第1章 成本的涵義、分類和作用.doc

第1章 成本的涵義、分類和作用一、學習目的與要求通過本章學習，了解成本的作用及降低成本的意義和途徑，一般了解成本的理論涵義，掌握產(chǎn)品成本、期間成本等相關概念，熟練掌握成本開支范圍，重點掌握成本的幾種主要分類，包括成本按其經(jīng)濟用途或職能的分類，成本按其與特定產(chǎn)品關系的分類。二、預習思考題（一）名詞解釋1理論成本 2制度成本 3期間成本 4直接材料 5直接人工 6制造費用 7直接成本 8間接成本 9變動成本 10固定成本11可控成本 12不可控成本 13營業(yè)費用 14管理費用15財務費用 16相關成本 17無關成本 18混合成本（二）論述題1什么是成本？成本的經(jīng)濟內(nèi)涵是什么？2什么是理論成本？理論成本包括哪些內(nèi)容？3成本開支范圍是什么？4哪些開支不能計入產(chǎn)品成本？5成本的一般涵義是什么？6成本按其經(jīng)濟用途或職能劃分可分為哪幾類？這種分類的作用是什么？7成本按其與特定產(chǎn)品的關系劃分可分為哪幾類？這種分類的作用是什么？8成本按其習性或可變性分類可分為哪幾類？這種分類的作用是什么？9按成本是否與決策相關可將成本分為哪幾類？這種分類的作用是什么？10按成本可控性分類可將成本分為哪幾類？這種分類的作用是什么？11成本的作用是什么？12降低成本的意義是什么？13降低成本的途徑有哪些？三、要點提示（一）成本的涵義1產(chǎn)品成本的經(jīng)濟內(nèi)涵產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，同時也是生產(chǎn)的耗費過程。企業(yè)的生產(chǎn)耗費包括生產(chǎn)資料中勞動手段方面的耗費、勞動對象方面的耗費和勞動力方面的耗費（即物化勞動和活勞動的耗費）。企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費，稱為企業(yè)的生產(chǎn)費用。企業(yè)在產(chǎn)品制造過程中所發(fā)生的成本就是產(chǎn)品成本，也稱為制造成本或生產(chǎn)成本。社會主義社會商品價值的組成內(nèi)容包括：（1）生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗費的生產(chǎn)資料價值（c）；（2）勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值（v）；（3）勞動者為社會勞動創(chuàng)造的價值（m）。其中cv，即商品價值中物化勞動轉移價值和活勞動中必要勞動所創(chuàng)造價值的貨幣表現(xiàn)，就是社會主義制度下成本的經(jīng)濟內(nèi)涵，也稱為理論成本。為了使企業(yè)成本計算口徑一致，國家規(guī)定了成本開支范圍。按有關規(guī)定可計入成本的各項支出包括：（1）為制造產(chǎn)品而消耗的材料費用；（2）為制造產(chǎn)品而耗用的動力費用；（3）支付的工資費用；（4）固定資產(chǎn)發(fā)生的折舊費用、修理費用；（5）生產(chǎn)過程中發(fā)生的廢品損失和停工損失；（6）生產(chǎn)車間為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的辦公費等各項費用。2期間成本的涵義期間成本是與產(chǎn)品生產(chǎn)活動沒有直接聯(lián)系的成本。我國會計制度規(guī)定，期間成本包括營業(yè)費用、管理費用和財務費用。（二）成本的分類1成本按其經(jīng)濟用途或職能可劃分為制造成本和非制造成本兩類制造成本是指產(chǎn)品在制造過程中所發(fā)生的成本，一般包括直接材料、直接人工和制造費用三個項目。非制造成本是與產(chǎn)品制造過程沒有聯(lián)系的非生產(chǎn)性成本耗費，包括營業(yè)費用、管理費用和財務費用三類。2成本按其與特定產(chǎn)品的關系分類可分為直接成本和間接成本直接成本是指與某一特定產(chǎn)品之間具有直接聯(lián)系，能夠經(jīng)濟而又方便地直接計入該產(chǎn)品的成本。構成產(chǎn)品實體的原材料成本、生產(chǎn)工人工資等，均屬于直接成本。只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的企業(yè)，所有產(chǎn)品成本都是直接成本。間接成本是指與某一特定產(chǎn)品之間沒有直接聯(lián)系，或者雖有直接聯(lián)系但不能用經(jīng)濟合理的方式計入到成本對象的成本。車間管理人員工資、廠房的折舊等，都屬于間接成本。對于直接成本應直接計入各相關產(chǎn)品成本中，而對間接成本則應采用適當?shù)姆椒ǚ峙溆嬋氲礁鞣N產(chǎn)品成本中。3成本的其他分類除了前兩種主要分類方法外，成本還可有多種分類方法。例如，成本按其習性或可變性分類可分為變動成本、固定成本和混合成本；按成本是否與決策相關，可將成本分為相關成本和無關成本；按成本可控性可將成本分為可控成本和不可控成本。（三）成本的作用及其降低途徑在市場經(jīng)濟條件下，成本的作用包括：（1）成本是生產(chǎn)耗費的補償尺度；（2）成本是反映企業(yè)工作質量的一個綜合指標；（3）成本是制定價格的重要依據(jù)；（4）成本是進行經(jīng)營預測、決策和分析的重要依據(jù)。降低成本的意義在于：（1）降低成本可以節(jié)約勞動耗費，增加生產(chǎn)；（2）降低成本可以提高經(jīng)濟效益；（3）降低成本是降低產(chǎn)品價格的重要條件。降低成本的途徑有多種，包括提高勞動生產(chǎn)率，控制工資費用，降低材料消耗，努力降低材料采購成本，加強現(xiàn)有設備的技術改造，控制廢品損失的發(fā)生，控制制造費用和各項間接費用，等等。四、本章重點與難點1成本的經(jīng)濟內(nèi)涵2成本開支范圍3商品價值的組成內(nèi)容 4成本按其經(jīng)濟用途或職能所進行的分類及其作用5成本按其與特定產(chǎn)品的關系所進行的分類及其作用五、練習題（一）單項選擇題1成本的經(jīng)濟內(nèi)涵是（ ）。A已耗費的生產(chǎn)資料的轉移價值 B勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值C勞動者為社會勞動所創(chuàng)造的價值D已耗費的生產(chǎn)資料的價值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值2下列各項中可以列入產(chǎn)品成本的開支是（ ）。A購置和建造固定資產(chǎn)的支出 B購置和建造無形資產(chǎn)的支出C廢品損失和停工損失D企業(yè)行政管理部門發(fā)生的各項費用3實際工作中的成本開支范圍與理論成本包括的內(nèi)容（ ）。A是有一定差別的 B是完全一致的C是完全不同的 D是可以相互替代的4產(chǎn)品成本按其經(jīng)濟用途分類，一般可分為以下項目（ ）。A外購材料 B工資和提取的職工福利費C制造費用 D其他支出5下列各項中應計入管理費用的是（ ）。A企業(yè)專設銷售機構人員的工資 B銷售產(chǎn)品發(fā)生的廣告費用C企業(yè)的職工教育經(jīng)費D生產(chǎn)單位管理和組織生產(chǎn)發(fā)生的各項費用6下列各項中屬于產(chǎn)品成本項目的是（ ）。A原材料 B外購燃料C外購動力 D折舊費用7下列各項中屬于直接生產(chǎn)成本的是（ ）。A輔助生產(chǎn)工人的工資及福利費 B基本生產(chǎn)工人的工資及福利費C車間管理人員的工資及福利費 D生產(chǎn)車間的辦公費用8下列各項費用中，計入產(chǎn)品成本的是（ ）。A營業(yè)費用 B制造費用C銷售費用 D財務費用9按成本習性或可變性可將成本分為（ ）。A直接成本和間接成本 B變動成本和固定成本C可控成本和不可控成本 D機會成本和差別成本10構成產(chǎn)品制造成本的項目是（ ）。A燃料和動力費用 B管理費用C營業(yè)費用 D固定資產(chǎn)重置費用（二）多項選擇題1生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費包括（ ）A勞動對象方面的耗費 B勞動手段方面的耗費C活勞動方面的耗費 D對外投資的支出 E其他方面的支出2產(chǎn)品成本開支范圍包括（ ）。A行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的各種管理費用B為制造產(chǎn)品而消耗的材料費用C為制造產(chǎn)品而消耗的動力費用D生產(chǎn)過程中發(fā)生的廢品損失E生產(chǎn)單位為管理組織生產(chǎn)而發(fā)生的費用3產(chǎn)品成本項目包括的內(nèi)容是（ ）。A廢品損失 B直接人工C制造費用 D應付工資E管理費用4按計算產(chǎn)品成本和確定損益為目的，成本的分類形式是（ ）。A按經(jīng)濟用途或職能分類 B按成本與特定產(chǎn)品的關系分類C按成本的習性或可變性分類 D按成本與決策相關性分類E按成本可控性分類5成本的作用是（ ）。A成本是生產(chǎn)耗費的補償尺度 B成本是制定價格的重要依據(jù)C成本是進行經(jīng)營預測的重要依據(jù) D成本是進行經(jīng)營決策和分析的重要依據(jù)E成本是反映企業(yè)工作質量的一個綜合指標6降低產(chǎn)品成本的途徑包括（ ）。A控制工資費用 B降低材料采購成本C控制制造費用 D控制管理費用E控制廢品損失的發(fā)生7降低產(chǎn)品成本的意義是（ ）。A可以節(jié)約勞動耗費，增加生產(chǎn) B可以提高經(jīng)濟效益C是降低產(chǎn)品價格的重要條件 D可以提高勞動生產(chǎn)率E可以降低各項間接費用8以規(guī)劃成本和控制成本為目的，可將成本進行的分類形式是（ ）。A按經(jīng)濟用途或職能分類 B按成本與特定產(chǎn)品的關系分類C按成本的習性或可變性分類 D按成本與決策相關性分類E按成本可控性分類9與決策相關或無關的各種成本是（ ）。A差別成本 B機會成本C重置成本 D沉沒成本E專屬成本10不能計入產(chǎn)品成本的下列各項支出是（ ）。A生產(chǎn)單位發(fā)生的抵值易耗品攤銷費 B生產(chǎn)單位購建固定資產(chǎn)的支出C生產(chǎn)單位發(fā)生的季節(jié)性停工損失 D生產(chǎn)單位因違約而支出的違約金E生產(chǎn)單位超過標準支付的生產(chǎn)工人工資（三）判斷題1成本的經(jīng)濟內(nèi)涵，就是生產(chǎn)過程中所耗費生產(chǎn)資料轉移價值的貨幣表現(xiàn)。（ ）2生產(chǎn)費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的全部支出。（ ）3為了保持成本的可比性，應由國家統(tǒng)一規(guī)定產(chǎn)品成本開支范圍。（ ）4廢品損失不應計入產(chǎn)品成本。（ ）5期間費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用，應在其發(fā)生時計入產(chǎn)品成本。（ ）6生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途所進行的分類稱為生產(chǎn)費用要素。（ ）7直接成本是為某一特定產(chǎn)品所消耗，可以直接計入該產(chǎn)品的成本。（ ）8制造費用是企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項可以直接計入產(chǎn)品成本的費用。（ ）9企業(yè)除對外投資的支出和分配給投資者的利潤支出外，其他各項支出均可計入成本中。（ ）10廢品損失可以計入產(chǎn)品成本，但季節(jié)性和修理期間發(fā)生停工損失不能計入產(chǎn)品成本。（ ）11成本按經(jīng)濟用途進行的分類，是最基本的分類。（ ）。12差別成本、機會成本應與企業(yè)發(fā)生的其他各項成本一樣，根據(jù)其發(fā)生地點和用途分別計入相關賬戶中。（ ）13變動成本是指在一定期間和一定業(yè)務量范圍內(nèi)，其總額不隨著業(yè)務量變動而變動的成本。（ ）14混合成本兼有固定成本和變動成本兩種性質。（ ）15將成本按其習性或可變性分為變動成本和固定成本，是為了便于計算產(chǎn)品成本。（ ）16廢品損失雖然不是生產(chǎn)產(chǎn)品所必須的支出，但是可以按規(guī)定計入產(chǎn)品成本。（ ）17企業(yè)發(fā)生的各項費用支出標準，可由企業(yè)自行確定。（ ）18按成本計算模式分類，可將成本分為實際成本計算模式和標準成本計算模式。（ ）六、練習題參考答案（一）單項選擇題1D 2C 3A 4C 5C 6A 7B 8B 9B 10A（二）多項選擇題1ABC 2BCDE 3ABC 4AB 5ABCDE 6ABCE 7ABC 8CDE 9ABCDE 10BD（三）判斷題1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18七、案例某企業(yè)在本會計期間內(nèi)發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容如下：（1）為制造產(chǎn)品消耗了材料費用250 000元，消耗的全部材料均為前期儲備材料；（2）為制造產(chǎn)品支付了工資費用150 000元；（3）生產(chǎn)設備和生產(chǎn)用房屋計提折舊費用80 000元，行政管理部門辦公設備和辦公用房屋計提折舊費用30 000元；（4）生產(chǎn)過程中發(fā)生廢品損失5 000元；（5）購買新的生產(chǎn)設備支付銀行存款500 000元；（6）維修生產(chǎn)用廠房支付現(xiàn)金3 000元；（7）對外投資支付現(xiàn)金20 000元；（8）向投資者分配利潤30 000元；（9）以現(xiàn)金支付辦公費用4 000元；（10）以銀行存款支付廣告費50 000元；（11）因違反稅法有關規(guī)定被處罰，支付現(xiàn)金6 000元；（12）支付財產(chǎn)保險費8 000元，其中生產(chǎn)車間保險費5 000元，行政管理部門保險費3 000元；（13）支付本期利息支出600元；（14）支付生產(chǎn)車間水電費1 000元；（15）向長期合作單位捐贈現(xiàn)金40 000元。該企業(yè)將上述各項支出，按照其用途分別計入當期生產(chǎn)的甲、乙兩種產(chǎn)品成本中。要求：對該企業(yè)的上述會計處理進行評述，并說明原因。本案例的處理涉及到成本開支范圍問題。為了使企業(yè)成本計算口徑一致，國家規(guī)定了成本開支范圍。綜合有關財務制度規(guī)定，可以計入產(chǎn)品成本的各項支出包括：（1）為制造產(chǎn)品而消耗的材料費用；（2）為制造產(chǎn)品而耗用的動力費用；（3）支付的工資費用；（4）固定資產(chǎn)發(fā)生的折舊費用、修理費用；（5）生產(chǎn)過程中發(fā)生的廢品損失和停工損失；（6）生產(chǎn)單位為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的辦公費等各項費用。但是，下列各項支出不能計入產(chǎn)品成本：一是為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的支出；二是對外投資的支出和分配給投資者的利潤支出；三是被沒收的財物，支付的滯納金、罰款和捐贈支出等；四是在公積金和公益金中開支的支出。按照上述規(guī)定，對該企業(yè)發(fā)生的各項支出分析評述如下：（1）為制造產(chǎn)品消耗的材料費用250 000元，雖然消耗的全部材料均為前期儲備材料，但因在本期用于產(chǎn)品生產(chǎn)，符合產(chǎn)品成本開支范圍的規(guī)定，故應計入產(chǎn)品成本中；（2）為制造產(chǎn)品支付的工資費用150 000元，符合產(chǎn)品成本開支范圍的規(guī)定，故應計入產(chǎn)品成本中；（3）對于生產(chǎn)設備和生產(chǎn)用房屋計提的折舊費用80 000元，符合產(chǎn)品成本開支范圍的規(guī)定，故應計入產(chǎn)品成本中；而行政管理部門辦公設備和辦公用房屋計提折舊費用30 000元，應計入管理費用，從當期利潤中一次扣除，與產(chǎn)品成本沒有關系；（4）對于生產(chǎn)過程中發(fā)生的廢品損失5 000元，雖然它不能形成產(chǎn)品的價值，但為了促使企業(yè)加強成本核算，所以將其計入產(chǎn)品成本中；（5）購買新生產(chǎn)設備支付的銀行存款500 000元，是一項資本性支出，不能計入當期產(chǎn)品成本中，而應在該項資產(chǎn)投入使用后，按照合理的方式分期轉入各期的成本費用中；（6）維修生產(chǎn)用廠房支付的現(xiàn)金3 000元，屬于生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費，可先計入制造費用科目，待會計期末時選擇合理的分配方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本中；（7）對外投資支付的現(xiàn)金20 000元，不符合產(chǎn)品成本開支范圍的規(guī)定，故不應計入產(chǎn)品成本中；（8）向投資者分配的利潤30 000元，屬于企業(yè)利潤分配，與生產(chǎn)過程沒有關聯(lián)，不符合產(chǎn)品成本開支范圍的規(guī)定，故不應計入產(chǎn)品成本中；（9）以現(xiàn)金支付辦公費用4 000元，應計入管理費用，而不能計入產(chǎn)品成本中；（10）以銀行存款支付廣告費50 00