十一條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 第六十三條 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 第六十四條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最短年限如下： (一) 房屋、建筑物，為20年； (二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；新增了飛機(jī)。 (三) 火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4年，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。 (四) 電子設(shè)備，為3年。 第六十五條 從事開(kāi)采石油資源的企業(yè)所發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益和勘探費(fèi)用，可以在已經(jīng)開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)后，在不少于2年的期限內(nèi)分期計(jì)提折耗。 從事開(kāi)采石油資源的企業(yè)，在開(kāi)發(fā)階段的費(fèi)用支出和在采油氣井上建筑和安裝的不可移作他用的建筑物、設(shè)備等固定資產(chǎn)，以油氣井、礦區(qū)或油氣田為單位，按以下方法和年限計(jì)提的折舊，準(zhǔn)予扣除： (一) 以油氣井、礦區(qū)或油氣田為單位，按照直線法綜合計(jì)提折耗，折耗年限不少于6年； (二) 以油氣井、礦區(qū)或油氣田為單位，按可采儲(chǔ)量和產(chǎn)量法綜合計(jì)提折耗。 采取上述方法計(jì)提折耗的，可以不留殘值，從油氣井或油氣田開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次日計(jì)提折耗。 第六十六條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 (一) 外購(gòu)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)等作為計(jì)稅基礎(chǔ)。(二) 通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 本條所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 第六十七條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 第六十八條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： (一) 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；(二) 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（一） 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二） 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三） 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四） 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五） 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；（六） 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七） 其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。（二）無(wú)形資產(chǎn)第六十九條 稅法第十二條所稱無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。第七十條 無(wú)形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 (一) 外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，按購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 (二) 自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，按開(kāi)發(fā)過(guò)程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 (三) 通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。第十二條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 第七十一條 無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。 作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計(jì)算攤銷。下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除： （一） 自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)； （二） 自創(chuàng)商譽(yù)關(guān)于商譽(yù)。由于商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，所以在會(huì)計(jì)上不作無(wú)形資產(chǎn)處理，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，也不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。由于商譽(yù)屬于沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，在稅法中作為無(wú)形資產(chǎn)處理。規(guī)定自創(chuàng)商譽(yù)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除，主要是基于：第一，既然在資產(chǎn)評(píng)估時(shí)都不能準(zhǔn)確確定并分?jǐn)偟娇勺R(shí)別資產(chǎn)上，攤銷不盡合理。第二，即使在會(huì)計(jì)制度方面，世界各國(guó)對(duì)商譽(yù)的確認(rèn)也是有爭(zhēng)議的。美國(guó)甚至在會(huì)計(jì)制度中也不允許商譽(yù)的攤銷。第三，商譽(yù)的價(jià)值很不確定，不能單獨(dú)存在和變現(xiàn)，形成商譽(yù)的因素企業(yè)難以控制。第四，商譽(yù)的價(jià)值并沒(méi)有損耗，即使確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)也不應(yīng)該攤銷。事實(shí)上，世界上多數(shù)國(guó)家稅法都不允許商譽(yù)攤銷。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。（三） 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除的相關(guān)性原則，企業(yè)稅前扣除的成本、費(fèi)用等項(xiàng)目必須從根源與性質(zhì)上與取得的應(yīng)稅收入直接相關(guān)，因此，對(duì)于與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)，稅法不允許其計(jì)提攤銷費(fèi)用在稅前扣除。（四） 其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。 （九）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用第十三條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： （一） 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二） 租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三） 固定資產(chǎn)的大修理支出；（四） 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。 第七十二條 稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，